1、注冊會計師概論 一、注冊會計師審計的起源與進展P4通過注冊會計師審計產生與進展的歷史回憶，可總結得出:注冊會計師是商品經濟進展到一定時期的產物，其產生的直接緣故是財產所有權與經營權的分離，注冊會計師審計隨著商品經濟的進展而進展，注冊會計師審計具有獨立、客觀、公正的特征，這種特征，一方面保證了注冊會計師審計具有鑒證職能，另一方面也使其在社會上享有較高的權威性.。二、審計方法P7考慮1隨著審計環境的變化，以下關于審計方法的表述正確的是（ ）查看答案A運用帳項基礎審計方法，注冊會計師將把大部分精力投向會計憑證和賬簿的詳細檢查；B制度基礎審計的出現，將注冊會計師審計的視角轉向企業的治理制度，特不是會計

2、信息賴以生成的內部操縱，并將內部操縱與抽樣審計結合起來；C風險導向審計出現將摒棄帳項基礎審計和制度基礎審計的方法；D風險導向審計要求注冊會計師將審計資源分配到最容易導致報表出現重大錯報的領域，有利于提升審計效率，并解決了以制度為基礎采納抽樣審計的隨意性。三、注冊會計師審計與其他審計類型的關系p8-101.在審計監督體系中，政府審計、內部審計和注冊會計師審計既相互聯系，又各自獨立，各司其職，涇渭分明的在不同領域實施審計，他們各有特點，相互不可替代，因此，不存在主導和從屬關系。2.注冊會計師審計利用內部審計工作考慮2（多選題）注冊會計師在進行年度會計報表審計時，應對被審計單位的內部審計進行了解，并

3、能夠利用內部審計工作成果，這是因為（ ）查看答案A、內部審計是注冊會計師審計的基礎B、內部審計是被審計單位內部操縱的重要組成部分C、內部審計和注冊會計師審計在工作上具有一定程度的一致性D、內部審計的工作成果能夠提高注冊師審計的工作效率 第二章 注冊會計師治理 一、注冊會計師業務范圍p12-15依照注冊會計師法的規定，注冊會計師依法承辦審計業務和會計咨詢、會計服務業務。審計業務屬于法定業務，非注冊會計師不得承辦。1.審計業務：年報審計、驗資、分立、合并清算中的審計業務、專門目的審計等2.批閱業務3.其它鑒證業務：盈利預測審核、內部操縱審核、盡職調查4.相關服務業務：執行商定程序、代編財務信息或其

4、他信息、稅務咨詢、治理咨詢、其他咨詢服務等二、會計師事務所組織形式p161.獨資：具有注冊會計師執業資格的個人獨立開業，承擔無限責任2.一般合伙：兩位或兩位以上注冊會計師合伙組成，合伙人以各自的財產對事務所的債務承擔無限責任。3.有限公司制：由注冊會計師認購會計師事務所股份，并以其所認購股份對事務所承擔有限責任。會計師事務因此其全部資產對其債務承擔有限責任。4.有限責任合伙：合伙人只承擔有限責任，無過失的合伙人對其他合伙人的過失或不當執業行為不承擔責任。第三章 注冊會計師職業規范體系 一、中國注冊會計師執業準則體系二、質量操縱準則事務所應當將質量操縱政策和程序形成書面文件，并傳達到全體人員。考

5、慮1（多選題）下列哪些情況下，會計師事務所才能同意或保持客戶關系和具體審計業務：A已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；B注冊會計師具有執行業務必要的素養、專業勝任能力、時刻和資源；C被審計單位已編制了會計報表；D執業人員能夠遵守職業道德規范。 考慮2（多選題）項目負責人對注冊會計師執業業務的監督包括：A追蹤業務進程；B考慮項目組各成員的素養和專業勝任能力，以及是否有足夠的時刻執行工作，是否理解工作指令，是否按照打算的方案執行工作；C解決業務過程中發覺的重大問題，考慮其重要程度并適當修改原打算的方案；D識不業務過程中需要咨詢或由經驗較豐富的成員考慮的事項。 考慮3（推斷題）會計師事務所應

6、當對每項業務委派至少一名項目負責人。（ ） 考慮4（推斷題）項目質量操縱復核是指項目組成員在出具報告前，對項目組作出的重大推斷和在預備報告時形成的結論作出客觀評價的過程。( )四、職業道德準則（一）獨立性關因此否阻礙獨立性，過去的教材糾纏因此否是近親，離職多青年，這些內容均沒有定論，因此希望考生不要糾纏在這方面。按照2006年的教材，阻礙獨立性可從利益關系、關聯關系、自我復核和外部壓力來考慮，凡是存在著四個方面情況，均阻礙注冊會計師的獨立性，但假如會計師事務所采取操縱措施將其阻礙降低至可同意水平，可能不阻礙事務所的獨立性，事務所照樣能夠承接業務。但依照我國相關法規規定，關于上市公司，同時提供代

7、編報表和報表審計業務、同時提供資產評估和審計業務，同時擔任會計師事務所和客戶的高級治理人員，所產生的自我評價和經濟利益阻礙獨立性特不重大，以致于沒有任何防范措施能夠將其阻礙降低至可同意水平。（二）前后任的溝通例題5（多選題）甲公司擬聘請A會計師事務所審計其2005年度的會計報表。B會計師事務所審計了甲公司2004年度的會計報表，出具了保留意見的審計報告，以下涉及與B會計師事務所溝通相關的事項中，正確的有（ ）A不管甲公司治理當局是否同意，A會計師事務所應當主動與B會計師事務所進行溝通B會計師事務所A應當提請甲公司授權B會計師事務所對其詢問作出充分答復。C 假如受到甲公司的限制，B會計師事務所決

8、定不向A會計師事務所作出充分答復，B會計師事務所應當向A會計師事務所表明其答復是有限的。D 經甲公司同意，B會計師事務所應當依照溝通情況提供給A會計師事務所與2005年度會計報表審計有關的重要審計工作底稿。例題6（多選題）A會計師事務所同意甲公司托付，審計其2005年度會計報表。B會計師事務所審計了甲公司2004年度會計報表，出具了標準無保留意見的審計報告。在實施必要的審計程序后，A會計師事務所發覺甲公司2004年度會計報表可能存在重大錯報，以下各項措施中，A會計師事務所應當采取的有（ ）A 提請甲公司治理當局告知B會計師事務所B 直接告知B會計師事務所C 在審計報告中指明，期初余額可能存在重

9、大錯報，由于不專門對期初余額發表意見，相關責任由B會計師事務所負責D 要求甲公司安排三方會談第四章 注冊會計師的法律責任 一、注冊會計師違約、一般過失、重大過失的區分考慮1推斷存在以下情況時，注冊會計師是屬于違約、一般過失或是重大過失？1.在約定的期間內，注冊會計師未能完成審計或者其他業務約定，2.會計師事務所甲在承辦A公司2005年年報審計，由于一些問題沒有協商好，在甲會計師事務所出具審計報告時A公司辭聘了甲會計師事務所，甲會計師事務所把審計中發覺的A公司的問題公布給媒體。3.假如會計報表存在多數不算重大的錯報，注冊會計師運用常規審計程序能夠發覺，但注冊會計師由于工作疏忽而未能考慮多數不算重

10、大的錯報綜合起來的嚴峻阻礙。4.假如企業內部操縱特不健全，注冊會計師沒有調整實質性測試程序的性質、時刻和范圍以發覺由于職工串通舞弊導致內控失效而產生的重要錯報二、對舞弊的責任與阻礙（一）責任通過實施必要和適當的審計程序，將會計報表中存在的重大錯誤與舞弊揭露出來。但不能保證將所有的錯誤與舞弊揭露出來，只能合理確信會計報表不存在重大錯誤與舞弊。（二）阻礙考慮2（多選題）應對舞弊導致的認定層次的重大錯報風險，注冊會計師應當考慮適當調整或改變擬實施審計程序的性質、時刻和范圍，以提高審計程序的效果和審計證據的講服力。以下哪幾項屬于注冊會計師對審計程序性質的有意調整？（ ）A 原先只預備針對某項資產的賬面

11、記錄實施程序，現在更加重視實地觀看和檢查。B 原先對某財務指標采納各年度匯總數據的趨勢分析，現在決定增加各月份數據的趨勢分析。C 原先要緊通過手工實施某重要賬戶的重新計算程序，現在更倚重計算機輔助審計技術進行該賬戶的數據分析。D 原先僅對期末發生的某類交易實施測試，現在決定增加對所審計期間的期初發生的該類交易進行測試。考慮3（多選題）關于因舞弊而產生的重大錯報，注冊會計師應當考慮的進一步審計程序的性質、時刻、范圍有：（ ）A對通常由于風險程度較低而可不能做出測試的賬戶余額實施實質性程序；B改變審計程序的時刻或運用不同的抽樣方法；C對不同地理位置的多個組成部分實施審計程序；D以不預先通知的方式實

12、施審計程序。三、對違反法律行為的責任與阻礙（一）責任在設計和實施審計程序，以及評價和報告審計結果時，注冊會計師應當充分關注被審計單位違反法規行為可能對財務報表產生重大阻礙。盡管執行年度財務報表審計可能是遏制違反法規行為的一項措施，注冊會計師不應當、也不能對防止被審計單位違反法規行為負責。（二）阻礙 考慮4（多選題）假如注冊會計師評價A公司存在違反法規行為可能產生的阻礙后，采取的以下措施正確的是（ ）A要求公司把因違反法規而遭受到的罰款、沒收違法所得反映在報表中；B要求公司把因違反法規而被封存的財產的潛在財務后果披露在報表中；C關于高管涉嫌的違反法規行為，注冊會計師向更高層次的機構報告；D關于無

13、法評價其阻礙的，可考慮發表保留、無法表示意見或征求律師意見，取消業務約定 考慮5（推斷題）假如因審計范圍受到被審計單位以外的其他條件限制而無法確定違反法規行為是否發生，注冊會計師應當考慮其對審計報告的阻礙。 考慮6（單選題）假如認為違反法規行為對財務報表有重大阻礙，且未能在財務報表中得到恰當反映，注冊會計師應當出具：A保留意見或否定意見的審計報告。B保留意見或無法表意見的審計報告；C帶強調事項強的審計報告；D無保留意見的審計報告四、CPA的法律責任與防范第五章 審計目標與審計范圍 一、審計總目標財務報表審計目標是注冊會計師通過執行審計工作，對財務報表的下列方面發表審計意見：1.合法性。財務報表

14、是否按照適用的企業會計準則和相關的會計制度的規定編制2.公允性。財務報表是否在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量情況。因此，注冊會計師審計意見應合理保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度，從而作出相關的推斷或決策。考慮1在現代審計中，審計目標不再局限于查錯防弊和為社會提供鑒證，而響治理領域深化，為此，審計的功能從防護性進展到公正性和治理性。二、認定考慮2甲公司2005年12月31日資產負債表中披露的固定資產相關內容有:固定資產原值 2 800 000減：累計折舊 700 000 減：固定資產減值預備 600 000固定資產凈值 1 500 000附注信息：

15、附注9，有一廠方因向中國工商銀行取得三年期借款已作抵押，凈值為260000元。要求：針對以上甲公司披露的信息，請指出甲公司治理當局作出哪些明示性認定，和暗示性認定，分屬哪類認定？明示性認定：1.固定資產是存在（存在與發生）。2.固定資產原值、賬面價值、累計折舊、計提減值預備分不為280萬元、150萬元、70萬元和60萬元（可能與分攤）。3. 凈值為260000元的固定資產受到限制（表達與披露）暗示性認定：1.公司所有的固定資產，均已包括在內（完整性）2.所有報告的固定資產歸公司所有（權利與義務）3.固定資產的折舊、減值預備計提是正確的（可能與分攤）4.凈值為1240000元的固定資產的使用不受

16、任何限制（權利與義務）三、會計報表認定與目標認定種類 性質 與會計報表的關系 具體審計目標 存在或發生 各項資產、負債及權益在特定日期均存在，所有已進行會計記錄的交易在特定期間均已發生。 與會計報表組成要素的高估有關 真實性 完整性 在會計報表中所有應列示的交易和事項均已列入 與會計報表組成要素的低估有關 完整性 權利或義務 在特定日期，各項資產均屬公司的權利，各項負債均是公司的義務 只與資產負債表的組成要素有關 所有權 估價或分攤 各項資產、負債、權益、收入和費用等要素均已按適當的方法進行計價，列入會計報表的金額正確 包括對會計報表的四方面認定：總值估價、凈值估價、計算精確性以及治理當局會計

17、可能的合理性 估價、截止和機械準確性 表達和披露 會計報表上的特定組成要素已被適當地加以分類、講明和披露。 在會計報表上，治理當局暗示性的認定所有內容都表達適當、且披露充分。 披露、分類 考慮3在審計甲公司2005年年報時，注冊會計師懷疑甲公司存在以下事項，作為注冊會計師，你會圍繞什么目標進行審計，并指出這些事項違背了哪些認定？事項 認定 一般審計目標 1.已列入存貨的托付華星公司代銷的商品可能不存在 2.期末存貨的盤點可能存在較大差錯 3. 甲公司將2006年度的主營業務收入列入2005年度的會計報表 4.可能存在未入賬的應付賬款 5.甲公司將2005年度的銷售費用列入2006年度的會計報表

18、 6.甲公司帳上記錄全部歸還了欠乙公司500萬元貨款，但乙公司僅收到300萬元。 7.未將已抵押的存貨披露 8.待攤費用攤銷的期限不適當 9.一年內到期的長期借款仍在長期借款中反映 10.應付票據的總賬與明細帳、報表核對不符 11. 財務報表附注缺乏對原材料、在產品和產成品等存貨成本核算方法作恰當講明 12. 將出售經營性固定資產所得的收入記錄為營業收入 13.銷售交易中，發出商品的數量與賬單上的數量不符 14. 將他人寄售商品記入甲公司的存貨中 四、審計范圍凡與被審計單位會計報表有關、與注冊會計師審計意見有關的資料，均應屬于會計報表的審計范圍五、審計業務約定書審計業務約定書是指會計師事務所與

19、托付人共同簽署，據以確定審計業務的托付與受托關系，明確托付目的、審計范圍及雙方應負責任與義務等事項的書面合同。考慮4 審計業務約定書要緊內容除涉及審計業務的托付與受托關系、審計目標和范圍、雙方責任以及報告的格式外，還應當考慮注冊會計師與被審計單位之間達成進一步協議的事項,包括：（ ）A在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排；B與治理層整體直接溝通以及與審計涉及的內部審計人員和被審計單位其他職職員作的協調；C預期向被審計單位提交的其他函件或報告；D在首次同意審計托付時，對與前任注冊會計師溝通的安排 考慮5 注冊會計師能夠與被審計單位簽訂長期審計業務約定書。但假如出現下列那種情況，能夠考慮

20、與被審計單位簽訂補充協議，原審計業務約定書接著有效？（ ）A有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍；B需要修改約定條款或增加特不條款；C高級治理人員、董事會或所有權結構近期發生變動；D被審計單位業務的性質或規模發生重大變化第六章 審計證據與審計工作底稿 一、審計證據的特性注冊會計師需要獵取的審計證據的數量也受審計證據質量的阻礙。審計證據質量越高，需要的審計證據可能越少。需要注意的是，盡管審計證據的充分性和適當性相關，但假如審計證據的質量存在缺陷，注冊會計師僅靠獵取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷。考慮1（多選題）注冊會計師在評價審計證據的充分性、適當性時，正確的推斷是：（ ）A注冊會計

21、師對某電腦公司進行審計，通過分析認為，受被審計單位行業性質的阻礙，存貨陳舊的可能性相當高，存貨計價的錯報可能性就比較大。為此，注冊會計師在審計中，選取更多的存貨樣本進行測試，以確定存貨陳舊的程度，從而確認存貨的價值是否被高估。B注冊會計師在審計過程中懷疑被審計單位發出存貨卻沒有給顧客開票，需要確認銷售是否完整，注冊會計師從銷售發票副本中選取樣本，并追查至與每張發票相應的發貨單。C假如與銷售業務相關的內部操縱有效，注冊會計師就能從銷售發票和發貨單中取得比內部操縱不健全時更加可靠的審計證據。D假如在審計過程中識不出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發生變動，注冊會計師應當

22、作出進一步調查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真偽。考慮2 （多選題）關于審計程序、審計證據與認定的關系，以下哪些是正確的表述：（ ）A特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關。B針對同一項認定能夠從不同來源獵取審計證據或獵取不同性質的審計證據。C只與特定認定相關的審計證據并不能替代與其他認定相關的審計證據。D審計證據、審計程序與注冊會計師確定認定不是一一對應關系。考慮3（推斷題）審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真偽，但應當考慮用作審計證據的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護相關的操縱的有效性。考慮4（推斷題）在保證獵取充分、適當的審

23、計證據的前提下，操縱審計成本也是會計師事務所增強競爭能力和獲利能力所必需的。但為了保證得出的審計結論、形成的審計意見是恰當的，注冊會計師不應將獵取審計證據的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計程序的理由。二、獵取審計證據的程序考慮5（多選題）在實施不同審計程序獵取審計證據中，以下正確的表述是（ ）A了解程序為注冊會計師確定重要性水平、識不需要特不考慮的領域、設計和實施進一步審計程序等提供了重要基礎，有助于注冊會計師合理分配審計資源，獵取充分、適當的審計證據B僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據，注冊會計師應當實施操縱測試，以獵取內部操縱運行有效性的審計證據。C實施操縱測試

24、的目的是測試內部操縱在防止、發覺并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性，從而支持或修正重大錯報風險的評估結果，據以確定實質性程序的性質、時刻和范圍。D不管評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對所有的各類交易、賬戶余額、列報實施實質性程序。三、審計工作底稿的編制和復核考慮6（單選題）以下哪些內容不能形成審計工作底稿 ( )。A 項目組對由于舞弊或錯誤導致財務報表發生重大錯報的可能性進行的討論，以及得出的重要結論。B 注冊會計師對被審計單位及其環境各個方面的了解要點、信息來源以及實施的風險評估程序。C 已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿。D 注冊會計師識不出的特不風險和僅通過實

25、質性程序無法應對的重大錯報風險，以及對相關操縱的評估。四、審計工作底稿的歸檔和治理例7（推斷題）G公司2002年度，2003年度會計報表審計業務均由M注冊會計師負責。在審計G公司2003年度會計報表時，M注冊會計師調閱了2002年度的有關審計工作底稿。2004年5月M注冊會計師將2002年度底稿退還時，C職員發覺某些底稿頁中存有修改痕跡。C職員將相關事項報告A會計師事務所相關負責人，該負責人指示C職員，應要求M注冊會計師書面講明修改理由，并對2002年度審計工作底稿修改內容予以恢復后歸檔。 （ ） 例8（推斷題）N注冊會計師將T公司2003度會計報表審計工作底稿于2004年4月歸檔，2004年

26、5月初，N注冊會計師要求用剛收到的一張T公司應付賬款詢證函回函原件，更換已歸檔底稿中有N注冊會計師直接接收的應付賬款回函傳真件。C職員檢查了原件和傳真件，未發覺內容差異，但仍作了請示。A會計師事務所相關負責人指示C職員，同意N注冊會計師更換，但應在相關審計工作底稿中講明此更換事項。（ ）例9（推斷題）在完成最終審計檔案的歸整工作后，假如發覺有必要修改現有審計工作底稿，注冊會計師只須記錄修改審計工作底稿對審計結論產生的阻礙。( ) 考慮10 在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結論。假如在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務性的，

27、注冊會計師能夠作出變動，要緊包括：A刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；B對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；C對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；D記錄在審計報告日前獵取的、與審計項目組相關成員進行討論并取得一致意見的審計證據。第七章 審計打算、重要性和審計風險 一、審計打算考慮1（推斷題）審計打算應由審計項目的負責人編制，經會計師事務所的有關業務負責人審核和批準后，下達至審計小組的全體成員，注冊會計師在整個審計過程中，都應當按照審計打算執行審計業務，因此，審計打算不能改變。（ ）二、了解測試考慮2（推斷題）注冊會計師無需了解被審計單位的所有內部操縱，而只需了解與審計相關的內部操縱。(

28、) 考慮3（推斷題）假如注冊會計師不打算依靠被審計單位的內部操縱，則無須對內部操縱進行了解。( ) 三、分析性復核當通過實施分析程序識不出與其他相關信息不一致或者偏離預期數據的重大波動或關系時，注冊會計師應當進行調查并獵取充分的解釋和恰當的佐證審計證據。考慮4 (多選題）下列有關分析性復核的正確表述是（）A分析性復核程序在所有會計報表審計的打算和報告時期都要求必須使用，但在實施時期則是任意選擇的。B打算審計工作時，使用分析性復核程序的要緊目的是使注冊會計師對被審計單位的經營情況獲得更好的了解和確認資料間異常的關系和意外的波動，以便找出存在潛在錯報風險的領域。C分析性復核程序對合并會計報表、附屬

29、公司和分部的會計報表，以及會計報表的單個要素都能夠使用。D注冊會計師運用分析性復核程序時，應當考慮數據之間是否存在某種預期關系，假如不存在預期關系，注冊會計師不應運用該程序。 考慮5請指提出以下審計中運用分析性程序能夠發覺的審計線索（潛在問題）分析程序 潛在問題 1比較當年與往常年度的存貨水平 存貨錯報或陳舊過時 2比較當年與往常年度應收賬款周轉率 銷售收入錯報或壞帳預備不足 3比較公司毛利率與同業平均水平 銷售收入與應收賬款錯報或銷售成本與存貨錯報 4比較生產數量與銷售數量 銷售收入與存貨錯報 5比較利息費用與債務金額 債務與利息費用錯報 6比較費用與盈利水平 費用與利潤錯報 考慮6（多選題

30、）注冊會計師實施分析程序的目的包括：( )A 用作風險評估程序，以了解被審計單位及其環境。B當使用分析程序比細節測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可同意的水平常，分析程序能夠用作實質性程序。C在審計結束或臨近結束時對財務報表進行總體復核。D用作操縱測試。查看答案答案ABC考慮6（推斷題）在實施實質性分析程序時，注冊會計師通常使用審計抽樣和其他選取測試項目的方法。( ) 四、重要性（一）匯總錯報與重要性考慮7(多選)假如已發覺尚未調整的錯報、漏報的匯總表數超過重要性水平，為降低審計風險，注冊會計師應當采取的必要措施包括（）修改審計打算，將重要性水平調整至更高的水平;擴大實質性測試范圍，進一步

31、確認匯總數是否重要;提請被審計單位調整會計報表，以使匯總數低于重要性水平;發表保留意見或否定意見考慮8：(推斷題）在審計過程中，被審計單位的會計報表中，錯報漏報的匯總數低于推斷的重要性水平，則該會計報表不能同意（） （二）重要性、審計風險、審計證據的關系考慮9（單選題）在以下關于重要性、審計風險、審計證據的數量這三者之間關系的講法中，正確的是（）。A.假如審計證據的數量不變，則重要性與審計風險之間成反向變動關系B.在降低重要性的同時，能夠通過增加證據的數量，使審計風險保持在一個適當的水平上C.不管是否增加審計證據的數量，重要性與審計風險之間均成反向關系D.較低的重要性對應于較多的審計證據，而較

32、多的審計證據對應于較低的審計風險查看答案答案C解析審計風險與審計重要性是一種狀態的兩種表述，不管審計證據多與少，重要性與審計風險之間均成反向關系，即當重要性為低水平常，意味著其審計風險處于高水平，這時需要獵取更多的審計證據，才能把審計風險降低值可同意的水平；當重要性被確定為高水平常，意味著其審計風險處于低水平，這時能夠少獵取一些審計證據，仍然能夠把審計風險降低值可同意的水平，因此，只有C正確。考慮10（多選題）你認為以下表述錯誤的是（）A、為合理保證應收賬款賬戶的錯報或漏報不超過10000元所收集的審計證據比不超過20000元所收集的證據要多；B、為合理保證應收賬款賬戶的錯報或漏報不超過100

33、00元所收集的審計證據比不超過20000元所收集的證據要少；C、存貨占資產總額的30%的審計項目的重要性水平比占20%時的審計項目的重要性水平要低；D、存貨占資產總額的30%的審計項目的重要性水平比占20%時的審計項目的重要性水平要高。查看答案答案BD分析由于重要性水平與審計證據之間成反向關系，與審計風險也成反向關系，因此，重要性水平確定為低水平，意味著需要多收集些審計證據才能降低審計風險；而關于重要賬戶，由于其審計風險大，應當從嚴（低）確認重要性水平。考慮11(多選題)下列講法中正確的有（）重要性水平越高，審計風險越低重要性水平越低，應當獵取的審計證據越多樣本量越大，抽樣風險越大可容忍誤差越

34、小，需選取的樣本量越大。查看答案答案AD解析重要性水平與審計風險呈反向變動、與審計證據也呈反向變動。審計證據與可容忍誤差呈反向變動，抽樣風險與樣本量呈反向變動。（三）重要性水平的確定與實務專業推斷1.對重要性水平做出初步推斷時應考慮的因素(1)以往的審計經驗；（2）有關法規對財務會計的要求；（3）被審計單位的經營規模及業務性質；（4）內部操縱與審計風險的評估結果；（5）會計報表各項的性質及其相互關系；（5）會計報表各項的金額及其波動幅度。2.兩方面考慮P135（1）金額；（2）性質：涉及舞弊與違法行為的錯報；可能引起履行合同義務的錯報；阻礙收益趨勢的錯報；不期望出現的錯報 3.兩層次確定P13

35、7-138（1）會計報表層面；（2）賬戶和交易層面4.會計報表層重要性水平的確定（1）推斷基礎P138：總資產、凈資產、營業收入、凈利潤（2） 計算方法：固定比率：稅前凈利潤5%-10%；資產總額的0.5%-1%;凈資產的1%；營業收入的0.5%-1%變動比率：規模越大的企業，同意的錯保金額比率就較小，一般依照資產總額和營業收入兩者較大的一項確定一個變動比率。五、審計風險1.審計風險要素考慮12（單選題）在既定的審計風險水平下，可同意的檢查風險水平與認定層次的重大錯報風險評估結果（ ）。A 成反向關系B 成正向關系C 沒有關系D 依照具體情況確定查看答案答案 A 2.操縱測試與操縱風險3.實質

36、性測試與檢查風險六、初步審計策略考慮13（多選題）李浩列出對應收賬款審計的工作量的初步可能情況，你認為不能選擇的初步審計策略有（ ）初步審計策略的組成要素 單位 A B C D 操縱風險的打算可能水平 % 80% 60% 40% 20% 了解內部操縱的范圍 小時 20 20 20 20 操縱測試的范圍 小時 40 40 40 40 實質性測試的打算水平 小時 50 40 30 20 查看答案答案 ABC解析策略ABCD的綜合成本分不為110、100、90和80，應選擇低成本，且ABC情況下不宜多做操縱測試，因為不經濟。 考慮14（多選題）注冊會計師A和B審計XYZ公司2004年度會計報表時，了

37、解到XYZ公司的操縱環境存在缺陷，評價其固有風險和操縱風險為高水平，這時：1.注冊會計師對擬實施審計程序的性質、時刻和范圍會如何考慮改變？2.注冊會計師應當選擇什么初步審計策略?請設定其策略組成要素？3.注冊會計師由此決定的可同意檢查風險處于什么水平，請指出由此設計的實質性測試的性質、時刻和范圍。查看答案參考答案1.假如操縱環境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質、時刻和范圍作出總體修改時應當考慮：(1)在期末而非期中實施更多的審計程序；(2)通過實質性程序獵取更廣泛的審計證據；(3)修改審計程序的性質，獵取更具講服力的審計證據；(4)增加審計范圍中所包括的經營場所的數量。2.選擇要緊

38、證實法，其四要素的設定為：（1）將操縱風險的打算可能水平設為最高（或稍低于最高）；（2）打算最少的了解內部操縱的相關部分；（3）打算最少的操縱測試（如要操縱測試的話）；（4）依照低的打算可同意檢查風險水平，安排執行擴大的實質性測試。3.可同意的檢查風險為低水平，這時，以余額測試為主，以資產負債表日審計和日后審計為主，而且需要的證據較多。第八章 內部操縱及其測試與評價 一、內部操縱1.五要素：操縱環境、風險評估過程、信息系統與溝通、操縱活動、對操縱的監督2.固有限制考慮1（單選題）由于公司建立的內部操縱只能為會計報表的公允性提供合理保證，同時存在著固有的限制，因此，審計風險模型的操縱風險始終（）

39、A小于零；B大于零；C大于1；D小于1 3.內部操縱與審計的關系（1）注冊會計師在執行會計報表審計業務時，不論被審計單位規模大小，都應當對相關的內部操縱進行充分了解。（2）注冊會計師應依照其對被審計單位內部操縱的了解，確定是否進行操縱測試以及將執行的操縱測試的性質、時刻和范圍.（3）對被審計單位內部操縱的了解和操縱測試，并非會計報表審計工作的全部內容，內部操縱良好的單位，注冊會計師可能評估其操縱風險較低而減少實質性測試程序，但決不能完全取消實質性測試程序。 二、操縱程序與會計報表的認定、審計具體目標操縱程序 要緊內控缺陷 相關的會計報表認定 審計具體目標 交易授權 不經授權或越權處理特不規交易

40、 存在與發生；估價或分攤 真實性估價 職責劃分 不相容的職責由一個人或一個部門負責 存在與發生；完整性；估價或分攤 真實性完整性估價 憑證與記錄操縱 常見的憑證沒有預先編號 存在與發生；完整性；估價或分攤 真實性完整性估價 資產接觸與記錄使用 貨幣、有價證券和實物資產沒有安全存放或保管 存在與發生；完整性；估價或分攤 真實性完整性估價 獨立稽核 缺乏獨立的人員或部門驗證 存在與發生；完整性；估價或分攤 真實性完整性估價 三、操縱測試與內部操縱 考慮2 （單項題）在信賴被審計單位內部操縱時，注冊會計師實施操縱測試，以下關于操縱測試證據表述正確的是（）。A、打算操縱風險可能水平低時比打算操縱風險可

41、能水平為中等時需要更少的操縱測試證據;B、往常年度操縱測試獵取的證據具有較強的有效性和適當性，考慮減少本年操縱測試的程序;C、執行操縱測試的間隔越長，越需要更少的操縱測試證據;D、期間操縱政策和程序變化越大，越需要更多的操縱測試證據查看答案解析 由于打算操縱風險評估水平越低，越需要更多的操縱測試證據；執行操縱測試的時刻間隔越長，需要本年測試的證據越大；期間操縱政策和程序變化越小，需要本年測試的證據越小，故A、B、C均錯誤，D正確。四、內部操縱評價1.操縱風險評價為高水平、低水平的情形注冊會計師只有在確認以下事項的情況下，才能將操縱風險評價為高水平：（1）操縱政策和程序與認定不相關（2）操縱政策

42、和程序無效（3）取得證據來評價操縱政策和程序顯得不經濟。注冊會計師只有在確認以下事項的情況下，才能將操縱風險評價為低水平：（1）操縱政策和程序與認定相關（2）通過操縱測試已獲得證據證明操縱有效2.評價結果對實質性測試的阻礙假如注冊會計師評價企業內部操縱為高依靠程度，講明操縱風險為最低。而操縱風險越低，注冊會計師就能夠執行越有限的實質性測試。假如內部操縱專門差，操縱風險專門高，那么注冊會計師只有依靠執行更多的實質性測試程序，才能操縱檢查風險處于低水平，時而操縱審計風險處于低水平，但不論固有風險和操縱風險的評價結果如何，注冊會計師均應對各重要賬戶或交易類不進行實質性測試。五、各大循環中要緊會計規范

43、的關鍵操縱點1.不相容的職責（1）銷售的授權、訂貨單的歸檔、物資的發運和開賬單給顧客（2）請購與審批；詢價與確定供應商；采購合同的訂立與審批；采購與驗收；采購、驗收與相關會計記錄；付款審批與付款執行（3）工程項目的建議、可行性研究與項目決策；項目概算編制與審核；項目實施與價款支付；工程竣工決算與竣工審計(4)對外投資預算的編制與審批；對外投資項目的分析論證與評估；對外投資決策與執行；對外投資處置的審批與執行；對外投資業務的執行與相關會計記錄2.連續編號的憑證（1）發運憑證、銷售發票（2）訂貨單、驗收單、賣方發票（3）生產通知單、領發料憑證、產量和工時記錄、人工費用分配表、材料費用分配表、制造費

44、用分配表3.授權（1）銷售價格、付款條件、運費和銷售折扣（2）采購價格和折扣（3）生產指令、領料單和工資（4）借款或發行股票、投資業務4.核對（1）銷售發票、發運憑證及顧客訂貨單（2）請購單、訂貨單、驗收單和賣方發票六、治理建議書 考慮3 （多選題）下列關于治理建議書的講法不正確的有（）A治理建議書提及的內部操縱重大缺陷，是內部操縱可能存在的全部缺陷；B治理建議書是注冊會計師對被審計單位內部操縱整體進行的評價和提出的改進意見；C治理建議書所提建議不具有強制性和公正性；D注冊會計師在征得被審計單位治理當局同意之前，一律不得將治理建議書的內容泄露給第三者。查看答案答案ABD解析治理建議書提及的內部

45、操縱重大缺陷，僅為注冊會計師在審計過程中注意到的，故A不正確。治理建議書不應被視為注冊會計師對被審計單位內部操縱整體發表的意見，也不能減輕或免除被審計單位治理當局建立健全內部操縱的責任，故B不正確。D的錯誤在于過于絕對化，應當在D表述中加一前提“除有專門規定外”。 考慮4（推斷題）假如治理當局拒絕提供有關內部操縱的書面聲明，注冊會計師應視其重要程度，發表保留意見或無法表示意見（ ）查看答案答案解析假如治理當局拒絕提供有關內部操縱的書面聲明，注冊會計師應視為審核范圍受到限制, 視其重要程度發表保留意見或無法表示意見。同時，考慮治理當局其他聲明的可靠性。考慮5（推斷題）注冊會計師在進行內部操縱審核

46、時，對已發覺的內控重大缺陷，能夠口頭或書面的形式及時與被審核單位溝通（ ）查看答案.答案解析注冊會計師在進行內部操縱審核時，對已發覺的內控重大缺陷，應及時以書面形式與被審核單位溝通。第九章 審計測試中的抽樣技術 一、阻礙樣本量的各種因素例1（單選題）對抽出的樣本進行存貨計價測試后，發覺存貨錯報90萬元，其中A存貨多計50萬元，B存貨少計40萬元，李浩依照樣本推斷存貨整體錯報為140萬元，假定上期尚未調整且尚未消除阻礙的存貨錯報為30萬元，本期XYZ公司僅同意調增存貨40萬元，則錯報的匯總數為（ ）萬元A30+90+140=260；B.30+90+100=220；C.30+50+140=220；

47、D.30+50+50=130查看答案答案 .D解析匯總錯報=前期尚未調整且尚存阻礙的錯報數30+本期已發覺尚未調整的錯報數50+推斷或可能的錯報數（140-90）例2（單選題）李浩確定資產賬戶余額的可容忍誤差為1100萬元，依據抽樣結果推斷的總體誤差為1200萬元，而該賬戶的實際誤差僅有900萬元，這種情況存在（ ）A誤受風險；B信賴過度風險；C誤拒風險；D信賴不足風險查看答案答案 C解析以金額作為可容忍誤差單位，屬于變量抽樣，由于實際誤差900萬元小于可容忍誤差1100萬元，而推斷誤差1200萬元大于可容忍誤差，產生誤拒風險。例3（多選題）在編制審計打算時，需考慮阻礙樣本量大小的有關事項，對

48、審計抽樣工作進行規劃，以下各項表述中，正確的有（）。A可信賴程度要求越高，需選取的樣本量越大B劃分的次級總體越多，需選取的樣本量越大C可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大D預期誤差越小，需選取的樣本量越大查看答案答案AC解析 注冊會計師能夠利用分層重點審計可能有較大錯誤的項目，并減少樣本量，故B不正確。假如存在預期誤差，則應當選取較大的樣本量，故D不正確。二、抽樣結果的評價1.評價程序與內容：分析樣本的誤差推斷總體誤差重估抽樣風險形成審計結論2.在進行實質性測試時，假如推斷的總體誤差超過可容忍誤差，經重估后的抽樣風險不能同意，應增加樣本量或執行替代審計程序。假如推斷的總體誤差接近可容忍誤差，應考

49、慮是否增加樣本量或執行替代審計程序。在進行操縱測試時，注冊會計師假如認為抽樣結果無法達到其對所測試的內部操縱的預期信賴程度，應考慮增加樣本或修改實質性測試程序。 例4（多選題）注冊會計師在運用抽樣分析樣本誤差時，以下的推斷正確的有（ ）A注冊會計師在抽取樣本檢查應收帳款的余額時，發覺被審計單位將某顧客的應收帳款錯記在另一顧客應收帳款明細帳中，這并不阻礙應收帳款余額，不能被認為是一項誤差；B注冊會計師抽取樣本對應收帳款實施積極式函證沒有收到回函時，也無法或沒有執行替代審計程序，這被認為是一項誤差；C注冊會計師在抽取樣本了解驗收報告和進貨發票是否核對后才核準支付采購貨款時，發覺進貨發票雖附有驗收單

50、據，但該單據卻屬于其他發票，這被認為是一項誤差；D注冊會計師在抽取樣本了解驗收報告和進貨發票是否核對后才核準支付采購貨款時，發覺進貨發票與驗收單據所記載的數量不符，這被認為是一項誤差。查看答案答案ABCD解析樣本誤差應當與測試目的相關。例5（多選題）采納固定樣本量抽樣法隨機抽取若干發票進行操縱測試，檢查樣本發票是否有對應的安裝驗收報告時，注冊會計師確定的預期總體誤差率為1可容忍誤差率為4信賴過度風險為5，假如依照操縱測試統計樣本量表查出：可容忍誤差率為4%、預期總體誤差率為1%時，應選取的樣本量為156項，樣本中的預期誤差為1，則以下的評價哪些是正確的（ ）A假如注冊會計師通過抽樣查出的誤差數

51、為1，且沒有發覺舞弊或躲避內部操縱的情況，注冊會計師能夠得出結論：總體誤差率不超過4%的可信賴程度為95%。B假如注冊會計師通過抽樣查出的誤差數為2，且沒有發覺舞弊或躲避內部操縱的情況，注冊會計師不能以95%的可信賴程度保證總體的誤差率不超過4%。這時，注冊會計師應減少對這一內部操縱的可信賴程度，實施其他審計程序.C假如注冊會計師通過抽樣查出的誤差數為3，且沒有發覺舞弊或躲避內部操縱的情況，注冊會計師不能以95%的可信賴程度保證總體的誤差率不超過4%。這時，注冊會計師應減少對這一內部操縱的可信賴程度，實施其他審計程序.D假如注冊會計師在審查樣本時發覺有欺詐舞弊或躲避內部操縱的情況，不論其誤差率

52、是高時低，均應實施其他審計程序. 查看答案答案ABCD解析假如依照操縱測試統計樣本量表查出：可容忍誤差率為4%、預期總體誤差率為1%時，應選取的樣本量為156項，樣本中的預期誤差為1，則若在樣本中發覺一個誤差，就講明抽樣結果能支持注冊會計師對內部操縱的信賴程度，若在樣本中發覺兩個或兩個以上的誤差，就講明抽樣結果不能支持注冊會計師對內部操縱的信賴程度。例6（推斷題）在進行操縱測試時，注冊會計師假如認為抽樣結果無法達到其對所測試的內部操縱的預期信賴程度，則應考慮增加樣本量或執行替代審計程序。查看答案答案 解析在進行操縱測試時，注冊會計師假如認為抽樣結果無法達到其對所測試的內部操縱的預期信賴程度，則

53、應考慮增加樣本量或修改實質性測試程序。在進行實質性測試時，注冊會計師假如認為推斷的總體誤差超過可容忍誤差，則經重估的抽樣風險不能同意，應增加樣本量或執行替代審計程序；假如推斷的總體誤差接近可容忍誤差，則應考慮是否增加樣本量或執行替代審計程序。 例7（推斷題）采納固定樣本量抽樣時，若預期總體誤差大大高于實際誤差，其結果是選取了過多的樣本，降低了審計工作效率，因此，停走抽樣從預期總體誤差為零開始。（ ）查看答案答案解析停走抽樣是固定樣本量抽樣的一種專門形式，是從預期總體誤差為零開始，通過邊抽樣邊評價來完成抽樣審計工作，這種方法能夠有效地提高工作效率，降低審計費用。三、審計抽樣運用中的計算（一）計算

54、樣本量1.查出可信賴程度系數U, 可能總體標準差S，總體項目個數N，打算的抽樣誤差P；2.p171計算放回抽樣的樣本量n=(U.S.N/P)3.計算不放回抽樣的樣本量n=n/(1+n/N)(二)計算實際誤差 p171 P=U.S/n1/2.N.(1-n/N)1/2(三)可能總體金額1.單位平均可能抽樣假如實際抽樣誤差小于打算抽樣誤差，則總體金額=樣本平均值總體項目個數；假如實際抽樣誤差大于打算抽樣誤差，則抽樣結果不能同意。2.比率估價抽樣當誤差與賬面價值成比例關系時，通常運用比率可能抽樣比率=樣本實際價值之和/樣本的賬面價值之和可能的總體實際價值=總體賬面價值比率3.差額可能抽樣當誤差與賬面價

55、值不成比例時，通常運用差額可能抽樣。平均差額=樣本實際價值與賬面價值的差額/樣本量可能的總體差額=平均差額總體項目個數可能的總體價值=可能的總體差額+賬面價值第十章 銷售與收款循環審計 一、銷售與收款循環涉及到的內部操縱1. 依照批準的顧客訂單，銷售部編制預先連續編號的一式三聯現銷或賒銷銷售單。經銷售部被授權人員批準后，所有銷售單的第一聯直接送倉庫作為按銷售單供貨和發貨給裝運部門的授權依據，第二聯交開具賬單部門，第三聯由銷售部留存。2. 在由銷售部授權人員簽字批準后，涉及賒銷業務的銷售單將先被送交信用治理部門。信用治理部門將銷售單與該顧客的可用信用額度進行比較，在簽署信用批閱意見后將銷售單送回

56、銷售部。關于可用信用額度不足的賒銷業務銷售單，需要通過公司授權人員批準才能發出。然后，經批準的銷售單才能送交倉庫作為以銷售單供貨和發貨給裝運部門的授權依據。3.裝運部門將從倉庫提取的商品與銷售單核對無誤后裝運，并編制一式四聯預先連續編號的發運單，其中三聯及時分送開具賬單部門、倉庫和顧客，一聯留存裝運部門。4. 開具賬單部門在收到發運單后，先核對裝運憑證和相應的經批準的銷售單，并依照已授權批準的商品價目表填寫銷售發票的價格，依照裝運憑證上的數量填寫銷售發票數量。并與銷售單核對無誤后，編制預先連續編號的銷售發票，并將其連同發運單和銷售單及時送交會計部門。5.會計部門在核對無誤后確認銷售收入并登記應

57、收賬款賬簿。會計部門定期向顧客寄送對賬單，并對顧客提出的異議進行專門追查。6.公司的應收賬款賬齡分析由專門的“應收賬款賬齡分析計算機系統”完成，該系統由獨立的信息部門負責維護治理。會計部門相關人員負責在系統中及時錄入所有與應收賬款交易相關的基礎數據。信息部門不應具有更正使用部門送交的數據資料的權限，所有使用部門送交的數據資料的更正只能由擁有權限的使用部門人員實施。二、銷售與收款循環涉及到的會計問題1.收入確認問題（1）外銷收入：到岸價格、離岸價格、成本加運費（2）分期付款（3）合同約定在付款前，仍對尚未收款的部分產品保留法定所有權（4）托付運輸的銷售產品破損（5）合同約定需要安裝驗收合格后銷售

58、實現（6）款項已收，物資未發出（7）日后時刻內銷售退回2.壞賬預備的計提（1）正在洽談重組事宜的，不能全額計提壞賬預備；（2）不符合條件的預付款項，轉入其他應收款，再計提壞賬預備；（3）關聯方之間發生的應收帳款，一般不能全額計提壞賬預備，但假如有確鑿的證據表明關聯方已撤銷、破產、資不抵債、收款無望、現金流量嚴峻不足等，也能夠考慮全額計提壞賬預備三、.函證（一）函證樣本選擇注冊會計師采納審計抽樣或其他選取測試項目的方法選擇函證樣本時，樣本應當足以代表總體，并包括：1.金額較大的項目；2.賬齡較長的項目；3.交易頻繁但期末余額較小的項目；4.重大關聯方交易；5.重大或異常的交易；6.可能存在爭議以

59、及產生重大舞弊或錯誤的交易。考慮1（單選題）在確定函證對象時，以下項目中，應當進行函證的是（）。A 函證專門可能無效的應收賬款；B 交易頻繁但期末余額較小的應收賬款；C 執行其他審計程序能夠確認的應收賬款；D 應收納入審計范圍內子公司的款項(二)函證時刻 注冊會計師通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時刻內實施函證。假如重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發生的變動實施實質性程序。考慮2（單選題）在確定函證時刻時，以下方案中，不應選取的是（）。 A 因公司固有風險和操縱風險低，在預審時函證B 在

60、年終對存貨監盤的同時，對應收賬款進行函證C 項目小組進駐審計現場后，立即進行函證D 為減少函證回函差異，在執行其他審計程序后函證 （三）函證操縱注冊會計師應當采取下列措施對函證實施過程進行操縱：1.將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄核對；2.將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關資料核對；3.在詢證函中指明直接向同意審計業務托付的會計師事務所回函；4.詢證函經被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發出；5.將發出詢證函的情況形成審計工作記錄；6. .將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統計函證結果。(四) 專門情況處理1.當被審計單位治理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不