1、10作業本錢制度.本章內容作業本錢計算概述 一作業本錢計算過程 二作業本錢法計算舉例三.第一節 作業本錢計算概述作業本錢法的產生與開展作業本錢法的根本概念作業本錢計算概述作業本錢法的分類.一、作業本錢法的產生與開展作業本錢法Activity-Based Costing，簡稱ABC，是一種以“本錢驅動要素實際為根本根據，根據產品或企業運營過程中發生和構成的產品與作業、作業鏈與價值鏈的關系，對本錢發生的動因加以分析，選擇“作業為本錢計算對象，歸集和分配消費制造費用的一種本錢核算方法和本錢管理制度。ABC來源于美國，較有影響力的主要有以下幾位學者：科勒Kohler, Eric LABC的萌芽；斯托布

2、斯G.T.Staubus1971年的，實際上研討作業會計最珍貴的文獻之一；哈佛大學的卡普蘭教授Robert S.KaplanABC的集大成者。.二、作業本錢法的根本概念作業本錢法涉及以下概念：作業和作業鏈；與作業鏈相關的價值鏈；與作業鏈相關的本錢動因作業中心與本錢庫等。. 作業與作業鏈作業(Activity)是指相關的一系列義務的總和，或者指組織內部為了某種目的進展的耗費資源的活動。作業本錢法的根本思想是在資源和產品之間引入一個中介即作業。把企業看作是為滿足顧客需求而設計的作業集合體。從產品設計到產品售出的整個消費運營過程，由一系列前后有序的作業構成，將它們由此及彼、由內到外銜接起來，就構成一

3、條作業鏈。所謂“作業鏈 (Activity Chain)是指企業為了滿足顧客需求而建立的、一系列前后有序的作業集合體。.作業鏈如圖作業A作業M作業N作業I作業H產品甲作業F作業E作業D作業C作業B產品乙.價值鏈哈佛大學商學院教授邁克爾波特于1985年提出價值鏈(Value Chain)概念。在作業鏈上，存在這樣一種關系：資源作業產品，即產品耗用作業，作業耗用資源。每完成一項作業就要耗費一定量的資源，同時又有一定價值的產出轉移到下一項作業。照此逐漸結轉，直至最后構成產品交送顧客。作業的轉移同時伴隨著價值的轉移，最終產品是一系列作業的結果，同時也表現為全部有關作業的價值的集合。因此，價值在作業鏈上

4、各作業之間的轉移就構成一條價值鏈。.本錢動因本錢動因cost driver，也稱本錢驅動要素，是指引起本錢發生變動的動因或緣由。可以是一個事件、一項活動或要求。本錢動因按不同規范，分類也不同，主要有兩類：按其在資源流動中所處的位置可分為：資源本錢動因與作業本錢動因；按經濟性質不同可分為：積極本錢動因和消極本錢動因。.本錢動因按其在資源流動中所處的位置可分為：資源本錢動因 作業本錢動因 資源動因是指將資源成 本分配到作業中心的規范。 作業動因是將作業中心的本錢分配到產品或勞務的規范。 .資源本錢動因與作業本錢動因如圖 全部資源成本作業1作業2作業3作業nA產品B產品資源本錢動因作業本錢動因.本錢

5、動因按經濟性質不同可分為：積極本錢動因 消極本錢動因.作業中心和本錢庫作業中心是一系列相互聯絡、可以實現某種特定功能的作業集合。例如，原資料采購作業中，資料采購、資料檢驗、資料入庫、資料倉儲保管等都是相互聯絡的，并且都可以歸于資料處置作業中心。本錢庫是指由假設干個同一性質的本錢動因組成一個特定的集合體。一個本錢庫所聚集的本錢、費用按其具有代表性的本錢動因進展分配，使其對象化于各有關產品。 .三、作業的分類第一種分類：增值作業和非增值作業。第二種分類：主要作業和次要作業。 第三種分類：中心作業、支持作業與連帶作業。 另外，庫珀與卡普蘭(Cooper&Kaplan)將作業分為單位作業、批別作業、產

6、品別作業及過程作業四種類型。.第二節 作業本錢計算過程作業本錢法計算原理作業本錢法計算程序作業本錢計算概述作業本錢法與傳統成本計算方法的比較.一、作業本錢法的計算原理作業本錢計算涉及兩個階段的費用分配過程：第一階段，把資源的耗費所發生的費用歸集到作業中心，構成作業本錢；第二階段，經過作業動因把作業本錢庫中歸集的本錢分配到產品中去，最終計算出產品本錢。作業本錢法在計算產品本錢時，不是一步把資源越過作業分配到產品，而是經過作業鏈分析，找出相應的作業和作業鏈，尋覓出作業與資源、產品與作業的關系，進而恰當地進展本錢分攤。圖中實線表示本錢計算和構成過程，虛線表示資源的耗費過程。.作業本錢法計算原理資源產

7、品 作業鏈作業1作業2-作業n資源動因作業動因.二、作業本錢法核算的根本程序 作業分析；確定資源動因，建立作業本錢庫；確定作業動因，并確定各作業本錢的分配率； 分配作業本錢； 計算匯總各本錢目的的本錢包括總本錢和單位本錢。ACACB.第一階段：按資源動因將制造費用分配到各成本庫。第二階段：按成本動因將各成本庫的成本分配給各產品線。直接材料直接人工制造費用作業中心作業中心B作業中心C作業中心甲 乙 丙產 產 產品 品 品作業動因資源動因.作業本錢計算舉例詳見教材P274 例9-1.四、作業根底本錢法與傳統本錢法的區別作業根底本錢法比傳統的本錢會計方法需求更多的數據，也提供了較多的有關產品本錢的估

8、計數據，這將使產品本錢信息更具價值。更具價值的產品本錢信息可以協助管理人員制定產品價錢，并能對特殊訂貨的價錢作出真實的判別，或有利于企業管理人員作出繼續或停頓消費某產品的決策。此外，經過確認各種作業的本錢，使管理人員知道哪些作業耗費的資源較多，哪些作業耗費的資源較少，從而便于采取措施，降低本錢。 .傳統成本法作業基礎成本法1.每個部門或整個工廠只有一個或 很少幾個間接成本庫，這些成本 庫通常缺乏同質性。1.存在較多的同質間接成本庫。2.間接生產費用分配基礎不一定是 成本動因。2.間接生產費用分配基礎極可能為 成本動因。3.間接生產費用分配基礎通常是財 務變量，如直接人工成本或直接 材料成本。3.間接生產費用分配基礎常為非財 務變量如產品的部件數量、測試 時間等。4.間接生產費用的分配僅滿足了與 產出量相關的費用分配。4.兼顧了非產出量相關的費用分配。