1、第第2 2章章 審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系 本章概要本章概要1.1.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的基本框架中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的基本框架2.鑒證業(yè)務(wù)的理解、若干要素鑒證業(yè)務(wù)的理解、若干要素3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的框架與內(nèi)容會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的框架與內(nèi)容4.職業(yè)道德的基本原則職業(yè)道德的基本原則5.對(duì)獨(dú)立性的威脅和防范對(duì)獨(dú)立性的威脅和防范 安然、世界通訊等公司的一系列丑聞使投資者對(duì)上市公司信息披露的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑； 公司丑聞均牽涉上市公司管理層的錯(cuò)誤行為，使投資者對(duì)上市公司治理制度的有效性產(chǎn)生懷疑； 中介機(jī)構(gòu)缺乏處理利益沖突的有效機(jī)制，使投資者對(duì)中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性產(chǎn)生懷疑；國際鑒證業(yè)務(wù)

2、框架國際鑒證業(yè)務(wù)框架歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)和歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)和審閱審閱除歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)除歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱之外的鑒證業(yè)和審閱之外的鑒證業(yè)務(wù)務(wù)相關(guān)服務(wù)相關(guān)服務(wù)ISAs100-ISAs100-999999ISREs2000-ISREs2000-26992699IAASBIAASB所發(fā)布公告涵蓋的業(yè)務(wù)范圍所發(fā)布公告涵蓋的業(yè)務(wù)范圍ISAEs3000-ISAEs3000-36993699ISRSs4000-ISRSs4000-46994699相 應(yīng) 實(shí) 務(wù) 公相 應(yīng) 實(shí) 務(wù) 公告告IAPS1000-IAPS1000-11001100相應(yīng)實(shí)務(wù)公告相應(yīng)實(shí)務(wù)公告IREPSs2700-IREPSs2700-

3、29992999相應(yīng)實(shí)務(wù)公告相應(yīng)實(shí)務(wù)公告IAEPSs3700-IAEPSs3700-39993999相 應(yīng) 實(shí) 務(wù) 公相 應(yīng) 實(shí) 務(wù) 公告告IRSPs4700-IRSPs4700-49994999其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（2個(gè)）審 計(jì) 、審 閱 與其 他 鑒證 業(yè) 務(wù)準(zhǔn)則(45個(gè))中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系審閱業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（1個(gè)）鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（1個(gè)）一般原則與責(zé)任（8）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)（5個(gè)）審計(jì)證據(jù)（12個(gè)）利用其他主體的工作（3個(gè)）審計(jì)結(jié)論與報(bào)告（4個(gè)）特殊領(lǐng)域（9個(gè)）相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則（2個(gè)）業(yè)務(wù)質(zhì)量控制會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù)所 質(zhì) 量 控 制準(zhǔn)則（1個(gè)）代編財(cái)務(wù)信息對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序Assur

4、ance engagement 鑒證對(duì)象信息鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果，如進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果，如財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、責(zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)而形成。鑒證對(duì)象與鑒經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)而形成。鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息具有多種形式，主要包括五類。證對(duì)象信息具有多種形式，主要包括五類。（四）鑒證業(yè)務(wù)的分類（四）鑒證業(yè)務(wù)的分類 1、按是否基于責(zé)任方認(rèn)定進(jìn)行分類按是否基于責(zé)任方認(rèn)定進(jìn)行分類 分為：（1）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)

5、。鑒證對(duì)象由責(zé)任方進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，如財(cái)務(wù)審計(jì)中，財(cái)務(wù)報(bào)表由被審計(jì)單位管理層編制，CPA針對(duì)此報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告；（2）直接報(bào)告業(yè)務(wù)直接報(bào)告業(yè)務(wù)。鑒證對(duì)象由CPA直接評(píng)價(jià)或計(jì)量，如內(nèi)部控制鑒證中.對(duì)內(nèi)部控制的有效性由CPA評(píng)價(jià)，然后再出具鑒證報(bào)告。 2、按保證程度不同進(jìn)行分類按保證程度不同進(jìn)行分類 分為：（1）合理保證的鑒證業(yè)務(wù)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)。（2）有限保證的鑒證業(yè)務(wù)有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消消極方式極方式提出結(jié)論的基

6、礎(chǔ)。如歷史財(cái)務(wù)信息審閱。鑒證對(duì)象適當(dāng)；鑒證對(duì)象適當(dāng)；使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與 所提供的保證程度相適應(yīng)；所提供的保證程度相適應(yīng)；該業(yè)務(wù)具有合理的目的。該業(yè)務(wù)具有合理的目的。 一、質(zhì)量控制的含義一、質(zhì)量控制的含義 質(zhì)量控制，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保業(yè)務(wù)質(zhì)量符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱。 n 20062006年年2 2

7、月月1515日，財(cái)政部發(fā)布日，財(cái)政部發(fā)布會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則量控制準(zhǔn)則業(yè)務(wù)質(zhì)量控制業(yè)務(wù)質(zhì)量控制和和中國注冊(cè)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第11211121號(hào)號(hào)歷史財(cái)務(wù)信息審歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制計(jì)的質(zhì)量控制兩個(gè)準(zhǔn)則。兩個(gè)準(zhǔn)則。n 前者從會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面上進(jìn)行規(guī)范，適用于前者從會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面上進(jìn)行規(guī)范，適用于各項(xiàng)業(yè)務(wù)；各項(xiàng)業(yè)務(wù)；n 后者從執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人層面上進(jìn)行規(guī)范，后者從執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人層面上進(jìn)行規(guī)范，僅適用于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)。僅適用于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)。 三、質(zhì)量控制準(zhǔn)則與鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的關(guān)系三、質(zhì)量控制準(zhǔn)則與鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的關(guān)系 目的相同：保證審

8、計(jì)質(zhì)量目的相同：保證審計(jì)質(zhì)量 主要區(qū)別主要區(qū)別鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則性質(zhì)性質(zhì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)管理標(biāo)準(zhǔn)管理標(biāo)準(zhǔn)作用作用指導(dǎo)鑒證具體工作指導(dǎo)鑒證具體工作衡量鑒證工作本身好壞衡量鑒證工作本身好壞指導(dǎo)質(zhì)量控制工作指導(dǎo)質(zhì)量控制工作衡量質(zhì)量管理控制有效性衡量質(zhì)量管理控制有效性內(nèi)容內(nèi)容 職業(yè)勝任能力和鑒證工作職業(yè)勝任能力和鑒證工作過程及報(bào)告質(zhì)量的要求過程及報(bào)告質(zhì)量的要求各項(xiàng)質(zhì)量控制應(yīng)達(dá)到的要求各項(xiàng)質(zhì)量控制應(yīng)達(dá)到的要求 1992 1992年，年，CICPACICPA發(fā)布了發(fā)布了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德德守則守則 1996 1996年，年，CICPACICPA發(fā)布了發(fā)布了注冊(cè)

9、會(huì)計(jì)師職業(yè)道注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德德基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 2002 2002年年6 6月月2525日，日，CICPACICPA發(fā)布了發(fā)布了注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見規(guī)范指導(dǎo)意見，作為行業(yè)的自律規(guī)則。，作為行業(yè)的自律規(guī)則。 2009 2009年年1010月，財(cái)政部發(fā)布了月，財(cái)政部發(fā)布了中國注冊(cè)會(huì)計(jì)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德師職業(yè)道德守則守則，于，于20102010年年7 7月月1 1日起施行。日起施行。n注意：獨(dú)立性僅僅適用于鑒證業(yè)務(wù)。注意：獨(dú)立性僅僅適用于鑒證業(yè)務(wù)。n獨(dú)立性（獨(dú)立性（Independence），是指審計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其它鑒證），是指審計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其它鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在業(yè)

10、務(wù)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上實(shí)質(zhì)上和和形式上形式上獨(dú)立于委托單位和其它組織。獨(dú)立于委托單位和其它組織。 Independence in fact 也稱事實(shí)上的獨(dú)立，針針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的心態(tài)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的心態(tài)而言而言。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在的毫無利害關(guān)系，以客觀、公正的心態(tài)執(zhí)業(yè)。Independence in appearance 它是針對(duì)第三者而言針對(duì)第三者而言的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在第三者面前顯現(xiàn)出一種獨(dú)立于委托單位的身份。即他人看來注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的。 （1 1）專業(yè)勝任）專業(yè)勝任能力能力 ( Professional Competence ) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解并掌握當(dāng)前法律

11、、技術(shù)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解并掌握當(dāng)前法律、技術(shù)和實(shí)務(wù)的發(fā)展變化，將專業(yè)知識(shí)和技能始終保持在應(yīng)有實(shí)務(wù)的發(fā)展變化，將專業(yè)知識(shí)和技能始終保持在應(yīng)有的水平，確保為客戶提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)。的水平，確保為客戶提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)。 （二）應(yīng)有關(guān)注（二）應(yīng)有關(guān)注 ( Due Care ) 遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責(zé)，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。 4 4）良好的職業(yè)行為）良好的職業(yè)行為（professional behavior） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法

12、律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。業(yè)聲譽(yù)的行為。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在向公眾傳遞信息以及推介自己和工作時(shí)，應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在向公眾傳遞信息以及推介自己和工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體，不得損害職業(yè)形象。當(dāng)客觀、真實(shí)、得體，不得損害職業(yè)形象。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)誠實(shí)、實(shí)事求是，不得有下列行為：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)誠實(shí)、實(shí)事求是，不得有下列行為： （一）夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)；（一）夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)； （二）貶低或無根據(jù)地比較其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。（二）貶低或無根據(jù)地比較其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。n框架：解決職業(yè)道德問題的思路和方法框架：解決職業(yè)道德問題的思路和方法，用以指

13、導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：，用以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： 識(shí)別識(shí)別對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響，對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響， 評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，不利影響的嚴(yán)重程度， 必要時(shí)必要時(shí)采取防范措施采取防范措施消除不利影響或?qū)⑾焕绊懟驅(qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健Ｆ浣档椭量山邮艿乃健?自身利益自身利益 自我評(píng)價(jià)自我評(píng)價(jià) 過度推介過度推介 密切關(guān)系密切關(guān)系 外在壓力外在壓力（一）（一）自身利益自身利益(self-interest threat)(self-interest threat) （二）自我評(píng)價(jià)（二）自我評(píng)價(jià)(Self-review threat)(Self-review threat) 1、會(huì)計(jì)師事

14、務(wù)所在對(duì)客戶提供會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作服務(wù)計(jì)或操作服務(wù)后，又對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒后，又對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報(bào)告；證報(bào)告； 2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象；數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象； 3、鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員客戶的董事或高級(jí)管理人員； 4、鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員目前或最近曾受雇目前或最近曾受雇于于客戶，客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對(duì)象施加重大影并且所處職位能夠?qū)﹁b證對(duì)象施加重大影響；響； 5、會(huì)計(jì)師

15、事務(wù)所為鑒證客戶會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒提供直接影響鑒證對(duì)象信息的其他服務(wù)證對(duì)象信息的其他服務(wù)。 （四）密切關(guān)系（四）密切關(guān)系(Familiarity threat)(Familiarity threat) 1與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；產(chǎn)生直接重大影響的員工； 2鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接

16、重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的所的前前高級(jí)管理人員（反之也是）；高級(jí)管理人員（反之也是）； 3會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶與鑒證客戶長期交往長期交往； 4接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。 （五）外在壓力（五）外在壓力(Intimidation threat)(Intimidation threat) 1在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客在重

17、大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到戶存在意見分歧而受到解聘威脅解聘威脅； 2受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)氖艿接嘘P(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)干預(yù)（包括政府干預(yù)）（包括政府干預(yù)）； 3受到鑒證客戶受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力降低收費(fèi)的壓力而不恰而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。 4. 訴訟威脅訴訟威脅 課堂練習(xí)課堂練習(xí)2鑒證客戶內(nèi)部的防范措施鑒證客戶內(nèi)部的防范措施2007 年度審計(jì)意見年度審計(jì)意見“更優(yōu)更優(yōu)”的的7 家。變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所家。變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所后后“扭虧扭虧”的公司，計(jì)的公司，計(jì)14 家，其中家，其中“ST”或或“*ST”公司公司11 家，該類公司因盈利而避免被暫停上市或

18、終止上市，家，該類公司因盈利而避免被暫停上市或終止上市，另另3 家公司則因盈利而避免被家公司則因盈利而避免被“*ST”。課堂練習(xí)課堂練習(xí)4 4（職業(yè)道德）（職業(yè)道德） ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)甲公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的要求，組建了甲公司審計(jì)項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的要求，組建了甲公司審計(jì)項(xiàng)目組。假定存在下列情形：目組。假定存在下列情形： （1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師以市場(chǎng)價(jià)格購買甲公司開發(fā)的房產(chǎn)一套，并一次性支注冊(cè)會(huì)計(jì)師以市場(chǎng)價(jià)格購買甲公司開發(fā)的房產(chǎn)一套，并一次性支付房款付房款15

19、0萬元。萬元。 （2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的岳母于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的岳母于207年購買甲公司發(fā)行的企業(yè)債券，面值年購買甲公司發(fā)行的企業(yè)債券，面值2 000元，即將到期。元，即將到期。 （3）接受委托后，項(xiàng)目組成員）接受委托后，項(xiàng)目組成員B被甲公司聘為獨(dú)立董事。為保持獨(dú)立性，被甲公司聘為獨(dú)立董事。為保持獨(dú)立性，在審計(jì)業(yè)務(wù)開始前，在審計(jì)業(yè)務(wù)開始前，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其調(diào)離項(xiàng)目組。會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其調(diào)離項(xiàng)目組。 （4）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人C不屬于項(xiàng)目組成員，其妻子繼承父親遺不屬于項(xiàng)目組成員，其妻子繼承父親遺產(chǎn)，其中包括甲公司內(nèi)部職工股產(chǎn)，其中包括甲公司內(nèi)部職工股20 000股。股。 （5）項(xiàng)

20、目組成員）項(xiàng)目組成員D的堂兄在甲公司擔(dān)任后勤部副主任。的堂兄在甲公司擔(dān)任后勤部副主任。 要求：針對(duì)上述情形，分別判斷是否對(duì)審計(jì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅，并簡要說明要求：針對(duì)上述情形，分別判斷是否對(duì)審計(jì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅，并簡要說明理由。理由。 X X銀行擬申請(qǐng)公開發(fā)行股票，委托銀行擬申請(qǐng)公開發(fā)行股票，委托ABCABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其19991999年、年、20002000年和年和20012001年會(huì)計(jì)報(bào)表，雙方于年會(huì)計(jì)報(bào)表，雙方于20012001年底簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。假定年底簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。假定ABCABC事務(wù)所及其審計(jì)小組成員與事務(wù)所及其審計(jì)小組成員與X X銀行存在以下情況：銀行

21、存在以下情況：（1 1）ABCABC事務(wù)所與事務(wù)所與X X銀行簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定：審計(jì)費(fèi)用為銀行簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定：審計(jì)費(fèi)用為150150萬萬元，元，X X銀行在銀行在ABCABC事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付50%50%的審計(jì)費(fèi)用，剩余的審計(jì)費(fèi)用，剩余50%50%視股視股票能否發(fā)行上市決定是否支付；票能否發(fā)行上市決定是否支付；（2 2）20002000年年7 7月，月，ABCABC事務(wù)所按照正常借款程序和條件，向事務(wù)所按照正常借款程序和條件，向X X銀行以抵押銀行以抵押貸款方式借款貸款方式借款5050萬元，用于購置辦公用房；萬元，用于購置辦公用房；（3 3）AB

22、CABC事務(wù)所的合伙人事務(wù)所的合伙人A A目前擔(dān)任目前擔(dān)任X X銀行的獨(dú)立董事；銀行的獨(dú)立董事；（4 4）審計(jì)小組負(fù)責(zé)人）審計(jì)小組負(fù)責(zé)人B B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師19981998年曾擔(dān)任年曾擔(dān)任X X銀行的審計(jì)部經(jīng)理；銀行的審計(jì)部經(jīng)理；（5 5）審計(jì)小組成員）審計(jì)小組成員C C自自20002000年以來一直協(xié)助年以來一直協(xié)助X X銀行編制會(huì)計(jì)報(bào)表；銀行編制會(huì)計(jì)報(bào)表；（6 6）審計(jì)小組成員）審計(jì)小組成員D D的妻子自的妻子自19981998年度起一直擔(dān)任年度起一直擔(dān)任X X銀行的統(tǒng)計(jì)員。銀行的統(tǒng)計(jì)員。 要求：分別判斷上述要求：分別判斷上述6 6種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是否受到損害，種情況下，

23、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是否受到損害，并簡要說明理由。并簡要說明理由。 一、安然破產(chǎn)一、安然破產(chǎn) 作為世界最大的能源交易商，安然在作為世界最大的能源交易商，安然在2000年的總收入高達(dá)年的總收入高達(dá)1010億美元，億美元，名列名列財(cái)富財(cái)富雜志雜志“美國美國500強(qiáng)強(qiáng)”的第七名；掌控著美國的第七名；掌控著美國20的電能和天然的電能和天然氣交易，到破產(chǎn)前，公司營運(yùn)業(yè)務(wù)覆蓋全球氣交易，到破產(chǎn)前，公司營運(yùn)業(yè)務(wù)覆蓋全球40個(gè)國家和地區(qū)，共有雇員個(gè)國家和地區(qū)，共有雇員21萬人，資產(chǎn)額高達(dá)萬人，資產(chǎn)額高達(dá)620億美元；連續(xù)億美元；連續(xù)4年獲得年獲得“美國最具創(chuàng)新精神的公司美國最具創(chuàng)新精神的公司”稱稱號(hào)。號(hào)。 20

24、01年年10月月16日，安然發(fā)表第二季度財(cái)報(bào)，宣布公司虧損總計(jì)達(dá)到日，安然發(fā)表第二季度財(cái)報(bào)，宣布公司虧損總計(jì)達(dá)到618億美元，即每股虧損億美元，即每股虧損111美元。同時(shí)首次透露因首席財(cái)務(wù)官安德美元。同時(shí)首次透露因首席財(cái)務(wù)官安德魯魯法斯托與合伙公司經(jīng)營不當(dāng)，公司股東資產(chǎn)縮水法斯托與合伙公司經(jīng)營不當(dāng)，公司股東資產(chǎn)縮水12億美元。在此前，安億美元。在此前，安達(dá)信為安然簽署的審計(jì)報(bào)告一直為無保留意見。達(dá)信為安然簽署的審計(jì)報(bào)告一直為無保留意見。 10月月31日，證監(jiān)會(huì)開始對(duì)安然及其合伙公司進(jìn)行正式調(diào)查日，證監(jiān)會(huì)開始對(duì)安然及其合伙公司進(jìn)行正式調(diào)查 。 11月月8日，安然被迫承認(rèn)做了假賬，虛報(bào)數(shù)字讓人瞠目

25、結(jié)舌：自日，安然被迫承認(rèn)做了假賬，虛報(bào)數(shù)字讓人瞠目結(jié)舌：自1997年年以來，安然虛報(bào)盈利共計(jì)近以來，安然虛報(bào)盈利共計(jì)近6億美元。億美元。 12月月2日，安然正式向破產(chǎn)法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，破產(chǎn)清單中所列資產(chǎn)高日，安然正式向破產(chǎn)法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，破產(chǎn)清單中所列資產(chǎn)高達(dá)達(dá)498億美元，成為美國歷史上最大的破產(chǎn)企業(yè)。億美元，成為美國歷史上最大的破產(chǎn)企業(yè)。 二、安達(dá)信倒閉二、安達(dá)信倒閉 1913年由芝加哥阿瑟安德森教授創(chuàng)建的安達(dá)信公司，經(jīng)過年由芝加哥阿瑟安德森教授創(chuàng)建的安達(dá)信公司，經(jīng)過88年經(jīng)營，年經(jīng)營，在世界在世界84個(gè)國家和地區(qū)擁有個(gè)國家和地區(qū)擁有85萬名員工，在全球擁有萬名員工，在全球擁有10萬家大

26、型客戶，萬家大型客戶，2000年的營業(yè)收入超過年的營業(yè)收入超過90億美元，成為全球五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一。億美元，成為全球五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一。 自安然成立以來，安達(dá)信一直為其提供審計(jì)服務(wù)，到自安然成立以來，安達(dá)信一直為其提供審計(jì)服務(wù)，到2001年已達(dá)年已達(dá)16年。年。同時(shí)，安達(dá)信還為安然提供管理咨詢等非審計(jì)服務(wù)。同時(shí)，安達(dá)信還為安然提供管理咨詢等非審計(jì)服務(wù)。2000年，安達(dá)信從安年，安達(dá)信從安然獲得的然獲得的5200萬美元總收入中萬美元總收入中,咨詢服務(wù)的收入就高達(dá)咨詢服務(wù)的收入就高達(dá)2700萬美元萬美元, 2001年年10月月23日，安達(dá)信開始私自銷毀有關(guān)安然的審計(jì)檔案。日，安達(dá)信開始私自銷毀有關(guān)安然的審計(jì)檔案。 此后，安達(dá)信受到安然股東的控訴。此后，安達(dá)信受到安然股東的控訴。 2002年，安達(dá)信倒閉，其業(yè)務(wù)分別并入普華永道等事務(wù)所。年，安達(dá)信倒閉，其業(yè)務(wù)分別并入普華永道等事務(wù)所。 三、其他信息：三、其他信息： “五大五大”1