1、第四章 產品成本的計算第一節 產品成本計算方法簡述第二節 產品成本計算的品種法第三節 產品成本計算的分批法第四節 產品成本計算的分步法第五節 產品成本計算的分類法第一節 產品成本計算方法簡述一、 工業企業的分類（一）按工業企業的生產工藝過程不同分為： 1.單步驟生產： 2.多步驟生產： （1）連續式 （2）裝配式（二）按工業企業的生產組織形式不同分為： 1.大量生產： 2.成批生產：大批和小批 3.單件生產：二、生產工藝過程和生產組織形式對產品成本計算的影響1.單步驟生產：一般按照產品品種計算產品成本。2.多步驟生產：除了按照產品品種外，還應按生產步驟計算產品成本。3.大量大批生產：一般按照產

2、品品種計算產品成本。4.單件小批生產：一般按照產品批別計算產品成本。三、產品成本計算的基本方法1.品種法：2.分批法：3.分步法：第二節 產品成本計算的品種法一、品種法的特點1.適用于大量大批單步驟生產及管理上不要求分步 驟計算產品成本的多步驟生產。2.按照產品品種開設成本計算單，計算每種產品的 成本。二、例題 某工廠設有一個基本生產車間，大量生產甲乙兩種產品，屬單步驟生產。該廠還設有一個供水車間和一個供電車間，為基本生產車間及其他部門提供服務。根據該廠甲、乙兩種產品的生產特點和成本管理的要求，采用品種法計算產品生產成本。該廠20年5月份發生以下費用：(1)5月13日以銀行存款支付勞動保護費1

3、7500元。其中：基本生產車間10000元；供水車間3000元；供電車間4500元。根據銀行存款付款憑證，編制會計分錄如下：借：制造費用 10000 輔助生產成本供水 3000 供電 4500貸：銀行存款 17500(2)5月20日以銀行存款支付保險費50000元。其中：基本生產車間20000；輔助生產供水18000；輔助生產供電12000。根據銀行存款付款憑證，編制會計分錄如下：借：制造費用 20000 輔助生產成本供水 18000 供電 12000 貸：銀行存款 50000 (3)5月22日，以現金支付辦公費5000元。其中：基本生產車間辦公費2000元；企業行政管理部門辦公費3000元。

4、根據現金付款憑證，編制會計分錄如下：借：制造費用 2000 管理費用 3000 貸：庫存現金 5000(4)5月25日，以銀行存款支付外購電費40000元，全部計入供電車間。根據銀行存款付款憑證，編制會計分錄如下：借：輔助生產成本供電 40000 貸：銀行存款 50000(5)月末，提取固定資產折舊費。根據各車間、各部門的月初各類固定資產的原值、折舊率，計算編制折舊費用分配表，分配折舊費用。根據折舊費用分配表，編制會計分錄如下：借：制造費用 25000 輔助生產成本供水 8000 供電 14000 管理費用 5000 貸：累計折舊 52000(6)月末，根據領退料憑證，編制材料費用分配表，分配

5、材料費用。根據材料費用分配表，編制會計分錄如下：借：制造費用 20000 基本生產成本甲產品 550000 乙產品 500000 輔助生產成本供水 50000 供電 40000 管理費用 35000 貸：原材料 1175000(7)月末，根據本月各車間、各部門的工資計算憑證及福利費、社會保險費等薪酬費用的提取方法，編制本月薪酬費用分配表，分配薪酬費用。根據薪酬費用分配表，編制會計分錄如下：借：基本生產成本甲產品 25000 乙產品 24000 輔助生產成本供水 6000 供電 4000 制造費用 7000 管理費用 12000 貸：應付職工薪酬工資 78000借：基本生產成本甲產品 3500

6、乙產品 3360 輔助生產成本供水 840 供電 560 制造費用 980 管理費用 1680 貸：應付職工薪酬職工福利等10920(8)月末，根據權責發生制原則，攤銷本月應負擔的各項費用。假設本月基本生產車間領用周轉材料一批，計8000元，從本月起分4個月攤銷。領用時，根據周轉材料明細賬及領用單，編制會計分錄如下：借：周轉材料在用 8000 貸：周轉材料在庫8000月末攤銷時，編制周轉材料攤銷費用分配表 。根據周轉材料攤銷費用分配表，編制會計分錄如下：借：制造費用 2000 貸：周轉材料攤銷 2000(9)根據以上各種費用分配表和其他有關資料，歸集和分配輔助生產費用。首先登記輔助生產成本明細

7、賬 ，然后根據輔助生產成本明細賬和兩個輔助生產車間所提供的勞務供應量，編制輔助生產費用分配表，分配輔助生產費用。根據輔助生產費用分配表，編制會計分錄如下：按計劃成本分配輔助生產費用借：輔助生產成本供水 14800 供電 5500 制造費用 140000 管理費用 40000 貸：輔助生產成本供水 85500 供電 114800結轉差異借：管理費用 20900 貸：輔助生產成本供水 15140 供電 5760(10)根據以上各種費用分配表和其他有關資料，歸集和分配制造費用。首先登記制造費用明細賬 ，然后編制制造費用分配表，分配制造費用。假設按甲、乙兩種產品的生產工時比例分配。根據制造費用分配表，

8、編制會計分錄如下：借：基本生產成本甲產品 124180 乙產品 82800 貸：制造費用 206980(11)登記產品成本計算單，計算完工產品成本和在產品成本?；旧a車間的甲產品月初、月末均無余額，本月投產40件產品，月末全部完工；乙產品期初余額為162700元，其中直接材料150000元，直接人工8500元，制造費用4200元。本月完工產品80件，在產品20件，在產品成本按定額成本計算。其單位定額成本為：直接材料6500元，直接人工298元，制造費用725元。根據本月發生的各項生產費用登記產品成本計算單，計算甲乙兩種產品成本。產品成本計算單 車間：基本生產車間 完工數量：40件 產品名稱：

9、甲 20年5月 單位：元項目直接材料直接人工制造費用合計本月發生的生產費用55000028500124180702680完工產品成本55000028500124180702680單位成本13750712.503104.5017567項目直接材料直接人工制造費用合計月初在產品成本15000085004200162700本月發生的生產費用5000002736082800610160合計6500003586087000772860月末在產品成本130000596014500150460完工產品成本5200002990072500622400單位成本6500373.75906.257780產品成本計算

10、單 車間：基本生產車間 完工數量：80件 產品名稱：乙 在產品數量：20件 20年5月 單位：元根據甲、乙產品成本計算單，編制產成品成本匯總表，如下表所示。產成品成本匯總表 20年5月 單位：元根據產成品成本匯總表，編制產成品成本結轉的會計分錄如下：借：庫存商品甲產品 702680 乙產品 622400貸：基本生產成本甲產品 702680 乙產品 622400項目直接材料直接人工制造費用合計甲產品總成本55000028500124180702680單位成本13750712.53104.517567乙產品總成本5200002990072500622400單位成本6500373.75906.257

11、780總成本合計1070000584001966801325080第三節 產品成本計算的分批法一、分批法的特點1.主要適用于小批單件單步驟及多步驟生產。2.按照產品批別（號）開設成本計算單，計算每批產品的 成本。3.每批產品的批量和品種的確定，一般是根據客戶的定單確定，因此，分批法也稱定單法。二、例題一某企業設有一個基本生產車間，該車間按照客戶訂單生產三種產品，采用分批法計算產品成本。該企業于20年4月份投產甲產品120件，批號401，5月份完工100件；于4月份投產乙產品160件，批號為402，5月份完工40件；于5月份投產丙產品80件，批號為501，5月份全部完工。三種產品的原材料均在生產

12、開始時一次投入。三批產品月末計算產品成本的方法如下：401號甲產品期末產成品成本與在產品成本按約當產量比例法計算，其在產品完工率為50%；402號乙產成品成本按定額成本計算；丙產品期末無在產品。5月份有關資料如下：1.乙產成品單位定額成本如下表所示。 乙產成品單位定額成本表 單位：元2.401號甲產品和402號乙產品的期初在產品成本如下表所示。 401號甲產品和402號乙產品期初在產品成本表 單位：元產品名稱直接材料直接人工制造費用合計乙產品62008006807680產品名稱直接材料直接人工制造費用合計甲產品259200100009030278230乙產品995000500040001004

13、000合計1254200150001303012822303.本月生產501號丙產品領用材料272000元。4.本月三批產品共耗用工時38400小時，其中401號甲產品耗用工時為12000小時，402號乙產品耗用工時為16800小時，501號丙產品耗用工時為9600小時。5.本月三批產品共發生直接人工費207360元；制造費用172800元。根據以上資料，采用分批法，計算三批產品的成本。該企業按產品訂單批號設置成本計算單，并按直接材料、直接人工、制造費用三個項目設置專欄進行明細核算。產品成本計算程序如下：（1）根據本月發生的工時數，按工時比例分配三批產品的直接人工費和制造費用，如下表所示。間接

14、費用分配表 單位：元項目工時直接人工制造費用合計38400207360172800分配率5.404.50甲產品120006480054000乙產品168009072075600丙產品96005184043200（2）登記產品成本計算單，如下表所示。產品成本計算單車間：基本生產車間 批量：120件批號：401 本月完工：100件產品名稱：甲 20年5月 單位：元項目直接材料直接人工制造費用合計月初在產品成本259200100009030278230本月發生的生產費用6480054000118800合計2592007480063030397030月末在產品成本432006800573055730完

15、工產品成本2160006800057300341300單位成本21606805733413產品成本計算單車間：基本生產車間 批量：160件批號：402 本月完工：40件產品名稱：乙 20年5月 單位：元項目直接材料直接人工制造費用合計月初在產品成本995000500040001004000本月發生的生產費用9072075600166320合計99500095720796001170320月末在產品成本7470006372052400863120完工產品成本2480003200027200307200單位成本62008006807680產品成本計算單車間：基本生產車間 批量：80件批號：501

16、本月完工：80件產品名稱：丙 20年5月 單位：元項目直接材料直接人工制造費用合計本月發生的生產費用2720005184043200367040合計2720005184043200367040（3）登記產成品成本匯總表，結轉入庫產品的成本。產成品成本匯總表如下表所示。產成品成本匯總表 20年5月 單位：元項目直接材料直接人工制造費用合計甲產品（401）總成本2160006800057300341300單位成本21606805733413乙產品（402）總成本2480003200027200307200單位成本62008006807680丙產品（501）總成本272000518404320036

17、7040單位成本34006485404588總成本合計7360001518401277001015540根據產成品成本匯總表，編制產品入庫的會計分錄如下：借：庫存商品甲產品（401） 341300 乙產品（402） 307200 丙產品（501） 367040 貸：基本生產成本甲產品（401） 341300 乙產品（402） 307200 丙產品（501） 367040三、簡化的分批法四、例題二（略）第四節 產品成本計算的分步法一、分步法的特點及分類1.適用于大量大批多步驟生產。2.按照產品的品種及生產步驟開設成本計算單，計算每種產品每一步驟上的半成品成本和完工的產成品成本。3.分類：逐步結轉

18、和平行結轉二、逐步結轉分步法1.定義：隨著半成品實物向下一步驟轉移，半成品的成本也相應地轉入下一步驟同一產品的成本計算單中，以 算出每一步驟上的半成品成本和最后一個步驟上的產成品成本。2.半成品成本的流轉方式（1）不設立半成品倉庫時： 下一步驟的半成品成本上一步驟的半成品成本（2）設立半成品倉庫時：上一步驟的半成品成本自制半成品成本明細帳下一步驟的半成品成本2.半成品成本的流轉方式（1）不設立半成品倉庫時： 3.分類： 按照半成品成本在下一步驟成本計算單中的反映 方式不同分為綜合結轉分步法和分項結轉分步法：（1）綜合結轉分步法就是將各步驟所耗上一步驟的半成本，以“直接材料”或“半成品”項目綜合

19、轉入該步驟成本計算單中。綜合結轉又可分為按半成品實際成本結轉和按半成品計劃成本結轉兩種方法。（2）分項結轉分步法是將各步驟所耗用的上一步驟的半成品成本，按成本項目分項轉入下一步驟成本計算單相應的成本項目中。如果半成品通過半成品庫收發，則半成品明細賬也應按成本項目分別登記半成品成本。采用分項結轉分步法既可以按實際成本分項結轉也可以按計劃成本分項結轉。如果按計劃成本分項結轉，最后必須分別成本項目調整成本差異，因此這種方法核算的工作量較大，所以在實際工作中多采用按實際成本分項結轉。（一）逐步綜合結轉分步法1.按實際成本結轉：各步驟耗用的半成品是按照上一步驟的實際成本轉入下一生產步驟的成本計算單中。

20、2.成本還原：是指從最后一個步驟起，將所耗上一步驟半成品的綜合成本，逐步分解為直接材料、直接人工、制造費用等原始成本項目，從而使產成品成本按原始成本項目進行反映。3.按計劃成本結轉逐步綜合結轉分步法舉例（按實際成本結轉）某企業某年2月份大量生產甲產品，分兩個步驟由兩個車間順序加工完成。第一車間為第二車間提供甲半成品，甲半成品按實際成本結轉，通過半成品庫收發。半成品發出單價按加權平均法計算。兩車間的月末在產品按定額成本計算。根據以上資料，按實際成本綜合結轉各步驟費用，計算各步驟半成品成本和產成品成本。其核算程序如下：（1）根據各項生產費用分配表、產量統計表等資料登記甲半成品成本計算單，如下表所示

21、。產品成本計算單車間：一車間 完工數量：800件半成品：甲半成品 20年2月 單位：元根據第一車間甲半成品成本計算單和半成品入庫單，編制會計分錄如下：借：自制半成品甲半成品 100160 貸：基本生產成本一車間 100160項目直接材料直接人工制造費用合計月初在產品成本（定額成本）320006400672045120本月發生的生產費用56000123201176080080合計880001872018480125200完工半成品成本704001497614784100160單位成本8818.7218.48125.20月末在產品成本（定額成本）176003744369625040（2）根據第一車

22、間半成品入庫單和第二車間半成品領用單登記自制半成品明細賬，如下表所示。自制半成品明細賬半成品：甲半成品 20年2月 單位：元根據第二車間半成品領用單和自制半成品明細賬，編制會計分錄如下：借：基本生產成本二車間 75372 貸：自制半成品甲半成品 75372月份月初余額本月增加合計本月減少數量（件）實際成本數量（件）實際成本數量（件）實際成本單位成本數量（件）實際成本2月200254608001001601000125620125.62600753723月40050248（3）根據各項生產費用分配表，半成品領用單及產量統計表等資料，登記第二車間甲產品成本計算單，如下表所示。產品成本計算單車間：二

23、車間 完工數量：500件產品名稱：甲產品 20年2月 單位：元項目半成品直接人工制造費用合計月初在產品成本（定額成本）2016040323628.8027820.80本月發生的生產費用7537215074.4013566.96104013.36合計9553219106.4017195.76131834.16完工產品成本60096125001150084096單位成本120.1922523168.192月末在產品成本（定額成本）354366606.405695.7647738.16根據二車間成本計算單和產品入庫單編制會計分錄如下：借：庫存商品甲產品 87000 貸：基本生產成本二車間 87000

24、（4）成本還原成本還原通常采用“倒序法”，即從最后一個步驟開始進行成本還原。其具體方法是：將最后一個步驟所耗上一步驟的半成品成本，按照上一步驟本月完工的半成品成本中各成本項目的比例進行分解，計算出最后步驟還原后的成本項目，如果是多步驟生產，則從后往前，依次類推，直至把半成品成本全部分解，然后再將相同的成本項目數額進行匯總，即可求得按原始成本項目反映的產成品成本構成。其計算公式如下：某成本項目還原數=本月上步驟完工該種半成品的某成本項目金額成本還原率 下面將上例中第二車間成本計算單中的“半成品”成本按照第一車間完工半成品的成本項目結構進行還原，編制產品成本還原計算表，如下表所示。產品成本還原計算

25、表二車間產量：500件產品名稱：甲產品 20年2月 單位：元在上表中，成本還原率=60096100160=0.6成本項目還原前產成品總成本一車間本月完工半成品成本成本還原率產成品成本中半成品成本還原后產成品總成本還原后產成品單位成本甲=+=500半成品60096-60096直接材料-70400422404224084.48直接人工12500149768985.621485.642.9712制造費用11500147848870.420370.440.7408合計840961001600.6084096168.192（二）逐步分項結轉分步法（略）三、平行結轉分步法1.平行結轉分步法的定義平行結轉分

26、步法，亦稱“不計列半成品成本法”，是指在計算產品成本時，自制半成品成本不在加工步驟間結轉，而在月終將應由產成品負擔的各步驟的生產費用平行地加算，以求得產成品成本的一種方法。2.廣義在產品的定義平行結轉分步法也需要在月末將各步驟所歸集的生產費用采用適當的方法在完工產品與月末在產品之間進行分配，但這里的完工產品和在產品有不同的涵義。完工產品是指企業最終完工的產成品，不包括各步驟完工的半成品。在產品是指從全廠的角度出發來看待的廣義在產品，一方面是指本步驟沒有完工還正在加工中的在產品，另一方面它還指由于本步驟已經完工而留在半成品庫和以后步驟，但是沒有最終計入產成品成本的半成品。 3.舉例(略)第五節

27、產品成本計算的分類法一、分類法的特點1.它是一種輔助成本計算方法。2.按產品類別歸集生產費用，先計算產品類別的成本，然后再分配計算出各品種產品的成本。二、分類法的計算1.系數法2.定額比例法采用系數法分配類內產品各項費用的核算程序是：1在類內產品中選擇一種產銷量大、生產穩定或者規格折中的產品作為標準產品，并將這種產品的分配標準確定為系數“1”。2將類內其他產品的分配標準與標準產品相比，求出比率，即為其他產品的系數。這個系數可以是一個綜合系數，也可以是按不同的成本項目根據不同的標準來確定的多個單項系數。一般情況下，采用單項系數分配費用的準確性比較高，但計算工作量大；采用綜合系數分配費用的計算工作

28、量小，但分配結果的準確性較差。不論是哪種系數，一經確定，在一定時期內不應隨意變動。3系數確定之后，用類內各產品的實際產量乘上系數，即可計算出該產品的標準產量，如該產品有在產品可先按約當產量法計算出約當產量，然后再計算標準產量。4按照標準產量的比例，計算類內各項費用，最后計算類內各種產品的總成本和單位成本。舉例:某企業生產A、B、C三種產品。這三種產品所用原材料相同、生產工藝技術過程相近，為簡化核算合為一類計算成本。該類產品原材料在生產開始時一次投入，月末生產費用在完工產品和在產品之間分配采用約當產量比例法。該類產品的有關成本資料如下表所示。根據以上資料，采用系數法計算類內各產品成本，系數按定額

29、成本確定，以A產品為標準產品。其計算過程如下：三種產品有關成本資料 單位：元項目直接材料直接人工制造費用合計月初在產品成本123602280264017280本月生產費用4944091601166070260合計61800114401430087540（1）計算標準產量（按綜合系數），計算結果如下表所示。標準產量計算表 單位：件產品名稱定額成本系數產成品在產品實際產量標準產量實際產量完工程度約當產量標準產量按約當產量折合按實際產量折合=A14011501502050%101020B1120.82001603050%151224C1681.21802164050%202448合計5264692（

30、2）根據上述有關資料，登記該類產品成本計算單，如下表所示。產品成本計算單產品：類產品 20年月 單位：元項目產量（件）標準產量（件）直接材料直接人工制造費用總成本單位成本=率=率=率=+=分配率61800618=10011440572=2014300572=25產成品A150150150003000375021750145B200160160003200400023200116C180216216004320540031320174小計52652600105201315076270在產品A10102020002002502450B15122424002403002940C20242848004

31、806005880小計46929200920115011270合計57261861800114401430087540根據產品成本計算單和產成品入庫單，編制會計分錄如下：借：庫存商品A產品 21750 B產品 23200 C產品 31320 貸：基本生產成本某類產品 76270三、聯產品和副產品的計算1.聯產品的計算聯產品是指使用同種原材料，通過同一生產過程，生產出兩種或兩種以上具有較大經濟價值的產品。聯產品的生產過程稱聯產過程。各種類型的企業都能生產聯產品。在聯產品分離之前，成本的計算不可能按照每種產品歸集和分配生產費用，因此，只能將聯產品歸為一類，綜合歸集它們所發生的費用，并根據聯產品的生

32、產特點，選擇適當的成本計算方法計算它們的總成本，這樣計算出來的總成本又稱作聯合成本。然后，再采用適當的標準，將總成本分配給各種聯產品，從而計算出每一種聯產品的成本。 2.副產品的計算副產品是指使用同一原材料，通過同一生產過程，生產出的非主要產品，或者利用生產中的廢料進一步加工生產的非主要產品。主副產品分離前的總成本可視為聯合成本。由于副產品價值較低，在全部成本中所占比重不大，所以一般副產品不單獨核算成本，其計價方法一般采用“費用扣除法”，即在有副產品的情況下，將副產品按一定標準計價，從主副產品的總成本中扣除，以計算分離時主要產品成本的一種方法。 第五節 產品成本計算的定額法練習（一）產品成本計

33、算的品種法資料某企業設一個基本生產車間和一個輔助生產車間（機修車間）?；旧a車間生產甲、乙兩種產品，采用品種法計算產品成本。輔助生產車間的制造費用不通過“制造費用”科目核算。6月份生產車間發生的經濟業務如下：（1）基本生產車間領用材料40000元，其中，直接用于甲產品生產的A材料10800元，直接用于乙產品生產的B材料18000元，甲、乙產品共同耗用的C材料10000元（按甲、乙產品的定額消耗量比例進行分配，甲產品的定額消耗量位440公斤，乙產品的定額消耗量為560公斤），車間一般消耗1200元，輔助車間領用材料2300元，共計42300元。（2）結算本月應付職工工資，其中，基本生產車間的工

34、資16000元（按甲、乙產品好用的生產工時比例分配，甲產品生產工時為300小時，乙產品生產工時為500小時），車間管理人員工資2500元，輔助生產車間職工工資1500元，共計20000元。（3 ）按照工資額的14%計提職工福利費。（4）計提固定資產折舊費?；旧a車間月初在用固定資產原值100000元，輔助生產車間月初在用固定資產原值40000元；月折舊率為1%。（5）基本生產車間和輔助生產車間發生的其他支出分別為1200元和600元，均通過銀行辦理轉帳結算。（6）輔助生產車間（機修車間）提供勞務2515小時，其中為基本生產車間提供勞務2000小時，為管理部門提供勞務515小時。（7）基本生產車間的制造費用按生產工時比例在甲、乙產品之間進行分配。（8）甲產品各月在產品數量變化不大，生產費用在完工產品與在產品之間的分配，采用在產品按固