1、 歡送大家學習 政府及非營利組織會計課程 主講教師：田月紅 系 別：經管學院會計教研室 聯系 ： 電子郵箱：?政府及非營利組織會計?課程根本信息一、課程名稱：政府及非營利組織會計。二、課程性質:?政府與非營利組織會計?是財稅及會計專業學生的一門專業課，本課程在于重點掌握財政總預算會計、行政單位會計、事業單位會計的業務及核算。明確政府及非營利組織會計與企業會計的差異，分析國內外政府及非營利組織會計的差異，把握我國政府預算與會計改革的方向。三、學時學分：48學時，周6學時，3學分。四、先修課程：會計學原理等。?政府及非營利組織會計?課程根本信息五、使用教材：?新編預算會計?(第二版)，清華大學出版

2、社。六、教學方法：本課程主要采用以教師課堂講授為主、課堂提問、當堂測試、課堂討論等方法為輔的教學方法，啟發、鼓勵學生的獨立思考能力，通過討論和測試等加強學生的記憶和理解。七、教學手段：采用傳統教學與多媒體教學相結合的方式。八、考核方式：開卷考試，百分制，其中：平時成績占30%，期末成績占70%。第一章 預算會計概述 本章要點：預算會計的概念預算會計的職能和特點預算會計的組成體系和分級第一節 預算會計的概念 預算會計的概念 預算會計是以預算管理為中心的宏觀管理信息系統和管理手段，是核算、反映和監督中央與地方預算以及事業行政單位收支預算執行情況的會計，是我國兩大類會計體系之一。第一節 預算會計的概

3、念 預算會計的概念預算會計以政府預算管理為中心 政府預算是按照一定的法律程序編制和執行的政府年度財政收支方案，是政府組織和標準財政分配活動的重要工具，在現代社會，它還是政府調節經濟的重要杠桿。預算會計是核算、反映和監督中央與地方預算以及事業行政單位收支預算執行的專業會計；預算會計是以會計學原理為根底的一門專業會計，是會計學的重要組成局部；預算會計與企業會計共同構成我國的兩大會計體系。預算會計主體預算會計總預算會計行政單位會計事業單位會計各級政府行政單位事業單位第一節 預算會計的概念美國政府會計體系聯邦和州及地方政府與非營利組織會計政府與非營利組織會計政府會計非營利組織會計基金會計公立非營利組織

4、會計 私立非營利組織會計政府基金會計權益基金會計信托基金會計高等院校會計醫院會計說明政府基金：是為符合法律要求而設置、用來處理法律許可的收入和支出。它并向享有其效勞的用戶索取費用。分為普通基金、特種收入基金、根本建設工程基金、償債基金、特征稅捐基金。權益基金：是一種需要由受益用戶支付費用的基金。分為企業基金和內部效勞基金。信托基金：是用來處理某政府機構以受托或代理人身份持有的資產。分為動本信托基金、留本信托基金、養老信托基金、代理基金等。 預算會計是非營利組織會計的重要組成局部。第一節 預算會計的概念公營非營利組織會計事業單位會計政府會計政府部門會計行政單位會計政府收入征解會計稅務會計、關稅會

5、計等政府財政會計財政總預算會計政府國庫會計 預算會計的核算對象第一節 預算會計的概念財政總預算會計財政總預算資金的集中、分配及其執行情況，反映為各級財政總預算的收入、支出、資產、負債與凈資產的情況。國有事業單位會計不僅僅是預算資金的領撥、使用情況，還擴展為事業單位實際發生的各項經濟業務，對事業單位預算年度財務收支方案執行過程及其結果進行記錄、反映和監督。行政單位會計以預算撥款為主，全面核算、反映和監督行政單位的經濟業務活動。第二節 預算會計的職能和特點 預算會計的職能傳統的核算、反映和監督職能；預測預算資金的開展變動趨勢，以便采取正確及時的決策措施；宏觀經濟調控職能；參與政策決策職能。第二節

6、預算會計的職能和特點 預算會計的特點以預算管理為中心；統一性和較強的宏觀性；具有廣泛性和政策性；一般采用收付實現制。企業會計與預算會計的比較主體領域產品目的資金價值構成資金流程企業會計企業（市場主體）生產、流通私人產品利潤最大化C+V+MG-W-G預算會計政府與行政事業單位分配、社會福利、精神產品公共產品社會效益最大化主要是MG-W第三節 預算會計的組成體系和分級 預算會計體系財政總預算會計；事業單位會計；行政單位會計；國庫會計；收入征解會計稅務會計、農業稅征解會計、關稅會計；根本建設撥款會計。第三節 預算會計的組成體系和分級 預算會計的分級財政總預算會計的分級一級政府設立一級總預算會計中央預

7、算地方預算：省、市、縣、鄉事業行政單位會計的分級主管會計單位 甲二級會計單位 申三級會計單位基層會計單位 由事業行政單位會計的分級二級會計單位主管會計單位基層會計單位同級財政總會計省財政廳總會計省教育廳會計師范學院會計附屬中學會計第三節 預算會計的組成體系和分級 預算會計的分級國庫會計與國庫級次相對應分四級總庫分庫中心支庫支庫基層國庫政府預算收入征解會計系統分三局部稅收會計農業稅征解會計關稅會計根本建設撥、貸款會計系統隨建行機構分四級第三節 預算會計的組成體系和分級 事業、行政單位會計與財政總預算會計的關系單位財務收支是同級政府預算的重要組成局部，政府預算核撥的事業費、行政經費和從財政專戶核撥

8、的預算外資金，是同級事業、行政單位收入的主要來源。在繳撥款上有著直接的聯系。各單位在預算執行過程中，平時要向主管部門和同級財政部門編制月報或季報，年終要編制年報。同級財政總預算會計要對各單位或主管部門的月報、季報、年報進行審核，并據以編制預算執行月報、季報和財政決算報表。事業、行政單位作為會計主體，具有一定的自主權，但必須接受同級財政總預算會計的管理與監督，執行本級財政部門提出的檢查意見。各級財政總預算會計也要加強對本單位會計的工作指導，提高單位會計的管理水平。第三節 預算會計的組成體系和分級 收入征解會計、國庫會計與財政總預算會計的關系財政總預算會計是核算、反映和監督本級財政預算資金集中和分

9、配的職能機構，掌握本級財政預算收支的全面情況和結果，處于綜合的地位。 財收入征解會計包括稅收會計、農業稅征解會計、關稅會計等是核算、反映和監督中央預算和地方預算中各級稅收征管、繳庫過程的資金過程，負責核算各項稅收的組織、實現與繳納，處于專業會計的地位。 稅國庫會計機構是辦理各級預算收支繳撥的機關。 庫各級國庫除每日向各級征收機關稅收會計報送預算收入日報表外，同時向財政總預算會計報送預算收入日報表。財政總預算會計憑國庫編制的收入日報表計入預算收入賬及明細賬，同時根據財政庫存日報表核對預算支出撥款及庫存余額。圖一：財政資金流動過程圖二：財政資金在政府間的流動圖三：財政資金在各級政府內部的流動政府部

10、門部門部門主管單位二級單位基層單位主管單位二級單位基層單位主管單位二級單位基層單位第三節 預算會計的組成體系和分級 國庫集中支付制度及其對預算會計體系的影響我國傳統的國庫支付制度各部門在商業銀行都開立賬戶，財政部門根據各個部門的預算，把資金按進度撥到各個部門在商業銀行開設的賬戶上。國庫集中支付制度國庫單一賬戶制度從預算分配到資金撥付、使用、銀行清算，直到資金到達商品和勞務提供者賬戶的全過程直接由國庫控制。缺陷：財政資金使用過程脫離了財政監督。隨意支付、違反財經紀律、截留挪用財政資金的行為頻頻發生。國庫資金大量沉淀在各部門，降低了財政資金使用效率。財政資金運行的信息不能及時、充分地得到反映。財政

11、無法用預算約束對公共支出進行控制。補充：國庫單一賬戶制度所謂國庫單一賬戶制度Treasury Single Account System ，是指政府在國庫或國庫指定的代理銀行開設賬戶，集中收納和支付財政資金包括預算內租預算外資金的一種結算制度。 一國庫單一賬戶制度的內涵 國庫單一賬戶制度也稱國庫集中收付制度，是我國財政資金收付制度的一項重大變革，目前經過了試點改革，擴大試點范圍等階段，目前正在逐漸推廣。補充：國庫單一賬戶制度一國庫單一賬戶制度的內涵 根據?財政國庫管理制度改革試點方案?及其補充規定，我國的國庫單一賬戶體系包括以下五種類型賬戶。 補充：國庫單一賬戶制度一國庫單一賬戶制度的內涵 二

12、國庫單一賬戶制度的內容國庫單一賬戶財政零余額賬戶單位零余額賬戶預算外資金賬戶特設賬戶為財政部門設立。在國庫設立。用于財政收支及與其他賬戶清算。 補充：國庫單一賬戶制度為財政部門設立。在商業銀行設立。用于財政支付及與單一賬戶清算。 二國庫單一賬戶制度的內容國庫單一賬戶財政零余額賬戶單位零余額賬戶預算外資金賬戶特設賬戶補充：國庫單一賬戶制度為預算單位設立。在商業銀行設立。用于財政授權支付和清算。 二國庫單一賬戶制度的內容國庫單一賬戶財政零余額賬戶單位零余額賬戶預算外資金賬戶特設賬戶補充：國庫單一賬戶制度財政部門設立。在商業銀行設立。用于預算外資金收入和支出。 二國庫單一賬戶制度的內容國庫單一賬戶財

13、政零余額賬戶單位零余額賬戶預算外資金賬戶特設賬戶補充：國庫單一賬戶制度財政部門設立。在商業銀行設立。用于批準的特殊專戶二國庫單一賬戶制度的內容國庫單一賬戶財政零余額賬戶單位零余額賬戶預算外資金賬戶特設賬戶補充：國庫單一賬戶制度1收入收繳程序三國庫單一賬戶的操作管理程序在國庫集中收付制度下，財政收入的收繳有直接繳庫和集中匯繳兩種方式。直接繳庫集中匯繳補充：國庫單一賬戶制度由繳款單位或繳款人按有關法律法規規定，直接將應繳收入繳入國庫單一賬戶或預算外資金財政專戶 。1收入收繳程序三國庫單一賬戶的操作管理程序在國庫集中收付制度下，財政收入的收繳有直接繳庫和集中匯繳兩種方式。直接繳庫集中匯繳補充：國庫單

14、一賬戶制度由征收機關有關法定單位按有關法律法規規定，將所收的應繳收入匯總繳入國庫單一賬戶或預算外資金財政專戶。 1收入收繳程序三國庫單一賬戶的操作管理程序在國庫集中收付制度下，財政收入的收繳有直接繳庫和集中匯繳兩種方式。直接繳庫集中匯繳補充：國庫單一賬戶制度2支出付款程序在國庫集中收付制度下，財政支出的撥付有財政直接支付和財政授權支付兩種方式。財政直接支付財政授權支付三國庫單一賬戶的操作管理程序補充：國庫單一賬戶制度1財政直接支付是預算單位按批準的預算和資金使用方案，向國庫提出支付申請，由財政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到收款人即商品和勞務供給者，下同或用款單位賬戶

15、。一般用于工資支付、購置商品、轉移支出等。補充：國庫單一賬戶制度預算單位財政收款人 申請支付令國庫單一賬戶財政零余額賬戶補充：國庫單一賬戶制度1財政直接支付2財政授權支付預算單位根據財政授權，自行開具支付令，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。實行財政授權支付的支出包括未實行財政直接支付的購置支出和零星支出。一般用于未納入統一支付的購置支出和零星支出等。補充：國庫單一賬戶制度預算單位財政收款人 支付令支付單位零余額賬戶補充：國庫單一賬戶制度2財政授權支付國庫單一賬戶體系圖國庫單一賬戶體系國庫單一賬戶財政專戶預算外預算收入預算支出財政部門零余額賬戶工資財政部門零余額賬戶政府采購財政部門零

16、余額賬戶授權支付總戶省政府或授權財政部門批準設立的賬戶部門賬戶部門零余額賬戶部門零余額賬戶部門零余額賬戶部門賬戶部 門部 門部 門部 門明細明細支付機構賬冊.第二章 預算會計的根本核算方法本章要點：會計要素與會計科目記賬方法會計憑證會計賬簿會計報表第一節 會計要素與會計科目 預算會計要素含義：會計要素就是對會計對象的根本分類，是構成報表結構的根底，對其再分類即形成各個總賬賬戶。 我國預算會計要素的演變：1951年 收入、支出、資產、負債、資產負債共同類1952年 收入、支出、資產、負債1965年 資金來源、資金運用、資金結存1998年 資產、負債、凈資產、收入、支出內容：預算會計要素有資產、負

17、債、凈資產、收入和支出五大類。第一節 會計要素與會計科目 資產：是能以貨幣計量的經濟資源，包括各種資產、債權或其他權利。特征：1、必須是一種經濟資源； 2、必須能用貨幣計量； 3、必須為單位所占有或使用；4、包括財產、債權和其他權利。負債：單位承擔的能以貨幣計量、需以資產或勞務歸還的債務。特征：1、業已發生并必須在未來的某個特定時候予以了結的經濟業務，該業務的了結， 需要該單位減少資產或是付出勞務；2、能用貨幣確切計量的債務責任； 3、通常有確切的債權人和償付日期；4、大局部是交易的結果； 5、只有在歸還、或債權人放棄債權、或是情況發生變化以后才能消失。凈資產：資產減去負債的差額。特征：1、由

18、單位所掌管支配； 2、能在一定程度上代表單位的經濟實力。收入：國家或單位取得的非歸還性資金。特征：1、必須是非歸還性的；2、在市場經濟條件下，收入的表現形式通常為資金。 對 于特殊情況下取得的非資金性財物，也應是能以貨幣計量的收入。支出：指一級政府或單位按照批準的預算所發生的資產消耗和損失。特征：1、是單位資產的消耗和損失； 2、能以貨幣計量。第一節 會計要素與會計科目 預算會計科目設置原那么：依照會計法，充分表達財政預算資金和單位資金的運動規律和特點；既要繼承，又要借鑒，以繼承為主； 著眼于經濟宏觀調控，立足于財政資金運行的整體，視點放在基層，統一準確，簡明扼要； 要充分表達各會計主體的主體

19、地位；有利于向領導和有關方面及時提供會計信息 。 設置內容：預算會計要素有資產、負債、凈資產、收入和支出五大類。 資產類 負債類 凈資產類 收入類 支出類財政總預算會計 12 5 5 7 7事業單位會計 12 8 6 8 10行政單位會計 7 3 2 3 3第一節 會計要素與會計科目 會計平衡公式與賬戶的根本結構會計平衡公式： 資產 + 支出 = 負債 + 凈資產 + 收入賬戶的根本結構：借方、貸方、余額負債部類資產部類 第二節 記賬方法 借貸記賬法 記賬方法就是運用一定的記賬符號、記賬方向、記賬規那么，編制會計分錄和登記賬簿的方法。記賬符號：借、貸記賬規那么：有借必有貸，借貸必相等定期試算平

20、衡：發生額平衡法 余額平衡法 借貸記賬法的應用舉例借方貸方期初余額本期減少數本期發生額資產部類賬戶本期增加數本期轉銷數期末余額期初借方余額+-本期貸方發生額=資產部類期末借方余額本期發生額負債部類賬戶借方貸方期初余額本期增加數本期減少數本期結轉數本期發生額期末余額本期發生額負債部類期末貸方余額=期初借方余額+本期借方發生額本期貸方發生額-本期借方發生額 第二節 記賬方法 第三節 會計憑證 原始憑證含義：原始憑證是在經濟業務發生或完成時取得和填制，載明經濟業務具體內容和完成情況的書面證明，是進行會計核算的原始資料和主要依據。憑證的名稱填制日期接受憑證單位名稱經濟業務摘要經濟業務的實物數量、單價和

21、金額填制憑證的單位、人員及經辦人員的簽章原始憑證的根本內容：預算會計原始憑證的種類： 第三節 會計憑證-原始憑證各級財政總預算會計國庫報來的各種收入日報表及其附件，如各種“繳款書”、 “收入退還書”、 “更正通知書”、等；各種撥款和轉賬收款憑證，如預算撥款憑證，各種銀行匯款憑證等；其他足以證明會計事項發生經過的憑證和文件等。事業單位會計收款憑證；借款憑證；預算撥款憑證；各種稅票；材料出、入庫單；固定資產出、入庫單；開戶銀行轉來的收、付款憑證；往來結算憑證；其他足以證明會計事項發生經過的憑證和文件等。行政單位會計收款憑證；借款憑證；預算撥款憑證；材料出、入庫單；固定資產出、入庫單；開戶銀行轉來的

22、收、付款憑證；往來結算憑證；其他足以證明會計事項發生經過的憑證和文件等。 第三節 會計憑證-原始憑證認真客觀地記錄各項經濟業務的真實情況，數字要準確，大寫與小寫金額必須相符；從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章。從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽章。自制原始憑證必須有經辦單位負責人或指定人員簽章；要及時、正確地按規定的憑證格式和內容逐項填寫經濟業務的完成情況，同時有經辦部門和人員簽章；原始憑證上的數字和文字都要填寫清晰、工整，不得潦草涂改，如發生錯誤，應按規定手續作廢，重新填制；經過上級批準的經濟業務，應將批準文件作為原始憑證附件，如果批準文件需另行單獨歸檔，應在憑證上注明批準

23、機關名稱、日期和文件字號。填制要求： 第三節 會計憑證-原始憑證 對于違反財經紀律和制度的情況，會計人員有權拒絕付款、報銷或執行；對于弄虛作假、營私舞弊、偽造涂改憑證等違法亂紀行為，應扣留憑證，及時向領導匯報，以便進行嚴肅處理；對于內容填列不全、數字計算有誤、手續不完備、書寫不清楚的原始憑證，應退回補辦手續或更正。 第三節 會計憑證 記賬憑證 記賬憑證是由會計人員根據審核后的原始憑證，按照會計核算要求加以歸類而填制的，用以簡單記載經濟業務，確定會計分錄并據以記賬的會計憑證。財政總預算會計的記賬憑證：事業單位會計的記賬憑證：行政單位會計的記賬憑證： 第三節 會計憑證-記賬憑證憑證種類編制方法各級

24、財政總預算會計P24各級總預算會計應根據審核無誤的原始憑證，歸檔整理編制記賬憑證；記賬憑證應按照會計事項發生的日期順序整理制證記賬；記賬憑證的日期按以下規定填列：月份終了尚未結帳前，收到上月份的收入憑證，可填列所屬月份的最末一日，結帳后，按實際處理賬務的日期填列； 記賬憑證每月應按順序號整理，連同所屬的原始憑證加上封面，裝訂成冊保管。事業單位會計收款憑證付款憑證轉帳憑證事業單位會計應根據審核無誤的原始憑證，歸檔整理編制記賬憑證；記賬憑證一般根據每項經濟業務的原始憑證編制；記賬憑證必須附有原始憑證；記賬憑證必須清晰、工整，不得潦草；記賬憑證應按照會計事項發生的日期順序整理制證記賬；記賬憑證每月應

25、按順序號整理，連同所附的原始憑證加上封面，裝訂成冊保管。行政單位會計同上同上 第四節 會計賬簿 會計賬簿的含義與分類含義：會計賬簿是根據會計科目設置的，以會計核算過程中的會計憑證為依據，運用賬戶全面、系統、連續地記錄預算資金和其他資金活動和結果的簿證。 預算會計賬簿的作用：系統地反映和監督預算執行情況；為辦理結算和清理債權債務及時提供信息；保護國家財產平安，促使各單位合理節約地使用資金；為編制會計報表提供數據。分類：總賬、明細帳和日記賬 第四節 會計賬簿各級財政總預算會計收入明細賬一般預算收入、基金預算收入、專用基金收入、上解收入、財政周轉金收入等支出明細賬一般預算支出、基金預算支出、專用基金

26、支出、補助支出、財政周轉金支出等往來款項暫付款、暫存款、與下級往來、借入財政周轉金、借出財政周轉金等事業單位會計收入明細賬財政補助收入、事業收入、經營收入、撥入專款、附屬單位繳款、其他收入等支出明細賬撥出經費、撥出專款、專款支出、事業支出、經營支出、對附屬單位補助等往來款項應收賬款、其他應收款、應付賬款 、其他應付款等行政單位會計收入明細賬撥入經費、預算外資金收入、其他收入等支出明細賬經費支出、撥出經費等往來款項暫付款、暫存款等總賬：按照制度規定的會計科目設置的，用來記錄資產、負債、凈資產、收入和支出各類所屬科目增減和結存情況。明細賬：按照規定的明細科目和核算需要而設置的，對總帳科目進行明細核算的賬簿。日記賬：又稱序時賬，有現金日記賬和銀行日記賬兩種。 第四節 會計賬簿會計賬簿的平行登記：指將會計憑證所反映的經濟內容，如憑單的日期、編號、業務內容摘要、金額等逐項記入有關的總賬賬戶和其所屬的明細賬戶。 總賬和明細賬平行登記的要點：凡在總賬賬戶中進行總括登記的