1、首次執行企業會計準則講解1企業會計準則首次執行企業會計準則首次執行日確認和計量基本要求采用追溯調整法的部分事項采用未來適用法的部分事項首份中期財務報告和年度財務報表列報小結2一、首次執行日確認和計量基本要求按照新準則規定對資產、負債和所有者權益進行重新分類、確認和計量,編制期初資產負債表，作為執行企業會計準則的起點。除準則規定應當采用追溯調整法的項目外,其他會計政策變更均采用未來適用法；采用追溯調整法的項目，應當調整期初留存收益（期初未分配利潤和盈余公積）。3二、采用追溯調整法的部分事項要求采用追溯調整法的事項（準則5-19條）涉及采用公允價值的資產或負債項目：投資性房地產、以公允價值計量且其

2、變動計入當期損益的金融資產和金融負債、可供出售金融資產、衍生金融工具、企業年金基金運營中的投資涉及預計負債項目：資產棄置義務、辭退福利義務、重組義務長期投資/企業合并：長期股權投資、企業合并其他：所得稅、股份支付等4二、采用追溯調整法的部分事項(一)預計資產棄置費1.滿足預計負債確認條件2.選擇自資產初始確認時至首次執行日期間適用的折現率,以預計負債折現后金額增加資產成本,計算應補提的折舊(折耗),調整期初留存收益3.需要預計棄置費的資產范圍,按照固定資產準則及解釋執行5二、采用追溯調整法的部分事項(一)預計資產棄置費示例：某企業的首次執行日是206年1月1日。該企業在203年1月1日購買了一

3、項能源設備，使用壽命為40年。在首次執行日，企業估計在未來37年內該設備的廢棄處置費用為470萬元，假定該負債調整風險后的折現率為5，且自203年1月1日起沒有發生變化。 6二、采用追溯調整法的部分事項(一)預計資產棄置費應確認的資產棄置預計負債為77（470萬元在37年內按照5折現）萬元；將該項負債再折現3年至203年1月1日，得出設備購置時的資產棄置預計負債估計金額為67萬元，該金額應增加到資產成本中；自203年1月1日至206年1月1日應補提的累計折舊是5（673/40）萬元。 7二、采用追溯調整法的部分事項(一)預計資產棄置費首次執行日（206年1月1日）的會計分錄： 借：固定資產 6

4、7 利潤分配、盈余公積 15 貸：累計折舊 5 預計負債 77 8二、采用追溯調整法的部分事項 (一)預計資產棄置費 首次執行日（206年1月1日）期初資產負債表中應確認的各項金額如下（萬元）：在設備成本中增加的棄置成本 67 累計折舊 （5） 資產棄置預計負債 （77） 留存收益 （15）9二、采用追溯調整法的部分事項(二)可行權日在首次執行日或之后的股份支付 如,2005年1月1日授予職工認股權,要求職工服務5年,無其他業績條件，可行權日為2010年1.授予職工的權益結算股份支付:按權益工具在授予日的公允價值調整期初留存收益，增加資本公積;不能可靠計量的,按權益工具在首次執行日的公允價值2

5、.授予職工的現金結算股份支付:按權益工具在等待期內、首次執行日之前各資產負債表日的公允價值計量，調整期初留存收益，增加應付職工薪酬；不能可靠計量的，按權益工具在首次執行日的公允價值計量10二、采用追溯調整法的部分事項(三)所得稅 停止采用應付稅款法或原納稅影響會計法，改按新所得稅準則規定的資產負債表債務法核算所得稅1.原采用應付稅款法：按新準則調整資產、負債賬面價值，與其計稅基礎比較，確定應納稅和可抵扣暫時性差異，采用適用稅率計算遞延所得稅負債或資產金額，調整期初留存收益。2.原采用原納稅影響會計法：根據新所得稅準則計算遞延所得稅負債或資產，沖銷原遞延稅款貸款或借項，兩項金額的差額調整期初留存

6、收益。11二、采用追溯調整法的部分事項(三)所得稅在首次執行日，企業對于能夠結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產，同時調整期初留存收益12三、采用未來適用法的部分事項(一) 無形資產首次執行日處于開發階段的內部開發項目，首次執行日之前已經費用化的開發支出，不應追溯調整；根據企業會計準則第6 號無形資產規定，首次執行日及以后發生的開發支出，符合無形資產確認條件的，應當予以資本化。企業持有的無形資產，應當以首次執行日的攤余價值作為認定成本，對于使用壽命有限的無形資產，應當在剩余使用壽命內根據企業會計準則第6

7、號無形資產的規定進行攤銷。對于使用壽命不確定的無形資產，在首次執行日后應當停止攤銷，按照企業會計準則第6 號無形資產的規定處理。13三、采用未來適用法的部分事項(一) 無形資產首次執行日之前已計入在建工程和固定資產的土地使用權，符合企業會計準則第6 號無形資產的規定應當單獨確認為無形資產的，首次執行日應當進行重分類，將歸屬于土地使用權的部分從原資產賬面價值中分離，作為土地使用權的認定成本，按照企業會計準則第6 號無形資產的規定處理。14三、采用未來適用法的部分事項(二)超過正常信用條件延期付款(或收款)、實質上具有融資性質的購銷業務1. 首次執行日處于收款過程中采用遞延收款、實質上具有融資性質

8、的銷售商品或提供勞務收入，首次執行日前已確認的收入和結轉的成本不追溯調整。 在首次執行日后的第一個會計期間，應當將合同或協議剩余價款作為長期應收款，尚未收取的合同或協議價款的公允價值即現值確認為營業收入，兩者的差額作為未實現融資收益，在剩余收款期限內按照實際利率法進行攤銷。15三、采用未來適用法的部分事項(二)超過正常信用條件延期付款(或收款)、實質上具有融資性質的購銷業務2. 首次執行日前購買的固定資產、無形資產在超過正常信用條件的期限內延期付款，實質上具有融資性質的，首次執行日前已計提折舊或攤銷額，不再追溯調整。 在首次執行日，企業應當以尚未支付的款項折現后的現值與資產賬面價值的差額，減少

9、資產的賬面價值，增加未確認融資費用。首次執行日后，企業應當以調整后的資產賬面價值作為認定成本并以此為基礎計提折舊，未確認融資費用按照實際利率法進行攤銷。16三、采用未來適用法的部分事項(三)會計估計1. 企業在首次執行日按照企業會計準則所做的估計，應當與按照原制度或準則對同一天所做的估計一致，不應追溯調整，除非有客觀證據表明原估計是錯誤的。首次執行日以后獲得的、表明首次執行日后發生情況的新信息，視同非調整事項處理。2. 按照企業會計準則規定需要做出的會計估計事項，在原制度或準則不要求估計的，在首次執行日，關于市場價格、利率或匯率的估計應當反映該日的市場狀況。17三、采用未來適用法的部分事項（四

10、）借款費用：對于處于開發階段的內部開發項目、處于生產過程中的需要經過相當長時間才能達到預定可銷售狀態的存貨（如飛機和船舶），以及營造、繁殖需要經過相當長時間才能達到預定可使用或可銷售狀態的生物資產，首次執行日之前未予資本化的借款費用，不應追溯調整。上述尚未完成開發或尚未完工的各項資產，首次執行日及以后發生的借款費用，符合企業會計準則第17 號借款費用規定的資本化條件的部分，應當予以資本化。18三、采用未來適用法的部分事項（五）開辦費首次執行日企業的開辦費余額，應當在首次執行日后第一個會計期間內全部確認為管理費用。（六）職工福利費首次執行日企業的職工福利費余額，應當全部轉入應付職工薪酬（職工福利

11、）。首次執行日后第一個會計期間，按照企業會計準則第9 號職工薪酬規定，根據企業實際情況和職工福利計劃確認應付職工薪酬（職工福利），該項金額與原轉入的應付職工薪酬（職工福利）之間的差額調整管理費用。19四、首份中期財務報告和年度財務報表列報首份中期財務報告至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表和附注，上年度可比中期的財務報表也應當按照企業會計準則列報。首份年度財務報表應當是一套完整的財務報表，至少包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表和附注。在首份年度財務報表中，至少應當按照企業會計準則列報上年度全部比較信息。20四、首份中期財務報告和年度財務報表列報（一）首份年度財務報表比較

12、信息的列報 至少應當包括按照新準則列報的上一年度全部比較信息按照新準則規定列報比較信息的，首次執行日是在首份年度財務報表中按照新準則列報全部比較信息最早期間的期初。如，在提供一年按照新準則列報的全部比較信息的情況下，首次執行日為2007年1月1日。21四、首份中期財務報告和年度財務報表列報（二）母子公司執行新準則時間不同的處理 1.如果母公司執行企業會計準則、但子公司按規定尚未執行企業會計準則的，母公司在編制合并財務報表時，應當按照企業會計準則的規定調整子公司的財務報表。 2.如果子公司已執行企業會計準則，但母公司按規定尚未執行企業會計準則的，母公司在編制合并財務報表時，應可以將子公司按企業會

13、計準則編制的財務報表直接合并；也可以調整子公司的財務報表后合并。22四、首份中期財務報告和年度財務報表列報（三）首份年報和中報附注中要求披露調節過程的數據 首份年度財務報表附注：應以列表形式詳細披露以下3項數據的調節過程（以提供一年按新準則編制的比較報表為例）： 1.首次執行日按原制度或準則列報的所有者權益，調整為按新準則列報的所有者權益（2007年1月1日所有者權益的調節過程）。2.按原制度或準則列報的最近年度年末所有者權益，調整為按新準則列報的所有者權益（2007年12月31日所有者權益的調節過程）。23四、首份中期財務報告和年度財務報表列報（三）首份年報和中報附注中要求披露調節過程的數據

14、：3.按原制度或準則列報的最近年度損益，調整為按新準則列報的損益（2007年度損益）。24四、首份中期財務報告和年度財務報表列報 首份中期財務報告附注：除上述3項數據調節過程外，還應以列表形式披露以下2項數據的調節過程（假定企業提供季報和一年期比較報表）：4.比較中期期末按原制度或準則列報的所有者權益，調整為按新準則列報的所有者權益（2007年3月31日的所有者權益）。5.比較中期按原制度或準則列報的損益（可比中期和上年初至可比中期末累計數）,調整為同一期間按新準則列報的損益（2007年第1季度損益）。25四、首份中期財務報告和年度財務報表列報對于需要提供季報或半年報的企業，執行企業會計準則后首份年度財務報表期間內的第一季度季報（或第一份半年報），需要披露上述5項數據的調節過程，第二、第三季度季報只需要提供上述第4、5兩項數據的調節過程。（