1、第二篇 企業稅務會計實務第四章 增值稅會計實務學習目標（一）了解增值稅起源背景及演變歷史（二）理解增值稅的概念、類型、特點（三）熟悉增值稅基本制度的內容（四）掌握增值稅會計科目設置及核算方法 第四章 增值稅會計實務課程內容一、增值稅基本制度 二、增值稅稅額計算 三、增值稅會計核算 第四章 增值稅會計實務一、增值稅基本制度 （一）增值稅基本理論1. 增值稅的含義 增值稅是指對納稅人在生產經營過程中實現的增值額征收的一種稅。上述的增值額是指從事工業制造、商業經營和提供勞務過程中新創造的那部分價值。這一增值額相當于商品價值（CVM）中的“VM”部分 。2. 增值稅的演變第四章 增值稅會計實務3. 增

2、值稅的類型收入型增值稅生產型增值稅即指在征收增值稅時只能扣除屬于非固定資產的那部分生產資料的稅款，不允許扣除固定資產的價值或已納稅款。即指在征收增值稅時只允許扣除固定資產的當期折舊部分的價值或已納稅款。即指在征收增值稅時允許將購置的用于生產的固定資產的價值或已納稅款一次性全部扣除，即納稅企業用于生產的全部外購生產資料都不在征稅之列。 消費型增值稅第四章 增值稅會計實務4. 增值稅的特征稅不重征道道重征稅負公平價外計征促進專業化協作生產的發展保證國家財政收入穩定增長維護國家的主權和經濟利益 5. 增值稅的作用第四章 增值稅會計實務（二）增值稅征收制度1.增值稅的征收范圍征稅范圍的一般規定征稅范圍

3、的特殊規定銷售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權應稅勞務，是指有償提供加工、修理修配勞務進口貨物 ，即指在海關報關進口的貨物特殊項目：貨物期貨 、銀行銷售金銀的業務 、力公司向發 電企業收取的過網費等。特殊行為：視同銷售行為 、混合銷售行為 、兼營勞務行為。第四章 增值稅會計實務2.增值稅的納稅人 增值稅的納稅人為在中國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務及進口貨物的單位和個人 。納稅人一般認定 納稅人認定辦法新開業一般納稅人的認定 一般納稅人的其他認定辦法第四章 增值稅會計實務 小規模納稅人認定辦法從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞 務為主，并兼營貨物批發或零售的

4、納稅人，年應稅銷售額在50萬元及以下的 。對上述規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的 。年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅 。非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅 。 扣繳義務人基本規定 增值稅的扣繳義務人是指依據法律、行政法規規定，負有代扣代繳增值稅稅款義務的單位和個人。境外的單位或個人在境內銷售應稅勞務而在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳業務人；沒有代理人的以購買者為扣繳義務人 。第四章 增值稅會計實務3.增值稅的稅率增值稅適用稅率包括17%基本稅率、13%低稅率和零稅率 增值稅征收率一般納稅人適用的征收率 ：6% ;

5、4% 小規模納稅人適用的征收率 ：3% 4.增值稅的優惠政策增值稅的法定免稅（7項）增值稅的其他減免起征點的免征優惠 第四章 增值稅會計實務（三）增值稅征收管理1. 增值稅的納稅義務發生時間 納稅義務發生時間的一般規定 銷售貨物或應稅勞務，其納稅義務發生時間為收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。納稅人進口貨物，其納稅義務發生時間為報關進口的當天?？劾U義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。納稅義務發生時間的特殊規定 主要包括7條：第四章 增值稅會計實務2. 增值稅的納稅期限 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。納

6、稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅；以1個季度為納稅期限的規定僅適用于小規模納稅人。小規模納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據其應納稅額的大小分別核定。納稅人以1個月或1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款?？劾U人解繳稅款的期限，依照上述規定執行。納稅人進口貨物，應自海關填發海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。第四章 增值稅會計實務3. 增值稅的納稅申報 報表申報電子申報

7、分為一般納稅人和小規模納稅人申報。增值稅的一般納稅人，應按主管稅務機關核定的納稅限，如實填寫并報送“增值稅納稅申報表（適用于一般納稅人）”；增值稅的小規模納稅人，應按主管稅務機關核定的納稅期限，如實填寫并及時報送增值稅納稅申報表（適用于小規模納人）。為加強增值稅管理、堵塞漏洞、優化為納稅人服務，國家稅務總局于2003年7月推行了增值稅一般納稅人申報“一窗式”管理。所謂“一窗式”管理是指在一個窗口面對納稅人，統一辦理防偽稅控IC卡報稅，專用發票抵扣聯認證和納稅申報。第四章 增值稅會計實務4. 增值稅的納稅地點 第四章 增值稅會計實務二、增值稅稅額計算 （一）增值稅一般納稅人的稅額計算 我國現行增

8、值稅規定，一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務的應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。其計算公式： 應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額第四章 增值稅會計實務1. 銷項稅額的確定 銷項稅額是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，按照銷售額和規定稅率計算并向買方收取的增值稅稅額。其計算公式為：銷項稅額銷售額適用稅率 或組成計稅價格適用稅率銷售額的一般規定向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。銷售額的特殊規定9條。銷售額的核定方法組成計稅價格第四章 增值稅會計實務2 . 進項稅額的確定。準予抵扣的進項稅額（4條）不準抵扣的進項稅額（6條） 進項稅額為納稅人購進貨物或接受應稅勞務支

9、付或負擔的增值稅額。，包括兩種情形：一是進項稅額體現支付或負擔的增值稅，直接在專用發票上明確的進項稅額不需計算；二是購進某些特殊貨物或非應稅勞務時，進項稅額是通過法定的扣除率和支付金額計算出來的第四章 增值稅會計實務3. 稅額計算的案例 【例題47】 某增值稅一般納稅人，2011年3月發生以下經濟業務： （1）銷售甲產品給某商場，開具專用發票，取得不含稅銷售額200萬元；取得銷售甲產品的送貨運輸費含稅收入11.7萬元。 （2）銷售乙產品給A企業，開具普通發票，取得銷售額58.5萬元。 （3）將一批應稅新產品用于本企業在建工程，成本價為30萬元，成本利潤率為10%，該產品無同類市場銷售價格。 （

10、4）購進原材料取得專用發票，注明支付的貨款100萬元；支付購貨的運費7萬元，取得運輸公司開具的普通發票。 （5）向農業生產者購進免稅農產品一批，支付收購價60萬元，支付運輸費3萬元，取得合法票據。本月末將購進的農產品的20%用于本企業職工福利。第四章 增值稅會計實務 以上票據均符合稅法的規定，則該企業3月計算應納的增值稅為：（1）銷售甲產品的銷項稅額=20017%+11.7（1+17%） 17%=35.7（萬元）（2）銷售乙產品的銷項稅額=58.5（1+17%）17%=8.5（萬元）（3）自用新產品的銷項稅額=30（1+10%）17%=5.61（萬元）（4）購進原材料應抵扣的進項稅額=1001

11、7%+77%=17.49（萬元）（5）購進農產品應抵扣的進項稅額=（6013%+37%）（1-20%）=6.41 （萬元）（6）該企業3月應繳納的增值稅額=35.7+8.5+5.61-17.49-6.41=25.91（萬元）第四章 增值稅會計實務（二）增值稅小規模納稅人的稅額計算 按照稅法規定，小規模納稅人銷售貨物或應稅勞務，實行按照銷售額和3%的征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。其計算公式為： 小規模納稅人的銷售額不包括其應納稅額，其銷售貨物或應稅勞務采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：應納稅額=銷售額征收率銷售額含稅銷售額（1征收率）第四章 增值稅會計

12、實務（三）增值稅特殊情形的稅額計算 1. 進口貨物應納增值稅的稅額計算 納稅人進口貨物按照組成計稅價格和適用稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。其基本計算公式為： 如果納稅人進口貨物為應征收消費稅的消費品，則組成計稅價格為： 應納稅額 = 組成計稅價格稅率 組成計稅價格 = 關稅完稅價格關稅 或 = 關稅完稅價格（1關稅稅率）組成計稅價格 = 關稅完稅價格關稅消費稅 或 = 關稅完稅價格（1關稅稅率）（1 消費稅稅率）第四章 增值稅會計實務2. 銷售舊貨應納增值稅的稅額計算 銷售自用固定資產的稅務處理（4條）銷售自用其他舊貨的稅務處理（2條）第四章 增值稅會計實務【例題410】 某生產企業為一

13、般納稅人，2011年3月銷售2006年1月購進作為固定資產使用過的進口小轎車2輛，開具普通發票，每輛取得含稅銷售額12萬元。該轎車原值每輛28萬元。則該企業應納的增值稅為： 應納稅額=12（1+4%）4%50%2=0.46（萬元）第四章 增值稅會計實務三、增值稅的會計核算 （一）一般納稅人的增值稅會計核算 1. 一般納稅人會計科目的設置 為正確核算、反映企業的經營成果及應納增值稅的形成過程，根據現行增值稅會計處理規定，企業應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”2個明細科目：應交稅費應交稅費應交增值稅應交稅費未交增值稅第四章 增值稅會計實務一般銷售方式下銷項稅額的核算直接收款方

14、式下的銷項稅額核算托收承付和委托銀行收款方式下的銷項稅額核算賒銷和分期收款方式下的銷項稅額核算預收貨款方式下的銷項稅額核算第四章 增值稅會計實務2. 一般納稅人銷項稅額的會計核算 企業銷售貨物或提供應稅勞務，按照實現的銷售收入和按規定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據”和“銀行存款”等科目；按照按規定收取的增值稅額，貸記“應交稅費金應交增值稅 （銷項稅額）”科目；按實現的銷售收入，貸記“主營業務收入”和“其他業務收入”等科目。發生的銷售退回，作相反的會計處理。第四章 增值稅會計實務視同銷售方式下銷項稅額的核算委托其他單位代銷貨物的銷項稅額核算 設有兩個以上機構實行統一核算的納稅人，將

15、貨物從一個機構移送其他機構（不在同一縣、市）用于銷售的銷項稅額核算將自產或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目、集體福利或個人消費的銷項稅額核算將自產、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者的銷項稅額核算將自產、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或個人的銷項稅額核算第四章 增值稅會計實務特殊銷售方式下銷項稅額的核算 混合銷售行為的核算兼營非應稅勞務行為的核算折扣銷售方式的核算還本方式銷售貨物的核算以舊換新銷售貨物的核算以物易物銷售貨物的核算第四章 增值稅會計實務3. 一般納稅人進項稅額的會計核算 準予抵扣的進項稅額的核算專用發票上注明的進項稅額的核算 運費進項稅額的核算 購進免稅農產品進項稅額

16、的核算 接受捐贈貨物進項稅額的核算 接受投資貨物進項稅額的核算 外購貨物發生退貨進項稅額的核算 委托加工貨物進項稅額的核算 進口貨物進項稅額的核算 第四章 增值稅會計實務4. 一般納稅人應納稅額的會計核算 進項稅額轉出的核算購進貨物改變用途時進項稅額轉出的核算發生非正常損失時進項稅額轉出的核算 企業應納的增值稅額在期末時，應根據“應交稅費應交增值稅”明細賬戶中核算的增值稅業務，結出借貸方合計余額，若為貸方余額，即為本期應交增值稅；若為借方余額，可能為本期尚未抵扣完的進項稅額，留待下期繼續抵扣，或是本期在預交時多繳的部分 。第四章 增值稅會計實務（二）小規模納稅人的增值稅會計核算會計科目設置 由

17、于小規模納稅人財務核算不健全，稅法規定對其采用簡易辦法計算征收應納稅額，不得抵扣進項稅額。因此，無需在“應交稅費應交增值稅”科目的借方和貸方設若干專欄，只需設置“應交稅費應交增值稅”科目。該科目的借方反映已繳納的增值稅額，貸方反映應繳納的增值稅額；期末借方余額，反映多繳納的增值稅額，期末貸方余額，反映尚未繳納的增值稅額。應納稅額會計核算 按照稅法規定，小規模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，實行按照銷售額和3%的征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。小規模納稅人企業在計算銷售貨物或應稅勞務應繳納增值稅時，應借記“銀行存款”和“應收賬款”等科目，貸記“應交稅費應交增值稅”科目；上繳稅款時

18、，作相反的會計處理。第四章 增值稅會計實務（三）出口貨物退免增值稅的會計核算 1.外貿企業出口貨物退稅的會計核算 外貿企業及實行外貿企業財務制度的工貿企業收購貨物出口，其出口銷售環節免征增值稅；收購貨物的成本部分，在貨物出口后按收購成本與退稅率計算退稅退還給外貿企業，征退稅之差計入企業成本。外貿企業出口貨物增值稅退稅額的計算，應根據購進出口貨物專用發票上所注明的進項金額和退稅率計算。其計算公式為： 應退稅額=收購不含增值稅購進金額退稅率第四章 增值稅會計實務2.生產企業出口貨物“免抵退”稅的會計核算 計算當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（出口貨物離岸價外匯人民幣牌價免稅購進原材料價格）（出口貨物征稅率出口貨物退稅率） 計算當期應納稅額 當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額 計算當期免抵退稅額 當期免抵退稅額=（出口貨物離岸價外匯人民幣牌價免稅購進原材料價格）出口貨物退稅率 應退稅額的計算 第四章 增值稅會計實務2.生產企業出口貨物“免抵退”稅的會計核算 計算當期免抵退稅不得免征