1、第十一章財務控制財務控制概述責任中心業績考核責任結算與核算1 教學要點1.理解財務控制的含義2.掌握三種責任中心的特點和評價 考核指標3.了解部門業績考核的基本過程2第十一章 財務控制3第一節 財務控制概述 一、含義與特征 1.含義：是利用財務反饋信息，按照一定的程序和方式，對企業各項財務活動進行調節、監督和控制，以保證企業各部門和人員能夠全面落實和實現財務預算的整個過程 2.特征：以綜合經濟業務為對象以現金流量控制為日?？刂频膬热菀詢r值控制為手段4二、財務控制的作用通過財務數字把握企業方向.財務預測、決策、預算為財務控制提供了依據，指明了方向；財務控制是決策、預算得以貫徹實施的保證。借助價值

2、手段對各項財務活動實施控制。5三、財務控制的種類1.按控制的時間分事前事中事后2.按控制的主體分出資者經營者財務部門3.按控制的依據分預算控制制度控制責任中心目標控制6三、財務控制的種類5.按控制的對象分收支控制現金控制降低成本減少支出，實現利潤最大化現金流入流出平衡，防止支付危機和現金沉淀4.按財務控制內容分類資金控制成本費用控制收入控制利潤控制7三、財務控制的種類6.按控制手段分定額控制定率控制激勵性指標：最低控制標準約束性指標：最高控制標準投入產出對比開源節流并重具有彈性8第一節 財務控制概述四、財務控制的基礎（應具備條件）形成有效的組織保證明確各級目標信息記錄、跟蹤與報告系統建立和健全

3、制度保證910第二節 責任中心一、責任中心的含義特征（一）責任中心的含義承擔一定的經濟責任，并享有一定權利和利益的內部管理單位，被稱為責任中心或責任單位。（二）責任中心的特征獨立承擔經濟責任的條件 ；能夠控制其可控范圍內的責任指標；單獨核算，為財務控制提供信息；企業內部設置多少責任中心，完全取決于企業內部財務控制和考核的需要 11第二節 責任中心二、成本中心1.定義：對成本和費用承擔責任的責任中心2.類型：標準成本中心技術性成本中心(彈性預算控制)費用中心酌量性成本中心(管理人員決策決定)12第二節 責任中心3.成本中心的特點只對可控成本承擔責任只對責任成本進行考核和控制只考評成本費用，不考評

4、收益13第二節 責任中心3.成本中心的特點 (1)可控成本必須同時具備四個條件：可以計量可以施加影響可以預計可以落實責任14第二節 責任中心3.成本中心的特點 (2)影響成本可控性的因素與責任中心的管轄范圍有關與時期有關與責任中心的權力層次有關一般說：成本中心的變動成本大多是可控成本固定成本大多是不可控成本，但還要具體分析一般說：直接成本多為可控成本間接成本多為不可控成本，但還要具體分析15第二節 責任中心3.成本中心的特點 (3)責任成本與可控成本成本中心當期確定或發生的各項可控成本之和即為責任成本16第二節 責任中心4.成本中心的考核指標(1)成本變動額=實際責任成本-預算責任成本(2)成

5、本變動率=成本變動額/預算責任成本17某成本中心生產A產品，預算產量1000件，單位成本100元，實際產量1200件，單位成本90元。求：成本變動額與成本變動率成本變動額=90X1200-100X1200=-12000(元)成本變動率=-12000/(100X1200)=-10%18第二節 責任中心三、利潤中心1.定義：即對成本負責又對利潤負責的責任中心2.分類：自然的利潤中心人為的利潤中心19第二節 責任中心3.利潤中心的成本計算兩種方式計算可控成本，也計算不可控成本只計算可控成本，不分擔不可控成本20第二節 責任中心4.考核指標(1)不計算共同成本(人為利潤中心)計算邊際貢獻總額(2)計算

6、共同成本四個公式21第二節 責任中心4.考核指標邊際貢獻總額=利潤中心銷售收入總額-利潤中心變動成本總額可控邊際貢獻=邊際貢獻總額-利潤中心負責人可控固定成本利潤中心利潤總額=可控邊際貢獻-利潤中心負責人不可控固定成本公司利潤總額=各利潤中心利潤總額之和-公司不可分攤的各種管理費用、財務費用等22第二節 責任中心四、投資中心1.定義：即對成本收入利潤負責又對投資效果負責的責任中心2.特點：最高層次最大決策權承擔最大責任較高程度分權管理獨立法人23第二節 責任中心2.投資中心的考核指標投資利潤率剩余收益24第二節 責任中心(1)投資利潤率計算公式投資利潤率=利潤成本費用成本費用銷售收入銷售收入投

7、資額資本周轉率成本費用利潤率銷售成本率=XXXX投資額指凈資產也可計算總資產息稅前利潤率25第二節 責任中心*.投資利潤率指標優缺點能反映綜合盈利能力橫向可比優點可作為選擇投資機會的依據正確引導經營管理行為使其行為長期化26第二節 責任中心*.投資利潤率指標優缺點反映的實際經營能力失實局部利益缺點計算與現金流量不一致無法全部控制27第二節 責任中心(2)剩余收益剩余收益=規定的預期的最低投資報酬率(平均利潤率)投資額利潤-X體現投入產出關系避免本位主義兩個特點：28項目投資額利潤投資利潤率剩余收益A追加前 B201304.5AA追加10萬 B1.8AB追加20萬 B7.4公司加權平均最低投資利

8、潤率為10%5%1-20X10%=-115%4.5-30X10%=1.511%5.5-50X10%=0.5505.56%1.8-30X10%=-1.23014.8%7.4-50X10%=2.45015%4.5-30X10%=1.5304.510.5%6.3-60X10%=0.3606.35%1-20X10%=-120112%8.4-70X10%=1.4708.4A追加10萬：A中心的投資利潤率由5%上升到6%但總的投資利潤率由11%下降到10.5%剩余收益A中心下降，總的也下降此項投資不能進行B追加20萬：B中心的投資利潤率由15%下降到14.8%但總的投資利潤率由11%上升到12%剩余收益B

9、中心上升，總的也上升此項投資可以進行2930第三節 業績考核一、責任預算1.責任預算是以責任中心為主體，以其可控成本、收入、利潤和投資等為對象編制的預算 二、業績報告業績報告的作用業績報告的內容編制業績報告應注意事項31第三節 業績考核三、差異調整四、獎勵于懲罰五、糾正偏差32第三節 業績考核三、業績考核1.業績考核兩種形式(1)成本中心責任成本(2)利潤中心重點:銷售收入、貢獻毛益、息稅前利潤(3)投資中心重點：投資利潤率、剩余收益雙軌制(單獨設帳)單軌制(財會帳中核算)2.3334第四節 責任結算與核算一、內部轉移價格(一)含義：內部轉移價格是指企業內部各責任中心之間相互提供產品或勞務而發

10、生內部結算以及進行責任轉賬所采用的計價標準 35第四節 責任結算與核算一、內部轉移價格(二)、價格制定原則全局性自主性公平性重要性36第四節 責任結算與核算一、內部轉移價格(三)類型1.市場價格 是最好的內部轉移價格，客觀、公平意味著企業內部引進了市場機制。兩個注意點：*市價要低于外部價格。*中間產品有完全競爭的外部市場或中間產品提供部門無閑置生產能力遵循三條原則：2.協商價格 (1).2個前提：有非常完全競爭的市場上級協調 (2).上限是市價，下限是單位變動成本3.雙重價格 (1).定義 (2).兩種形式：雙重市場價格 雙重轉移價格 (3).前提：產品有外部市場供應方有剩余生產能力，單位變動成本低于市價應用單一轉移價格不能激勵各責任中心時4、成本轉移價格以實際成本作為內部轉移價格以標準成本作為內部轉移價格標準成本加成以標準變動成本作為內部轉移價格37第四節 責任結算與核算二、內部結算方式三種方式轉帳通知單方式內部貨幣結算方式內部支票結