1、第8章 審計(shn j)抽樣8.1概述8.2樣本的設計與選取8.3抽樣結果的評價8.4統計(tngj)抽樣的具體運用共三十二頁審計抽樣是指審計人員在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數量的樣本進行測試，并根據測試結果，推斷(tudun)總體。審計抽樣不同于詳細審計。審計抽樣不能完全等同于抽查。審計抽樣并非適用于所有的審計程序。審計(shn j)抽樣含義共三十二頁統計抽樣統計抽樣是指以概率論和數理統計為理論基礎，將數理統計的方法與審計工作相結合而產生的一種審計抽樣方法。非統計抽樣非統計抽樣是指審計人員僅憑其專業經驗，判斷并選取(xunq)樣本的一種抽樣方法。兩者關系：參教材圖8-1統計抽

2、樣(chu yn)和非統計抽樣據抽樣決策依據不同分類共三十二頁在審計抽樣過程中，確定審計對象總體及其特征、設計(shj)與選擇樣本，以及對抽樣結果的評價，都應當運用專業判斷。非統計抽樣比統計抽樣更依賴專業判斷。審計抽樣(chu yn)與專業判斷共三十二頁1、樣本的設計2、樣本規模的確定3、樣本的選取實施具體審計程序4、分析樣本誤差5、推斷(tudun)總體誤差6、評價樣本結果審計抽樣(chu yn)的程序共三十二頁1、樣本(yngbn)的設計審計人員應當考慮的因素審計目標審計對象總體及抽樣單位抽樣風險與非抽樣風險可信賴程度可容忍誤差預期總體誤差總體和分層共三十二頁重復抽樣下樣本規模或樣本數量的

3、確定 樣本數量=可信賴程度T預計誤差率P(1-預計誤差率P)/精確度2不重復抽樣下樣本規模或樣本數量的確定 樣本數量=可信賴程度T預計誤差率P(1-預計誤差率P)審計對象總體數量N/審計對象總體數量N精確度2+可信賴程度T2預計誤差率P(1-預計誤差率P)也可根據(gnj)控制所發生的頻率確定抽取的樣本數量2、樣本(yngbn)規模的確定共三十二頁隨機選樣系統選樣隨意選樣3、樣本(yngbn)的選取共三十二頁審計人員在分析樣本誤差時，應當根據預先確定的構成誤差的條件，確定某一有問題的項目是否為一項誤差。審計人員在分析樣本誤差時，應當考慮樣本的結果、已識別的所有誤差的性質、原因，及其對具體審計目

4、標和其他相關審計工作可能產生的影響。審計人員在得到樣本誤差率后，可將之與確定樣本時所使用的預計誤差率進行(jnxng)比較，以確定是否要對抽樣規模加以調整。4、分析樣本(yngbn)誤差共三十二頁在分析樣本誤差后，審計人員應根據抽樣中發生的誤差，采用適當的方法，推斷審計對象總體誤差，并將之與可容忍誤差相比較。如果某類交易或賬戶余額已經分層，當進行分層抽樣時，應先對每一層次分別加以推斷，然后將推斷結果進行匯總(huzng)，以推斷出總體誤差。審計人員根據樣本誤差推斷總體誤差的方法應與其選用的抽樣方法相一致。5、推斷總體(zngt)誤差共三十二頁在推斷總體誤差后，審計人員應當評價樣本結果，以確定對

5、總體相關特征的評估(pn )是否得到證實或需要修正。如果審計人員推斷的總體誤差接近可容忍誤差，則表明信賴過度風險和誤差的可能性會增加。對此，審計人員應該重估抽樣風險。在抽樣結果評價的基礎上，審計人員可確定審計證據是否足以證實審計對象總體特征，以形成審計結論。6、評價(pngji)樣本結果共三十二頁 審計抽樣按應用領域分為屬性(shxng)抽樣與變量抽樣，屬性抽樣應用于內部控制測試領域，變量抽樣則應用于實質性測試領域。 1、屬性抽樣 在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發生頻率而采用的一種方法。 其目的在于估計總體既定控制的偏差率或偏差次數。 2、變量抽樣 通過樣本審查的結果估

6、算被審總體數額。 其目的在于估計總體金額或者總體中的錯誤金額。8.4統計抽樣的具體(jt)運用共三十二頁屬性(shxng)抽樣固定樣本量抽樣是用于估計審計對象總體中某種誤差發生比例的一種抽樣方法。停走抽樣是以預期總體誤差為零開始，通過邊抽樣邊評價來完成審計抽樣工作的一種屬性抽樣方法。發現抽樣是在既定的可信賴程度下，假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中，至少可查出一個誤差的抽樣方法。共三十二頁（一）固定樣本量抽樣的基本步驟1、確定審計目的 目的：企業(qy)在將驗收報告與進貨發票相核對后，才準支付采購貨款。2、定義誤差 有下列情形之一的為“誤差”： （1）未附驗收單據的任何發票； （2）發票雖附

7、有驗收單據，但該單據卻屬于其他發票； （3）發票驗收單據所記載的數量不符。共三十二頁3、定義審計對象總體 如：審計對象總體包括審計年度前10個月內購買原材料的張發票。4、確定樣本選取方法(fngf) 如：隨機選樣5、確定是否進行分層 如：注冊會計師根據該項審計實際情況，決定不進行總體分層。6、確定樣本量 如：預期總體誤差率定為1%；可容忍誤差率為4%；信賴過度風險為5%共三十二頁制定測試(csh)統計樣本量表： 根據預期總體誤差率為1%。可容忍誤差率為4%，查上表應選取(xunq)的樣本量為156項。樣本中的預期誤差數為1。共三十二頁7、選取樣本并進行審計 注冊會計師按隨機選樣法選取156張憑

8、單，并按上述2所定義的“誤差”審差每張憑單的附件。若實際在樣本中發現兩個(lin )或兩個(lin )以上的誤差，就說明抽樣結果不能支持注冊會計師對內部控制的預期信賴程度。共三十二頁8、評價抽樣的結果 若查出的誤差數為1，且沒有發現有欺詐舞弊或逃避內部控制的情況，由于發現的誤差數不超過預期誤差數，所以，注冊會計師可以得出結論：總體誤差不超過4%的可信賴度為95%； 若查出誤差數為3，且沒有發現有欺詐舞弊或逃避內部控制的情況，由于發現的誤差數超過預期誤差數1，從上表可以看出樣本量要增加到192個，預期總體誤差率為1.5%。因此,注冊會計師不可能以95%的可信賴度保證總體的誤差率不超過4%，這時，

9、注會應減少對這一內部控制的可信賴程度，實施其他審計程序(chngx)，如擴大實質性測試范圍，增加樣本量或不再進行抽樣審計，代之以詳細審計，等等。共三十二頁 若注會發現有欺詐舞弊或逃避內部控制的情況發生，無論其誤差率是高是低，均應采用其他審計程序。同時及時通知企業負責人，以使企業能夠及時制止這類誤差的再次發生。9、書面說明抽樣程序 注會應在其審計工作底稿上，以書面的形式說明前述上八個步驟，作為審計抽樣的整體結論(jiln)的基礎。共三十二頁（二）停走抽樣從預期總體誤差為零的假設開始，通過邊抽樣邊評價來完成抽樣審計工作。停走抽樣能夠克服固定樣本量由于誤判總體誤差過高所帶來的選取(xunq)過多樣本

10、的缺陷，可以提高審計工作效率，降低審計成本，因此停走抽樣現已被越來越多注冊會計師所采用。共三十二頁停走抽樣原理：先假設總體誤差為0，如果實際抽樣支持假設則審計抽樣工作到此結束。如果抽樣不支持假設，則調增總體誤差率，并相應地增加樣本量和對增加的樣本進行補充審計；假如補充審計的樣本支持原假設，則將總體誤差界定在調整的誤差率上，否則繼續(jx)原步驟，直到新增加樣本支持原假設，即在新增樣本中未發現有誤差項為止。一般而言樣本量不宜擴大到初始樣本量的3倍。參教材P187案例。共三十二頁（三）發現抽樣 在即定的可信賴程度 ，在假定誤差以即定的誤差率存在于總體中的情況下，至少發現一個誤差的抽樣方法。 發現抽

11、樣主要用于查找重大舞弊欺詐等事件，由于它能以極高的可信賴程度（如99.5）確保查找出誤差率僅為0.51的重大違法誤差，因此發現抽樣一般多用于對內部控制舞弊欺詐等事件查找中，且當在發現抽樣中發現有重大誤差，無論次數多少，注冊會計師均應放棄對內部控制的抽樣審計，轉而進行詳細審計。如果(rgu)在發現抽樣中未發現重大誤差，則注冊會計師可形成審計結論：在既定的誤差率下沒有發現重大誤差。共三十二頁舉例：注冊會計師懷疑企業員工偽造購貨發票和驗貨單等憑證侵吞企業資產，為查明這種行為是否存在及內部(nib)控制能否控制這種違法行為，注冊會計師必須在企業單據中發現至少一張違法憑證。因此注冊會計師設定當總體中存在

12、2及以上的舞弊項目，在給定的95的內部控制可信賴程度下，樣本審計中應能發現這種憑證。通過查閱表“95的可信賴程度下控制測試樣本量表”，在預期總體誤差為0和可容忍誤差為2下，所需樣本量為149。當注冊會計師對149樣本審計后未發現有舞弊行為，則注冊會計師可以形成如下審計結論：注冊會計師有95把握確定總體中舞弊性憑證不超過2。共三十二頁變量(binling)抽樣單位平均值估計抽樣通過抽樣檢查確定樣本的平均值，進而推斷總體平均值和總值的抽樣方法。差額估計抽樣是以樣本賬面價值與實際價值的平均差額來估計總體賬面價值與實際價值的平均差額，然后再以該平均差額乘以總體項目個數，從而估計出總體賬面價值與實際價值

13、之間差額的一種抽樣方法。比率估計抽樣是以樣本賬面價值與其實際價值之間的比率關系來估計總體賬面價值與實際價值之間的比率關系，然后再以該比率乘以總體賬面價值，從而估計出總體實際價值的一種抽樣方法。共三十二頁貨幣單位(dnwi)抽樣的主要步驟貨幣(hub)單位抽樣科學地設計樣本；恰當選取和測試樣本；合理評價抽樣結果。共三十二頁就抽樣結果評價方法而言，對總體錯報額界限的推斷，因其在樣本項目錯報率估計方面較為保守，可能導致錯報額界限過高，難以形成恰當的審計結論，結果轉向了選擇擴大樣本量的迂回路徑；概率比例選樣有其固有的限制，即因側重于余額較大(jio d)的樣本項目，由此會提高遺漏余額較小但被嚴重低估的

14、樣本的可能性，這無疑會影響樣本的代表性。在預期總體錯報率顯著大于零，從而選取樣本量過大的情形下，它會顯得不經濟，且在失去獲取樣本賬面余額的前提下，貨幣單位抽樣將無法進行。貨幣單位(dnwi)抽樣的不足共三十二頁練習題1答案：（1）根據間隔計算的公式 M=N/n， 其中(qzhng)M為選樣間隔數，N為總體數量，n為選樣數量；得出間隔數位 8000/200=40（2）隨機起點是27，則第六個選樣點位 27+406=267共三十二頁練習題2答案：（1）根據已知條件，總體規模為N1500，計劃抽樣誤差為Pa60000，可信賴程度系數為Ur1.65，估計總體標準離差為S180，在重復抽樣(chu yn

15、)方式下，樣本量為： n =55在不重復抽樣方式下，樣本量為： n55/(1+55/1500)=53(2) 在不重復抽樣的情況下，樣本標準離差S1=300； 實際抽樣誤差為 1.65 300/ 1500 =101286共三十二頁案例(n l)題參考答案：共三十二頁（2）評價抽樣結果的程序如下：a 分析樣本誤差。注冊會計師無法按照既定的審計程序取得樣本的審計證據時，應采取替代程序，如果無法采取替代程序，則應將該項目視為誤差。b 推斷總體誤差。注冊會計師根據樣本誤差推斷總體誤差的方法應與所選用的抽樣方法一致。c 重估抽樣風險。在進行符合性測試(csh)時，注冊會計師如認為抽樣結果無法達到其對所測試(csh)的內部控制的預期信賴程度，應當考慮增加樣本量或執行替代程序。d 形成審計結論。通過查表可得抽取的樣本數量是78，可以容忍的誤差數為1。實際查出的的誤差數為1，且沒有發現舞弊或逃避內部控制的情況。查下表，沒有78的樣本規模，可取小于78的最大的樣本數75，在此樣本規模下0偏差與1偏差所對應的總體偏差率分別為4%與6.2%，高于可容忍偏差率5%。為了提高控制風險評估水平，抽樣審查最有可能的結果并相應增大有關財務報表認定的實質性測試范圍。共三十二頁共三十二頁內容摘要第8章 審計抽樣。也可根據控制所發生的頻率確定抽取的樣本數量。其目的在于估計總體既定控制的偏差率或偏差