1、1義務五審 計 計 劃 的 制 定.2審計業務執行步驟和程序.3重點內容初步業務活動總體審計戰略和詳細審計方案審計重要性和審計風險.4初步業務活動簽約審計方案表1-171、針對堅持客戶關系和詳細審計業務虛施相應的質量控制程序；2、評價遵守職業品德規范的情況；3、就審計業務商定條款達成一致意見前提：時間、獨立性和專業勝任才干；客戶信譽；業務條款商定。審計業務商定書總體審計戰略詳細審計方案.5審計業務商定書會計師事務所與被審單位簽署記錄和確認審計業務的委托與受托關系、審計目的和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協議 審計業務商定書的作用增進簽約雙方的了解；便于檢查和鑒定業務的完成情況；確定

2、雙方責任的證據.6 第五條 審計業務商定書的詳細內容能夠因被審計單位的不同而存在差別，但該當包括以下主要方面： 一財務報表審計的目的與范圍； 二注冊會計師的責任； 三管理層的責任； 四指出用于編制財務報表所適用的財務報告編制根底企業會計準那么和相關會計制度； 五提及注冊會計師擬出具的審計報告的預期方式和內容，以及對在特定情況下出具的審計報告能夠不同于預期方式和內容的闡明 。審計準那么第1111號 .71財務報表審計的目的；2管理層對財務報表的責任；3管理層編制財務報表采用的會計準那么和相關會計制度；4審計范圍，包括指明在執行財務報表審計業務時遵守的中國注冊會計師審計準那么；5執行審計任務的安排

3、，包括出具審計報告的時間要求； 6審計報告格式和對審計結果的其他溝通方式； 7由于測試的性質和審計的其他固有限制，以及內部控制的固有局限性，不可防止地存在著某些艱苦錯報能夠依然未被發現的風險； 8管理層為注冊會計師提供必要任務條件和協助；審計業務商定書必備條款.89注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關的記錄、文件和所需求的其他信息；10管理層對其做出的與審計有關的聲明予以書面確認；11注冊會計師對執業過程中獲知的信息嚴密；12審計收費，包括收費的計算根底和收費安排；13違約責任；14處理爭議的方法；15簽約雙方法定代表人或其授權代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。工程對應分析？.9思索：

4、審計方案的作用？怎樣編制審計方案？方案？.10審計方案的編制審計方案總體審計戰略詳細審計方案工程合伙人擔任編制，其他關鍵成員參與編制.11【單項選擇題】A注冊會計師擔任對甲公司208年度財務報表進展審計。在制定總體審計戰略的初始階段，A注冊會計師該當做的任務是( )。A.識別能夠防止、發現并糾正舞弊的特定內部控制活動B.評價甲公司會計估計的合理性C.與甲公司管理層討論實施審計程序的時間D.向律師訊問能否存在尚未披露的訴訟【答案】C11例題引導.12總體審計戰略 總體審計戰略的目的：1確定審計范圍、時間和方向2指點制定詳細審計方案內容及步驟： 1審計范圍；2報告目的、時間安排及所需溝通；3方向：

5、重要性，錯報風險高的審計領域；4工程組成員的選擇分工等；5審計資源的分配。.13例如：確定審計報告的目的、時間安排及所需溝通的性質需求思索的事項1被審計單位對外報告的時間表，包括中間階段和最終階段；2與管理層和治理層舉行談判，討論審計任務的性質、時間安排和范圍；3與管理層和治理層討論注冊會計師擬出具的報告的類型和時間安排以及溝通的其他事項；13總體審計戰略內容分解.144與管理層討論預期就整個審計業務中對審計任務的進展進展的溝通；5與組成部分注冊會計師溝通擬出具的報告的類型和時間安排，及與組成部分審計相關其他事項；6工程組成員之間溝通：工程組會議的性質和時間安排，以及復核已執行任務的時間安排；

6、7預期能否需求和第三方進展其他溝通，包括與審計相關的法定或商定的報告責任。14.15詳細審計方案詳細審計方案比總體審計戰略更加詳細1獲取充分、適當的審計證據將審計風險降至可以接受的低程度2擬實施的審計程序的時間、性質和范圍。內容：P33表1-19風險評價程序 進一步審計程序了解被審單位環境和評價艱苦錯報風險方案其他審計程序詳細審計程序的性質、時間和范圍.16【例單項選擇題】A注冊會計師擔任對甲公司208年度財務報表進展審計。在制定詳細審計方案時，A注冊會計師該當思索包括的內容是( )。A.方案實施的風險評價程序的性質、時間和范圍B.方案與管理層和治理層溝通的日期C.方案向高風險領域分派的工程組

7、成員D.方案召開工程組會議的時間【答案】A。詳細審計方案的審計程序包括風險評價程序、進一步審計程序和其他審計程序。而其他選項均屬于總體審計戰略中“報告目的、時間安排和所需溝通和“審計方向中的條款。16.17審計重要性和審計風險重要性取決于在詳細環境下對錯報金額和性質的判別。假設一項錯報單獨或連同其他錯報能夠影響財務報表運用者根據財務報表作出的經濟決策，那么該項錯報是艱苦的。 如何了解審計重要性？重要性程度與審計風險的關系重要性的運用審計風險.18重要性概念中的錯報包含漏報金額、披露重要性包括對數量(金額)和性質兩方面的思索是針對財務報表運用者決策的需求而言的重要性的判分別不開特定的環境對重要性

8、的評價需求運用職業判別了解重要性時，是將運用者最為一個群體 對共同性的財務信息的需求來思索 如何了解審計重要性？ 表1-21.19以下對重要性含義的表述中，不恰當的是()。A假設合理預期錯報能夠影響財務報表運用者根據財務報表作出的經濟決策，那么通常以為錯報是艱苦的B判別某事項對財務報表運用者能否艱苦時，應思索錯報對個別財務報表運用者的影響C對重要性的判別是根據詳細環境作出的D對重要性的判別受錯報的金額或性質的影響或受兩者共同作用的影響【答案】B 課堂練習-單項選擇-了解重要性.20審計重要性對金額和性質的思索金額大小金額大的比金額小的錯報更重要關注小額錯報的累計數額性質嚴重程度涉及到舞弊與違法

9、行為的錯報能夠引起履行合同義務的錯報影響收益趨勢的錯報不期望出現的錯報p37科達股份在2007年被其控股股東科達集團資金占用金額11 576萬元，但在該年年報“關聯債務債務往來中只披露2 075萬元.21 重要性的運用為什么要運用審計重要性原那么？在什么時候運用？如何運用？.22結論： 審計人員在審計過程中該當運用重要性原那么 一是為了提高審計效率 二是為了保證審計質量現代審計的特點詳細審計 抽樣審計 抽樣審計下，注冊會計師對未查部分能否正確承當一定的風險.23 重要性程度的運用環節 表1-20 方案階段確定審計程序的性質、時間和范圍時 報告階段評價審計結果時允許存在錯誤的限制能否影響判別或決

10、策的標志審計執行階段分解和調整.241、方案審計任務時對重要性的評價運用的目的運用的總體要求確定所需求的審計證據數量，詳細參見p41重要性與證據數量程度呈反向關系在審計開場時即在制定總體審計戰略時，必需對艱苦錯報的規模和性質做出一個判別，包括：制定財務報表層次的重要性特定買賣類別、賬戶余額和披露的重要性程度.25報表層重要性程度確實定報表層重要性程度確實定斷定基準資產總額的0.5%-1%凈資產的0.5%凈利潤的5%銷售收入的0.5%適當的百分比通常選擇一個較穩定的基準思索的要素表1-26制定總體戰略.26【實訓練習】張平在編制審計方案時面臨著報表層次重要性程度確實定。他搜集到了紅星公司2007

11、年度的資產負債表、利潤表中數據，并確定了采用的固定百分比：判斷基礎金額固定百分比值資產總額凈資產營業收入凈利潤15000088000240000241200.5%1%0.5%5%1、如何確定報表層次的重要性程度？參考P40義務2、假設紅星公司2007年度報表還沒有編報完成呢？.27同一會計期間各會計報表的重要性程度不同，該當取其最低者作為會計報表層的重要性程度；如會計報表尚未編制完成，注冊會計師該當根據中期會計報表推算，或根據本審計單位運營環境和運營情況的變動對上年會計報表做出必要修正，以確定重要性程度。 根據上述重要性程度的選取原那么，張平應中選擇報表層次的重要性程度=750萬元。.28買賣

12、、賬戶余額和列報重要性：報表層重要性程度分配各買賣、帳戶余額、列報認定層重要性程度或單獨確定可容忍錯報以注冊會計師對財務報表層次重要性程度的初步評價為根底。是在不導致財務報表存在艱苦錯報的情況下，CPA對各買賣、帳戶余額、列報確定的可接受的最大錯報.29實踐執行的重要性實踐執行的重要性：注冊會計師確定的低于財務報表整體重要性的一個或多個金額旨在將未更正和未發現錯報的匯總數超越財務報表整體的重要性的能夠性降到適當的低程度。并且需求注冊會計師的職業判別。.30實踐執行的重要性通常為財務報表整體重要性的50%-75%。方案的重要性與實踐執行的重要性之間的關系如以下圖： 方案的重要性實踐執行的重要性.

13、31接近財務報表整體重要性50%的情況：a、經常性審計,以前年度審計調整較多；b、工程總體風險較高如處于高風險行業、經常面臨較大市場壓力、初次承接的審計工程或者需求出具特殊目的報告等。接近財務報表整體重要性75%的情況：a、經常性審計，以前年度審計調整較少；b、工程總體風險較低如處于低風險行業、市場壓力較小。實踐執行的重要性.32對重要性程度的調整審計執行過程，注冊會計師能夠需求修正財務報表整體的重要性和特定類別的買賣、賬戶余額或披露的認定重要性程度。重要性程度修正的緣由1審計過程中情況發生艱苦變化如決議處置被審計單位的一個重要組成部分；2獲取新信息；3經過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審

14、計單位及其運營的了解發生變化。.33【例多項選擇題】以下情形中，A注冊會計師能夠以為需求在審計過程中修正財務報表整體的重要性的有( )。A.甲公司情況發生艱苦變化 B.A注冊會計師獲取新的信息C.經過實施進一步審計程序，A注冊會計師對甲公司及其運營情況的了解發生變化D.審計過程中累積錯報的匯總數接近財務報表整體的重要性【答案】ABC【解析】按規定，注冊會計師能夠需求在A、B、C這三種情況下對財務報表整體的重要性做出修正。33.34例如1重要性程度200萬，已發現錯報假定50萬，判別和推斷錯報假定80萬，錯報的匯總數總計130萬。假定已發現錯報的50萬元曾經調整，未更正錯報的匯總數只剩余80萬。

15、對財務報表的影響不艱苦，注冊會計師可以發表無保管意見的審計報告。什么是“判別和推斷錯報？報告階段重要性程度的思索.評價錯報的影響1、 尚未更正錯報的匯總數35 推斷誤差(能夠誤差)估計數 對現實的錯報 涉及客觀決策的錯報1經過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發現的已識別的詳細錯報2經過本質性分析程序推斷出的估計錯報已識別的詳細錯報.評價錯報的影響2、曾經識別的詳細錯報36涉及客觀決策的錯報產生于被審計單位搜集和處置數據的錯誤，對現實的忽略或誤解，或故意舞弊行為。管理層和審計人員對會計估計值的判別差別 管理層和審計人員對選擇和運用會計政策的判別差別。對現實的錯報.37(1) 存貨可變現凈值

16、確實定;(2) 采用公允價值方式下的投資性房地產公允價值確實定;(3) 固定資產的估計運用壽命與凈殘值及折舊方法;(4) 運用壽命有限的無形資產的運用壽命與凈殘值;(5) 合同完工進度確實定;(6) 金融資產公允價值確實定;(7) 權益工具公允價值確實定;(8) 估計負債初始計量的最正確估計數確實定;(9) 承租人對未確認融資費用的分攤及出租人對未實現融資收益的分配;(10) 非同一控制下企業合并本錢的公允價值確實定。知識鏈接 - 會計估計.知識鏈接 - 會計政策(1) 發出存貨本錢的計量(2) 長期股權投資的后續計量(3) 投資性房地產的后續計量(4) 固定資產的初始計量(5) 無形資產確實

17、認(6) 非貨幣性資產交換的計量(7) 收入確實認(8) 借款費用的處置(9) 合并政策38.3、推斷誤差(1)經過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發現的曾經識別的詳細錯報?！纠繎召~款年末余額4000萬元，抽查樣本中發現200萬元的高估，占賬面金額的20%。 推斷總體錯報金額= 400020% = 800萬元 已識別的詳細錯報 = 200萬元 推斷誤差 = 800200 = 600萬元(2)經過本質性分析程序推斷出的估計錯報。39.1、應收賬款年末余額為2000萬元，注冊會計師抽查樣本發現余額中有100萬元的高估，高估部分為賬面余額的20，據此注冊會計師推斷總體的錯報金額為400萬元

18、，那么屬于推斷誤差的是 。A.100萬元B.200萬元C.300萬元D.400萬元40練習C.2、尚未更正錯報的匯總數包括曾經識別的詳細錯報和推斷誤差。以下各項中，屬于推斷誤差的是 。 A、注冊會計師經過本質性分析程序推斷出的估計錯報 B、經過測試樣本估計出的總體錯報減去在測試中曾經識別的詳細錯報 C、管理層和注冊會計師對會計估計值的判別差別 D、管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判別差別41練習AB.42例如2重要性程度200萬，假定已識別錯報是120萬，判別和推斷錯報是140萬，錯報的匯總數是260萬，超越重要性的程度。首先調整120萬，未更正的錯報就剩余140萬，低于重要性程度。假

19、設被審單位回絕調整，那么未更正錯報的匯總數就是260萬，超越了重要性程度，就需求進一步擴展審計范圍，并發表非無保管意見報告。報告階段重要性程度的思索.43【例如3】重要性程度200萬，假定已識別錯報是90萬，判別和推斷錯報100萬，錯報匯總數是190萬。假設被審單位調整已識別的錯報90萬，未更正的錯報就剩余100萬元，總體錯報超越重要性程度的概率就很小。假設被審單位回絕調整，錯報的匯總數就是190萬，接近重要性程度，就需求追加審計范圍。假設執行追加程序后仍沒有發現錯報，那么出具無保管意見報告。報告階段重要性程度的思索.44尚未更正錯報對重要性程度的思索錯報匯總數低于重要性程度超越重要性程度接近

20、重要性程度無保管意見審計報告擴展審計程序范圍提請被審計單位調整報表實施追加審計程序提請被審計單位調整報表.45審計風險審計風險：財務報表存在艱苦錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的能夠性。注冊會計師方案和執行審計的最終目的就是要將客觀存在的審計風險降到可接受的審計風險。.46審計風險的種類審計風險固有風險控制風險檢查風險 審計風險關系模型艱苦錯報風險.47在思索相關的內部控制之前，某類買賣、賬戶余額和披露的某一認定易于發生錯報的能夠性該錯報單獨或連同其他錯報能夠是艱苦的。 固有風險的含義固有風險是客觀存在的固有風險存在于報表層和各買賣、賬戶余額、列報認定層 對固有風險的認識：.48控制風險的含

21、義某類買賣、賬戶余額和披露的某一認定發生了錯報該錯報單獨或連同其他錯報能夠是艱苦的沒有被內部控制及時防止或發現并糾正的能夠性。 對控制風險的認識控制風險是客觀存在的控制風險的高低取決于被審計單位內控制度設計的合理性和執行的有效性建立及健全內部控制制度是被審計單位的會計責任.49艱苦錯報風險指財務報表在審計前存在艱苦錯報的能夠性。 艱苦錯報風險的含義 對艱苦錯報風險的認識固有風險和控制風險共同組成艱苦錯報風險艱苦錯報風險是客觀存在的艱苦錯報風險存在于報表層和各買賣、賬戶余額、列報認定層.50原始模型中，固有風險和控制風險的劃分在實際上可行，在實務中難以操作和評價；新的模型中，注冊會計師審計的重點

22、之一就是了解被審單位環境，評價艱苦錯報風險，據此實施進一步審計程序，更能表達風險導向審計的理念。.51檢查風險的含義 檢查風險指是指假設存在某一錯報該錯報單獨或連同其他錯報能夠是艱苦的注冊會計師為將審計風險降到可接受的低程度而實施程序后沒有發現這種錯報的風險 對檢查風險的認識檢查風險的評價根底是對艱苦錯報風險評價結果對檢查風險評價的目的是確定可接受的檢查風險程度并控制檢查風險 檢查風險的高低決議了本質性程序的時間、性質、范圍和審計意見類型檢查風險不能夠降低為零.52固有風險、控制風險、檢查風險的對比類別固有風險控制風險檢查風險概念內在風險制度風險測試風險決定因素假設不存在相關的內部控制取決于內

23、部控制的設計和運行的有效性取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性特征注冊會計師無法控制、但可評估注冊會計師可控制.53審計風險艱苦錯報風險 檢查風險 =固有風險控制風險檢查風險普通情況下可接受的審計風險為5檢查風險=審計風險/艱苦錯報風險根據可接受的審計風險，經過對艱苦錯報風險的評價，確定檢查風險可接受的檢查風險程度與認定層次艱苦錯報風險的評價結果成反向關系.54重要性程度與審計風險的關系4000元的重要性程度高于2000元的重要性程度當為4000元時，CPA僅需關注4000元以上的錯報而當為2000元時，不僅關注4000元以上的錯報，還需關注20004000之間的錯報，由于這會影響到運用者

24、的決策判別重要性程度越低，審計風險越大，反向關系。CPA應合理確定重要性程度偏高 錯誤結論 質量問題偏低 浪費時間人力 效率問題.55重要性程度越低，審計風險越大，為降低審計風險，需求搜集的審計證據就越多。重要性程度和審計證據呈反向變動關系?？山邮艿膶徲嬶L險即可容忍的審計風險與審計證據是反向關系。當艱苦錯報風險一定的情況下，審計風險與檢查風險同向變動，即雙方成正向關系，可接受的檢查風險與審計證據是反向關系。重要性、審計證據、審計風險關系.56重要性、審計證據、審計風險關系重要性程度客觀存在審計風險反向可接受的審計風險降低審計證據數量反 向 反向.審計重要性與審計風險和審計證據的關系 57否是添

25、加審計證據高風險？降低重要性程度提高檢查風險提高重要性程度降低檢查風險減少審計證據評價艱苦錯報風險開 始.58實訓練習：張平在評價紅星公司的審計風險時，分別設計了以下四種情況風險類別情況一 情況二情況三 情況四 可接受的審計風險 4 % 4 % 2% 2% 重大錯報風險 100% 40% 100% 40% 請協助張平確定哪種情況下需求獲取最多的審計證據，并闡明理由。.59【答案解析】首先應根據審計風險關系模型和四種情況分別確定相應的檢查風險 情況一：DR=4%100%=4%情況二：DR=4%40% =10%情況三：DR=2%100%=2%情況四：DR=2%40%=5%根據檢查風險的高低確定獲取

26、證據的多少，第三種情況需求獲取最多的審計證據?？山邮艿臋z查風險程度與審計證據的數量呈反比關系，可接受的檢查風險程度越低，所需求獲取的審計證據越多。. 詳細運用1在方案階段，運用審計風險模型確定可接受的檢查風險程度。審計風險模型： 審計風險=艱苦錯報風險檢查風險60可接受的檢查風險程度可接受的審計風險艱苦錯報風險.2在終結階段 運用審計風險模型評價實踐審計風險程度，并將實踐審計風險程度與可接受的審計風險程度相比較。 假設實踐風險高出可接受風險需求重新確定審計范圍，調整審計程序；重新思索預備發表的審計意見類型。61.62 1、注冊會計師擔任對乙公司208年度財務報表進展審計。在運用審計風險模型(審

27、計風險艱苦錯報風險檢查風險)時，B注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業判別。(1)以下與艱苦錯報風險相關的表述中，正確的選項是()。A艱苦錯報風險是因錯誤運用審計程序產生的B艱苦錯報風險是在不存在相關內部控制，某一認定發生艱苦錯報的能夠性C艱苦錯報風險獨立于財務報表審計而存在D艱苦錯報風險可以經過合理實施審計程序予以控制【正確答案】 C.63(2)在審計風險模型中，“艱苦錯報風險是指()。A評價的財務報表層次的艱苦錯報風險B評價的認定層次的艱苦錯報風險C評價的與控制環境相關的艱苦錯報風險D評價的與財務報表存在廣泛聯絡的艱苦錯報風險【正確答案】 B【解析】審計風險模型中的艱苦錯報風險是評

28、價的認定層次的艱苦錯報風險。.64(3)當可接受的檢查風險降低時，B注冊會計師能夠采取的措施是()。A減少本質性程序的范圍B將方案實施本質性程序的時間從期中移至期末C降低評價的艱苦錯報風險D消除固有風險【正確答案】 B注冊會計師經過修正本質性程序的性質、時間和范圍是降低檢查風險的有效途徑。.652、以下關于審計風險模型中各風險要素的說法中，恰當的有()。A審計風險是預先設定的B審計風險是注冊會計師審計前面臨的C艱苦錯報風險是評價的D檢查風險是注冊會計師經過實施本質性程序控制的【正確答案】 ACD【解析】在審計風險模型中，審計風險是一個可接受的低程度，是預先設定的，選項A恰當，選項B不恰當；選項

29、C恰當，艱苦錯報風險是注冊會計師了解被審計單位及其環境后評價的；選項D恰當，注冊會計師經過合理設計進一步審計程序的性質、時間和范圍，并有效執行進一步審計程序以控制檢查風險。.663、在控制檢查風險時，B注冊會計師該當采取的有效措施是()。A調高重要性程度B測試內部控制的有效性，以降低控制風險C進展穿行測試，以降低固有風險D合理設計和有效實施進一步審計程序【答案】D.674、在執行審計業務時，C注冊會計師該當確定合理的重要性程度。以下做法正確的選項是 。A.經過調高重要性程度，降低評價的艱苦錯報風險B.經過調低重要性程度，降低評價的艱苦錯報風險C.在確定方案的重要性程度時，該當思索對丙公司及其環

30、境的了解D.在確定方案的重要性程度時，該當思索實施進一步審計程序的結果答案：C.685、審計風險取決于艱苦錯報風險和檢查風險，以下表述正確的選項是 。A.在既定的審計風險程度下，注冊會計師該當實施審計程序，將艱苦錯報風險降至可接受的低程度B.注冊會計師該當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執行審計程序，以控制艱苦錯報風險C.注冊會計師該當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執行審計程序，以消除檢查風險D.注冊會計師該當獲得認定層次充分、適當的審計證據，以便在完成審計任務時，可以以可接受的低審計風險對財務報表整體發表意見答案：D.696、注冊會計師需求獲取的審計證據的數量受錯報風險

31、的影響。以下表述正確的選項是 。A.評價的錯報風險越高，那么可接受的檢查風險越低，需求的審計證據能夠越多B.評價的錯報風險越高，那么可接受的檢查風險越高，需求的審計證據能夠越少C.評價的錯報風險越低，那么可接受的檢查風險越低，需求的審計證據能夠越少D.評價的錯報風險越低，那么可接受的檢查風險越高，需求的審計證據能夠越多答案：A.70本章復習思索題1、什么是審計重要性，注冊會計師在審計過程中為什么要思索重要性？2、什么是未更正錯報？注冊會計師應如何評價它？3、什么是審計風險？審計風險模型由哪些要素組成？4、審計風險、重要性程度和審計證據之間的關系是什么？.71案例美國聯區金融集團是一家從事金融業

32、務的企業，公司有可公開買賣的債券上市，美國證券買賣委員會要求它定期提供財務報表。經過7年的開展，聯區金融集團租賃公司的雇員已超越4萬名，在全國各地設有10個分支機構，未收回的應收租賃款接近4億美圓，占合并總資產的35%。1981年底，聯區金融集團租賃公司進攻型市場戰略的弊端開場顯現出來，債務拖欠率日漸升高，該公司不得不采用多種非法手段，來粉飾其財務情況曾經惡化的現實。美國證券買賣委員會指控聯區金融集團租賃公司在其定期報送的財務報表中，一直沒有對應收租賃款計提充足的壞賬預備金。 .721981年以前，壞賬預備率為1.5%，1981年調增至2%，1982年調至3%。雖然這種估計壞賬損失的方法，美國

33、證券買賣委員會是認可的，但該聯邦機構一再重申，聯區金融集團租賃公司的管理當局應該早就知曉，他們所選用的固定比率，百分比真實太小了?，F實上，截至1982年9月，該公司應收賬款中拖欠期超越90天的金額，已高達20%以上。對壞賬預備金缺乏應有的控制所引起的一個直接后果是，財務報表中該賬戶的金額被嚴重低估。美國證券買賣委員會對塔奇羅絲會計師事務所在聯區金融集團租賃公司1981年度審計中的表現極為不滿。聯邦機構指摘該年度的審計“沒有進展充分的方案和監視。美國證券買賣委員會聲稱， .73事務所在編制聯區金融集團租賃公司1981年度的審計方案及設計審計程序時，沒有充分思索存在于該公司的大量審計風險要素?，F實

34、上，美國證券買賣委員會發現，1981年度的審計方案“大部分是以前年度審計方案的延續。該審計方案缺陷如下：1、塔奇羅絲會計師事務所沒有對超期應收租賃款賬戶的內部會計控制加以測試。由于審計方案沒有測試公司的會計制度能否能準確地確定應收租賃款的超期時間，審計人員無法判別從客戶那里獲得的賬齡匯總表能否準確。.742、塔奇羅絲會計師事務所的審計方案只需求測試一小部分未收回的應收租賃款。由于把大部分留意力集中在金額超越萬美圓、拖欠期達天的超期應收租賃款上，塔奇羅絲會計師事務所忽略了相當部分無法收回的應收租賃款。3、雖然審計方案要求對客戶壞賬核銷政策進展復核，但并沒有要求外勤審計人員去確定該政策能否被實踐執

35、行?，F實上，該公司并沒有遵照其壞賬核銷政策。聯區金融集團租賃公司實踐采取的是一種核銷壞賬的預算方法，可以隨時將大量無法收回的租賃款沖銷壞賬預備，而事先卻根本沒有對這些應收租賃款計提壞賬預備金。據美國證券買賣委員會稱，某些無法收回的應收租賃款掛賬多達幾年。.754、塔奇羅絲會計師事務所無視聯區金融集團租賃公司審計的復雜性以及非同尋常的高風險性，在所分派的執行年度審計聘約的審計人員中，大多數人對客戶以及租賃行業的情況非常陌生。現實上，該公司的會計主管后來作證說，塔奇羅絲會計師事務所第一次分派了一些對租賃行業少有涉獵，或缺乏閱歷甚至一無所知的審計人員來執行審計。最后，美國證券買賣委員會決議對該事務所

36、進展懲罰，要其承當公司出具虛偽會計報告所帶來的損失。.76 【例3】A事務所接受委托,審計X公司的2021年度會計報表，2021年3月28日外勤任務終了。X公司的總資產為8,000萬元,總負債為5,600萬元,利潤總額為2,000萬元。在制定審計方案時,工程擔任人李豪將會計報表層的重要性程度定為總資產的0.5%或利潤總額的5%。主任會計師林雄在復核任務底稿時,留意到以下事項: 1.X公司變卦了固定資產折舊方法和存貨計價方法，并已在會計報表附注中闡明，但未經主管部門核準。 2.X公司不愿公開現金流量表。3.X公司不愿編制三年比較會計報表。.774.一些應收賬款余額無法實施函證，但曾經運用其他審計

37、程序進展了驗證。 5.X公司2021年6月30日曾向銀行獲得1,000萬元長期貸款，用于建立1號消費線。截止至2021年12月31日，尚未撥付建立工程運用，但會計人員把半年利息42萬元資本化在“在建工程本錢。 6.X公司在其境外子公司投資額為25萬元，占70%股權比例，投資后累計確認投資收益80萬元，其中2021年度確認投資收益10萬元，因受條件限制,注冊會計師無法去現場審計,所發出的詢證函也沒有回音。X公司以前年度會計報表沒有審計過 .787.X公司2021年12月31日外幣銀行存款余額未按年末匯率折合成人民幣記帳本位幣調整入帳,其帳面余額采用的折合匯率與公布的市場匯率的差別影響當年利潤數為4萬元。X公司怕調帳費事,沒有做調整。 8.2021年8月,X公司為另一公司H公司向銀行借款10,000萬元提供了信譽擔保,注冊會計師李