1、第三章 存貨 一般流通業(yè)而言，商品的賣價是其主要經營活動和獲利來源。對制造業(yè)來說，產品的制造和銷售為其主要的獲利手段。除勞務業(yè)外，存貨往往占一般公司的流動資產的10%-20%以上，占銷貨收入的5%15%以上。存貨規(guī)劃和控制不當，往往會使公司蒙受重大損失。 存貨過多，公司的資金呆滯在存貨上，造成利息的損失，并增加過時、陳舊、自然損耗、盜竊等損失的風險和倉儲費用。 反之，存貨不足（缺貨），則可能發(fā)生停工待料的損失和失去賺取銷貨毛利的機會，甚至影響公司的商譽。 對會計而言，存貨也具有雙重意義。企業(yè)在一定期間內可供出售的商品總額中，當期已經出售的部分，其成本因轉為銷售成本（費用），尚未出售的部分，則為

2、期末存貨（資產）。 期末存貨評價的正確與否，不僅影響資產負債表上存貨資產的列報，并且影響利潤表上的銷售成本和本期損益的決定。 期末存貨高估，使銷售成本低列，結果資產負債表和利潤表均不正確。 期末存貨如發(fā)生錯誤，不僅影響本期的報表，也影響下期利潤的計算，因為本期的期末存貨即為下期的期初存貨，將轉入下期的銷售成本中。第一節(jié)存貨的確認和初始計量 一、存貨的定義與確認條件 （一）存貨的定義存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等，包括各類材料、商品、產成品、半成品、在產品等。存貨區(qū)別于固定資產的是，企業(yè)持有存貨的最終目的企

3、業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售。是為了出售。（二）存貨的確認條件存貨同時滿足下列條件時，才能予以確認： 1.與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業(yè)； 2.該存貨的成本能夠可靠地計量。（三）存貨的內容（三）存貨的內容 （1 1）在正常經營過程中）在正常經營過程中儲存以備出售儲存以備出售的存貨。的存貨。如：工業(yè)企業(yè)的產成品；商品流通企業(yè)的庫存商品。如：工業(yè)企業(yè)的產成品；商品流通企業(yè)的庫存商品。 （2 2）為了最終出售處于）為了最終出售處于生產過程中的生產過程中的存貨。存貨。如：委托加工物資、在產品和自制半成品。如：委托加工物資、在產品和自制半成品。 （3 3）為了）為了生產所生產所供供存貨或存貨或提

4、供服務以備消耗提供服務以備消耗的存的存貨。貨。如：原材料、燃料、包裝物、低值易耗品等如：原材料、燃料、包裝物、低值易耗品等（四）存貨的分類（四）存貨的分類按存貨的經濟內容（經濟用途）分按存貨的經濟內容（經濟用途）分 包括：原材料、包括：原材料、在產品在產品( (生產成本生產成本) )、自制半自制半成品、成品、產成品或商品（庫存商品）產成品或商品（庫存商品）、周轉材、周轉材料等以及委托加工物資、委托代銷商品等料等以及委托加工物資、委托代銷商品等按存貨的存放地點分按存貨的存放地點分 包括：在庫存貨、在途存貨、在制存貨、在包括：在庫存貨、在途存貨、在制存貨、在售存貨售存貨 存貨的種類因經營行業(yè)不同有

5、重大的差異。就流通企業(yè)而言，統(tǒng)稱為“商品存貨（Merchandise Inventory）”是指買進待售的商品，未改變其形式或性質者，其成本流動如下圖。應付賬款庫存商品主營業(yè)務成本50000 50000 30000 30000 購進商品購進商品 出售時將其成本轉入出售時將其成本轉入 銷售成本銷售成本 、就制造業(yè)而言，存貨可分為三類用于商品生產或勞務提供過程中消耗者：原材料及零組件；正在生產過程中且將于完成后供正常營業(yè)出售者：在制品（Work-in-process）；備供正常營業(yè)出售者：制成品1. 其相互間的關系如圖：制造業(yè)存貨原材料（直接材料）生產成本（在制品）原材料（間接材料）應付職工薪酬制

6、造費用庫存商品（制成品）主營業(yè)務成本采購50000 30000 30000 43000 43000 30000 10000采購10000 6000 6000 13000 13000直接人工10000間接人工 4000 4000 折舊費 30003000010000二、存貨的初始計量二、存貨的初始計量（一）存貨按實際成本計價（一）存貨按實際成本計價 存貨取得時入賬價值的確定存貨取得時入賬價值的確定按照企業(yè)會計準則第按照企業(yè)會計準則第1 1號號存貨的規(guī)定：存貨應當按存貨的規(guī)定：存貨應當按照成本進行初始計量（歷史成本）。存貨成本包括采購成本照成本進行初始計量（歷史成本）。存貨成本包括采購成本（Cos

7、ts of PuchaseCosts of Puchase）、加工成本（）、加工成本（Costs of ConversionCosts of Conversion）和其他成本（和其他成本（Other CostsOther Costs）。）。 從理論上講，企業(yè)無論從何種途徑取得的存貨，凡與從理論上講，企業(yè)無論從何種途徑取得的存貨，凡與存貨形成有關的支出，均應計入存貨的成本之內。存貨形成有關的支出，均應計入存貨的成本之內。1.1. 實際工作中，根據(jù)存貨取得的不同情況，其入賬價值實際工作中，根據(jù)存貨取得的不同情況，其入賬價值的構成也各不相同。的構成也各不相同。（1）外購存貨的成本（Cost of I

8、nventories） 存貨取得時應按成本計量。存貨成本包括使存貨達到目前地點（Present Location）及狀態(tài)（Present Condition）所發(fā)生的所有采購成本、加工成本和其他成本。 外購存貨的成本即存貨的采購成本，指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。（1 1）外購存貨的成本（）外購存貨的成本（Cost of Cost of InventoriesInventories）（流通企業(yè)）（流通企業(yè)）商品流通企業(yè)外購的存貨同工業(yè)企業(yè)，實務中,采購過程中發(fā)生的采購費用（運輸費、裝卸費、保險費以及可

9、歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用），可先歸集,期末,按照存銷情況分攤。對于已銷商品的進貨費用，計入主營業(yè)務成本；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。如果采購費用金額小的，可在發(fā)生時直接計入當期損益（銷售費用）。【例題單選題】 A公司為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進原材料200噸，貨款為6 000萬元，增值稅為1 020萬元；運雜費為350萬元，入庫前的挑選整理費用為130萬元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經查屬于運輸途中合理損耗。A公司該批原材料實際單位成本為每噸（）萬元。 A.32.4B.33.33C.35.28D.36正確答案D答案解析購入原材料的實際總成本6000+350+130

10、6480（萬元），實際入庫數(shù)量200（1-10%）180（噸），所以，該批原材料實際單位成本6 480/18036（萬元/噸）。（2 2）自制的存貨）自制的存貨 自制存貨主要包括：產成品、在產品、半成品、委托加工物資等。按照會計準則的規(guī)定自制存貨的成本包括：消耗的材料成本、自制過程發(fā)生的加工成本以及其他能直接認定為該存貨價值的成本（如為客戶設計產品而發(fā)生的專項設計費用，以及應記入存貨成本的借款費用等） 按制造過程中的各項實際支出作為實際成本發(fā)生相關費用時借：生產成本 貸：原材料 應付職工薪酬等自制存貨完工時時借：原材料 包裝物等 貸：生產成本（3 3）委托外單位加工的存貨）委托外單位加工的存貨

11、 企業(yè)以實際耗用的原材料或者半成品以及企業(yè)以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅金作為實際成以及按規(guī)定應計入成本的稅金作為實際成本。本。 注意注意1 1：收回委托物資時一定計入存貨成本收回委托物資時一定計入存貨成本 1.1.實際耗用的原材料或者半成品成本實際耗用的原材料或者半成品成本 2.2.加工費（包括直接人工和制造費用）加工費（包括直接人工和制造費用） 3.3.往返運雜費往返運雜費（3 3）委托外單位加工的存貨）委托外單位加工的存貨 注意注意2 2：收回委托物資時不一定計入存貨成本收回委托物資時不一定

12、計入存貨成本 1.1.消費稅：支付的消費稅：支付的用于連續(xù)生產應稅消費品用于連續(xù)生產應稅消費品的消費的消費稅應記入稅應記入“應交稅費應交稅費應交消費稅應交消費稅”科目的借方；科目的借方；支付的收回后支付的收回后直接用于銷售直接用于銷售的委托加工應稅消費品的委托加工應稅消費品的消費稅，應計入委托加工物資成本。的消費稅，應計入委托加工物資成本。 2.2.增值稅：增值稅：一般納稅企業(yè)一般納稅企業(yè)交納的增值稅按稅法規(guī)定交納的增值稅按稅法規(guī)定可以抵扣，不計入存貨成本。可以抵扣，不計入存貨成本。小規(guī)模納稅企業(yè)小規(guī)模納稅企業(yè)交納交納的增值稅不可以抵扣，計入存貨成本。的增值稅不可以抵扣，計入存貨成本。【例題單

13、選題】（2010年考題） 甲公司為增值稅一般納稅人。2009年1月1日，甲公司發(fā)出一批實際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應稅消費品，收回后直接對外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應稅消費品并驗收入庫。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費12萬元、增值稅2.04萬元，另支付消費稅28萬元。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應稅消費品的入賬價值為（）萬元。 A.252B.254.04C.280D.282.04正確答案C答案解析如果用于直接出售或者是生產非應稅消費品，消費稅計入收回物資成本。甲公司收回應稅消費品的入賬價值2401228280（萬元）。【拓

14、展】委托加工物資收回后繼續(xù)生產應稅消費品時，消費稅不計入收回物資的成本，計入“應交稅費應交消費稅”科目。甲公司收回應稅消費品的入賬價值24012252（萬元）。【例題多選題】 下列稅費中，應計入存貨成本的有（）。 A.由受托方代扣代繳的委托加工繼續(xù)用于生產應納消費稅的商品負擔的消費稅 B.由受托方代扣代繳的委托加工直接用于對外銷售的商品負擔的消費稅 C.委托加工支付的加工費 D.委托加工支付的不能抵扣增值稅正確答案BCD答案解析由受托方代扣代繳的委托加工繼續(xù)用于生產應納消費稅的商品負擔的消費稅可以抵扣，因此不計入存貨成本。（4 4）投資者投入的存貨）投資者投入的存貨 投資者投入存貨的成本應當投

15、資者投入存貨的成本應當按照投資合同按照投資合同或協(xié)議約定的價值或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。定價值不公允的除外。 在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的下，按照該項存貨的公允價值公允價值作為其入賬作為其入賬價值。價值。【例題計算題】 甲公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，采用實際成本核算存貨。2011年，甲公司接受A公司以其生產的產品作為投資，該產品的公允價值為100萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的不含增值稅價款為100萬元，增值稅為17萬元。假定甲公司注冊資本總額為1 000萬元，A在甲

16、公司享有份額為11%。（編制會計分錄）借：原材料100 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 17 貸：實收資本1 00011%110 資本公積資本溢價7（5 5）接受捐贈的存貨）接受捐贈的存貨 捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上加上相關支出，作為實際成本；加上相關支出，作為實際成本； 捐贈方沒有提供有關憑據(jù)的，按如下順序確定其實際捐贈方沒有提供有關憑據(jù)的，按如下順序確定其實際成本：成本： 同類或類似存貨存在活躍市場的，按市場價格加上加上相同類或類似存貨存在活躍市場的，按市場價格加上加上相關支出作為實際成本；關支出作為實際成本； 同類或類似存

17、貨不存在活躍市場的，按預計未來現(xiàn)金流量同類或類似存貨不存在活躍市場的，按預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，加上相關支出作為實際成本。現(xiàn)值，加上相關支出作為實際成本。（6）盤盈的存貨）盤盈的存貨 按照相同或同類存貨的市場價格加上相關支出作為實際成按照相同或同類存貨的市場價格加上相關支出作為實際成本。本。 由于盤盈存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差由于盤盈存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，因此，盤盈的存貨應當沖減當期的管理費用。錯所造成的，因此，盤盈的存貨應當沖減當期的管理費用。 借：原材料等借：原材料等 貸：待處理財產損益貸：待處理財產損益待處理流動資產損益待處理流動資產損益 借

18、：待處理財產損益借：待處理財產損益待處理流動資產損益待處理流動資產損益 貸：管理費用貸：管理費用【思考問題】是否計入存貨成本的相關費用？ （1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用？ 應計入當期損益，不得計入存貨成本。例如，企業(yè)超定額的廢品損失以及由自然災害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨達到目前場所和狀態(tài)，不應計入存貨成本，而應計入當期損益。【思考問題】是否計入存貨成本的相關費用？ （2）企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的儲存費用？應計入當期損益。但是，在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用則應計入存貨成本。例如，某種酒類產品生產企業(yè)為使生產的酒達到規(guī)

19、定的產品質量標準所必須發(fā)生的倉儲費用，應計入酒的成本而不是計入當期損益。 （3）企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品?企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品，向客戶預付貨款未取得商品時，應作為預付賬款進行會計處理，待取得相關商品時計入當期損益（銷售費用）。企業(yè)取得廣告營銷性質的服務比照該原則進行處理。【例題多選題】 下列各項與存貨相關的費用中，應計入存貨成本的有（）。 A.材料采購過程中發(fā)生的保險費 B.材料入庫前發(fā)生的挑選整理費 C.材料入庫后發(fā)生的儲存費用 D.材料采購過程中發(fā)生的裝卸費用正確答案ABD答案解析選項C應計入管理費用。進口原材料支付的關稅進口原材料支付的關稅 自然災害造成的原材料凈

20、損益自然災害造成的原材料凈損益 ；計入營業(yè)外支出；計入營業(yè)外支出為特定客戶設計產品發(fā)生的可直接確定的為特定客戶設計產品發(fā)生的可直接確定的設計費用設計費用 ；【注：一般產品設計費用計入注：一般產品設計費用計入損益損益】生產過程中發(fā)生的制造費用生產過程中發(fā)生的制造費用 運輸途中合理損耗運輸途中合理損耗 材料采購過程中發(fā)生的保險費材料采購過程中發(fā)生的保險費 材料入庫前發(fā)生的挑選整理費材料入庫前發(fā)生的挑選整理費 材料入庫后發(fā)生的儲存費用材料入庫后發(fā)生的儲存費用 ；計入管理費用；計入管理費用材料采購過程中發(fā)生的裝卸費用材料采購過程中發(fā)生的裝卸費用 材料采購過程中發(fā)生的運輸費用材料采購過程中發(fā)生的運輸費用

21、 企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品 ；計入銷售費用；計入銷售費用【思考問題】下列項目中，應計入企業(yè)存貨成本？2.2.存貨發(fā)出的計價：存貨成本流轉存貨發(fā)出的計價：存貨成本流轉假設假設企業(yè)全年度存貨成本包括期初存貨（上年度結轉存貨）成本和本期進貨成本，稱為可售商品總額（Total Goods Available for Sale）。隨著年度中存貨陸續(xù)出售，一部分的存貨成本應轉入銷售成本，一部分留作期末存貨成本。若各批進貨單位成本不同，則出售時如何選擇單位成本以轉入銷售成本，即為會計人員所面臨的問題。用圖表示如下：2.2.存貨發(fā)出的計價：存貨成本流轉存貨發(fā)出的計價

22、：存貨成本流轉假設假設 成本投入 成本分攤期初存貨期初存貨 數(shù)量 單位成本 10 =1000本期進貨本期進貨數(shù)量 單位成本 12 =6000600 7000銷售成本銷售成本 數(shù)量 單位成本 400 ？ = ？期末存貨期末存貨數(shù)量 單位成本 200 ？ = ？600 7000可售商品數(shù)量600總成本70002.2.存貨發(fā)出的計價：存貨成本流轉存貨發(fā)出的計價：存貨成本流轉假設假設不強求存貨的成本流轉與實物流轉相一致。工業(yè)企業(yè)： 個別計價法 先進先出法 月末一次加權平均法 移動加權平均法存貨發(fā)出的計價方法的影響存貨發(fā)出的計價方法的影響 發(fā)出存貨的確定方法，是確定企業(yè)生產成本和銷售成本的基礎，所以存貨

23、計價方法不同會對財務狀況和經營成果產生不同的影響，主要表現(xiàn)在三個方面： 存貨計價直接影響損益期初結存+本期購入-本期發(fā)出=期末結存本期發(fā)出=期初結存+本期購入-期末結存發(fā)出高，收益低；發(fā)出低，收益高。期初與發(fā)出成正比，與收益成正比；期末與發(fā)出成反比，與收益成正比。存貨發(fā)出的計價方法的影響存貨發(fā)出的計價方法的影響（1 1）期末低估，當期收益減少；）期末低估，當期收益減少；（2 2）期末高估，當期收益增加；）期末高估，當期收益增加；（3 3）期初低估，當期收益增加；）期初低估，當期收益增加；（4 4）期初高估，當期收益減少。）期初高估，當期收益減少。 對資產負債表有關數(shù)字有直接影響（存貨項目）對資

24、產負債表有關數(shù)字有直接影響（存貨項目） 對計算所得稅費用有直接影響（影響損益，從而對計算所得稅費用有直接影響（影響損益，從而影響所得稅）影響所得稅）例題例題 某公司對某公司對A A商品采用永續(xù)盤存制進行核算，商品采用永續(xù)盤存制進行核算，1212月份月份A A商品的購入、銷售（銷售單價均為商品的購入、銷售（銷售單價均為1010元元/ /件）和結存情況如下表所示。件）和結存情況如下表所示。 要求：要求：分別按個別計價法、先進先出法、后進先出法、分別按個別計價法、先進先出法、后進先出法、加權平均法計算本期銷貨成本、期末結存存貨加權平均法計算本期銷貨成本、期末結存存貨成本及毛利。成本及毛利。（1）個別

25、計價法（Specific Identification Method） 逐一辨別各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。 對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。個別計價法存貨倉庫存貨倉庫12月月5日購入圓鋼日購入圓鋼1000千克，每千克千克，每千克10元元12月月10日購入圓鋼日購入圓鋼500千千克，每千克克，每千克12元元問題：問題：12月月12日發(fā)出日發(fā)出5日購入圓鋼日購入圓鋼100千克，千克，每千克每千克10元；元；10日購入的圓鋼日購入的圓

26、鋼100千克。千克。本期可供銷售本期可供銷售A商品總成本商品總成本=1006+1007+1008=2100（元）（元）本期本期A商品銷售成本商品銷售成本=期末結存的期末結存的A商品成本商品成本=注：注：1212月月4 4日銷售的日銷售的2020件件A A商品屬于期初存貨；商品屬于期初存貨；1212月月1515日銷售的日銷售的4040件件A A商品是商品是1212月月8 8日購進的；日購進的； 1212月月2525日銷售的日銷售的120120件件A A商品中有商品中有6060公斤屬于期初存貨，另外公斤屬于期初存貨，另外6060件是件是1212月月1818日購入的。日購入的。 即本期期末結存的即本

27、期期末結存的120120件件A A商品中，有商品中，有2020件系期初存貨，件系期初存貨，6060件系件系1212月月8 8日進貨，日進貨，4040件系件系1212月月1818日進貨。日進貨。2005年年摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結存結存月月 日日數(shù)量數(shù)量 單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額 數(shù)量數(shù)量 單價單價 金額金額121期初結存期初結存10066004銷售銷售208購進購進100770015銷售銷售4018購進購進100880025銷售銷售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 7 280 80 6 480 60 7 420 80 6 480 60

28、 7 420 100 8 800 20 6 120 60 7 420 40 8 320 206+ 407 +（606+608）=1240（元）（元）21001240=860（元）或（元）或206+60 7+40 8=860（元）（元）6060 6 360 8 480計量單位：件計量單位：件總賬科目：庫存商品總賬科目：庫存商品明細科目：明細科目：A商品商品明細分類賬明細分類賬毛利毛利=18001240=560（元）（元）個別計價法個別計價法（2）先進先出法（First-in，F(xiàn)irst-out Method，簡稱Fifo） 先進先出法是是假設先購入的商品先賣出，故其成本亦先轉入銷售成本，期末存貨

29、均為較后購入者，故按較近的各批單位成本計價。采用先進先出法時，存貨應按購入批次分層計量，先購入的批次先轉入銷售成本。先進先出法存貨倉庫存貨倉庫12月月5日購入圓鋼日購入圓鋼1000千克，每千克千克，每千克10元元12月月10日購入圓鋼日購入圓鋼500千千克，每千克克，每千克12元元問題：問題：12月月20日發(fā)出購入圓鋼日發(fā)出購入圓鋼1100千克；千克；25日發(fā)出購入的圓鋼日發(fā)出購入的圓鋼900千克。千克。12月月7日購入圓鋼日購入圓鋼800千克，每千克千克，每千克11元元12月月15日購入圓鋼日購入圓鋼500千千克，每千克克，每千克13元元本期本期A商品的銷售成本商品的銷售成本=期末結存的期末

30、結存的A商品成本商品成本=2005年年摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結存結存月月 日日數(shù)量數(shù)量 單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額 數(shù)量數(shù)量 單價單價 金額金額121期初結存期初結存10066004銷售銷售208購進購進100770015銷售銷售4018購進購進100880025銷售銷售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 40 6 240 100 7 700 6 240 40 6 240 100 7 700 100 8 800 40 80 20 7 140 100 8 800 6 240 7 560206+ 406+（406+807）=1160（元）（元

31、）21001160=940（元）（元）計量單位：件計量單位：件總賬科目：庫存商品總賬科目：庫存商品明細科目：明細科目：A商品商品明細分類賬明細分類賬毛利毛利=18001160=640（元）（元）先進先出法先進先出法（3）移動加權平均法（Moving Weighted Average Method） 移動加權平均法，是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量與原有庫存存貨的數(shù)量之和，據(jù)以計算加權平均單位成本，作為下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。2005年年摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結存結存月月 日日數(shù)量數(shù)量 單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額 數(shù)量數(shù)量 單價單價 金額

32、金額121期初結存期初結存10066004銷售銷售208購進購進100770015銷售銷售4018購進購進100880025銷售銷售120計量單位：件計量單位：件總賬科目：庫存商品總賬科目：庫存商品明細科目：明細科目：A商品商品明細分類賬明細分類賬移動加權平均法移動加權平均法 6 120 80 6 48012月8日加權平均單價=（480+700）（80+100）=6.56 180 6.56 1180 6.56 262.4 140 6.56 917.6 12月15日發(fā)出存貨成本=406.56=262.412月15日期末存貨成本=1180-262.4=917.612月月18日加權平均單價日加權平均

33、單價=（917.6+800）（140+100）=7.15712月月18日期末結存存貨成本日期末結存存貨成本=917.6+800=1717.6 240 7.157 1717.612月月25日發(fā)出存貨成本日發(fā)出存貨成本=1207.157=858.8412月月25日期末結存存貨成本日期末結存存貨成本=1717.6-858.84=858.56毛利毛利=1800-（120+262.4+858.84）=558.767.157 858.84 120 7.157 858.56（4）月末一次加權平均法（End of Method Weighted Average Method） 月末一次加權平均法，是指以當月全

34、部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權數(shù)，去除當月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算當月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。2005年年摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結存結存月月 日日數(shù)量數(shù)量 單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額 數(shù)量數(shù)量 單價單價 金額金額121期初結存期初結存10066004銷售銷售208購進購進100770015銷售銷售4018購進購進100880025銷售銷售12031合計合計2001500 180120計量單位：件計量單位：件總賬科目：庫存商品總賬科目：庫存商品明細科目：明細科目：A商品商品明細分類賬明細分類賬月末一次加權平均法

35、月末一次加權平均法12月31日加權平均單價=（600+700+800）（100+100+100）=712月31日發(fā)出商品成本=1807=126012月31日期末結存商品成本=1207=840 毛利=1800-1260=540 7 1260 7 8402005年年摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結存結存月月 日日數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量 單價單價 金額金額31期初結存期初結存10044005購進購進10055005銷售銷售10010015購進購進2006120018銷售銷售20010025購進購進2007140031結存結存300計量單位：件計量單位：件總賬科目：庫存商品

36、總賬科目：庫存商品明細科目：明細科目：A商品商品課堂練習課堂練習優(yōu)點：優(yōu)點： 期末存貨成本比較期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場價值；使接近現(xiàn)行的市場價值；使企業(yè)不能隨意挑選存貨單企業(yè)不能隨意挑選存貨單價以調整當期利潤價以調整當期利潤。 缺點：缺點：計價工作比較計價工作比較繁瑣繁瑣，而且，而且當物價上漲時，當物價上漲時，會高估企業(yè)當期利潤和庫會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值存存貨價值；反之，會低；反之，會低估企業(yè)當期利潤和庫存存估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值。貨價值。 (1) (1)先進先出法先進先出法 (2)(2)月末一次加權平均法月末一次加權平均法 (3)(3)移動平均法移動平均法 (4)(4)

37、個別計價法個別計價法 (5)(5)毛利率法毛利率法 優(yōu)點優(yōu)點：考慮了不同考慮了不同批次進貨的數(shù)量及單價，批次進貨的數(shù)量及單價，計算結果比較均衡計算結果比較均衡；存；存貨加權平均單價于期末貨加權平均單價于期末一次計算，平時只記發(fā)一次計算，平時只記發(fā)出存貨數(shù)量，不記發(fā)出出存貨數(shù)量，不記發(fā)出存貨單價和金額，存貨單價和金額，可以可以減少日常核算工作量減少日常核算工作量。 缺點缺點：平時無法從賬：平時無法從賬上提供發(fā)出和結存存貨上提供發(fā)出和結存存貨的單價和金額，的單價和金額，不利于不利于加強對存貨的日常管理加強對存貨的日常管理。 (1) (1)先進先出法先進先出法 (2)(2)月末一次加權平均法月末一次

38、加權平均法 (3)(3)移動平均法移動平均法 (4)(4)個別計價法個別計價法 (5)(5)毛利率法毛利率法 優(yōu)點：優(yōu)點：能夠隨時反映發(fā)出能夠隨時反映發(fā)出存貨和庫存存貨的成本存貨和庫存存貨的成本，有利有利于存貨的日常管理于存貨的日常管理，而且計算，而且計算的發(fā)出和結存的存貨的發(fā)出和結存的存貨成本比較成本比較客觀客觀。 缺點：由于每收進一次都缺點：由于每收進一次都要計算一次平均單價，因而計要計算一次平均單價，因而計算算工作量較大工作量較大，對收發(fā)貨頻繁，對收發(fā)貨頻繁的企業(yè)不適用。的企業(yè)不適用。 (1) (1)先進先出法先進先出法 (2)(2)月末一次加權平均法月末一次加權平均法 (3)(3)移動

39、平均法移動平均法 (4)(4)個別計價法個別計價法 (5)(5)毛利率法毛利率法 優(yōu)點：采用這種方法，計優(yōu)點：采用這種方法，計算發(fā)出存貨成本和期末存貨的算發(fā)出存貨成本和期末存貨的成本比較成本比較準確、合理準確、合理。 缺點：在具體操作中，必缺點：在具體操作中，必須對存貨的收、發(fā)、存逐批認須對存貨的收、發(fā)、存逐批認定，因而定，因而工作量大，難度也大工作量大，難度也大。 (1) (1)先進先出法先進先出法 (2)(2)加權平均法加權平均法 (3)(3)移動平均法移動平均法 (4)(4)個別計價法個別計價法 (5)(5)毛利率法毛利率法 采用該法要求具備必要的采用該法要求具備必要的條件：一是存貨必須

40、是條件：一是存貨必須是可以辨可以辨別認定別認定的；二是必須要的；二是必須要有詳細有詳細的記錄的記錄，以掌握每種，以掌握每種( (批批) )存貨存貨收、發(fā)、存的具體情況。收、發(fā)、存的具體情況。 適用范圍：個別計價法適適用范圍：個別計價法適用于用于容易識別容易識別、存貨、存貨品種數(shù)量品種數(shù)量不多不多、單位成本較高單位成本較高的存貨計的存貨計價，如房產、船舶、重型設備、價，如房產、船舶、重型設備、珠寶等貴重物品。珠寶等貴重物品。 (1) (1)先進先出法先進先出法 (2)(2)加權平均法加權平均法 (3)(3)移動平均法移動平均法 (4)(4)個別計價法個別計價法 (5)(5)毛利率法毛利率法 毛利

41、率法是根據(jù)毛利率法是根據(jù)本期銷本期銷售凈額乘以上期實際售凈額乘以上期實際( (或本或本期計劃期計劃) )毛利率毛利率匡算本期銷匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的方貨成本和期末存貨成本的方法。該法法。該法適用于商業(yè)批發(fā)企適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè)業(yè)。 (1) (1)先進先出法先進先出法 (2)(2)月末一次加權平均法月末一次加權平均法 (3)(3)移動平均法移動平均法 (4)(4)個別計價法個別計價法 (5)(5)毛利率法毛利率法 (1) (1)先進先出法先進先出法 (2)(2)后進先出法后進先出法 (3)(3)加權平均法加權平均法 (4)(4)移動平均法移

42、動平均法 (5)(5)個別計價法個別計價法 (6)(6)毛利率法毛利率法毛利率銷售毛利毛利率銷售毛利銷售凈額銷售凈額100銷售毛利銷售凈額銷售毛利銷售凈額毛利率毛利率銷售成本銷售凈額銷售毛利銷售成本銷售凈額銷售毛利期末存貨成本期初存貨成本本期收入存貨成本期末存貨成本期初存貨成本本期收入存貨成本 本期銷售成本本期非銷售付出存貨成本本期銷售成本本期非銷售付出存貨成本介紹：后進先出法（Last-in First-out Method 簡稱Lifo）-美國會計準則規(guī)定后進先出法是指假設后購進的商品先賣出，故其成本也先轉入銷貨成本，期末存貨均為較先購入者。2003年國際會計準則修訂時禁止采用該方法，（我

43、國會計準則禁止采用此法我國會計準則禁止采用此法）理由：該方法不是實際存貨流動的可靠代表，亦即與實體存貨的流動不符；1.該方法試圖彌補傳統(tǒng)會計模式的一種缺陷，即以過去的存貨成本配合現(xiàn)在的銷售收入，而使損益中含有營業(yè)損益和持有利益。但這是透過一種不切實際的成本流動假設而做到的。后進先出法（Last-in First-out Method 簡稱Lifo）采用該方法大部分是基于所得稅利益的考慮，因為以后進較高的成本轉入銷貨成本，可以降低稅前凈利，從而降低所得稅。但后進先出法降低凈利的效果會受到企業(yè)采購政策的影響（自愿或被迫出清存貨、或非理性進貨），因此不是一種真正有系統(tǒng)的方法。后進先出法使期末存貨按早

44、期進貨成本確認，不代表存貨的現(xiàn)實成本，低列了流動資產和流動比率。（二）存貨按計劃成本計價（二）存貨按計劃成本計價存貨取得時入賬價值的確定同按實際成本計價時入賬價值的確定。存貨入庫時入賬價值的確定存貨按計劃成本入賬，同時登記入庫存貨的成本差異。存貨發(fā)出的計價按發(fā)出存貨的計劃成本結轉，同時根據(jù)發(fā)出存貨的計劃成本以及發(fā)出存貨應負擔的成本差異，計算發(fā)出存貨的實際成本。存貨按實際成本和計劃成本核算的相同點；不同點；優(yōu)點；缺點通過原材料的核算來學習。第二節(jié)第二節(jié) 原材料的核算原材料的核算原材料的概念及分類：原材料的概念及分類：原材料指為生產商品以備耗用的存貨。原材料指為生產商品以備耗用的存貨。原材料的分類

45、原材料的分類原料及主要材料原料及主要材料輔助材料輔助材料燃料燃料修理用備件修理用備件包裝物包裝物低值易耗品低值易耗品1.1. 外購半成品外購半成品原料及主要材料：經過生產加工后構成產品實體或主要成分的各種原料和材料。如加工企業(yè)中，煉鐵用的鐵礦石，紡紗用的原棉，煉油用的原油等。輔助材料：直接用于生產過程，有助于產品的形成或為產品生產創(chuàng)造正常勞動條件，但不構成產品主要實體的各種材料，如漂染用的漂白劑、染料、防腐用的油漆等。燃料：在生產過程中用來燃燒發(fā)熱的各種燃料，包括固體燃料、液體燃料和氣體燃料，如煤、汽油、天然氣等。修理用備件：為修理本企業(yè)的機器設備和運輸設備等所專用的各種設備配件，如齒輪、閥門

46、、軸承等。包裝物：為包裝本企業(yè)的產品，并準備隨同產品一起出售的，或者在銷售過程中租借給購貨單位使用的各種包裝用的物品，如桶、壇等。低值易耗品：單位價值較低，容易損耗的各種工具，管理用具、玻璃器皿以及勞保用品等。外購半成品：外部購入（訂購）用來進一步加工或直接用于產品以構成產品實體或主要成分的勞動對象，通常將其列入原料及主要材料。第二節(jié)第二節(jié) 原材料的核算原材料的核算一、原材料按實際成本法核算一、原材料按實際成本法核算（一）賬戶設置（一）賬戶設置賬戶名稱賬戶名稱反映內容反映內容明細科目設置明細科目設置在途物資在途物資反映企業(yè)已付款尚未驗收入庫的原材反映企業(yè)已付款尚未驗收入庫的原材料的實際成本料的

47、實際成本按材料種類設按材料種類設置明細賬置明細賬原材料原材料反映企業(yè)材料的實際成本反映企業(yè)材料的實際成本按材料種類設按材料種類設置明細賬置明細賬銀行存款等結算銀行存款等結算賬戶賬戶應交稅費應交稅費購買材料應支付的增值稅購買材料應支付的增值稅應交增值稅應交增值稅（進項稅額）（進項稅額）（二）實際成本核算下原材料采購及入庫的（二）實際成本核算下原材料采購及入庫的核算核算會計憑證會計憑證（1）發(fā)票（增值稅專用發(fā)票；普通發(fā)票）發(fā)票（增值稅專用發(fā)票；普通發(fā)票）（2）款項結算憑證（支票；商業(yè)匯票；銀行）款項結算憑證（支票；商業(yè)匯票；銀行本票；等）本票；等）（3）收料單；收料憑證匯總表）收料單；收料憑證匯總

48、表原材料采購及入庫的賬務處理原材料采購及入庫的賬務處理單料同時到單料同時到借：原材料借：原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款、應付賬款、應付票據(jù)、預付賬款等貸：銀行存款、應付賬款、應付票據(jù)、預付賬款等單到料未到單到料未到借：在途物資借：在途物資 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等科目貸：銀行存款等科目材料到達企業(yè)并驗收入庫時：材料到達企業(yè)并驗收入庫時：借：原材料借：原材料 貸：在途物資貸：在途物資料到單未到料到單未到本月底先暫估入賬，下月初沖回，再重新按正常程序入賬。本月底先暫估入賬，下月初沖回，再重新按正

49、常程序入賬。預付賬款預付賬款預付款時：預付款時： 材料驗收入庫時：材料驗收入庫時：借：預付賬款借：預付賬款 借：原材料借：原材料 貸：銀行存款貸：銀行存款 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：預付賬款貸：預付賬款舉例 某企業(yè)經有關部門核定為一般納稅人，某日該企某企業(yè)經有關部門核定為一般納稅人，某日該企業(yè)購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明業(yè)購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為的原材料價款為20000元，增值稅額為元，增值稅額為3400元，元，發(fā)票等結算憑證已經收到，貨款已通過銀行轉賬發(fā)票等結算憑證已經收到，貨款已通過銀行轉賬支付，材料已驗收入

50、庫。支付，材料已驗收入庫。借：原材料借：原材料 20000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）3400 貸：銀行存款貸：銀行存款 23400沿用上述資料，假設購入材料業(yè)務的發(fā)票等結算憑沿用上述資料，假設購入材料業(yè)務的發(fā)票等結算憑證已到，貨款已經支付，但材料尚未運到。證已到，貨款已經支付，但材料尚未運到。借：在途物資借：在途物資 20000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）3400 貸：銀行存款貸：銀行存款 23400上述材料驗收入庫時上述材料驗收入庫時借：原材料借：原材料 20000 貸：在途物資貸：在途物資 20000沿用上述資料，若購入

51、的材料已經運抵企業(yè)并已驗沿用上述資料，若購入的材料已經運抵企業(yè)并已驗收入庫，但發(fā)票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支收入庫，但發(fā)票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付。付。月末以月末以1800018000元暫估入賬元暫估入賬借：原材料借：原材料 18000 貸：應付賬款貸：應付賬款 18000下月初用紅字沖回下月初用紅字沖回借：原材料借：原材料 18000 貸：應付賬款貸：應付賬款 18000收到有關結算憑證，并支付貨款時收到有關結算憑證，并支付貨款時借：原材料借：原材料 20000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 3400 貸：銀行存款貸：銀行存款 23400材料采購實

52、際成本核算圖在途物資應交稅費銀行存款原材料應付賬款3 3外購材料途中發(fā)生短缺與毀損的會計處理外購材料途中發(fā)生短缺與毀損的會計處理定額內合理損耗按實際成本計入材料成本；供應單位少發(fā)少付款（未付時）或要求退款（款已付）超定額損耗的將其實際成本及應負擔的進項稅額中由運輸部門責任、保險公司賠償或個人責任的部分（其他應收款）賠償后尚不能彌補的部分作為“管理費用”處理；發(fā)生的非常損失（包括自然災害、被盜損失及其他非常損失）將其實際成本及應負擔的進項稅額中由運輸部門責任、保險公司賠償或個人責任的部分（其他應收款）賠償后尚不能彌補的部分作為“營業(yè)外支出”處理；需查明原因才能處理的，先通過“待處理財產損溢”核算

53、，然后再轉入相關賬戶。舉例 購入乙材料400公斤，單價50元計2萬元，專用發(fā)票上注明增值稅額3400元，另發(fā)生外地運費500元（運費的進項稅額50元），款項已付。材料驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短少100公斤，其中供貨單位少發(fā)40公斤，運輸部門責任20公斤，定額內損耗10公斤，其他30公斤原因待查（假定運費全部由入庫材料負擔）。計算：原材料、應付賬款、其他應收款、待處理財產損溢、應交稅費等賬戶的入賬價值。（1）原材料）原材料=入庫部分買價入庫部分買價+運費運費+定額內損耗成本定額內損耗成本=30050+450+10 50=15950（2）應付賬款（供貨單位）應付賬款（供貨單位）=買價買價+稅款稅款 =40

54、50+340=2340（3）其他應收款（運輸部門）其他應收款（運輸部門）=買價買價+稅款稅款 =20 50+170=1170（4）待處理財產損益）待處理財產損益=買價買價=30 50=1500（查明原因后再（查明原因后再處理稅款）處理稅款）（5）應交稅金）應交稅金=總稅款總稅款-（2）（）（3）部分稅款）部分稅款=3400+50 -（340+170）=2940或入庫部分、定額內損耗部分、待查部分稅款（共或入庫部分、定額內損耗部分、待查部分稅款（共340公斤）公斤）及運費稅款。及運費稅款。借：原材料借：原材料 15950 應交稅費應交稅費增（進）增（進） 2940 應付賬款應付賬款 2340 其

55、他應收款其他應收款 1170 待處理財產損益待處理財產損益 1500 貸：銀行存款貸：銀行存款 23900假定上述假定上述30公斤原因查明，屬于非常損失，則：公斤原因查明，屬于非常損失，則：借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 1755 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢 1500 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出） 255（三）實際成本核算下原材料發(fā)出（三）實際成本核算下原材料發(fā)出的核算的核算會計憑證會計憑證領料單；限額領料單；發(fā)料憑證匯總表領料單；限額領料單；發(fā)料憑證匯總表發(fā)出材料實際成本的計算發(fā)出材料實際成本的計算個別計價法、先進先出法、移動加權平均法、加權平

56、均法個別計價法、先進先出法、移動加權平均法、加權平均法原材料發(fā)出的賬務處理原材料發(fā)出的賬務處理借：生產成本借：生產成本基本生產成本基本生產成本借：生產成本借：生產成本輔助生產成本輔助生產成本借：制造費用借：制造費用借：管理費用借：管理費用借：在建工程借：在建工程借：銷售費用等借：銷售費用等 貸：原材料貸：原材料【例題.編制會計分錄】 某企業(yè)本月份共發(fā)出材料3萬元（購進增值稅率為17%），其中基本車間生產產品用15000元，基本車間一般耗用2000元，輔助車間耗用3000元，廠部耗用5000元，在建工程領用5000元。借：生產成本借：生產成本基本生產成本基本生產成本 15000 15000 輔助

57、生產成本輔助生產成本 3000 3000 制造費用制造費用 2000 2000 管理費用管理費用 5000 5000 在建工程在建工程 5 5000000 貸：原材料貸：原材料 30000 30000三、原材料按計劃成本計價三、原材料按計劃成本計價 特點與適用范圍特點與適用范圍 特點：存貨的總分類賬核算和明細分類核特點：存貨的總分類賬核算和明細分類核算均按計劃成本計價。算均按計劃成本計價。 適用范圍：存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企適用范圍：存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。業(yè)。（一）計劃成本核算下賬戶的設置（一）計劃成本核算下賬戶的設置賬戶名稱賬戶名稱反映內容反映內容材料采購材料采購反映企業(yè)購入原材料

58、的實際成本反映企業(yè)購入原材料的實際成本注意：注意：“材料采購材料采購”是是“過渡性過渡性”賬戶賬戶（過程過渡），采購結束，賬戶結平。（過程過渡），采購結束，賬戶結平。原材料原材料反映企業(yè)材料的計劃成本反映企業(yè)材料的計劃成本材料成本差異材料成本差異調整計劃與實際成本間的差額調整計劃與實際成本間的差額（二）計劃成本核算下原材料采購及入（二）計劃成本核算下原材料采購及入庫的核算庫的核算會計憑證（會計憑證（同實際成本核算同實際成本核算）（1）發(fā)票（增值稅專用發(fā)票；普通發(fā)票）發(fā)票（增值稅專用發(fā)票；普通發(fā)票）（2）款項結算憑證（支票；商業(yè)匯票；銀行）款項結算憑證（支票；商業(yè)匯票；銀行本票；等）本票；等）（

59、3）收料單；收料憑證匯總表）收料單；收料憑證匯總表2.2.原材料采購及入庫的賬務處理原材料采購及入庫的賬務處理經濟交易與事項經濟交易與事項賬務處理賬務處理材材料料購購進進單到單到單到（付款）單到（付款） 借：材料采購借：材料采購 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款、應付賬款等貸：銀行存款、應付賬款等材料入庫材料入庫 借：原材料借：原材料 （材料成本差異）（材料成本差異） 貸：材料采購貸：材料采購 （材料成本差異）（材料成本差異）料到單未到料到單未到 平時不入賬，待發(fā)票賬單等結算憑證收到后按平時不入賬，待發(fā)票賬單等結算憑證收到后按“單到單到”情況處理；情況

60、處理； 若月末，結算憑證仍未到達企業(yè)，則按計劃成本暫估入賬，不計增值稅，若月末，結算憑證仍未到達企業(yè)，則按計劃成本暫估入賬，不計增值稅，將暫估價直接計入將暫估價直接計入 “原材料原材料”賬戶，下月初用紅字沖回。賬戶，下月初用紅字沖回。 月末：月末： 借：原材料借：原材料 貸：應付賬款貸：應付賬款暫估應付賬款暫估應付賬款材料領用材料領用 借：成本、費用等科目借：成本、費用等科目 貸：原材料貸：原材料 借：成本、費用等科目借：成本、費用等科目 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 *如果實際成本小于計劃成本，則作相反會計分錄。如果實際成本小于計劃成本，則作相反會計分錄。實際成本核算與計劃成本核算比較