1、蘭社廣 2016年4月30日建筑業營改增政策學習交流建筑業核算的基本原理建筑業核算的基本原理建筑業增值稅基本知識（簡述）建筑業增值稅基本知識（簡述）建筑業有關稅收政策建筑業有關稅收政策建筑業核算的基本原理銷項稅額銷項稅額- -進項稅額進項稅額= =應納稅額應納稅額銷項稅額怎么來的？銷項稅額怎么來的？進項稅額包括哪些？進項稅額包括哪些？建筑業成本成本構成及增值稅稅率-1建安造價建安造價=人工費人工費+材料費材料費+施工機具使用費施工機具使用費+企業管理費企業管理費+規費規費+利潤利潤+稅金稅金財稅20099號；財稅201457號（1）鋼材、管材、線材、鋼材、管材、線材、水泥；水泥；（2）商品混凝

2、土（可以選擇按照簡易辦法，商品混凝土（可以選擇按照簡易辦法，3%）；）；（3）砂、土、石料（可以選擇按照簡易辦法，砂、土、石料（可以選擇按照簡易辦法，3%）；）；（4）磚、瓦、石灰）磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦不含粘土實心磚、瓦)（以自己采掘的砂、土、石料或其他以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的）礦物連續生產的）（可以選擇按照簡易辦法，（可以選擇按照簡易辦法，3%）；）；（5）自來水（可以選擇按照簡易辦法，）自來水（可以選擇按照簡易辦法，3%）；）；1、材料費（17%）2、施工機具使用費施工機具使用費（17%或或11%或或6%）（1）機具租賃（）機具租賃（17%）；）；（6）加油

3、費、修理費；）加油費、修理費；（2）運費（）運費（11%）；裝卸、搬運費（）；裝卸、搬運費（6%）；）；3、企業管理費（、企業管理費（17%或或6%）（1 1）業務招待費（無）；差旅費（住宿；交通、加油）；）業務招待費（無）；差旅費（住宿；交通、加油）；辦公耗材采購（辦公耗材采購（17%17%）；）；建筑業成本成本構成及增值稅稅率-2（2 2）工程勘察勘探；咨詢、認證、鑒證（建筑業檢測）；）工程勘察勘探；咨詢、認證、鑒證（建筑業檢測）；運輸費；廣告、（建筑）設計；會議展覽；運輸費；廣告、（建筑）設計；會議展覽；4、規費、規費規費一般為國家職能機構履行國家職能收取并納入財政管規費一般為國家職能機

4、構履行國家職能收取并納入財政管理的資金，暫未納入營改增范圍理的資金，暫未納入營改增范圍項目營業稅增值稅計稅原理及特點每增加一次流轉，全額繳納一次營業稅，存在重復納稅。實行價內稅。對商品生產、流通、勞務服務中多個環節新增價值征稅，實行價外稅。基本消除重復納稅，有利于服務業內部專業化管理。計稅基礎不同營業額=收入銷售額=營業額-銷項稅=增值稅下確認的收入應納稅額計算 應納稅額營業額稅率應納稅額=銷項稅額-進項稅額=銷售額*稅率-可抵成本費用*稅率-可抵設備投資*稅率稅率一般較低（3、5等）高（17%、13%、11%、6%）進項稅不涉及“以票控稅”，取得增值稅專用發票，并在規定時間內（180天）認證

5、后，可以抵扣。發票開具不區分普票、專票增值稅發票分為增值稅專用發票和普通發票，增值稅專用發票必須通過“金稅工程”防偽稅控系統開具。征管特點簡單、易行增值稅計征復雜、征管嚴格、法律責任重大。虛開增值稅專用發票、非法出售增值稅專用發票、非法購買增值稅專用發票、購買偽造的增值稅專用發票等行為需承擔刑事責任。應交營業稅：3萬營業稅稅率3%例：提供一項建筑業勞務，取得款項100萬元。不含稅不含稅 100（1+11%）=90.09 銷項稅額：銷項稅額： 90.09*11%=9.91 收入收入90.0990.09增值稅增值稅 9.91 9.91支出支出72.0772.07增值稅增值稅 7.93 7.93收入

6、收入90.0990.09增值稅增值稅 9.91 9.91應交增值稅：1.98萬 試點納稅人分為試點納稅人分為一般納稅人一般納稅人和和小規模納稅人小規模納稅人。 2、小規模納稅人：、小規模納稅人： （1）從事貨物生產或提供應稅勞務的，以及以從事貨物）從事貨物生產或提供應稅勞務的，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或零售的納稅生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在人，年應稅銷售額在50萬元（含）以下的；萬元（含）以下的； （2）其他納稅人，年銷售額）其他納稅人，年銷售額80萬元（含本數）以下。萬元（含本數）以下。 （3）建筑業應稅服務：年銷售額）建筑

7、業應稅服務：年銷售額500萬元（含本數）以萬元（含本數）以下。下。 1、小規模納稅人與一般納稅人的劃分，以增值稅年應稅銷、小規模納稅人與一般納稅人的劃分，以增值稅年應稅銷售額及會計核算制度是否健全為主要標準。小規模納稅人售額及會計核算制度是否健全為主要標準。小規模納稅人和一般納稅人在計稅方法、憑證管理等方面都有所不同。和一般納稅人在計稅方法、憑證管理等方面都有所不同。一般計稅方法一般計稅方法：一般納稅人提一般納稅人提供應稅服務適供應稅服務適用一般計稅方用一般計稅方法計稅法計稅增值稅的增值稅的計稅方法計稅方法簡易計稅方法簡易計稅方法：小規模納稅人小規模納稅人提供應稅服務提供應稅服務適用簡易計稅適

8、用簡易計稅方法計稅方法計稅一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。個月內不得變更。應納稅額應納稅額= =當期銷項稅額當期進項稅額當期銷項稅額當期進項稅額當期銷項稅額當期銷項稅額 當期進項稅額不足抵扣，當期進項稅額不足抵扣，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣其不足部分可以結轉下期繼續抵扣扣繳義務人應扣繳稅額扣繳義務人應扣繳稅額= =接受方支付的價款接受方支付的價款（1+1+稅率）稅率）稅率稅率一般計稅一般計稅方法方法簡易計稅方法簡

9、易計稅方法應納稅額應納稅額= =銷售額銷售額征收率（征收率（3%3%、5%5%）一般方法：一般方法：銷售額為不含稅銷售額為不含稅銷售額；銷售額；合并定價方法：合并定價方法：銷售額含稅銷銷售額含稅銷售額售額（1+1+稅率）稅率） 銷項稅額銷項稅額= =銷售額銷售額稅率稅率銷項稅額銷項稅額銷售額銷售額涉及業務涉及業務增值稅扣稅憑證增值稅扣稅憑證抵扣額抵扣額境內增值稅業務境內增值稅業務1.1.增值稅專用發票增值稅專用發票增值稅額進口業務進口業務2.2.海關進口增值稅專用繳款海關進口增值稅專用繳款書書增值稅額購進農產品購進農產品3.3.農產品收購發票或者銷售農產品收購發票或者銷售發票發票進項稅額=買價

10、扣除率（13%）接受境外單位或接受境外單位或者個人提供的應者個人提供的應稅服務稅服務5.5.稅收通用繳款書稅收通用繳款書增值稅額 我國現行增值稅管理實行的是購進扣稅法，如扣稅憑證我國現行增值稅管理實行的是購進扣稅法，如扣稅憑證的索取、保管，按規定時限認證、抵扣等等。的索取、保管，按規定時限認證、抵扣等等。1、一般納稅人進行增值稅納稅申報時，要求同時對、一般納稅人進行增值稅納稅申報時，要求同時對當月開具的增值稅當月開具的增值稅發票信息進行抄稅發票信息進行抄稅（即用（即用IC卡向主管稅務機關抄報開票信息），主管卡向主管稅務機關抄報開票信息），主管稅務機關將對納稅人申報的銷項稅額數據和稅務機關將對納

11、稅人申報的銷項稅額數據和IC卡抄報數據進行比對。卡抄報數據進行比對。 2、對于取得的進項稅額，納稅人需對于取得的進項稅額，納稅人需在規定期限內進行專用發票認證在規定期限內進行專用發票認證，并在認證通過當月抵扣，并在認證通過當月抵扣，未通過認證、比對的，不得作為進項稅額，未通過認證、比對的，不得作為進項稅額進行抵扣。主管稅務機關也將對認證數據和進項稅額申報數據進行比進行抵扣。主管稅務機關也將對認證數據和進項稅額申報數據進行比對對。（目前，。（目前，A類納稅人不再認證。）類納稅人不再認證。）3、需要特別注意的是：增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、需要特別注意的是：增值稅專用發票、海關進口增

12、值稅專用繳款書、運輸費用結算單據都有必須在發票開具之日起、運輸費用結算單據都有必須在發票開具之日起180天內天內認證、抵扣認證、抵扣的時限規定。的時限規定。 （3月月1日前是日前是179天，天，3月月2日是日是180天，實際到天，實際到3月底之前都月底之前都可以抵扣，實際抵扣期限延長）可以抵扣，實際抵扣期限延長）1、增值稅專用發票：基本聯次為三聯：發票聯；抵扣聯；記賬聯；、增值稅專用發票：基本聯次為三聯：發票聯；抵扣聯；記賬聯；2、增值稅防偽稅控系統：專用系統：金稅卡、增值稅防偽稅控系統：專用系統：金稅卡、IC卡、讀卡器金稅卡、讀卡器金稅盤、報稅盤和其他設備；盤、報稅盤和其他設備；3、專用發票

13、開具：范圍、要求、作廢處理、紅字發票；、專用發票開具：范圍、要求、作廢處理、紅字發票；4、專用發票數據采集：抄稅、報稅；認證；、專用發票數據采集：抄稅、報稅；認證；5、特殊管理：丟失、虛開、善意取得、失控專用發票。、特殊管理：丟失、虛開、善意取得、失控專用發票。增值稅專用發票使用規定增值稅專用發票使用規定 國家稅務總局國家稅務總局 共三十條共三十條稅率及金額稅率及金額銷貨方發銷貨方發票專用章票專用章購貨方信息購貨方信息發票名稱，監制章及發票發票名稱，監制章及發票聯次聯次銷貨方信息銷貨方信息18國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發票有關問題的公告 國家稅務總局公告2014年第39號自201

14、4年8月1日起，納稅人對外開具增值稅專用發票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發票：1.納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務；2.納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據；3.納稅人按規定向受票方納稅人開具的增值稅專用發票相關內容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。開具增值稅專用發票：開具增值稅專用發票：“三流合一三流合一”原則原則受票方（付款人

15、）受票方（付款人）開票方（納稅人）開票方（納稅人）銷銷售售、服服務務流流資 金 流發發 票票 流流u專人保管：需要專人保管專用發票和專用設備。未按稅務機關要求存放專用發票和專用設備，稅務機關責令限期改正而仍未改正的，不得領購和開具專用發票。u限期認證抵扣：取得增值稅專用發票應在開具之日起180日內進行認證后（稅務部門）方可抵扣。u責任重大：虛開增值稅專用發票、非法出售增值稅專用發票、非法購買增值稅專用發票、購買偽造的增值稅專用發票等行為需承擔嚴重刑事責任。設置稅務機構及人員專用發票領購專用發票開具專用發票保管進項發票認證抵扣進項發票整理、歸檔匯總納稅數據整理抄、報稅根據職責定位、營改增管理情況

16、配置人員。各分子公司(項目部）根據自身實際情況專人負責發票取得、歸集及傳遞。一、發票管理（保管、開具、認證、取得）一、發票管理（保管、開具、認證、取得）三、發票的認證、進項稅額抵扣及抄報稅管理三、發票的認證、進項稅額抵扣及抄報稅管理發票管理總體要求：專人管理；專人開具并認證。專人管理；專人開具并認證。四、核算管理、稅務管理注意事項四、核算管理、稅務管理注意事項1 1、核算管理：發生實質性變化，核算原則、核算科目及處理方式、核算管理：發生實質性變化，核算原則、核算科目及處理方式發生根本性變化。財務人員要提前熟悉相應核算原則，掌握核算方發生根本性變化。財務人員要提前熟悉相應核算原則，掌握核算方式等

17、。式等。2 2、稅務管理：操作系統復雜，開票系統、認證掃描等系統及軟件、稅務管理：操作系統復雜，開票系統、認證掃描等系統及軟件都需要熟練掌握。都需要熟練掌握。3 3、單據管理：發票認證抵扣聯次需單獨裝訂并管理，作為備查依、單據管理：發票認證抵扣聯次需單獨裝訂并管理，作為備查依據。據。4 4、數據核對：申報系統數據；抵扣聯次數據；賬務數據需一致。、數據核對：申報系統數據；抵扣聯次數據；賬務數據需一致。納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法增值稅征收管理暫行辦法 第一部分第一部分 背景和目的背景和目的 建筑業，是我國國民經濟的支柱性行業之一，建筑業，

18、是我國國民經濟的支柱性行業之一，也是我國國民經濟的重要物資生產部門，建筑業的也是我國國民經濟的重要物資生產部門，建筑業的發展對穩增長和促就業均具有重要意義，建筑業營發展對穩增長和促就業均具有重要意義，建筑業營改增也因此受到了社會的廣泛關注。建筑行業特點改增也因此受到了社會的廣泛關注。建筑行業特點鮮明，流動性強，生產周期長，交叉作業和分包作鮮明，流動性強，生產周期長，交叉作業和分包作業普遍，為保證建筑業順利完成稅制轉換，在制定業普遍，為保證建筑業順利完成稅制轉換，在制定稅制改革總體方案時，除適用增值稅一般規定以外稅制改革總體方案時，除適用增值稅一般規定以外，我們結合建筑業特點，從稅制設計、征收方

19、式、，我們結合建筑業特點，從稅制設計、征收方式、納稅服務等方面，對其制訂了一攬子政策安排和征納稅服務等方面，對其制訂了一攬子政策安排和征管措施，并在管措施，并在3636號政策主文件中予以明確。此外，號政策主文件中予以明確。此外，針對建筑企業異地提供建筑服務征管模式的特殊性針對建筑企業異地提供建筑服務征管模式的特殊性，國家稅務總局公告，國家稅務總局公告20162016年第年第1717號，該辦法以建筑號，該辦法以建筑服務發生地預繳稅款，機構所在地納稅申報為基本服務發生地預繳稅款，機構所在地納稅申報為基本征管原則，按照納稅人類別、計稅方法，分別對納征管原則，按照納稅人類別、計稅方法，分別對納稅人跨縣

20、（市、區）提供建筑服務應如何在服務發稅人跨縣（市、區）提供建筑服務應如何在服務發生地預繳、如何在機構所在地進行納稅申報、開具生地預繳、如何在機構所在地進行納稅申報、開具發票等內容作了細化明確。發票等內容作了細化明確。 第二部分第二部分 建筑業基本政策規定建筑業基本政策規定 一、征稅范圍一、征稅范圍 營改增后建筑業的征稅范圍，與原營業稅相比營改增后建筑業的征稅范圍，與原營業稅相比變化不大，在建筑服務稅目下細分了變化不大，在建筑服務稅目下細分了工程服務、安工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務5 5個子個子目。其中，目。其中，工程服務、修繕服務

21、和裝飾服務工程服務、修繕服務和裝飾服務3 3個子目個子目主要是圍繞建筑物和構筑物提供的建筑服務主要是圍繞建筑物和構筑物提供的建筑服務，工程，工程服務主要是建筑物和構筑物的新建、改建；修繕服服務主要是建筑物和構筑物的新建、改建；修繕服務主要是建筑物和構筑物的修補、加固、養護、改務主要是建筑物和構筑物的修補、加固、養護、改善；裝飾服務主要是建筑物和構筑物的修飾裝修；善；裝飾服務主要是建筑物和構筑物的修飾裝修；安裝服務主要包括各種設備的裝配、安置等安裝服務主要包括各種設備的裝配、安置等；其他其他建筑服務是除以上建筑服務是除以上4 4個子目以外的其他建筑服務的集個子目以外的其他建筑服務的集合合，如鉆井

22、、平整土地、園林綠化、拆除建筑物或，如鉆井、平整土地、園林綠化、拆除建筑物或者構筑物、爆破、穿孔等。者構筑物、爆破、穿孔等。 （一）工程服務是指新建、改建各種建筑物、構筑物的工（一）工程服務是指新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業，包括與建筑物相連的各種設備或者支柱、操作平臺的程作業，包括與建筑物相連的各種設備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設工程作業，以及各種窯爐和金屬結構工程作業。安裝或者裝設工程作業，以及各種窯爐和金屬結構工程作業。 （二）安裝服務是指生產設備、動力設備、起重設備、運（二）安裝服務是指生產設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫療實驗設備以及其他各種設備、設施的輸

23、設備、傳動設備、醫療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業，包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子裝配、安置工程作業，包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、欄桿的裝設工程作業，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業。、油漆等工程作業。 固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。費，按照安裝服務繳納增值稅。 （三）修繕服務是指對建筑物、

24、構筑物進行修補、加固、（三）修繕服務是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的養護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業。工程作業。 （四）裝飾服務是指對建筑物、構筑物進行修飾裝修，使（四）裝飾服務是指對建筑物、構筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業。之美觀或者具有特定用途的工程作業。 （五）其他建筑服務是指上列工程作業之外的各種工程作（五）其他建筑服務是指上列工程作業之外的各種工程作業服務，如業服務，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構筑物、平整土地鉆井（打井）、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不

25、包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業。）剝離和清理等工程作業。 二、稅率和征收率二、稅率和征收率 建筑服務適用建筑服務適用11%11%的增值稅稅率。原營業稅制下的增值稅稅率。原營業稅制下，建筑業適用，建筑業適用3%3%的營業稅稅率，并以扣除建筑分包的營業稅稅率，并以扣除建筑分包款之后的余額為計稅營業額計算繳納營業稅。營改款之后的余額為計稅營業額計算繳納營業稅。營改增后，考慮到建筑業的主要成本，比如其采購的建增后，考

26、慮到建筑業的主要成本，比如其采購的建筑材料，工程機械設備、接受的營改增應稅服務支筑材料，工程機械設備、接受的營改增應稅服務支出等均可以獲得進項稅抵扣，因此，出等均可以獲得進項稅抵扣，因此，建筑服務適用建筑服務適用11%11%的稅率。同時，適用簡易計稅方法的建筑服務，的稅率。同時，適用簡易計稅方法的建筑服務，適用適用3%3%的征收率的征收率，由于其進項不允許抵扣，因此，由于其進項不允許抵扣，因此，為保證納稅人稅負穩定，營改增后繼續沿用了原營為保證納稅人稅負穩定，營改增后繼續沿用了原營業稅差額征稅規定，即納稅人提供建筑服務適用簡業稅差額征稅規定，即納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法計稅的，如果其將

27、部分建筑服務分包給易計稅方法計稅的，如果其將部分建筑服務分包給了其他單位或個人，以其取得的全部價款和價外費了其他單位或個人，以其取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額計算繳納增用扣除支付的分包款后的余額為銷售額計算繳納增值稅。由于增值稅是價外稅，值稅。由于增值稅是價外稅，3%3%的增值稅征收率相的增值稅征收率相當于當于2.91%2.91%的營業稅稅率的營業稅稅率，因此，可以說營改增后所，因此，可以說營改增后所有適用簡易計稅方法計稅的建筑服務，其繳納的增有適用簡易計稅方法計稅的建筑服務，其繳納的增值稅均略少于營改增前繳納的營業稅。值稅均略少于營改增前繳納的營業稅。 三、納稅地點

28、三、納稅地點 建筑服務的納稅地點，遵循機構所在地納稅的建筑服務的納稅地點，遵循機構所在地納稅的基本原則，并輔之以建筑服務發生地實行預繳機制基本原則，并輔之以建筑服務發生地實行預繳機制。建筑業流動性強，跨區域作業非常普遍，原營業。建筑業流動性強，跨區域作業非常普遍，原營業稅下納稅地點為建筑勞務發生地。稅下納稅地點為建筑勞務發生地。營改增后，由于營改增后，由于建筑服務發生地無法進行完整的進、銷項核算，并建筑服務發生地無法進行完整的進、銷項核算，并準確計算出增值稅應納稅額，因此，納稅地點將按準確計算出增值稅應納稅額，因此，納稅地點將按照增值稅的統一原則，改為機構所在地納稅。照增值稅的統一原則，改為機

29、構所在地納稅。但是但是，納稅地點的調整將改變現有的地方收入格局，對，納稅地點的調整將改變現有的地方收入格局，對于所有異地提供建筑服務的工程項目來說，稅源均于所有異地提供建筑服務的工程項目來說，稅源均將由建筑服務發生地轉移到機構所在地。按照將由建筑服務發生地轉移到機構所在地。按照“試試點期間保持現行財政體制基本穩定點期間保持現行財政體制基本穩定”的原則，為避的原則，為避免營改增后對建筑服務發生地的地方財政收入造成免營改增后對建筑服務發生地的地方財政收入造成較大影響，對異地提供建筑服務，采取了先在建筑較大影響，對異地提供建筑服務，采取了先在建筑服務發生地實行預繳，然后回到機構所在地申報納服務發生地

30、實行預繳，然后回到機構所在地申報納稅的征管模式，以稅的征管模式，以確保試點前后地方利益格局基本確保試點前后地方利益格局基本穩定。穩定。 四、過渡性政策措施四、過渡性政策措施 考慮到建筑企業在經營模式、發展階段、所處考慮到建筑企業在經營模式、發展階段、所處產業鏈條的位置不同等因素，部分建筑企業在改革產業鏈條的位置不同等因素，部分建筑企業在改革后稅負可能出現稅負上升。我們分析，建筑業可能后稅負可能出現稅負上升。我們分析，建筑業可能是營改增全面推開后稅負上升風險最大的行業。尤是營改增全面推開后稅負上升風險最大的行業。尤其是在工程分包鏈條中，越往下人工成本越高，可其是在工程分包鏈條中，越往下人工成本越

31、高，可抵扣的進項稅越少，稅負增加的可能性越大。比如抵扣的進項稅越少，稅負增加的可能性越大。比如清包工企業，即使采取降低稅率的方式，也無法完清包工企業，即使采取降低稅率的方式，也無法完全避免稅負上升。為保證建筑業稅制轉換的平穩過全避免稅負上升。為保證建筑業稅制轉換的平穩過渡，行業稅負穩定，渡，行業稅負穩定，我們采取了一系列過渡性政策我們采取了一系列過渡性政策和征管措施：和征管措施： 一是允許一般納稅人為建筑工程一是允許一般納稅人為建筑工程老項目老項目提供的提供的建筑服務選擇簡易計稅方法計稅。這里的老項目，建筑服務選擇簡易計稅方法計稅。這里的老項目，簡單來說就是營改增試點前開工的建筑工程項目，簡單

32、來說就是營改增試點前開工的建筑工程項目，財稅財稅201620163636號文件中對老項目定義的也進行了號文件中對老項目定義的也進行了清晰的界定。我們認為，試點后開工的建筑工程，清晰的界定。我們認為，試點后開工的建筑工程，進項稅額抵扣齊全，按照一般計稅方法正常納稅即進項稅額抵扣齊全，按照一般計稅方法正常納稅即可。而試點前開工的建筑老項目，建筑企業已經發可。而試點前開工的建筑老項目，建筑企業已經發 生的成本費用支出，不能抵扣進項稅額。為避免其生的成本費用支出，不能抵扣進項稅額。為避免其稅負上升，允許建筑企業就建筑老項目選擇簡易計稅負上升，允許建筑企業就建筑老項目選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅。該政

33、策是針對建筑工程老稅方法計算繳納增值稅。該政策是針對建筑工程老項目的過渡性安排，隨著時間的推進，待這些老項項目的過渡性安排，隨著時間的推進，待這些老項目全部完工后即可自然終止。目全部完工后即可自然終止。 二是允許一般納稅人以二是允許一般納稅人以清包工方式清包工方式提供的建筑提供的建筑服務選擇簡易計稅方法計稅。這里的清包工，是指服務選擇簡易計稅方法計稅。這里的清包工，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。由于分包業務在建筑行業普遍存在，處在分包務。由于

34、分包業務在建筑行業普遍存在，處在分包鏈條最底層的企業，主要以清包工的形式承攬工程鏈條最底層的企業，主要以清包工的形式承攬工程，其成本費用支出基本是建筑工人的工資，可以抵，其成本費用支出基本是建筑工人的工資，可以抵扣的進項稅額很少。因此，為妥善解決清包工可能扣的進項稅額很少。因此，為妥善解決清包工可能產生的稅負上升問題，對一般納稅人的清包工業務產生的稅負上升問題，對一般納稅人的清包工業務，可以允許其選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅。，可以允許其選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅。 三是允許一般納稅人為三是允許一般納稅人為甲供工程甲供工程提供的建筑服提供的建筑服務選擇簡易計稅方法計稅。這里的甲供工程，是

35、指務選擇簡易計稅方法計稅。這里的甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。可以預見，營改增后，甲方如果是購的建筑工程。可以預見，營改增后，甲方如果是一般納稅人的話，會傾向于盡量擴大甲供材的采購一般納稅人的話，會傾向于盡量擴大甲供材的采購，以增加自身可抵扣的進項稅。相應的，建筑企業，以增加自身可抵扣的進項稅。相應的，建筑企業可抵扣的進項稅必然減少，稅負增加的概率較大。可抵扣的進項稅必然減少，稅負增加的概率較大。允許甲方采購材料的建筑工程選擇簡易計稅，實際允許甲方采購材料的建筑工程選擇簡易計稅，實際上是一個兜底政策。一方面，

36、多數建筑工程或多或上是一個兜底政策。一方面，多數建筑工程或多或少都會有一些甲供材，也就意味著大部分建筑工程少都會有一些甲供材，也就意味著大部分建筑工程都能選擇簡易計稅，基本可以確保建筑行業改革后都能選擇簡易計稅，基本可以確保建筑行業改革后稅負穩定。另一方面，對沒有甲供材、材料全部由稅負穩定。另一方面，對沒有甲供材、材料全部由建筑企業采購的工程，建筑企業抵扣的大多是以建筑企業采購的工程，建筑企業抵扣的大多是以17%17%稅率計算的進項稅，而銷項稅按照建筑服務稅率計算的進項稅，而銷項稅按照建筑服務 11%11%稅稅率計算，低征高扣，稅負基本也不會增加。率計算，低征高扣，稅負基本也不會增加。 四是四

37、是允許施工現場建設的臨時設施一次性抵扣允許施工現場建設的臨時設施一次性抵扣。按照營改增試點政策規定，納稅人取得的不動產。按照營改增試點政策規定，納稅人取得的不動產分分2 2年抵扣進項稅。那么，不動產在什么情況下分年年抵扣進項稅。那么，不動產在什么情況下分年抵扣、什么情況下一次性抵扣呢？這需要有一個清抵扣、什么情況下一次性抵扣呢？這需要有一個清晰的界定以便于執行。比如，工廠購買的廠房和房晰的界定以便于執行。比如，工廠購買的廠房和房地產開發公司開發的樓盤，雖然同屬于不動產，但地產開發公司開發的樓盤，雖然同屬于不動產，但在進項稅的抵扣上應區別對待。我們認為，前者屬在進項稅的抵扣上應區別對待。我們認為

38、，前者屬于可以為企業長期創造價值、長期保持原有形態的于可以為企業長期創造價值、長期保持原有形態的實物資產，應當分年抵扣；而后者在實質上則屬于實物資產，應當分年抵扣；而后者在實質上則屬于企業生產出來用于銷售的產品，分年抵扣顯然不合企業生產出來用于銷售的產品，分年抵扣顯然不合適，應當一次性抵扣。建筑業也有其特殊性，為了適，應當一次性抵扣。建筑業也有其特殊性，為了保證施工正常進行，建筑企業大多需要在施工現場保證施工正常進行，建筑企業大多需要在施工現場建設一些臨時性的簡易設施，比如工棚、物料庫、建設一些臨時性的簡易設施，比如工棚、物料庫、現場辦公房等。臨時設施雖然也屬于不動產的范疇現場辦公房等。臨時設

39、施雖然也屬于不動產的范疇，但存續時間短，施工結束后即要拆除清理，其性，但存續時間短，施工結束后即要拆除清理，其性質與生產過程中的中間投入物更為接近。因此，對質與生產過程中的中間投入物更為接近。因此，對于施工現場的修建的臨時設施，包括臨時建筑物和于施工現場的修建的臨時設施，包括臨時建筑物和構筑物，視同自產產品連續用于再生產，允許其一構筑物，視同自產產品連續用于再生產，允許其一次性抵扣進項稅。次性抵扣進項稅。 五是五是明確甲供材不作為建筑企業的稅基。明確甲供材不作為建筑企業的稅基。在建在建筑工程中，出于質量控制的考慮，甲方一般會自行筑工程中，出于質量控制的考慮，甲方一般會自行采購主要建筑材料，也就

40、是俗稱的甲供材。目前，采購主要建筑材料，也就是俗稱的甲供材。目前，甲供材主要有兩種模式：甲供材主要有兩種模式： 第一，第一，甲供材作為工程款的一部分，甲方采購甲供材作為工程款的一部分，甲方采購后交給建筑企業使用，并抵減部分工程款后交給建筑企業使用，并抵減部分工程款（比如，（比如，工程款工程款 10001000萬，甲方實際支付萬，甲方實際支付600600萬，剩余萬，剩余400400萬用萬用甲供材抵頂工程款）；甲供材抵頂工程款）； 第二，第二，甲供材與工程款無關，甲方采購后交給甲供材與工程款無關，甲方采購后交給建筑企業使用，并另行支付工程款（建筑企業使用，并另行支付工程款（比如，工程款比如，工程款

41、 600600萬，甲供材萬，甲供材 400400萬）。萬）。 按照營業稅政策規定，不論哪一種模式，建筑按照營業稅政策規定，不論哪一種模式，建筑企業都要按照企業都要按照10001000萬計算繳納營業稅。從增值稅的萬計算繳納營業稅。從增值稅的角度看，其實甲供材并沒有特殊性。對第一種模式角度看，其實甲供材并沒有特殊性。對第一種模式，甲方用甲供材抵頂工程款，屬于有償轉讓貨物的，甲方用甲供材抵頂工程款，屬于有償轉讓貨物的所有權，應繳納增值稅；甲方征稅后，建筑企業可所有權，應繳納增值稅；甲方征稅后，建筑企業可以獲得進項稅額正常抵扣。以獲得進項稅額正常抵扣。 對第二種模式，甲供材與建筑企業無關，建筑企業對第

42、二種模式，甲供材與建筑企業無關，建筑企業僅需就實際取得的工程款僅需就實際取得的工程款600600萬計提銷項稅額即可。萬計提銷項稅額即可。但是，由于甲供材屬于現行營業稅的稅基，前期行但是，由于甲供材屬于現行營業稅的稅基，前期行業普遍關注營改增后甲供材的處理。焦點主要在于業普遍關注營改增后甲供材的處理。焦點主要在于第二種模式下，建筑企業無法取得甲供材的進項稅第二種模式下，建筑企業無法取得甲供材的進項稅，一旦按照工程款和甲供材的全額計提銷項稅，稅，一旦按照工程款和甲供材的全額計提銷項稅，稅負將大幅度提高。此前我們也就甲供材問題進行了負將大幅度提高。此前我們也就甲供材問題進行了解釋和說明。但為了進一步

43、化解業內擔心，針對納解釋和說明。但為了進一步化解業內擔心，針對納稅人的營改增納稅宣傳和政策解釋工作中明確，稅人的營改增納稅宣傳和政策解釋工作中明確，第第二種模式下建筑企業的計稅依據中不包括甲供材。二種模式下建筑企業的計稅依據中不包括甲供材。 六是增加稅務機關專用發票代開點，解決建筑六是增加稅務機關專用發票代開點，解決建筑企業采購砂土石料抵扣不足問題。企業采購砂土石料抵扣不足問題。在營業稅稅制下在營業稅稅制下，建筑企業不需要抵扣進項稅，采購砂土石料等輔，建筑企業不需要抵扣進項稅，采購砂土石料等輔材時，大多不主動索取發票，供應商借此不開具發材時，大多不主動索取發票，供應商借此不開具發票偷逃稅款，也

44、造成了砂土石料市場的不規范運作票偷逃稅款，也造成了砂土石料市場的不規范運作。在稅制設計階段，曾有個別部門提出，改革后建。在稅制設計階段，曾有個別部門提出，改革后建筑企業采購的砂土石料無法取得增值稅專用發票，筑企業采購的砂土石料無法取得增值稅專用發票，建議給予計算抵扣等特殊安排，我們認為不妥。增建議給予計算抵扣等特殊安排，我們認為不妥。增值稅的征扣稅鏈條，對提高企業管理水平、規范市值稅的征扣稅鏈條，對提高企業管理水平、規范市場行為、堵塞偷稅漏洞、保護守法經營，具有天然場行為、堵塞偷稅漏洞、保護守法經營，具有天然的促進作用，這正是營改增的積極意義和增值稅的的促進作用，這正是營改增的積極意義和增值稅

45、的制度優勢所在。從以前試點的情況看，試點企業對制度優勢所在。從以前試點的情況看，試點企業對新稅制都有一個逐步適應的過程。隨著試點時間的新稅制都有一個逐步適應的過程。隨著試點時間的延長，試點企業出于增加進項抵扣的需要，會逐漸延長，試點企業出于增加進項抵扣的需要，會逐漸的加強采購端控制，調整采購渠道，盡可能的選擇的加強采購端控制，調整采購渠道，盡可能的選擇可以提供專用發票的供應商，盡可能的選擇一般納可以提供專用發票的供應商，盡可能的選擇一般納稅人作為供應商。稅人作為供應商。 這樣做的結果，不僅自身的稅負有效降低，也使得這樣做的結果，不僅自身的稅負有效降低，也使得供應商不得不規范納稅，以獲得開具專用

46、發票的權供應商不得不規范納稅，以獲得開具專用發票的權利，稅收征管的整體水平自然也會逐步提高。利，稅收征管的整體水平自然也會逐步提高。如果如果遷就建筑市場的不規范現狀給予砂土石料計算抵扣遷就建筑市場的不規范現狀給予砂土石料計算抵扣等特殊安排，僅僅是當下讓建筑企業滿意，長期來等特殊安排，僅僅是當下讓建筑企業滿意，長期來看，對建筑行業的發展、市場秩序的規范、稅制的看，對建筑行業的發展、市場秩序的規范、稅制的完善、征管水平的提高都會產生不利影響。完善、征管水平的提高都會產生不利影響。與此同與此同時，各級稅務機關說明白增值稅和營業稅的差異性時，各級稅務機關說明白增值稅和營業稅的差異性，講清楚進項控制對企

47、業的重要性，引導企業主動，講清楚進項控制對企業的重要性，引導企業主動調整采購方式，加強內部管理，盡快適應增值稅稅調整采購方式，加強內部管理，盡快適應增值稅稅制。有條件的地區，可對建筑企業進行一對一當面制。有條件的地區，可對建筑企業進行一對一當面溝通。同時，優化納稅服務，可根據需要在建筑材溝通。同時，優化納稅服務，可根據需要在建筑材料市場、大型工程項目部等地點設置專用發票代開料市場、大型工程項目部等地點設置專用發票代開點，為小規模的沙土石料供應商和臨時經營者代開點，為小規模的沙土石料供應商和臨時經營者代開專用發票提供便利，提高建筑企業購買輔料獲得抵專用發票提供便利，提高建筑企業購買輔料獲得抵扣憑

48、證的比例。扣憑證的比例。 第三部分第三部分 納稅人跨縣（市、區）提供建納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法筑服務增值稅征收管理暫行辦法 納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法收管理暫行辦法（以下簡稱（以下簡稱辦法辦法）以建筑服）以建筑服務發生地預繳稅款，機構所在地納稅申報為基本征務發生地預繳稅款，機構所在地納稅申報為基本征管原則，按照納稅人類別、計稅方法，分別對納稅管原則，按照納稅人類別、計稅方法，分別對納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務應如何在服務發生人跨縣（市、區）提供建筑服務應如何在服務發生地預繳、如何在機構所在地進

49、行納稅申報，作了細地預繳、如何在機構所在地進行納稅申報，作了細化明確，此外，還明確了預繳稅款的時間、應提交化明確，此外，還明確了預繳稅款的時間、應提交的資料、允許扣除分包款應當取得的有效憑證、發的資料、允許扣除分包款應當取得的有效憑證、發票的開具等問題。以下就票的開具等問題。以下就辦法辦法進行逐條解讀：進行逐條解讀： 第一條第一條 根據根據財政部財政部 國家稅務總局關于全面國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知推開營業稅改征增值稅試點的通知（財稅（財稅201620163636號）及現行增值稅有關規定，制定本辦法。號）及現行增值稅有關規定，制定本辦法。 第二條第二條 本辦法所稱跨縣（

50、市、區）提供建筑服務，是指本辦法所稱跨縣（市、區）提供建筑服務，是指單位和個體工商戶（以下簡稱納稅人）在單位和個體工商戶（以下簡稱納稅人）在其機構所在地以外的其機構所在地以外的縣（市、區）縣（市、區）提供建筑服務。提供建筑服務。納稅人納稅人在同一直轄市、計劃單列市范圍內跨縣（市、區）在同一直轄市、計劃單列市范圍內跨縣（市、區）提供建筑服務的，由直轄市、計劃單列市國家稅務局決定是否提供建筑服務的，由直轄市、計劃單列市國家稅務局決定是否適用本辦法。適用本辦法。其他個人其他個人跨縣（市、區）提供建筑服務，不適用本辦法。跨縣（市、區）提供建筑服務，不適用本辦法。 【政策解讀政策解讀】 本條是對本條是對

51、辦法辦法適用范圍的規定。適用范圍的規定。 第一，從地域來看，第一，從地域來看，“異地異地”提供建筑服務，適用該提供建筑服務，適用該辦法辦法，這里的，這里的“異地異地”，是指建筑服務發生地和機構所在地不在同是指建筑服務發生地和機構所在地不在同一縣（市、區）。如果機構所在地和建筑服務發生地為同一地一縣（市、區）。如果機構所在地和建筑服務發生地為同一地的，按照機構所在地納稅的基本原則申報納稅即可。只有機構的，按照機構所在地納稅的基本原則申報納稅即可。只有機構所在地和建筑服務發生地非同一地，才需要實行建筑服務地預所在地和建筑服務發生地非同一地，才需要實行建筑服務地預繳機構所在地申報納稅的機制。我們之所

52、以將跨縣（市、區）繳機構所在地申報納稅的機制。我們之所以將跨縣（市、區）界定為界定為 “ “異地異地”，主要是從我國行政區劃的層級以及財政收，主要是從我國行政區劃的層級以及財政收入支配層級的角度出發，考慮對地方財政收入的影響程度，以入支配層級的角度出發，考慮對地方財政收入的影響程度，以縣（市、區）一級為宜。注意，這里的縣（市、區）一級為宜。注意，這里的“市、區市、區”是指與是指與“縣縣”平級的不設區的市和市轄區。平級的不設區的市和市轄區。 第二，從主體來看，單位和個體工商戶適用本第二，從主體來看，單位和個體工商戶適用本辦辦法法。這里需要說明的是，。這里需要說明的是，個人分為個體工商戶和個人分為

53、個體工商戶和其他個人（即自然人其他個人（即自然人），按照現行規定，個人中的），按照現行規定，個人中的個體工商戶需要辦理稅務登記并接受稅收管理，自個體工商戶需要辦理稅務登記并接受稅收管理，自然人無需進行稅務登記，沒有機構所在地的概念，然人無需進行稅務登記，沒有機構所在地的概念，此外，對其設定過多的管理要求也會增加自然人的此外，對其設定過多的管理要求也會增加自然人的辦稅成本。因此，財稅辦稅成本。因此，財稅201620163636號文件中已經明號文件中已經明確了其他個人提供建筑服務，在建筑服務發生地申確了其他個人提供建筑服務，在建筑服務發生地申報納稅，相對應的，報納稅，相對應的，辦法辦法也將自然人排

54、除出適也將自然人排除出適用范圍。此外，在同一直轄市、計劃單列市范圍內用范圍。此外，在同一直轄市、計劃單列市范圍內跨縣（市、區）提供建筑服務的，直轄市、計劃單跨縣（市、區）提供建筑服務的，直轄市、計劃單列市國家稅務局可以自行決定是否在建筑服務發生列市國家稅務局可以自行決定是否在建筑服務發生地預繳并向機構所在地申報納稅。地預繳并向機構所在地申報納稅。 比如北京市西城區注冊的一家建筑企業，在東城區比如北京市西城區注冊的一家建筑企業，在東城區提供了建筑服務，這家企業是直接在機構所在地西提供了建筑服務，這家企業是直接在機構所在地西城區申報納稅，還是需要在東城區預繳稅款回西城城區申報納稅，還是需要在東城區

55、預繳稅款回西城區申報納稅，可由北京市國家稅務局根據自身情況區申報納稅，可由北京市國家稅務局根據自身情況進行確定。進行確定。 第三條第三條 納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，應按照財稅應按照財稅201620163636號文件規定的納稅義務發生號文件規定的納稅義務發生時間和計稅方法，向建筑服務發生地主管國稅機關時間和計稅方法，向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。建筑工程施工許可證建筑工程施工許可證未注明合同開工日期未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在，但建筑工程承包合

56、同注明的開工日期在20162016年年4 4月月3030日前的建筑工程項目，屬于財稅日前的建筑工程項目，屬于財稅201620163636號文號文件規定的可以選擇簡易計稅方法計稅的建筑工程老件規定的可以選擇簡易計稅方法計稅的建筑工程老項目。項目。 【政策解讀政策解讀】 本條主要明確了稅款繳納的地點和與之對應的本條主要明確了稅款繳納的地點和與之對應的征收管理機關。征收管理機關。第一，預繳稅款的地點為建筑服務第一，預繳稅款的地點為建筑服務發生地，征收管理機關為建筑服務發生地主管國稅發生地，征收管理機關為建筑服務發生地主管國稅機關；第二，納稅申報的地點為機構所在地，征收機關；第二，納稅申報的地點為機構

57、所在地，征收管理機關為機構所在地主管國稅機關。管理機關為機構所在地主管國稅機關。需要注意的需要注意的是，這里強調了無論是建筑服務發生地預繳還是機是，這里強調了無論是建筑服務發生地預繳還是機構所在地申報納稅，其征收管理機關均為國稅機關構所在地申報納稅，其征收管理機關均為國稅機關。 這主要是為了區別于納稅人銷售不動產和其他個人出租不動產這主要是為了區別于納稅人銷售不動產和其他個人出租不動產，是由地稅局代為征收的情況。此外，本條第二款對財稅，是由地稅局代為征收的情況。此外，本條第二款對財稅201620163636號文件中關于號文件中關于“建筑工程老項目建筑工程老項目”的判定標準進行了的判定標準進行了

58、補充。財稅補充。財稅201620163636號文件中規定，號文件中規定，“建筑工程老項目，是建筑工程老項目，是指：指： （1 1）建筑工程施工許可證建筑工程施工許可證注明的合同開工日期注明的合同開工日期在在20162016年年4 4月月3030日前的建筑工程項目；（日前的建筑工程項目；（2 2）未取得）未取得建筑工程建筑工程施工許可證施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在的，建筑工程承包合同注明的開工日期在20162016年年4 4月月3030日前的建筑工程項目日前的建筑工程項目”。簡單來說，意思就是有許可證。簡單來說，意思就是有許可證的，看許可證上的合同開工日期，沒有許可證的，看合同

59、注明的，看許可證上的合同開工日期，沒有許可證的，看合同注明的開工日期。但由于的開工日期。但由于建筑工程施工許可證建筑工程施工許可證還存在未注明還存在未注明“合同開工日期合同開工日期”的形式，對于取得為未注明的形式，對于取得為未注明“合同開工日期合同開工日期”的的建筑工程施工許可證建筑工程施工許可證，如何確定是否屬于建筑工程老項，如何確定是否屬于建筑工程老項目的問題，財稅目的問題，財稅201620163636號文件并未作出明確規定。為統一號文件并未作出明確規定。為統一執行政策口徑，這一條的第二款補充明確了如果執行政策口徑，這一條的第二款補充明確了如果建筑工程施建筑工程施工許可證工許可證未注明合同

60、開工日期的，就以建筑工程承包合同注未注明合同開工日期的，就以建筑工程承包合同注明的開工日期作為判定標準，即建筑工程承包合同注明的開工明的開工日期作為判定標準，即建筑工程承包合同注明的開工日期在日期在20162016年年4 4月月3030日前的建筑工程項目屬于建筑工程老項目日前的建筑工程項目屬于建筑工程老項目，可以選擇簡易計稅方法計稅。，可以選擇簡易計稅方法計稅。 第四條第四條 納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，按照以下規定預繳稅款：按照以下規定預繳稅款：（一）（一）一般納稅人一般納稅人跨縣（市、區）提供建筑服跨縣（市、區）提供建筑服務，適用務，適用一般計稅方法