1、第八章 規范本錢第一節 規范本錢概述一、規范本錢系統規范本錢系統Standard Cost System產生于20世紀20年代的美國，是泰羅制與會計相結合的產物，在很大程度上可以稱作是一個本錢控制系統。規范本錢制度將日常核算與差別分析相結合；將本錢控制與本錢計算結合。規范本錢制度以規范本錢為根底，將實踐發生的本錢與規范本錢對比，提示出本錢差別，并以此為線索，可以進一步查明構成差別的緣由和責任，據以采取相應的措施，實現對本錢的有效控制。期終，可經過一定方法將規范本錢和差別來確定產品的實踐本錢。所以說，以規范本錢為根底構成的規范本錢制度，把本錢的事先規劃、日常控制和產品實踐本錢的計算有機地結合起來

2、，是加強本錢管理的重要工具。 二、規范本錢系統的內容主要包括規范本錢的制定、差別的計算和分析、差別的處置等三個部分。本質是事先控制、事中控制和事后控制例外管理原那么 三、規范本錢的分類規范與預算：二者的本質含義一樣。所不同的是：規范往往用于單位量，預算那么通常用于總量。可以說規范本錢即為單位產品的預算本錢。 1正常的規范本錢正常的規范本錢是指以某一年的本錢為根底制定出來的規范本錢。缺乏：這種規范本錢一經制定，多年堅持不變，以后各年都以它為根底進展比較，從而使各期本錢有一個共同的比較根底。但是，由于它不能反映在正常消費運營條件下該當發生的本錢，很難構成有效的控制機制，在實踐中較少采用。 2理想的

3、規范本錢理想的規范本錢是指在最理想的任務條件下，以消費技術和運營管理處于最正確形狀為根底制定的規范本錢。缺乏：這種規范本錢排除了一切失誤、浪費和耽擱能夠，只需技術最熟練、任務效率最高的任務人員在最正確形狀下盡最大努力方能實現。我們以為，這種規范過于嚴厲，即使對最優秀的職工也不一定可以實現，因此會使職工因感到難以到達而喪失自信心。同時，按這種規范本錢提示的本錢差別由于不包含正常的低效率部分，難以進展日常本錢控制與考核。 3可到達的規范本錢可到達的規范本錢是指在目前正常的消費條件下雖然嚴厲，但經過努力卻可到達的規范本錢。優點：它同時思索了機器缺點的時間，以及工人所需停頓等要素。其所提示的本錢差別，

4、代表了常態情況下出現的偏向，值得管理當局的親密注重。可到達的規范本錢要求到達的目的比較切合實踐，普通以為較可以調動職工的積極性。 四、規范本錢的作用1規范本錢提供了一個詳細衡量本錢程度的適當尺度，可用來確定消費運營各有關方面部門在本錢上該當到達的目的，并作為評價和考核任務質量和效果的重要根據。它特別是配合“責任會計的推行，加強本錢差別的分析，可以使寬廣職工加強對本錢的敏感性和責任感。2規范本錢可以為正確地進展運營決策提供有用數據。利用規范本錢便于進展較客觀、具有科學根據的對比分析。3由于在規范本錢中已剔除了各種不合理的本錢要素，以此為根底，進展資料、在產品和產廢品的計價，可以使之建立在健全的根

5、底上，同時也便利了預算編制中的現金方案和存貨的方案。4在規范本錢制度中，將規范本錢和本錢差別分別列示，相關賬戶均可直接按規范本錢入賬，可以不用等到實踐本錢計算完成后才進展報表的編制，因此可以大大簡化日常的賬務處置和期終的報表編制任務。 第二節 規范本錢的制定規范本錢的制定規范本錢應由會計部門會同采購部門、勞開工資部門、行政管理部門、技術部門以及詳細消費運營部門等有關責任部門，在對企業消費運營的詳細條件進展仔細分析研討的根底上共同討論確定；在規范制定過程中，應盡量吸收擔任執行規范的職工參與各項規范的制定。規范本錢的根本方式：“數量規范乘以“價錢規范。一、直接資料的規范本錢數量規范：是指在現有消費

6、技術條件下消費單位產品需用的資料數量，包括構成產品實體的資料、消費中必要的損耗和不可防止地構成一定廢品所需用的資料等，應根據設計的要求正確地確定，按產品耗用的各種資料分別計算。價錢規范：指事先確定的購買資料應付的規范價錢，包括購價和運雜費等，按各種資料分別計算。 案例一：某種單位產品原材料用量的制定： 單位產品材料用量3.5損耗留量0.3廢品留量0.2單位產品的標準用量4.0案例二：某原材料價格標準的制定：單價、一級品，批量5 0002.60元/運費（卡車運輸）0.46元/處理費用0.02元/減：折扣（0.08）元/每公斤標準單價3.00元二、直接人工的規范本錢數量規范：是指在現有消費技術條件

7、下消費單位產品需用的任務時間，包括對產品的直接加工所用工時、必要的間歇和停工時間以及在不可防止的廢品上所用的工時，應以事先確定的工藝方案為根底正確地確定，按產品的加工步驟分別計算，然后按產品匯總。價錢規范：是指工資率規范，采用計件工資制，就是單位產品應支付的計件單價；采用計時工資制，是指每一規范工時應分配的工資，按現行工資制度所定的工資程度計算確定。相對而言，直接人工的數量規范是最難確定的規范，其制定甚至要以時間與動作研討為根底。案例：某單位產品標準工時的制定：單位產品基本工時1.5小時容許的停工時間0.1小時必要的停機清理時間0.4小時廢品留量0.1小時單位產品標準工時2.0小時三、制造費用

8、規范本錢分為變動制造費用和固定制造費用數量規范：是指單位產品制造費用的分配根底，反映的是消費過程中工時或機時的利用效率。價錢規范：是指制造費用分配率規范。 第三節 本錢差別分析一、本錢差別分析的通用方式所謂本錢差別是指產品實踐本錢與規范本錢的差額。數量差別和價錢差別有利差別和不利差別實踐本錢超越規范本錢所構成的差別稱為不利差別Unfavorable variance，通常用字母U來表示；實踐本錢小于規范本錢所構成的差別稱為有利差別Favorable variance，通常用字母F表示。管理當局可以根據本錢差別發現問題，詳細分析差別構成的緣由和責任，采取相應的措施，實現對本錢的控制。此為例外管理

9、原那么(1)(投入)(2)(3)(產出)實際數量實際價格實際數量標準價格標準數量標準價格AQAPAQSPSQSP價格差異=(1)-(2)=AQ(AP-SP)數量差異=(2)-(3)=(AQ-SQ)SP規范本錢價錢數量規范用量規范價錢價錢差別數量差別二、直接資料本錢差別直接資料本錢差別=直接資料實踐本錢-直接資料規范本錢直接資料實踐本錢=實踐價錢*實踐用量直接資料規范本錢=規范價錢*規范用量實踐用量規范用量，根據實踐產量確定資料的價錢差別=實踐價錢-規范價錢*實踐用量資料的數量差別=實踐用量-規范用量*規范價錢由于采購部門具有購料價錢的控制權，普通而言，價錢差別應由采購部門擔任。而資料數量差別，

10、普通應由消費部門擔任，但有時也能夠是采購部門的責任，應作詳細分析研討。 三、直接人工本錢差別直接人工工資率差別直接人工工時耗用差別四、變動制造費用本錢差別變動制造費用本錢差別=實踐變動制造費用-規范變動制造費用實踐變動制造費用，實踐發生數，規范變動制造費用=規范分配率*規范工時規范工時=單位規范工時*實踐產量變動制造費用分配率差別=實踐分配率-規范分配率*實踐工時變動制造費用效率差別=實踐工時-規范工時*規范分配率五、固定制造費用分配率固定制造費用本錢差別=實踐固定制造費用-規范固定制造費用固定制造費用開支差別=實踐固定制造費用-預算固定制造費用固定制造費用才干差別=預算固定制造費用-規范分配

11、率*實踐工時固定制造費用效率差別=實踐工時-規范工時*規范分配率預算工時和規范工時有什么不同？習題銀光公司只消費一種產品，本年度9月份其單位產品的規范本錢和實踐本錢的相關資料如下：成本項目標準成本實際成本直接材料10千克*0.15元/千克11千克*0.16元/千克直接人工0.5小時*4元/小時0.45小時*4.2元/小時單位變動制造費用1元/件1.2元/件固定制造費用（總額）5000元5000元另外，知銀光公司估計正常產能為10000件，9月份實踐消費8000件。要求：根據以上提供數據，分析相關差別。資料的價錢差別=實踐價錢-規范價錢*實踐用量=0.16-0.15*88000=880資料的數量

12、差別=實踐用量-規范用量*規范價錢=8000*11-8000*10*0.15=1200直接人工價差=4.2-48000*0.45=720量差=8000*0.45-8000*0.5*4=-1600變動制造費用變動制造費用分配率差別=實踐分配率-規范分配率*實踐工時=1.2/0.45-1/0.5*8000*0.45=2412變動制造費用效率差別=實踐工時-規范工時*規范分配率=8000*0.45-8000*0.5*1/0.5=-800固定制造費用固定制造費用開支差別=實踐固定制造費用-預算固定制造費用5000-5000=0固定制造費用才干差別=預算固定制造費用-規范分配率*實踐工時=10000*0

13、.5-8000*0.45*5000/10000*0.5固定制造費用效率差別=實踐工時-規范工時*規范分配率=8000*0.45-8000*0.5 *5000/10000*0.5=-400規范分配率=預算固定制造費用/預算工時=5000/10000*0.5習題2大華公司只消費一種產品，采用規范本錢制度進展會計處置，上季度各項本錢差別均為不利差別如下單位：元：變動制造費用效率差別 8000直接人工效率差別 20000直接人工工資率差別 6000另外，知該公式規范變動費用分配率為2元/小時，每單位產品耗費的直接人工為4小時，該季度公司實踐工時總額比規范工時總額多出20%。要求：經過計算確定該公司上季度實踐耗用了多少直接人工工時？上季度的規范直接人工工時總額是多少？該公司上季度