1、中級財務會計主講：上海財經大學會計學院 瞿燦鑫 教材：中級財務會計 錢逢勝主編 上海財經大學出版社參考書目：初級會計實務 經濟科學出版社中級會計實務 經濟科學出版社會計中注協 中國財政經濟出版社企業會計準則2006 財政部企業會計準則應用指南 財政部教學網站： http:/jpkc/FA/index.htm 第一章 緒論本章內容第一節 會計與社會經濟環境的相互關系第二節 會計的涵義第三節 會計的分類與職能第四節 會計規范 第一節 會計與社會經濟環境的相互關系 一、會計環境 會計環境是會計賴以產生，存在和發展的環境。包括：政治環境法律環境經濟環境對會計的影響最大教育環境 文化環境 二、社會經濟的

2、發展對會計的影響 1.經營管理要求的提高； 2.科學技術的進步； 3.貨幣價值的變動； 4.知識經濟的發展。三、會計對社會經濟的影響 1.用于宏觀國民經濟的管理 2.優化企業內部管理 3.支持經濟法制，使社會經濟生活有序進行 4.繁榮涉外經濟 第二節 會計的涵義一、會計是一種管理活動二、會計是一門計量的技術三、會計是一個信息系統 四、會計與審計的區別 有聯系，有區別，是彼此獨立的兩門學科。 1、財務會計是通過反映客觀經濟活動的情況，來檢查和監督經濟活動的合理、合法性；財務審計是在檢查和監督的基礎上，來反映客觀經濟活動情況的合理、合法性。 2、財務會計的監督是直接的監督，財務審計的監督是間接的監

3、督，是對會計監督的監督。 3、財務會計的工作由企業內部的會計人員來完成，財務審計必須由第三方人員來完成。 第三節 會計的分類和職能一、會計的分類（一）按照會計管理的范圍 資金管理方面財務會計 成本管理方面管理會計（包括成本會計）（二）按照會計應用的范圍 工、農、商、交通運輸、金融等行業會計。（三）按照會計所處理的特定范圍里業務的性質 租賃會計、寄售會計、稅務會計、 破產清算會計等 二、財務會計與管理會計的比較相同點：對象一致生產過程的資金運動 目標一致以較少的消耗取得較大的收益不同點： 財務會計 管理會計1、工作側重 控制資金的占用 控制成本的發生2、基本模式 憑證賬簿報表 沒有固定的模式3、

4、工作時間 定期、事后為主 不定期、事前為主 4、數據要求 要求嚴格、準確 不必十分準確5、信息要求 概括性、通用性 靈活性、針對性 三、會計的職能 反映 監督 參與經營決策 第四節 會計規范一、大陸法系國家的會計規范 以成文法為特征的大陸法系國家有法國和德國等。這些國家的政府對本國的會計規范實施直接的干預和制約，雖然民間會計組織也頒布一些與會計規范有關的文告，但是其影響力和制約力不如英美等國。二、英美法系國家的會計規范 以習慣法為特征的英美法系國家，其會計規范一般由民間組織來制定，比較典型的是美國。三、我國企業會計規范體系會計法企業財務會計報告條例會計準則體系2項應用指南 1項基本準則38項具

5、體準則人大常委國務院財政部（一）會計法 1985年頒發， 1993年修訂，1999年再次修訂。（二）財務會計報告條例 2000年6月21日，國務院發布的第287號令財務會計報告條例，這是我國有關財務會計報告的行政法規。 （三）企業會計準則 1、會計準則的涵義 企業處理會計對象的標準，進行會計工作的規范，是評價會計工作質量的準繩。 2、制訂會計準則的必要性（1）轉變國家經濟管理職能的需要；（2）適應企業所有制形式多樣化，經營方向多元化的需要；（3）發展市場經濟，協調經濟利益關系需要；（4）對外開放的需要。 3、我國會計準則建設的歷史演進（1）改革與探索階段（19781992） 國際化的開端（2）

6、逐步建立階段 （19922000） 國際化的發展（3）大力發展階段 （20012005） 以國際化為主導策略的確立 （4）會計準則體系建立和完善階段（2005） 4、會計準則的層次第一層次：基本會計準則 （ 1項） 第二層次：具體業務會計準則 （38項）第三層次：應用指南 （ 2項） 基本準則財務報告目標會計基本假設會計信息質量要求會計要素確認計量原則具體準則一般業務準則特殊行業特殊業務準則報告準則第一層次第二層次應用指南準則解釋會計科目及主要賬務處理 第三層次 我國會計準則的制定發展過程年代 事 件1988從1988年起，我國開始研究起草企業會計準則。19921992年11月，財政部正式發布

7、了企業會計準則（稱為基本會計準則）。規定從1993年7月1日起正式施行。1997-2001自1997年上半年正式發布第一項具體會計準則企業會計準則關聯方關系及其交易的披露開始，截至2001年底共發布了具體準則16項。20062006年2月15日財政部發布了企業會計準則基本準則和38項具體會計準則。標志著我國已基本建立起既適合中國國情又與國際會計準則趨同的能夠獨立實施的企業會計準則體系。西方國家會計準則產生的社會經濟背景社會經濟背景（以美國為例）：20世紀初，股份公司成為資本主義企業的典型形式。其造成的結果如下：企業的所有權和經營權分離，形成了股東、債權人、政府稅務機關和企業管理當局等各種與企業

8、有利害關系的利益集團。它們為了維護各自的利益，都要求企業提供真實可靠的會計信息，以便作出正確的經濟決策。企業為了獲取有保障的資金來源，必須不斷提高會計報表的質量，以滿足投資者與債權人的決策需要。 美國會計準則的制定發展過程（1）年份事件1909美國公共會計師協會任命了一個會計名詞特別委員會，準備進行會計實務的規范化。1917美聯儲和美國聯邦貿易委員會一致決定，對企業向銀行申請貸款而編制的資產負債表進行標準化。1920-193020世紀20年代末、20年代初的經濟危機，客觀上起到了推動會計準則制定進程的作用。1933-1934美國國會先后通過了證券法和證券交易法，規定所用證券上市企業都必須執行統

9、一的會計程序與方法，并授權證券交易委員會（SEC）負責制定統一的會計準則。 美國會計準則的制定發展過程（2）年份事件1934美國會計師協會批準了六條“會計原則”為“認可的會計原則”，并以公司會計資料的審計為名，以小冊子形式發表。1937制定會計準則的權限由證券交易委員會轉到美國會計師協會這一職業團體。1938美國會計師協會成立了會計程序委員會（CAP），負責制定會計準則。1939美國會計師下屬的審計程序委員會正式明確使用“公認會計原則”這一術語。（四）企業會計制度 是指進行會計工作所應遵循的規則、方法、程序的總稱。 1993年起陸續頒發了13個分行業的會計制度，到2000年底，頒發了全國統一的

10、企業會計制度、小企業會計制度和金融企業會計制度三個企業會計制度。（五）其他會計規范 公司法、證券法、稅法等有關章節均有具體規定。 四、國際會計規范 1973年成立國際會計準則委員會，我國于1997年加入該組織。 1973年2000年由國際會計準則委員會（IASC）發布國際會計準則(IASs)。 2001年國際會計準則理事會（IASB）取代（IASC），其發布的會計準則稱為國際財務報告準則（IFRSs）。 至今已發布了有效會計準則38個。 國際財務報告準則對各國的會計準則不具備約束力，它協調各國的會計準則，提高各國財務報表的可比性。 第二章 財務會計的基本理論 案 例 導 入 對財務會計來說，2

11、1世紀的開始，是一個不吉祥的年代。先是2001年11月18日美國能源巨頭安然公司曝光了超過12億美元的假賬；其后，2002年6月，美國第二大長途電話公司世界通信又公開承認在2000年一年中，通過將大量的收益支出（費用化）轉列為資本支出（資本化），虛增了38億美元的收入和16億美元的利潤，成為美國歷史上利潤造假的最大案件；時隔幾天，2002年6月28日，又傳出了全球最大的復印機制造商，被認為全美最可信賴的50家公司之一的施樂，從1997年起，在四年內，共虛報收入60億，虛增利潤14億。同時，作為五大之一的安達信會計公司由于涉及安然和世界通信財務報表的審計，也因此宣告破產。 上述財務造假都體現在這

12、些公司的財務報表上，而造假行為則隱藏于財務會計的處理過程中，人們不禁要問：財務報表究竟還能不能據此做出可靠的經濟決策？財務信息還值得投資人信賴嗎？第二章 財務會計的基本理論 上汽.pdf 本章內容第一節 財務會計基本理論體系第二節 財務會計的基本前提第三節 財務報告的基本目的第四節 會計信息的質量特征第五節 財務報表中的基本要素第六節 財務會計要素的確認與計量第七節 財務報表的列報 第一節 財務會計基本理論體系 一、會計基本理論的涵義 簡言之，會計理論就是記賬、算賬、編制會計報告的道理。 美國會計學會對會計理論的定義：“一套前后一致的假設性、概念性和實用性的原則，是一個旨在探索會計本質的總體性

13、的參考框架”。 會計理論來自于會計實務，是對會計實務進行合乎邏輯概括的結果，它由一組概念、信條、原則等所構成，用以解釋、評介和指導會計實務，并對會計實務之健康發展產生深遠的影響。 二、財務會計基本理論的作用 1、會計理論是制定會計準則的依據。 2、會計理論是企業選擇會計方針的依據。 3、會計理論是會計工作者和財務報告的用戶判斷會計信息質量的依據。 4、會計理論是會計學科發展的基礎。 三、會計理論與會計準則、方針、實務的關系 引導 價值判斷 指導、推薦會計理論 會計準則 會計方針 會計實務 產生 會計準則制定機構 影響 會計信息用戶 經濟環境 四、財務會計基本理論框架結構圖基本理論財務會計目標會

14、計規范與會計環境會計假設與確認基礎會計要素確認與計量決策有用觀受托責任觀實質重于形式等可理解性、可比性可靠性、相關性會計報告會計計量會計要素會計信息質量要求會計環境會計準則會計法權責發生制會計假設 第二節 財務會計的基本前提 會計核算的基本前提也稱會計假設，是指為了保證會計工作的正常進行和會計計量，對會計核算的范圍、內容、基本程序和方法所作的限定。會計核算的基本前提包括： 會計假設持續經營貨幣計量會計個體會計分期一、會計個體 會計個體是指會計人員服務的特定單位。獨立經營、自負盈虧的單位都可以成為一個會計個體。一個法律主體可以是一個會計個體，但一個會計個體不一定是一個法律個體。國有企業獨資企業合

15、伙企業公司分公司會計個體獨自立負經盈營虧法律主體具有獨立法人資格行政事業單位和社會團體具有法人資格的企業具有法人資格的公司行政事業單位和社會團體 會計個體假設限定了會計核算的空間范圍，為會計人員的會計核算提供了立場。會計個體假設是持續經營、會計分期和貨幣計量假設以及全部會計核算原則建立的基礎。 會計個體假設的意義A會計個體 A從B購入材料一批，款項未付A個體作材料購入核算：材料增加，債務增加B個體作商品銷售核算：收入增加，債權增加B會計個體 二、持續經營 是指企業的生產經營活動在可預見的將來，將會長期地按現時的形式和既定的目標、方針、方向，不間斷地經營和存續下去。 即假定公司不會在可預見的將來

16、被清算和解散。持續經營發展破產清算某會計主體兩種發展趨勢 持續經營假設明確了會計核算的時間范圍。企業能夠對資產按取得時的實際成本計價，按期收回應收款，并按照自己的承諾償還所負擔的債務，對多期受益的費用支出進行攤提等，都是以持續經營為前提的。持續經營假設是“會計分期”假設和實際成本原則、權責發生制原則及配比原則等建立的基礎。持續經營假設的意義會計分期假設權責發生制配比原則實際成本費用的攤提債權債務的發生 持續經營假設會計核算的時間范圍月度 季度 半年度 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 會計分期是指把會計主體的持續不斷的經濟活動過程，劃分為若干個首尾相連、等間距的時間段，每一

17、個時間段稱為一個會計期間。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。我國會計法規定以公歷年度作為會計年度。三、會計分期會計期間會計年度會計中期 會計分期假設使會計核算可以分期結算賬目、編制財務會計報告，及時提供會計信息。它使權責發生制原則、配比原則、一貫性原則、及時性原則和謹慎性原則等會計核算原則的建立成為可能。 會計分期假設的意義本年度企業財務狀況及經營成果和現金流量如何1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12定期結賬編制會計報告及時對外報送 貨幣計量是指對所有會計的對象，采用貨幣作為統一的尺度進行計量。貨幣計量這一前提條件為會計核算指定了計量單位。四、貨幣計量 會計核算應設定記賬本

18、位幣。我國會計法規定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，也可以選定某種人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣，但向國內報送的財務會計報告應當折算為人民幣反映。 貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素，也便于綜合。使實際成本原則、可比性原則和謹慎性原則等會計核算原則的建立成為可能。貨幣計量假設的意義企業經濟活動資 產負 債所有者權益收 入費 用利 潤貨幣計量 現代企業財務會計以采用權責發生制（也稱為應計制）。為基本前提或基本假設。五、權責發生制 權責發生制也稱應計制或應收應付制，它是以權力和責任的發生與否為標準來確認收入和費用。凡是當期已經實現的收入和已經發生或

19、應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。凡符合收入確認標準的本期收入，不論其款項是否收到，均應作為本期收入處理；凡符合費用確認標準的本期費用，不論其款項是否付出，均應作為本期費用處理凡不符合收入確認標準的款項，即使在本期收到，也不能作為本期收入處理；凡不符合費用確認標準的款項，即使在本期付出，也不能作為本期費用處理權責發生制的意義 企業于6月份預收貨款20000元，按合同規定，產品于7月份發出。 企業于6月份預付7月份的房屋租賃費4000元。 企業7月份售出產品，價款10000元，款項將在8月

20、份收到。 企業7月份發生費用5000元，款項將在8月份支付。權責發生制舉例7月份收入：20000+10000=300007月份費用：4000 + 5000=90007月份利潤： 30000-9000=21000 收付實現制 收付實現制是與權責發生制相對應的一種會計基礎，它是以收到或支付的現金作均確認收入和費用等的依據。 目前，我國的行政單位會計采用收付實現制，事業單位會除經營業務可以采用權責發生制外，其他大部分業務采用收付實現制。 第三節 財務會計報告的目標 財務會計報告的目標也稱為會計目標。 財務會計報告目標是財務會計基本理論的重要組成部分，就是會計活動所要達到的目的，即會計要為哪些人服務、

21、提供哪些會計信息。 財務會計報告目標的理論內涵（一）受托責任觀 會計的目標就是以適當的方式有效反映受托人的受托責任及其履行情況。 反映受托者對受托責任的履行情況；財務報表以反映經營業績為重點；受托者不但對資源或資產的所有者要履行受托責任，還要履行對整個社會的受托責任，比如就業、環保、公益等方面的責任。（二）決策有用觀 會計的目標就是向會計信息使用者提供對其決策有用的信息。為使用者做出合理的投資、信貸等決策提供有用的信息。 提供有助于評估來自股利或利息及其來自銷售、償付、到期匯券或貸款等的實得收入和預期現金收入的金額、時間分布和不確定性的信息。 提供關于企業經濟資源發生變動的交易、事項和情況影響

22、的信息。 提供企業管理當局在使用業主委托給他的企業資源時是怎樣履行他對業主的管家責任的信息。我國企業會計準則（基本準則）認為： 向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。美國財務會計準則委員會（FASB）認為： 1、提供有助于投資與信貸決策的信息 ； 2、提供有助于評估現金流量數額、時間與不確定性的信息； 3、提供有關企業經濟資源、對資源的要求權、資源和要求權變動的信息。 第四節 會計信息的質量特征 一.會計信息質量的層次結構效益成本可理解性決策有用性相關性可靠性可比性重要性二、財務會計信息

23、質量特征會計信息質量是會計目標的體現。八項特征相關性可理解性可比性重要性謹慎性及時性可靠性實質重于形式首要質量特征次要質量特征（一）可靠性(基本準則第十二條) 可靠性要求“企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內容完整。” 它是指確保信息能免于錯誤及偏差，并能忠實地反映其意欲表達的現象或情況的質量。 信息的可靠性又有真實性、可核性和中立性三個因素所構成。 會計核算必須以實際發生的經濟業務事項及證明經濟業務事項發生的合法憑證為依據，做到內容真實、數據準確、資料可靠，即企業不得虛構、歪曲和隱瞞經

24、濟業務事項。 可靠性原則是實現會計其他原則的基礎，是杜絕會計信息失真的基本前提。會計核算停 虛假經濟業務停 虛假會計信息會計報告（二）相關性(基本準則第十三條) 相關性要求“企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去。現在或者未來的情況作出評價或者預測。” 相關性又有預測價值、反饋價值和時效性三個因素所構成。投資者和債權人等其他方面國家宏觀經濟管理部門會計信息企業內部的經營管理者 不同的使用者使用會計信息的目的不同，因為他們各自所進行的經濟決策有所不同。如果會計核算的信息不符合會計報表使用者的要求，即使是客觀真實地反映了企業經營情況的會計信

25、息，也毫無價值。（三）明晰性(基本準則第十四條) 也稱可理解性，要求“企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。”（四）可比性(基本準則第十五條) 可比性要求“企業提供的會計信息應當具有可比性。”是指能夠使信息用戶從兩種不同的經濟情況中區別其異同的質量特征。 這個原則有兩個方面的要求： 要求“同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。” 要求“不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。”是對不同會計主體之間在使用會計核算處理方法、會計指標等方

26、面的要求。（五）實質重于形式(基本準則第十六條) 要求“企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。”經濟實質法律形式經濟業務資產、負債、所有者權益等所有權、使用權、處置權等二者統一二者分離 融資租入固定資產，其所有權（法律形式）在租賃期內并非屬于企業，但它已經是企業控制和使用的資產（經濟實質）。按實質重于形式原則可作為企業的自有資產進行核算。即注重交易和事項的經濟實質，而不完全拘泥于其法律形式。（六）重要性(基本準則第十七條) 要求“企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。”原材料 價值較

27、低，發揮效益時間較短。固定資產 價值較高，發揮效益時間較長。原材料 、 、 固定資產原始價值累計折舊損耗價值 “對重要會計事項，必須按照規定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分、準確地披露；對于次要的會計事項，可適當簡化處理。”（七）謹慎性(基本準則第十八條) 又稱穩健性原則或保守性原則，要求“企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。”要義在于：應當合理預計可能發生的損失和費用，而不應預計可能發生的收入和過高估計資產的價值。 （八）及時性(基本準則第十九條) 要求“企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認

28、、計量和報告，不得提前或者延后。”在市場經濟條件下，企業競爭日趨激烈，各方面對會計信息的及時性要求越來越高，因而就要求企業要及時收集、加工和傳遞會計信息。如果會計核算不及時，就很難準確地反映企業在某一時點上的財務狀況和一定時期的經營成果及現金流量。如果企業要通過提前或延后確認收入、費用，來人為地調節利潤，造成會計后息失真，這是絕對不允許的。及時性包括兩個含義：根據這一原則的要求，會計核算必須首先迅速記錄、反映企業經濟活動的初步信息；其次要把這些初步信息及時加工，以便盡快輸送出去，使會計信息使用者能根據這些信息迅速作出決策，以適應社會經濟高速發展的要求。 第五節 財務會計的基本要素定義：對會計所

29、要反映的經濟內容的基本分類項目，稱為財務會計的基本要素，簡稱會計要素。內容：我國企業會計準則基本準則規定，資產負債表要素為資產、負債與所有者權益，利潤表要素為收入、費用與利潤。國際會計準則所規定的報表要素為資產、負債、權益、收入與費用（與我國準則相比，沒有將利潤納入基本要素的范疇）。現金流量表要素作為資產負債表要素與利潤表要素的派生或轉化形態，沒有納入其中。 一、資產（一）資產的確認定義：資產是企業過去的交易或事項形成的、由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。 需要強調的是： 1、資產的內涵是資源。 企業的資產只限于資源，非資源不是企業的資產。 2、資產應為特定的企業現在所擁有或

30、控制。 有些資源雖然其所有權不屬于特定企業，但為該企業所實際控制，也是該企業的資產。 3、資產必須具有能為特定企業帶來未來經濟利益的服務潛力，即具有有用性的特點。 4、資產必須能夠用貨幣進行可靠的計量。（二）資產的分類 通常將企業的全部資產劃分為流動資產與非流動資產兩大類。 1、流動資產：可以合理地預期將在一年內轉換為現金或被銷售、耗用的資產。 主要包括貨幣資金、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、存貨等。 2、非流動資產：除流動資產以外的所有其他資產統稱為非流動資產。 包括持有至到期投資、可供出售金融資產、長期股權投資、固定資產和無形資產等。（三）資產的計價 資產計價的內容： 資產增加時，確

31、定資產的入賬金額。 資產減少時，確定按什么金額從賬面上減記資產。 會計期末編制財務會計報告時，確定結存資產的金額，即要確定在資產負債表上，按怎樣的金額列示各項資產。 二、負債（一）負債的確認 1、定義： 負債是企業過去的交易或事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。 負債的基本特征：負債是現時存在的、由過去的經濟業務所產生的經濟責任。負債是能夠用貨幣確切計量或合理估計的經濟責任。負債有確切的受款人和償付日期，或者受款人和償付日期可以合理地估計確定。2、負債的了結方式支付庫存現金和銀行存款；提供勞務；以其他業務替換該業務，即以新的負債替換原有的負債；將該業務轉換為所有者權益，如將公司的

32、應付債券轉換為本公司的股票。此外，企業的負債也可能由于債權人放棄債權等原因而了結。 （二）負債的分類 按其償還期長短可分為流動負債與非流動負債。 1、流動負債是指償還期在1年或長于1年的一個營業周期以內的債務。 主要包括短期借款、應付票據、應付賬款、應付職工薪酬、應付稅費、應付利潤、其他應付款等。 2、非流動負債是指償還期在1年或長于1年的一個營業周期以上的債務。 主要包括長期借款、應付債券和長期應付款等。 （三）負債的計價 兩種可供選擇的標準： 未來應予償付的金額（到期值） 未來償付金額的貼現價值（現值） 從理論上來說，所有負債的計價都應采用第二種標準。然而，在會計實務中，根據重要性原則，對

33、負債的計價往往根據不同的情況采用不用的標準。 由于流動負債的償還期限較短，現值與到期值（未來償還金額）非常接近，所以在會計實務中，流動負債通常按它們的到期值（第一種標準）進行計價。 三、所有者權益 1、定義 所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。 所有者權益的來源：包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。 直接計入所有者權益的利得和損失的定義： 是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或損失。利得的定義： 利得是由企業非日常活動形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的

34、流入。損失的定義： 損失是由企業非日常活動形成的、會導致所有者權益減少的、與所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。 2、所有者權益的內容 我國會計準則規定，所有者權益可分為： （1）實收資本或股本 （2）資本公積：包括資本溢價或股本溢價和其他資本公積。 （3）盈余公積：指按國家規定從稅后利潤中提取得盈余公積金。 （4）未分配利潤 盈余公積和未分配利潤可以合稱為留存收益。 總之，所有者權益包括本錢（資本）和利錢（盈余）兩大部分。3/8需要注意的是：所有者權益只是在整體上、在抽象的意義上，與企業資產保持數量關系，它與企業特定的、具體的資產并無直接關系，它并不與企業任何具體的資產項目發生對應關系。所有

35、者權益只是某種數學運算的結果，只是一個平衡數。所有者權益的金額取決于資產和負債的計量（所有者權益=資產-負債）。企業期末所有者權益金額并不代表、一般也不等于企業凈資產的市場價值。 四、收入 收入有廣義與狹義之分。我國企業會計準則基本準則采用的是狹義的收入概念。 廣義的收入：廣義的收入是指會計期間內經濟利益的增加。企業獲取收入的表現形式是：由于資產流入企業、資產增值或負債減少而引起所有者權益增加。需要注意的是：并非所有資產增加或負債減少而引起的所有者權益增加都是企業的收入。（例如：企業所有者對企業進行投資）狹義的收入: 狹義的收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資

36、本無關的經濟利益的總流入。 主要包括：營業收入、投資收益等。 營業收入是指企業由于銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動所形成的經濟利益的總流入。 它有各種各樣的名稱：銷售收入、服務費收入、使用費收入和租金收入等。 投資收益是指企業對外投資所獲取的投資報酬 主要有：債券投資的利息收入、股票投資的股利收入等。五、費用（一）費用的定義與范圍 費用有廣義與狹義之分。我國企業會計準則基本準則采用的是狹義的費用概念。 廣義的費用廣義的費用是指會計期間內經濟利益的減少。企業發生費用的表現形式是：由于資產減少或負債增加而引起所有者權益減少。需要注意的是：并非所有資產減少或負債增加而引起的所有者權益減少

37、都意味著企業發生了一項費用。（例如：企業所有者抽回投資或向所有者分配利潤）狹義的費用定義：狹義的費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。內容：狹義的費用主要包括：經營成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失等。（二）費用的確認費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或負債增加，且經濟利益的流出額能夠可靠地用貨幣加以計量時才能予以確認。這就意味著，在確認費用的同時，要確認資產的減少或負債的增加（如計提固定資產折舊或計提產品保修費用）。 六、利潤 利潤也稱凈收益，是企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減

38、去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。 如果收入大于費用，意味著企業流入的資產多于流出的資產，因而凈資產增加，使企業的所有者權益增加；反之，收入小于費用，發生凈虧損，則會使企業的所有者權益減少。 因此，利潤可以反映企業經營者對企業資源的受托責任的履行情況，是企業經營管理業績和效率的綜合表現。 七、會計等式資產=負債+所有者權益資產=負債+所有者權益+（收入-費用）資產=負債+所有者權益期初：期中：期末：在會計期間內，企業一方面取得收入（廣義），一方面發生費用（廣義）。因此，企業在會計期中，原來的會計等式就轉換為下面的形式到會計期末，企業將收入與費用向抵消，計算出本期利潤，并將利潤按規

39、定程序進行分配后，會計等式恢復為期初的形式。世界權威商業雜志對全球公司排名標準 財富：“世界500強”以銷售收入為依據排名。 福布斯：“環球500強”綜合考慮年銷售收入、利潤、總資產和市值。 商業周刊：“全球1000強”以股票的市值作為主要依據。 金融時報：“世界500強”以股票的市值作為主要依據。 第六節 財務會計要素的確認與計量財務會計要素核算應解決的主要問題會計確認會計記錄會計報告會計計量 將某一項目作為會計要素加以記錄和列入財務報表的過程。 解決如何對會計要素在記錄時和在報表中數量描述的問題。 將經過確認和計量的項目在賬戶中正式記載的過程。 以財務報表或其他報告的形式向信息使用者提供會

40、計信息的過程。一、財務會計要素的確認 確認：是指將某一項目作為一項資產、負債、所有者權益、收入、費用或利潤等會計要素正式地列入財務報表的過程。 要按一個確定性的時間、金額來確認一項要素。 FASB認為：確認一個項目應當符合：(1)符合定義 (2)可計量 (3)相關性 (4)可靠性 CAS認為：如果滿足以下標準，就應確認：(1)與該項目有關的任何未來經濟利益可能會流入或流出企業；(2)該項目具有能夠可靠計量的成本或價值。 二、財務會計要素的計量（一）計量的概念 計量：是指選擇適當的屬性和計量單位對所確認的事項予以記錄其貨幣金額的過程。 計量單位：一般以本國法定的名義貨幣為計量單位。（二）計量屬性

41、 指計量對象所具有的性質和特征。 會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。 企業應當按照規定的會計計量屬性進行計量，確定相關金額。 計量屬性是指所予計量的某一要素的特性方面，如桌子的長度、鐵礦的重量、樓房的面積等。從會計角度，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎，主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。 1、歷史成本 又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產物資時所實際支付的現金或其他等價物。 在歷史成本計量下，資產按照其購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照其因承擔現時義務而實際

42、收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。 2、重置成本 又稱現行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現金或現金等價物金額。 在重置成本計量下資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。在實務中，重置成本一般應用于盤盈固定資產的計量等。 3、可變現凈值 是指在正常生產經營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關稅費后的凈值。 在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現金或

43、者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。在實務中，可變現凈值通常應用于存貨資產減值情況下的后續計量。 4、現值 是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。 在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。 現值通常用于非流動資產可收回金額和以攤余成本計量的金融資產價值的確定等。例如，在確定固定資產、無形資產等可收回金額時，通常需要計算資產預計未來現金流量的現值。對于持有至到期投資、貸款等以攤余成本計量的金融資產，通常需要使用實際利率法將這些資產在預期存續期間或適用的更短期間內的未來現金流量折現，再通過相應的調整確定其攤余成本。 5、公允價值 是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。 在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。公允價值主要應用于交易性金融資產、可供出售金融資產的計量等。 （三）各種計量屬性之間的關系 在各種會計要素計量屬性中，歷史成本通常反映的是資產或者負債過去的價值，而重置成本、可變現凈值、現值以及公允價值通常反映的是資產或者負債的現時成本或者現時價值，是與歷史成本