1、第十一章 行政事業(yè)單位會計 第一節(jié) 行政事業(yè)單位會計概述第二節(jié) 資產(chǎn)和負債第三節(jié) 凈資產(chǎn)第四節(jié) 收入和支出第一節(jié) 行政事業(yè)單位會計概述一、行政事業(yè)單位會計的概念行政事業(yè)單位會計分為行政單位會計和事業(yè)單位會計兩大體系，反映和監(jiān)督行政事業(yè)單位預算及各項業(yè)務活動，是預算會計的組成部分。二、行政事業(yè)單位會計的組織系統(tǒng)主管會計單位是指向同級財政部門領購經(jīng)費，并發(fā)生預算管理關系，有下一級會計單位的行政單位，事業(yè)單位。二級會計單位是指向主管單位或上一級會計單位領報經(jīng)費、并發(fā)生預算管理關系，有下一級會計單位的行政、事業(yè)單位。基層單位會計是指向上一級會計單位領報經(jīng)費，并發(fā)生預算管理關系，沒有下一級會計單位的行政

2、單位的和事業(yè)單位三、行政事業(yè)單位的特點行政事業(yè)單位會計具有明顯有別子企業(yè)會計的特點，主要包括第一，會計目標側(cè)重于滿足預算管理的需要，兼顧內(nèi)部管理需要和其他信息需要。第二，會計核算基礎以收付實現(xiàn)制為主。第三，會計要素分為五大類：即資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。第四，某些具體業(yè)務的會計核算不同于企業(yè)會計，主要如：固定資產(chǎn)不計提折舊，購入固定資產(chǎn)記錄“雙分錄”等。第五，會計報表較為簡單，主要包括資產(chǎn)負債表和收入支出表。資產(chǎn)負債表月報的平衡等式通常為“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”。四、行政事業(yè)單位會計科目第二節(jié) 資產(chǎn)和負債一、資產(chǎn)事業(yè)單位的資產(chǎn)是事業(yè)單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包

3、括流動資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。其中，流動資產(chǎn)是可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括貨幣資金、應收及預付款項、存貨等。（一）對外投資 對外投資是事業(yè)單位利用貨幣資金、實物和無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資。以貨幣資金的方式對外投資，應當按照實際支付的款項記賬。以實物或無形資產(chǎn)的方式對外投資，應當按照評估確認的價值記賬。投資期內(nèi)實際取得的利息、紅利等各項投資收益，應當記入當期收入。轉(zhuǎn)讓債券取得的價款或者債券到期收回的本息與其賬面成本的差額，應當記人當期收入。事業(yè)單位購入國債，按照實際支付的款項，借記“對外投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“事業(yè)基金一

4、般基金”科目，貸記“事業(yè)基金投資基金”科目。到期兌付國債，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按收到的國債本金，貸記“對外投資”科目，按收到的國債利息，貸記“其他收入”科目，同時，按國債本金，借記“事業(yè)基金投資基金”科目，貸記“事業(yè)基金一般基金”科目。賬務處理時要注意“對外投資”賬戶與（事業(yè)基金投資基金）賬戶金額相等。對外投資時借：對外投資 貸：銀行存款同時：借：事業(yè)基金一般基金 貸：事業(yè)基金投資基金轉(zhuǎn)讓投資時借：銀行存款 貸：對外投資 其他收入同時借：事業(yè)基金投資基金 貸：事業(yè)基金一般基金（二）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定的標準以上，并在使用過程中基本保持原來物

5、質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖然未達到規(guī)定標準，但使用時間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)核算。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應當按照實際成本入賬，購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費不計入固定資產(chǎn)價值。按照取得渠道的不同，固定資產(chǎn)入賬價值的確定具體如下： 1.購入、有償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照實際支付的買價或調(diào)撥款、運雜費、安裝費等記賬。2.自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬。3.在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，按照改建、擴建發(fā)生的支出減去改建、擴建過程中的變價收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)。4.接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或有關憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的

6、相關費用，應當計人固定資產(chǎn)價值。5.盤盈的固定資產(chǎn)，按照重置完全價值人賬。事業(yè)單位購入、有償調(diào)入固定資產(chǎn)時，借記有關科目，貸記“銀行存款”等科目，同時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。接受捐贈、盤盈的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應當定期進行清查盤點，至少每年盤點一次。盤虧、毀損或報廢的固定資產(chǎn)，應當相應減少固定資產(chǎn)和固定基金的賬面余額，盤盈的固定資產(chǎn)，應當相應增加固定資產(chǎn)和固定基金的賬面余額。固定資產(chǎn)毀損、報廢、出售等處置過程中取得的收入扣除發(fā)生的支出后的凈額，報經(jīng)批準不需上繳的，列入專用基金中的修購基金。事業(yè)單位在有融資租賃固定資產(chǎn)的情

7、況下，如果尚未付清租賃費，固定資產(chǎn)和固定基金項目不相等。購入固定資產(chǎn)時借：事業(yè)支出 貸：銀行存款同時 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金若購入專用固定資產(chǎn)借：專用基金修購基金 貸：銀行存款同時 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金事業(yè)單位出售、報廢、毀損固定資產(chǎn)，應當減少固定資產(chǎn)和固定基金的賬面余額。借：固定基金 貸：固定資產(chǎn)支付清理費用借：專用基金修購基金 貸：銀行存款/現(xiàn)金取得殘料收入時借：銀行存款（現(xiàn)金） 貸：專用基金修購基金盤盈盤虧的固定資產(chǎn)盤盈時借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金盤虧時借：固定基金 貸：固定資產(chǎn)二、負債事業(yè)單位的負債是事業(yè)單位承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或勞務償付的債務，包括借入款項、應繳款

8、項、應付及預收款項等。各項負債應當按實際發(fā)生數(shù)額記賬。各種應付款項及應繳款項應當及時清理并按規(guī)定辦理結算，不得長期掛賬。（一）借入款項借入款項是事業(yè)單位從財政部門、上級主管部門、金融機構借人的有償使用的款項。其核算特點在于：一般不預計利息支出，實際支付利息時，為開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動而借入的款項所發(fā)生的利息，計人事業(yè)支出，為開展經(jīng)營活動而借入的款項所發(fā)生的利息，計人經(jīng)營支出。具體賬務處理時借入款項借：銀行存款 貸：借入款項償還時借：借入款項 經(jīng)營支出 貸：銀行存款（二）應繳款項應繳款項包括按財政部門規(guī)定應繳預算的資金（應繳預算款）、應繳財政專戶的預算外資金（應繳財政專戶款）、按稅法規(guī)定應

9、繳納的相關稅費（應交稅金）等。1.應繳預算款事業(yè)單位應繳預算款是指事業(yè)單位按規(guī)定取得的應繳入財政預算的各種款項。（預算內(nèi)）收到款項時借：銀行存款 貸：應繳預算款按規(guī)定上繳時借：應繳預算款 貸：銀行存款2.應繳財政專戶款事業(yè)單位的應繳財政專戶款是指事業(yè)單位按規(guī)定代收的應上繳財政專戶預算外資金。收到款項時借：銀行存款 貸：應繳財政專戶款上繳財政時借：應繳財政專戶款 貸：銀行存款事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是資產(chǎn)減去負債的差額，包括固定基金、事業(yè)基金、專用基金、結余等。*第三節(jié) 凈資產(chǎn)一、固定基金固定基金是事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金。固定基金應當按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。增加固定基金時，借記“固定資產(chǎn)”科目或有關

10、科目，貸記“固定基金”科目，減少固定基金時，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”或有關科目。二、事業(yè)基金事業(yè)基金是事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，分為一般基金和投資基金兩部分內(nèi)容。一般基金是事業(yè)單位滾存的結余資金，主要有兩個來源一是從本單位當期未分配結余轉(zhuǎn)入，二是從撥入專款結余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)入。投資基金是事業(yè)單位對外投資所占用的基金。投資基金應當按照時外投資賬面余額的增減而發(fā)生相應的增減，兩者金額應當相等。年度終了，事業(yè)單位應將當期未分配結余轉(zhuǎn)人事業(yè)基金，借記“結余分配”等科目，貸記“事業(yè)基金一般基金”科目。本單位未分配結余轉(zhuǎn)入結轉(zhuǎn)事業(yè)結余和經(jīng)營結余借：事業(yè)結余 貸：結余分

11、配借：經(jīng)營結余（經(jīng)營結余科目是借方余額就不結轉(zhuǎn)） 貸：結余分配計算所得稅（經(jīng)營結余這部分交納所得稅）借：結余分配 貸：應交稅金應交所得稅提取職工福利基金借：結余分配貸：專用基金職工福利基金 未分配結余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金一般基金借：結余分配 貸：事業(yè)基金一般基金從撥入專款結余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)入收到撥入專款借：銀行存款 貸：撥入專款發(fā)生專款支出時借：專款支出 貸：銀行存款完工時借：撥入專款 貸：專款支出上交部分專款借：撥入專款 貸：銀行存款撥入專款余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金一般基金三、專用基金專用基金是事業(yè)單位按規(guī)定提取、設置的有專門用途的資金。主要包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金以及住房基金等

12、。（一）修購基金提取修購基金時，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目，貸記“專用基金修購基金”科目；清理報廢固定資產(chǎn)殘值變價收入轉(zhuǎn)入時，借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金修購基金”科目；支付清理報廢固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費用時，借記“專用基金修購基金”科目，貸記“銀行存款”科目。（二）職工福利基金年終，事業(yè)單位按規(guī)定比例從當年結余計提職工福利基金時，借記“結余分配提取專用基金”等科目，貸記“專用基金職工福利基金”科目。使用職工福利基金時，借記“專用基金職工福利基金”科目，貸記“銀行存款”等有關科目四、結余結余是事業(yè)單位在一定期間各項收入與支出相抵后的余額。主要包括事業(yè)結余和經(jīng)營結余。（一 ）事業(yè)

13、結余。事業(yè)結余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)除經(jīng)營收支外各項收支相抵后的余額。用公式表示為：事業(yè)結余=（財政補助收入+上級補助收入+附屬單位繳款+事業(yè)收入+其他收入） -（撥出經(jīng)費+事業(yè)支出+上繳上級支出+非經(jīng)營業(yè)務負擔的銷售稅金+對附屬單位補助）年度終了，事業(yè)結余應當全數(shù)轉(zhuǎn)入結余分配。（二）經(jīng)營結余。經(jīng)營結余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項經(jīng)營收入與支出相抵后的余額。用公式表示為：經(jīng)營結余=經(jīng)營收入-（經(jīng)營支出+經(jīng)營業(yè)務負擔的銷售稅金）年度終了，經(jīng)營結余通常應當轉(zhuǎn)入結余分配，但如為虧損，則不予結轉(zhuǎn) （三）結余分配。事業(yè)單位當年實現(xiàn)的結余，應當按照規(guī)定進行分配。結余分配的內(nèi)容主要有兩項：一是有所得稅交納

14、業(yè)務的事業(yè)單位計算應交所得稅；二是事業(yè)單位計提專用基金。進行上述分配后，結存的當年未分配結余，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金（一般基金）。年度終了，將事業(yè)結余和經(jīng)營結余轉(zhuǎn)入“結余分配”科目，借記“事業(yè)結余”、“經(jīng)營結余”科目，貸記“結余分配”科目。有所得稅繳納業(yè)務的事業(yè)單位計算應交納的所得稅，借記“結余分配應交所得稅”科目，貸記“應交稅金”科目。計算應提取的專用基金，借記“結余分配提取專用基金”科目，貸記“專用基金”科目。分配后，將未分配結余轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金一般基金”科目，借記“結余分配”科目，貸記“事業(yè)基金一般基金”科目。事業(yè)單位的收入，是指事業(yè)單位為開展業(yè)務活動，依法取得的非償還性資金。從收入來源看，事業(yè)單位

15、的收入包括財政補助收入、上級補助收入、撥人專款、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款、其他收入等。第四節(jié) 收入和支出 事業(yè)單位的收入一般應當采用收付實現(xiàn)制核算，即在實際收到款項時予以確認；對于取得的經(jīng)營收入，可以采用權責發(fā)生制核算，即在提供勞務或者發(fā)出商品，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時予以確認。各項收入應當按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。（一）財政補助收入事業(yè)單位的財政補助收入是指事業(yè)單位按核定的預算和經(jīng)費領報關系從財政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費。事業(yè)單位應當設置“財政補助收入”科目，該科目平時貸方余額反映財政補助收入累計數(shù)，年終結賬后該科目應無余額。收到財政補助收入時借：銀行存款 貸：財政補助收入繳回

16、時借：財政補助收入 貸：銀行存款年終結賬時借：財政補助收入 貸：事業(yè)結余在已經(jīng)實行國庫集中收付制度的地區(qū)，財政部門可以通過財政直接支付或財政授權支付的方式向事業(yè)單位支付財政撥款。 （1）事業(yè)單位對于財政直接支付的財政撥款，應于收到財政國庫支付執(zhí)行機構委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”時，按照入賬通知書中標明的金額確認財政補助收入，借記“事業(yè)支出”、“材料”等科目，貸記“財政補助收入”科目，涉及固定資產(chǎn)購置的，還應同時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。 （2）事業(yè)單位對于財政授權支付的財政撥款，應于收到代理銀行蓋章的“授權支付到賬通知書”時，按照到賬通知書標明的額度確認財政補

17、助收入，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政補助收入”科目；支用額度時，借記“事業(yè)支出”、“材料”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目，涉及固定資產(chǎn)購置的，還應同時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。（二）上級補助收入事業(yè)單位的上級補助收入是指事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。事業(yè)單位應當設置“上級補助收入”科目，該科目平時貸方余額反映上級補助收入累計數(shù)，年終結賬后該科目應無余額。事業(yè)單位收到上級補助收入時，借記“銀行存款”科目，貸記“上級補助收入”科目。年終結賬時，將“上級補助收入”科目余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結余”科目，借記“上級補助收入”科目，貸記“事業(yè)結余”科

18、目。收到上級補助收入時借：銀行存款 貸：上級補助收入年終結賬時借：上級補助收入 貸：事業(yè)結余（三）事業(yè)收入事業(yè)單位的事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動所取得的收入。按規(guī)定應上繳財政預算的資金和應繳財政專戶的預算外資金，不計人事業(yè)收入；從財政專戶核撥的預算外資金和部分經(jīng)財政部門核對不上繳財政專戶管理的預算外資金，計人事業(yè)收入。事業(yè)單位應當設置“事業(yè)收入”科目，該科目平時貸方余額反映事業(yè)收入累計數(shù)，年終結賬后該科目應無余額。取得事業(yè)收入時借：銀行存款 貸：事業(yè)收入年終結賬時借：事業(yè)收入 貸：事業(yè)結余（四）經(jīng)營收入事業(yè)單位的經(jīng)營收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)

19、營活動取得的收入。事業(yè)單位應當設置“經(jīng)營收入”科目，該科目平時貸方余額反映經(jīng)營收入累計數(shù)，年終結賬后該科目應無余額。事業(yè)單位取得(或確認)經(jīng)營收入時，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目，按實際收到的價款，貸記“經(jīng)營收入”科目，銷售貨物或提供應稅勞務而負有增值稅納稅義務的，還應按稅法計算的應交增值稅額，貸記“應交稅金”科目相關明細科目。發(fā)生銷貨退回，不論是否屬于本年度銷售的，都應沖減本期的經(jīng)營收入，借記“經(jīng)營收入”科目，貸記“銀行存款”科目。事業(yè)單位為取得經(jīng)營收入而發(fā)生的折讓和折扣，應當相應沖減經(jīng)營收入。年終結賬時，將“經(jīng)營收入”科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結余”科目，借記“經(jīng)營收入”科目

20、，貸記“經(jīng)營結余”科目。（五）附屬單位繳款事業(yè)單位的附屬單位繳款是指事業(yè)單位附屬的獨立核算單位按規(guī)定標準或比例繳納的各項收入。事業(yè)單位應當設置“附屬單位繳款”科目，該科目平時貸方余額反映附屬單位繳款累計數(shù)，年終結賬后該科目應無余額。事業(yè)單位收到附屬單位按規(guī)定繳來的款項。實際收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“附屬單位繳款”科目；發(fā)生繳款退回，作相反的會計分錄。年終結賬時，將“附屬單位繳款”科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結余”科目，借記“附屬單位繳款”科目，貸記“事業(yè)結余”科目。（六）其他收入事業(yè)單位的其他收入是指事業(yè)單位取得的除上述各項收入以外的收入。如對外投資收益、固定資產(chǎn)出租、外單位捐贈未

21、限定用途的財物、其他單位對本單位的補助以及其他零星雜項收入等。事業(yè)單位應當設置“其他收入”科目，該科目平時貸方余額反映其他收入累計數(shù)，年終結賬后該科目應無余額 其他收入以實際收到數(shù)額予以確認。取得收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目；收入退回時，作相反的會計分錄。年終結賬時，將“其他收入”科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結余”科目，借記“其他收入”科目，貸記“事業(yè)結余”科目。二、支出事業(yè)單位的支出，是指事業(yè)單位為開展業(yè)務活動和其他活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失。事業(yè)單位的支出包括撥出經(jīng)費、撥出專款、專款支出、事業(yè)支出、經(jīng)營支出、成本費用、銷售稅金、上繳上級支出、對附屬單位補助、結轉(zhuǎn)自

22、籌基建等。 （一）事業(yè)支出事業(yè)單位的事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展各項專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動發(fā)生的支出。事業(yè)單位應當設置“事業(yè)支出”科目，該科目平時借方余額反映事業(yè)支出累計數(shù)，年終結賬后該科目應無余額。事業(yè)單位發(fā)生事業(yè)支出時，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。年終結賬時，將“事業(yè)支出”科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結余”科目，借記“事業(yè)結余”科目，貸記“事業(yè)支出”科目。（二）經(jīng)營支出事業(yè)單位的經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。事業(yè)單位應當設置“經(jīng)營支出”科目，該科目平時借方余額反映經(jīng)營支出累計數(shù)，年終結賬后該科目應無余額。事業(yè)單位發(fā)生各項經(jīng)營支出時，借記“銀行存款”或有關科目，貸記“經(jīng)營支出”科目。年終結賬時，將“經(jīng)營支出”科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結余”科目，借記“經(jīng)營結余”科目，貸記“經(jīng)營支出”科目。（三）銷售稅金 事業(yè)單位的銷售稅金是指事業(yè)單位提供勞務或銷售產(chǎn)品應負擔的稅金及附加，包括營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。按稅法規(guī)定負有納稅義務的事業(yè)單位，應