1、長期股權投資培訓課件(ppt 98頁)2具體分錄：【非同一控制下】1、以存貨投資借：長期股權投資（公允價值含稅價） 應收股利 貸：主營業務收入/其他業務收入 應交稅費應交增值稅（銷）同時：借：主營業務成本/其他業務成本 貸：庫存商品/原材料2、以固定資產進行投資第一步、先做固定資產清理第二步：借：長期股權投資（含稅的公允價值） 應收股利 營業外支出（公允價值賬面價值） 貸：固定資產清理（賬面價值） 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 營業外收入（公允價值賬面價值）3、以金融資產進行投資借：長期股權投資（公允價值） 應收股利 投資收益（公允價值賬面價值）貸：交易性金融資產/可供出售金融資產（賬面價值

2、） 投資收益（公允價值賬面價值）借：其他綜合收益 貸：投資收益換出資產公允價值和換出資產賬面價值的差額，計入“營業外收入或營業外支出”借：長期股權投資 4500萬元 貸：股本 2000萬元 資本公積 2000（4500- 2000-500）萬元 銀行存款 5001、2015年3月20日，甲公司以銀行存款1000萬元及一項土地使用權取得其母公司控制的乙公司80%的股權，并于當日起能夠對乙公司實施控制。合并日，該土地使用權的賬面價值為1660萬元，公允價值為2000萬元；乙公司相對于最終控制方而言的凈資產的賬面價值為3000萬元，公允價值為3125萬元,支付法律審計等費用100萬元，假定甲公司與乙

3、公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮其他因素.則甲公司的會計處理時：經分析為同一控制下的控股合并借：長期股權投資 2400 資本公積資本溢價或股本溢價260 管理費用 100 貸：銀行存款 1100 無形資產 16602、晶華公司于2015年1月1日，購入乙公司30%的股份進行長期投資，采用權益法進行核算，購入時支付價款79500元，包含已宣告但尚未發放的現金股利5000元，另支付相關稅費500元，購入時乙公司可辨認凈資產公允價值為300000元，則購入長期股權投資的分錄為：本題為非控股合并借：長期股權投資投資成本90500（30000030%） 應收股利5000 貸：銀行存款80000

4、 （79500+500費用計入成本） 營業外收入155003、A公司于2015年1月1日以4000萬元取得B上市公司5%的股權，對B公司不具有重大影響，A公司將其分類為可供出售金融資產。2016年4月1日，A公司又斥資50000萬元自C公司取得B公司另外50%的股權，能夠控制B公司的生產經營決策。假定A公司在取得對B公司的股權投資以后，B公司未宣告發放現金股利。A公司原持有B公司5%股權于2015年12月31日的公允價值為5000萬元，2016年4月1日的公允價值為5100萬元。A公司與C公司合并前不存在任何關聯方關系。2016年4月1日長期股權投資的賬面價值為多少？并寫出相關分錄。經分析，本

5、題為：多次投資實現的非同一控制下的控股合并2015年1月1日借：可供出售金融資產成本4000 貸：銀行存款 40002015年12月31日借：可供出售金融資產公允價值變動1000 貸：其他綜合收益10002016年4月1日借：長期股權投資 55100 貸：銀行存款 50000 可供出售金融資產成本 4000 公允價值變動1000 投資收益 100借：其他綜合收益1000 貸：投資收益1000 4、2014年12月15日甲公司以賬面原價800萬元、累計攤銷200萬元、減值準備50萬元、公允價值1000萬元的一項土地使用權作為對價，自同一集團內丙公司手中取得乙公司60%的股權。轉讓土地使用權的營業

6、稅率為5%。合并日乙公司賬面凈資產為700萬元。合并當日甲公司“資本公積資本溢價”75萬元，盈余公積結存55萬元。甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同1 長期股權投資的成本為420萬元（70060%）；2 會計分錄如下：借：長期股權投資 420資本公積 75盈余公積 55利潤分配未分配利潤 50累計攤銷 200無形資產減值準備 50貸：無形資產土地使用權 800應交稅費應交營業稅50（10005%）65探討問題合營安排與共同控制的基本界定合營安排的分類與判別共同經營參與方的會計處理合營企業參與方的會計處理66一.合營安排與共同控制的基本界定合營安排：是指一項由兩個或兩個以上的參與方共同

7、控制的安排。合營安排具有下列特征：（一）各參與方均受到該安排的約束；（二）兩個或兩個以上的參與方對該安排實施共同控制。參與方：任何一個參與方都不能夠單獨控制該安排，對該安排具有共同控制的任何一個參與方均能夠阻止其他參與方或參與方組合單獨控制該安排。合營安排不要求所有參與方都對該安排實施共同控制。合營安排參與方既包括對合營安排享有共同控制的參與方（即合營方），也包括對合營安排不享有共同控制的參與方。67共同控制按照相關約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關活動必須經過分享控制權的參與方一致同意后才能決策。本準則所稱相關活動，是指對某項安排的回報產生重大影響的活動。某項安排的相關活動應當根據

8、具體情況進行判斷，通常包括商品或勞務的銷售和購買、金融資產的管理、資產的購買和處臵、研究與開發活動以及融資活動等。傳統定義：共同控制是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。投資方和其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營企業。68共同控制如果所有參與方或一組參與方必須一致行動才能決定某項安排的相關活動，則稱所有參與方或一組參與方集體控制該安排。在判斷是否存在共同控制時，應當首先判斷所有參與方或參與方組合是否集體控制該安排，其次再判斷該安排相關活動的決策是否必須經過這些集體控制該安排的參與方一致同意。

9、如果存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠集體控制某項安排的，不構成共同控制。僅享有保護性權利的參與方不享有共同控制。69【判斷題】甲乙丙三方于2010年合作經營一項目，共同擬定一項協議安排，根據該協議安排的約定，甲方擁有該項目50%的表決權，乙方與丙方分別享有30%和20%的表見權。協議條款約定，所有對該項目回報有重大影響的決策（相關活動）需要超過75%的表決權的參與一致同意方能實施。甲乙丙在某安排中分別擁有50%、25%、25%的表決權，而且規定該安排相關活動的決策至少需要75%的表決權。甲乙在某安排中各擁有35%的表決權，剩余30%的表決權由眾多分散的參與方擁有，而且規定該安排相關活動的決策

10、至少需要51%的表決權。70二.合營安排的分類與判別合營安排分為共同經營和合營企業。共同經營，是指合營方享有該安排相關資產且承擔該安排相關負債的合營安排。合營企業，指合營方僅對該安排的凈資產享有權利的合營安排。合營方應當根據其在合營安排中享有的權利和承擔的義務確定合營安排的分類。對權利和義務進行評價時應當考慮該安排的結構、法律形式以及合同條款等因素。未通過單獨主體達成的合營安排，應當劃分為共同經營。單獨主體，是指具有單獨可辨認的財務架構的主體，包括單獨的法人主體和不具備法人主體資格但法律認可的主體。71通過單獨主體達成的合營安排，通常應當劃分為合營企業。但有確鑿證據表明滿足下列任一條件并且符合

11、相關法律法規規定的合營安排應當劃分為共同經營：（一）合營安排的法律形式表明，合營方對該安排中的相關資產和負債分別享有權利和承擔義務。（二）合營安排的合同條款約定，合營方對該安排中的相關資產和負債分別享有權利和承擔義務。（三）其他相關事實和情況表明，合營方對該安排中的相關資產和負債分別享有權利和承擔義務，如合營方享有與合營安排相關的幾乎所有產出，并且該安排中負債的清償持續依賴于合營方的支持。合營安排是否通過單獨主體構造？單獨主體的法律形式是否賦予各參與方享有與安排相關資產的權利，并承擔與安排相關負債的義務？合同安排的條款是否約定各參與方享有與安排相關資產的權利，并承擔與安排相關負債的義務？其他相

12、關事實和情況是否賦予各參與方享有與安排相關資產的權利，并承擔與安排相關負債的義務？合營企業共同經營否是是是是否否否圖：合營安排類型判斷圖【選擇題】合營方應當根據其在合營安排中享有的權利和承擔的義務確定合營安排的分類。對權利和義務進行評價時應當考慮該安排的（ ）等因素：A、結構B、法律形式C、可執行性D、合同條款正確答案：ABD【選擇題】A、B、C公司建立了一項共同制造汽車的安排。協議規定：該安排相關活動的決策需要三個公司一致同意方可做出；A公司負責生產并安裝發動機，B公司負責生產汽車車身和底盤；C公司負責其他部件生產和組裝；三個公司各自負責相關部分的成本費用；汽車實現銷售后，三個公司平均分配銷

13、售收入，則該安排屬于（）A.共同經營 B.合營企業答案：A【選擇題】A、B、C公司各自購買一棟酒店式公寓的部分房屋產權，分別占該公寓總面積的30%、30%和40%，用于出租；協議約定：1.關于該酒店式公寓的相關活動，必須經三個公司一致同意后方可做出；2.相關費用和營運債務由三個公司按照產權比例分擔；3.租金收入在三個公司之間按照產權比例分配，則該安排屬于（）A.共同經營 B.合營企業答案：A【選擇題】A、B公司均為石油公司，雙方在D國成立了單獨主體C，以共同進行石油及天然氣的勘探、開發和生產。A和B共同控制C，主體C的法律形式將主體C的資產、負債與A和B分隔開來。A、B公司及主體C簽定協議，規

14、定A公司和B公司按照各自在主體C的出資比例分享主體C的資產，承擔主體C的成本、費用和負債。D國法律認可該合同約定。下列結論不正確的是（）A.共同經營 B.合營企業 C.既是共同經營，也是合營企業 D.均不是答案：BCD【選擇題】A、B公司共同出資設立C公司專門生產汽車座椅配件，各占50%的股權，對C實施共同控制。協議約定：A、B公司按持股比例購買C所生產的所有產品（C公司不得將產品銷售給其他方），采購價格以原材料成本、加工毛利及利息支出之和為基礎定價，以彌補C公司的運營、籌資等成本費用； A、B公司按持股比例享有C公司的凈利潤以及凈資產； A、B公司將從C公司購買的產品用于生產。下列結論不正確

15、的是（）A.共同經營 B.合營企業 C.既是共同經營，也是合營企業 D.均不是答案：BCD78不能僅憑合營方對合營安排提供債務擔保即將其視為合營方承擔該安排相關負債。合營方承擔向合營安排支付認繳出資義務的，不視為合營方承擔該安排相關負債。相關事實和情況變化導致合營方在合營安排中享有的權利和承擔的義務發生變化的，合營方應當對合營安排的分類進行重新評估。對于為完成不同活動而設立多項合營安排的一個框架性協議，企業應當分別確定各項合營安排的分類。79三.共同經營參與方的會計處理合營方應當確認其與共同經營中利益份額相關的下列項目，并按照相關企業會計準則的規定進行會計處理（類似于比例合并法）（一）確認單獨

16、所持有的資產，以及按其份額確認共同持有的資產；（二）確認單獨所承擔的負債，以及按其份額確認共同承擔的負債；（三）確認出售其享有的共同經營產出份額所產生的收入；（四）按其份額確認共同經營因出售產出所產生的收入；（五）確認單獨所發生的費用，以及按份額確認共同經營發生的費用。對共同經營不享有共同控制的參與方，如果享有該共同經營相關資產且承擔該共同經營相關負債的，應當按照本準則第十五條至第十七條的規定進行會計處理；否則，應當按照相關企業會計準則的規定進行會計處理。【判斷題】A、B、C公司共同設立合營安排D公司，表決權比例分別為45%、45%及10%，假設根據協議，A公司、B公司共同控制D公司，且該合營

17、安排為共同經營，除上述外無其他需要考慮的因素。則可以判斷C公司為該項合營安排的參與方。假設C公司對D公司凈資產享有權利，那么C公司應當判斷其持有的10%的表決權是否使其對合營安排具有重大影響，進行按照長期股權投資準則或金融工具確認和計量準則進行會計處理。答案：正確81順利交易：合營方向共同經營投出或出售資產等（該資產構成業務的除外），在該資產等由共同經營出售給第三方之前，應當僅確認因該交易產生的損益中歸屬于共同經營其他參與方的部分。投出或出售的資產發生符合企業會計準則第8號資產減值等規定的資產減值損失的，合營方應當全額確認該損失。逆流交易：合營方自共同經營購買資產等（該資產構成業務的除外），在

18、將該資產等出售給第三方之前，應當僅確認因該交易產生的損益中歸屬于共同經營其他參與方的部分。購入的資產發生符合企業會計準則第8號資產減值等規定的資產減值損失的，合營方應當按其承擔的份額確認該部分損失。82【案例分析題】ABC三個主體于2014年1月1日起，合作經營一石油開發項目，共同擬定一項協議安排，根據該協議安排的約定，A、B、C分別擁有該項目20%、50%、30%的表決權。協議條款約定，所有對該項目回報有重大影響的決策（相關活動）需要超過72%的表決權的參與一致同意方能實施。A以貨幣資金200萬元出資，占共同經營項目利益的20%；B以設備出資，該設備賬面價值400萬元，公允價值500萬元，占

19、共同經營項目利益的50%；C以專利技術出資，賬面價值為100萬元，公允價值300萬元，占共同經營項目利益的30%。試問：如果合營協議條款約定，ABC三方在共同經營項目的利益按照表決權和項目利益份額由各方分享和承擔。各方會計處理如何？A方初始時會計處理：借：固定資產-石油開發合營項目 500*20% 無形資產-石油開發合營項目 300*20% 銀行存款-石油開發合營項目 200*20% 貸：銀行存款 200B方初始時會計處理：借：固定資產-石油開發合營項目 500*50%-（500-400）*50% 無形資產-石油開發合營項目 300*50% 銀行存款-石油開發合營項目 200*50% 貸：固定

20、資產-設備 400 營業外收入 （500-400）*50%C方初始時會計處理：借：固定資產-石油開發合營項目 500*30% 無形資產-石油開發合營項目 300*30%-（300-100）*30% 銀行存款-石油開發合營項目 200*30% 貸：無形資產-專利技術 100 其他業務收入/營業外收入 （300-100）*70%會計科目2014年1月1日2014年12月31日年度變化額營業收入30003000營業成本22002200營業稅費150150營業利潤650650所得稅（20%）130130凈利潤520520銀行存款200720520存貨580580固定資產（10年）500450-50無形

21、資產（10年）300270-30資產合計100020201020銀行借款500500負債合計500500投入資本-A200200投入資本-B500500投入資本-C300300留存收益520520所有者權益合計10001520520A方后續經營時會計處理：借：銀行存款 （720-200）*20% 存貨 （580-0）*20% 營業成本 2200*20% 營業稅費 150*20% 所得稅費用 130*20%貸：銀行借款 （500-0）*20% 固定資產-石油開發合營項目 （500-450）*20% 無形資產-石油開發合營項目 （300-270）*20% 營業收入 3000*20%B方后續經營時，

22、關聯交易未實現的損益的調整會計處理：借：固定資產-石油開發合營項目 （500-400）*50%/10 貸：營業成本 5B方后續經營時會計處理：借：銀行存款 （720-200）*50% 存貨 （580-0）*50% 營業成本 2200*50% 營業稅費 150*50% 所得稅費用 130*50%貸：銀行借款 （500-0）*50% 固定資產-石油開發合營項目 （500-450）*50% 無形資產-石油開發合營項目 （300-270）*50% 營業收入 3000*20%C方后續經營時，關聯交易未實現的損益的調整會計處理：借：無形資產-石油開發合營項目 （300-100）*30%/10 貸：營業成本

23、 6C方后續經營時會計處理：借：銀行存款 （720-200）*30% 存貨 （580-0）*30% 營業成本 2200*30% 營業稅費 150*30% 所得稅費用 130*30%貸：銀行借款 （500-0）*30% 固定資產-石油開發合營項目 （500-450）*30% 無形資產-石油開發合營項目 （300-270）*30% 營業收入 3000*30%四.合營企業參與方的會計處理合營方應當按照企業會計準則第2號長期股權投資的規定對合營企業的投資進行會計處理。【權益法】對合營企業不享有共同控制的參與方應當根據其對該合營企業的影響程度進行會計處理：（一）對該合營企業具有重大影響的，應當按照企業會

24、計準則第2號長期股權投資的規定進行會計處理。（二）對該合營企業不具有重大影響的，應當按照企業會計準則第22號金融工具確認和計量的規定進行會計處理。90【案例分析題】ABC三個主體于2014年1月1日起，合作經營一石油開發項目，共同擬定一項協議安排，根據該協議安排的約定，A、B、C分別擁有該項目20%、50%、30%的表決權。協議條款約定，所有對該項目回報有重大影響的決策（相關活動）需要超過72%的表決權的參與一致同意方能實施。A以貨幣資金200萬元出資，占共同經營項目利益的20%；B以設備出資，該設備賬面價值400萬元，公允價值500萬元，占共同經營項目利益的50%；C以專利技術出資，賬面價值

25、為100萬元，公允價值300萬元，占共同經營項目利益的30%。試問：如果合營協議條款約定，該合營安排通過設立獨立主體進行經營。ABC三方在該項目的利益按照表決權和項目利益份額由各方分享和承擔。各方會計處理如何？A方初始時會計處理：借：長期股權投資-成本 200 貸：銀行存款 200B方初始時會計處理：借：長期股權投資-成本 500 貸：固定資產-設備 400 營業外收入 500-400C方初始時會計處理：借：長期股權投資-成本 300 貸：無形資產-專利技術 100 其他業務收入/營業外收入 300-100A方后續經營時會計處理：借：長期股權投資-損益調整 520*20% 貸：投資收益 104

26、B方后續經營時會計處理：借：營業外收入 （500-400）*50% 貸：長期股權投資-成本 （500-400）*50%借：長期股權投資-損益調整 520*50% 貸：投資收益 260借：長期股權投資-損益調整 （500-400）*50%/10 貸：投資收益 5C方后續經營時會計處理：借：其他業務收入/營業外收入 （300-100）*30% 貸：長期股權投資-成本 （300-100）*30%借：長期股權投資-損益調整 520*30% 貸：投資收益 156借：長期股權投資-損益調整 （300-100）*30%/10 貸：投資收益 5銜接規定與會計變更調整首次采用本準則的企業應當根據本準則的規定對其合營安排進行重新評估，確定其分類。合營企業重新分類為