1、主講人：吳娟主講人：吳娟第一節會計等式第一節會計等式 會計等式是反映各會計要素之間平衡關系的計算公式，它是制定各項會計核算方法的理論基礎。 從形式上看，會計等式反映了各項會計要素之間的內在聯系。 從實質上看，會計等式揭示了會計主體的產權關系、基本財務狀況和經營成果。 一、資產一、資產=負債負債+所有者權益所有者權益（一）會計恒等式 企業的每一項資產都有其來源。無論是投資者投入的資本或債權人借入的資金，都代表著相應的權益。 有一定的資產，同時就有一定的權益；反之有一定的權益，同時就有一定的資產。因此，有多少數額的資產必然有其等量的權益，即在任何情況下企業的資產總是等于權益。 恒等式：資產=權益

2、資產與權益實際上是企業所擁有的經濟資源在同一時點上所表現的不同形式。 資產=權益企業資源存在 資源取得和 和分布的形態 形成的渠道 特別注意：資產與權益的恒等關系，是復式記賬法的理論基礎，也是企業編制資產負債表的依據。 企業的資產來源于所有者投入資本和債權人借入資金及其在生產經營中所產生的效益的積累，分別歸屬于所有者（投資者）和債權人。歸屬于所有者的部分形成“所有者權益”，歸屬于債權人的部分形成“債權人權益”（即企業的“負債”）。會計恒等式可進一步用公式表示為： 資產=負債+所有者權益或： 資產=債權人權益+所有者權益 上述等式表明某一會計主體在某一特定時點所擁有的各種資產以及債權人和投資者對

3、企業資產要求權的基本狀況，表明資產、負債、所有者權益的基本關系，同時也是構成資產負債表的三個基本要素。由于該等式是會計等式中最通用和最一般的形式，所以通常稱為“會計基本等式”（或：第一等式）。（二）經濟業務對會計等式的影響1、對“資產=權益”等式的影響經濟業務的發生不改變恒等性。2、對“資產=負債+所有者權益”等式的影響 經濟業務的發生引起會計要素的變動同樣不改變該等式的恒等性。 具體的變動情況有九種。 練習：（1）正大公司從銀行取得6個月期借款100000元，存入公司存款賬戶。資產和負債要素同時等額增加（2）正大公司以銀行存款10000元償還前欠某單位賬款。資產和負債要素同時等額減少（3）正

4、大公司收到投資方投入的設備一臺，投資合同約定其價值30000元(假定該約定價值公允)。 資產和所有者權益要素同時等額增加；（4）正大公司按規定辦妥減資手續，退還某投資方的投資50000元，以銀行存款支付。 資產和所有者權益要素同時等額減少（5）正大公司從銀行提取現金2000元，以備零星開支之用。 資產要素內部項目等額有增有減，負債和所有者權益要素不變（6）正大公司開出并承兌面值為20000元的商業匯票一份，抵付前欠某單位貨款。 負債要素內部項目等額有增有減，資產和所有者權益要素不變（7）正大公司按規定辦妥增資手續后，將資本公積20000元轉增實收資本。 所有者權益要素內部項目等額有增有減，資產

5、和負債要素不變（8）正大公司按規定分配給投資者利潤50000元，款項尚未支付。 負債要素增加，所有者權益要素等額減少，資產要素不變（9）正大公司將應付給投資者的股利30000元，經投資者同意并按規定辦妥增資手續后，轉作投資者向企業的投資。 負債要素減少，所有者權益要素等額增加，資產要素不變小結：每一項經濟業務的發生，都必然引起會計等式的一方或雙方有關項目相互聯系地發生等量變化。 當涉及會計等式的一方時，有關項目的數額發生相反方向等額變動； 當涉及會計等式的兩方時，有關項目的數額必然會發生相同方向的等額變動，但始終不會打破會計等式的平衡關系。 二、收入費用=利潤 企業一定時期所獲得的收入扣除所發

6、生的各項費用后的余額，即表現為利潤。用公式表示： 收入費用利潤（第二會計等式） 收入、費用和利潤之間的上述關系也是企業編制利潤表的基礎。 “資產負債+所有者權益”反映的是資金運動的靜態狀況，“收入費用利潤”反映的是資金運動的動態狀況。但資金運動的動態狀況最后必然反映到各項靜態會計要素的變化上。1企業成立之初或會計期初： 資產負債所有者權益2會計期間內： 資產負債所有者權益（收入費用）3會計期末（收入與費用配比，計算得利潤）： 資產負債所有者權益利潤4、期末結賬，恢復為基本等式的形式： 資產負債所有者權益 資產負債所有者權益（收入費用） 稱為第三會計等式， 動態地反映了企業財務狀況和經營成果之間

7、的關系。 財務狀況反映了企業一定日期資產的存量情況，而經營成果則反映了企業一定期間資產的增量或減量情況。【例題多選題】下列關于會計等式的說法中，正確的有（）。A“資產負債所有者權益”是最基本的會計等式，表明了會計主體在某一特定時期所擁有的各種資產與債權人、所有者之間的動態關系B“收入費用利潤”這一等式動態地反映經營成果與相應期間的收入和費用之間的關系，是企業編制利潤表的基礎C“資產負債所有者權益”體現了會計六要素之間的內在聯系 D企業各項經濟業務的發生并不會破壞會計基本等式的平衡關系【例題單選題】企業按規定通過銀行預收賬款60000元，此交易事項引起的變化是（ ）。A營業收入實現60000元B

8、資產和負債同時增加60000元C資產和負債同時減少60000元D資產和所有者權益同時增加60000元 第二節復式記賬第二節復式記賬 所謂記賬方法，簡單的說，就是采用特定的方法，在賬簿中登記經濟業務的方法。記賬方法可分為：單式記賬法和復式記賬法。一、復式記賬法（一）復式記賬法的概念 復式記賬法是以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的會計科目中進行登記，系統地反映資金運動變化結果的一種記賬方法 任何一筆經濟業務的發生，都至少要涉及兩項或兩項以上具體經濟內容的增減變動，而且增減變動的金額是相等的。運用復式記賬法，從而全面反映該項經濟業務所引起資金變化的來

9、龍去脈，反映了的經濟業務全貌。（二）復式記賬法的意義1復式記賬法能相互聯系地記錄每一項經濟業務，從而如實反映資金運動的來龍去脈。2復式記賬使有關會計科目之間形成了清晰的對應關系，便于了解交易或事項的內容，檢查交易或事項是否合理合法。3復式記賬法下，會計科目形成了一個完整的體系，并可利用各會計科目的發生額及余額之間相關聯系、相互制約的關系進行試算平衡，檢查會計科目的記錄是否正確，從而保證會計科目的記錄正確無誤。 （三)復式記賬法的種類 復式記賬法又可分為：借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。在我國，所有企事業單位在進行會計核算時，都必須統一采用借貸記賬法。借貸記賬法也是目前世界上普遍采用的復式記

10、賬方法。【例】下列有關復式記賬法的表述中，正確的有( )。A復式記賬法一般應在兩個或兩個以上會計科目中登記，但有時也在一個會計科目中登記B復式記賬法能如實反映資金運動的來龍去脈C復式記賬法便于檢查會計科目的記錄是否正確D我國所有企事業單位都必須統一采用復式記賬法中的借貸記賬法進行會計核算【例題單選題】在我國，企業、行政事業單位采用的記賬方法是（ ）。A單式記賬法 B增減記賬法C借貸記賬法 D收付記賬法二、借貸記賬法（一）借貸記賬法的概念 借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號的一種復式記賬法。 借貸是銀行最初用來表示債權債務關系的，但隨著記賬對象從債權債務擴大到財產物資、成本核算等，借貸稱為

11、一種記賬符號。 借貸記賬法是建立在“資產負債所有者權益”會計等式的基礎上，（二）借貸記賬法的記賬符號 借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，分別作為賬戶的“左方”和“右方”。 借方 賬戶名稱（會計科目） 貸方 但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據會計科目反映的經濟內容的性質決定。（或取決于賬戶的性質）。（三）借貸記賬法的賬戶結構 不同性質的會計科目，其結構是不同的，同類性質的科目，其結構是相同的。會計科目有資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類五大類，而損益類又包括收入類、費用類兩類，所以制造型企業的會計科目實際包括資產、負債、所有者權益、成本、收入、費用六類，每一類會計科目的

12、結構具體如下：1、資產類會計科目的結構 在借貸記賬法下，資產類會計科目的借方記錄資產的增加額，貸方記錄資產的減少額，資產類會計科目期末一般都有余額，余額的方向與記錄增加的方向一致，所以資產類會計科目的期末余額一般在借方。 期末（借方）余額期初余額本期借方發生額本期貸方發生額2、負債及所有者權益類會計科目的結構 在借貸記賬法下，負債及所有者權益類會計科目的結構是相同的。貸方記錄負債及所有者權益的增加額，借方記錄負債及所有者權益的減少額，期末一般都有余額，余額的方向與記錄增加的方向一致，所以負債及所有者權益會計科目的期末余額一般在貸方。 期末（貸方）余額期初余額本期貸方發生額本期借方發生額3、成本

13、類會計科目的結構成本類會計科目的結構與資產類會計科目的結構一致。借方記錄成本的增加額，貸方記錄成本的減少額，期末如有余額，應在借方。4、損益類會計科目的結構（1）收入類會計科目的結構 收入類會計科目的結構與權益類會計科目的結構相似，增加額計入貸方，減少額記在借方，平時的余額在貸方，但期末要將全部余額轉入“本年利潤”科目的貸方，所以一般期末無余額。（2）費用類會計科目的結構費用類會計科目的結構與資產類會計科目的結構基本相同，增加的金額計入借方，減少的金額計入貸方，但期末要將余額轉入“本年利潤”，所以期末一般無余額。總結：（記憶）【例題單選題】借貸記賬法的理論依據是（ ）。A資產負債所有者權益B收

14、入費用利潤C借方發生額貸方發生額D期初余額本期增加數本期減少數期末余額【例題單選題】下列算式中，正確表達了借貸記賬法下資產類賬戶內部關系的是（ ）。A期末余額期初余額本期貸方發生額本期借方發生額B期末余額=本期借方發生額-本期貸方發生額C期末余額期初余額本期借方發生額本期貸方發生額D期末余額本期借方發生額期初余額本期貸方發生額【例題單選題】應收賬款賬戶的期初余額為借方2 000元，本期借方發生額8 000元，本期貸方發生額6 000元，該賬戶的期末余額為（）。A借方4 000元B貸方8 000元C借方5 000元D貸方5 000元【例題單選題】某單位“預收賬款”賬戶的期初余額為150萬元，本期

15、貸方發生額為900萬元，期末余額為60萬元，則本期借方發生額為（）A990萬元 B810萬元C1110萬元D690萬元【例題判斷題】收入類賬戶的增加額記在賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，平時的余額記在賬戶的貸方，期末結賬后一般無余額（）。【例題判斷題】費用（成本）類賬戶的結構是，貸方登記費用（成本）的增加額，借方登記費用（成本）的減少額，期末結賬后無余額（）。【例題多選題】借貸記賬法下，可以在賬戶借方登記的是（）。A資產的增加 B負債的減少C收入的減少 D費用的減少【例題單選題】費用類賬戶貸方登記的是期末轉入（）賬戶的數額。A生產成本B主營業務成本C本年利潤D主營業務收入（四）借貸記賬法的記

16、賬規則 有借必有貸，借貸必相等 對于每筆交易或事項都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進行登記。 運用借貸記賬法的記賬規則登記經濟業務 時，一般按以下步驟進行： 首先，分析經濟業務中所涉及的會計科目名稱，并判斷會計科目的性質； 其次，判斷會計科目中所涉及的資金數量是增加還是減少； 最后，根據會計科目的結構確定記入會計科目的方向。華源公司2010年4月發生以下經濟業務：1.4月5日華源公司獲得嘉華公司追加投資80000元，存入開戶銀行。2.4月10日華源公司向供應單位購入原材料一批，價值40000元，貨款暫欠，材料已驗收入庫。3.4月20日華源公司以銀行存款支付所欠購原材料

17、款40000元。4.按法律程序減少注冊資本100000元，用銀行存款向所有者支付。5.4月25日華源公司支付銀行存款90000元購入生產用設備一臺。6.4月27日以前購貨所欠的應付賬款60000元到期，但公司暫無款支付，向銀行借入短期借款60000元用于歸還前欠貨款。7.決定以盈余公積80000元向所有者分配利潤。8.經批準將企業原發行的20000元應付債券轉為實收資本。9.經批準企業用盈余公積70000元轉增資本。 當一筆業務涉及一個會計科目的借方和幾個會計科目的貸方時，那么就應該使借方會計科目的金額等于貸方的幾個會計科目的金額之和； 當一筆業務涉及一個會計科目的貸方和幾個會計科目的借方時，

18、那么就應該使貸方會計科目的金額等于借方的幾個會計科目的金額之和。 【練習】華源公司購入原材料一批，價格50000元，以銀行存款支付30000元，余款尚未支付，材料已驗收入庫。總結： 借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號。“借”表示資產的增加與負債、所有者權益的減少；“貸”表示資產的減少與負債、所有者權益的增加。以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規則。 企業發生的任何交易或事項，在登記到一個（或幾個）賬戶借方的同時，必然要同時登記到另一個（或幾個）賬戶的貸方，且記入借方賬戶的金額與記入貸方賬戶的金額相等。（五）會計科目的對應關系和會計分錄1會計科目的對應關系 對每項經濟業務記錄形成的這種“借

19、”記科目和“貸”記科目之間的聯系，稱為會計科目的對應關系。存在著對應關系的會計科目，稱作對應科目。 例如，企業從銀行提取現金5000元，由于現金增加，應記入“庫存現金”賬戶借方；銀行存款減少，應記入“銀行存款”賬戶貸方。在該項經濟業務中，“庫存現金”科目與“銀行存款”科目形成對應關系，“庫存現金”與“銀行存款”互為對應科目。 2會計分錄 （1）會計分錄的概念 會計分錄是指對某項交易或事項標明其應借、應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。 會計分錄的書寫格式：“借”在上，“貸”在下，每一會計科目占一行，習慣上，貸方記錄寫在借方記錄的下面一行并向右移2格，不得等齊并行排列，借貸金額也要錯開。 借：賬戶

20、名稱 金額 貸：賬戶名稱 金額例： 借：庫存商品 10000 貸：銀行存款 10000 會計分錄包括以下內容：（三個要素）會計分錄包括以下內容：（三個要素）一組對應的記賬符號：借方和貸方；一組對應的記賬符號：借方和貸方；涉及兩個或兩個以上的會計科目名稱；涉及兩個或兩個以上的會計科目名稱；借貸雙方的相等金額。借貸雙方的相等金額。即：記賬方向、對應賬戶名稱、金額三個即：記賬方向、對應賬戶名稱、金額三個要素，缺一不可。要素，缺一不可。（2）會計分錄的分類 按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。 簡單會計分錄是指只涉及一個科目借方和另一個科目貸方的會計分錄，即“一借一貸”的會計

21、分錄。 復合會計分錄是指由三個或三個以上對應科目所組成的會計分錄，它可以集中反映某項經濟業務的全面情況，又可以簡化記賬工作，提高會計工作效率。復合會計分錄可以分為：“一借多貸”、 “多借一貸”或“多借多貸”的會計分錄。但不允許把反映不同類型的經濟業務合并編制“多借多貸”的會計分錄。 復合會計分錄實際上是由幾個簡單會計分錄合并組成的，因而必要時可以將其分解為若干個簡單會計分錄。但是，不能單純為了簡化記賬手續，把互不相關的幾個簡單分錄硬性合并成一筆多借多貸的會計分錄。 （3）會計分錄的編制步驟第一，分析經濟業務事項涉及的是資產（成本、費用）還是權益（收入）（即屬于哪一類賬戶）；第二，根據經濟業務引

22、起的會計要素的增減變化，確定涉及哪些會計科目，是增加還是減少（即確定涉及哪些會計科目，是增加還是減少）；第三，根據會計科目的性質和會計科目結構，確定記入哪個（或哪些）會計科目的借方、記入哪個（或哪些）會計科目的貸方（即確定所涉及賬戶的借、貸方向）；第四，根據借貸記賬法的記賬規則，確定應借應貸會計科目是否正確，借貸方金額是否相等。 【練習】光明公司2010年10月發生的九筆經濟業務：應編制會計分錄如下：1、光明公司收到投資方投入設備一臺，投資合同約定其價值(該約定價值是公允的)為30000元（假定不考慮增值稅）。2、光明公司從銀行取得6個月期借款100000元，存入公司存款賬戶。借：固定資產 3

23、0000 貸：實收資本 30000借：銀行存款 100000 貸：短期借款 1000003、光明公司從銀行提取現金2000元，以備零星開支之用。借：庫存現金 2000 貸：銀行存款 20004、光明公司開出并承兌面值為20000元的商業匯票一份，抵付前欠某單位貨款。借：應付賬款 20000 貸：應付票據 200005、光明公司按規定辦妥增資手續后，將資本公積20000元轉增資本金。借：資本公積 20000 貸：實收資本 200006、光明公司按規定分配給投資者利潤50000元，款項尚未支付。借：利潤分配 50000 貸：應付股利 500007、光明公司將應付給投資者的股利30000元經投資者同

24、意并按規定辦妥增資手續后，轉作投資者向企業的投資。借：應付股利 30000 貸：實收資本 300008、光明公司以銀行存款10000元償還前欠某單位賬款。借：應付賬款 10000 貸：銀行存款 100009、光明公司按規定辦妥減資手續，退回某投資方投資50000元，以銀行存款支付。借：實收資本 50000 貸：銀行存款 50000（六）借貸記賬法的試算平衡1、試算平衡的含義 試算平衡-是指根據“資產=負債+所有者權益”的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規則，檢查和驗證所有會計科目記錄是否正確的一種方法。2、試算平衡的分類 試算平衡有發生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。（1）發生額試算平衡法

25、它是根據本期所有會計科目借方發生額合計與貸方發生額合計的恒等關系，檢驗本期發生額記錄是否正確的方法。 全部會計科目本期借方發生額合計數全部會計科目本期貸方發生額合計數（2）余額試算平衡法 余額試算平衡法，就是根據本期所有會計科目借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期會計科目記錄是否正確的方法。根據余額時間不同，又分為：期初余額試算平衡與期末余額試算平衡。 根據前面的會計科目結構，凡是借方余額的科目都是資產類會計科目，凡是貸方余額的科目都是負債和所有者權益類會計科目。所以，所有會計科目的借方余額合計數，即為資產總額；所有會計科目的貸方余額合計數，即為負債和所有者權益總額。由于“資產=負債

26、+所有者權益”的恒等性，所有會計科目的借方余額合計數必然同所有會計科目的貸方余額合計數相等。 其試算平衡公式如下： 全部會計科目的借方期初余額合計=全部會計科目的貸方期初余額合計 全部會計科目的借方期末余額合計=全部會計科目的貸方期末余額合計在編制試算平衡表時，應注意以下幾點：（1）必須保證所有會計科目的發生額和余額均已記入試算平衡表。會計等式是對會計六要素整體而言的，缺少任何一個會計科目的發生額和余額，都會造成本期借方發生額合計與本期貸方發生額合計不相等、期初（或期末）借方余額合計數與貸方余額合計數不相等。（2）如果試算平衡表借貸不相等，可以肯定會計科目記錄有錯誤，應認真查找，直到實現平衡為

27、止。（3）即便實現了有關三欄的平衡關系，發生額與余額試算平衡，并不能說明會計科目記錄絕對正確。因為，有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。例如：漏記某項經濟業務，將導致本期借貸雙方的發生額等額減少，但借貸仍然平衡；重記某項經濟業務，將導致本期借貸雙方的發生額等額虛增，但借貸仍然平衡；某項經濟業務記錯有關會計科目，借貸仍然平衡；顛倒記賬方向，也不會影響借貸平衡關系；借方或貸方發生額中，偶然多記少記并相互抵銷，借貸仍然平衡。【例題判斷題】根據賬戶記錄編制試算平衡表，如果所有賬戶的借方發生額合計同所有賬戶的貸方發生額合計相等，也不能肯定賬戶記錄一定無誤。（ ）【例題判斷題】只要試算平衡表中期初余額、本期發生額和期末余額都借貸平衡，就說明賬戶記錄正確無誤。（ ）【例題判斷題】根據借貸記賬法的記賬規則，每個賬戶的借方發生額與貸方發生額必定相等。（ ）【例題多項題】下列差錯中，通過試算平衡難以發現的有（ ）。A應借賬戶和應貸賬戶的借貸方向登記顛倒 B某項交易或事項記錯有關賬戶C漏記交易或事項 D重記交易或事項三、總分類科目與明細分類科目的平行登記（一）總分類科目與明細分類科目