1、第七章第七章 金融機構往來的核算金融機構往來的核算 7.17.1金融機構往來概述金融機構往來概述 7.27.2商業銀行與中央銀行往來的核算商業銀行與中央銀行往來的核算 7.37.3商業銀行往來的核算商業銀行往來的核算7.1概述概述 金融機構往來的概念金融機構往來的概念金融機構往來是指金融機構往來是指,金融機構互相之間金融機構互相之間由于辦理由于辦理資金劃撥、結算等業務而引起的資金賬務往來資金劃撥、結算等業務而引起的資金賬務往來商業銀行與商業銀行之間商業銀行與商業銀行之間商業銀行與人民銀行之間商業銀行與人民銀行之間商業銀行與非銀行金融機構之間商業銀行與非銀行金融機構之間人民銀行與非銀行金融機構之

2、間人民銀行與非銀行金融機構之間7.1概述概述 金融機構往來的內容金融機構往來的內容商業銀行之間的往來商業銀行之間的往來同城票據交換及清算同城票據交換及清算同業存放款項同業存放款項同業拆借同業拆借轉貼現轉貼現商業銀行與中央銀行的往來商業銀行與中央銀行的往來商業銀行向中央銀行存取現金商業銀行向中央銀行存取現金 繳存準備金存款繳存準備金存款向中央銀行借款向中央銀行借款辦理再貼現辦理再貼現7.2商業銀行與中央銀行往來的核算商業銀行與中央銀行往來的核算 7.2.1科目設置科目設置商業銀行商業銀行存放中央銀行款項存放中央銀行款項資產類（存入資金時記借方，資產類（存入資金時記借方，支取資金時記貸方，余額在借

3、方，表現商業銀行支取資金時記貸方，余額在借方，表現商業銀行在人民銀行的存款資金數額）在人民銀行的存款資金數額）向中央銀行借款向中央銀行借款負債類負債類中央銀行中央銀行XX銀行準備金存款銀行準備金存款負債類負債類XX銀行借款銀行借款資產類資產類7.2商業銀行與中央銀行往來的核算商業銀行與中央銀行往來的核算 7.2.2繳存款項的核算繳存款項的核算法定準備金存款（繳存法定準備金一定比例）法定準備金存款（繳存法定準備金一定比例）商業銀行繳存存款的一定比例（從商業銀行繳存存款的一定比例（從2012年年2月月24日日中國大型金融機構和中小金融機構將分別執行中國大型金融機構和中小金融機構將分別執行20.5%

4、和和17.0%的存款準備金率），基層上繳總行，的存款準備金率），基層上繳總行，總行上繳人民銀行，每期調增或調減總行上繳人民銀行，每期調增或調減財政性存款財政性存款100%100%繳存，除第一次按規定時間繳存外，每期調增繳存，除第一次按規定時間繳存外，每期調增或調減或調減7.2商業銀行與中央銀行往來的核算商業銀行與中央銀行往來的核算 7.2.2繳存款項的核算繳存款項的核算商業銀行繳存或補繳（調減記反向分錄）商業銀行繳存或補繳（調減記反向分錄）借：存放中央銀行款項借：存放中央銀行款項法定準備金法定準備金存款存款/ /財政性存款財政性存款 貸：存放中央銀行款項貸：存放中央銀行款項備付金存款備付金存款

5、若商業銀行法定存款帳戶低于法定比率，處以罰款若商業銀行法定存款帳戶低于法定比率，處以罰款借：營業外支出借：營業外支出 貸：存放中央銀行款項貸：存放中央銀行款項中央銀行調增法定準備金存款或財政性存款中央銀行調增法定準備金存款或財政性存款借：借：XXXX銀行準備金存款銀行準備金存款備付金存款備付金存款 貸：貸：XXXX銀行準備金存款銀行準備金存款法定準備金法定準備金/ /財政性存款財政性存款7.2商業銀行與中央銀行往來的核算商業銀行與中央銀行往來的核算 7.2.3向中央銀行借款的核算向中央銀行借款的核算商業銀行向中央銀行借款商業銀行向中央銀行借款商業銀行商業銀行向中央銀行借款向中央銀行借款中央銀行

6、中央銀行再貸款再貸款分類分類年度性貸款戶年度性貸款戶季節性貸款戶季節性貸款戶日拆借貸款戶日拆借貸款戶再貼現戶再貼現戶7.2商業銀行與中央銀行往來的核算商業銀行與中央銀行往來的核算 7.2.3向中央銀行借款的核算向中央銀行借款的核算分錄（商業銀行）分錄（商業銀行）借入時：借入時：借：存放中央銀行存款借：存放中央銀行存款 貸：向中央銀行借款貸：向中央銀行借款人行借款戶人行借款戶歸還時：歸還時：借：向中央銀行借款借：向中央銀行借款人行借款戶人行借款戶 金融企業往來支出金融企業往來支出向人行借款利息支出戶向人行借款利息支出戶 貸：存放中央銀行存款貸：存放中央銀行存款7.2商業銀行與中央銀行往來的核算商

7、業銀行與中央銀行往來的核算 7.2.3向中央銀行借款的核算向中央銀行借款的核算分錄（中央銀行）分錄（中央銀行）借入時：借入時：借：借：XX銀行借款銀行借款 貸：貸：XX銀行準備金存款銀行準備金存款歸還時：歸還時：借：借：XX銀行準備金存款銀行準備金存款 貸：貸： XX銀行借款銀行借款 金融企業往來收入金融企業往來收入7.2商業銀行與中央銀行往來的核算商業銀行與中央銀行往來的核算 7.2.4再貼現業務的核算再貼現業務的核算概念概念商業銀行持未到期的已貼現票據（商業匯商業銀行持未到期的已貼現票據（商業匯票），向中央銀行辦理的貼現，也稱再貼現。票），向中央銀行辦理的貼現，也稱再貼現。再貼現是解決商業

8、銀行因辦理票據貼現引起資金不足再貼現是解決商業銀行因辦理票據貼現引起資金不足途徑途徑辦理再貼現的處理辦理再貼現的處理商業銀行的處理商業銀行的處理商業銀行持未到期的商業匯票向人民銀行申請再貼商業銀行持未到期的商業匯票向人民銀行申請再貼現時，應填制一式五聯再貼現憑證（以貼現憑證現時，應填制一式五聯再貼現憑證（以貼現憑證代），連同承兌匯票一起交人民銀行代），連同承兌匯票一起交人民銀行待收到人民銀行退回的第四聯再貼現憑證（收賬通待收到人民銀行退回的第四聯再貼現憑證（收賬通知）和承兌匯票，據以編制特種轉賬借、貸方傳票知）和承兌匯票，據以編制特種轉賬借、貸方傳票辦理轉賬）辦理轉賬）7.2商業銀行與中央銀行

9、往來的核算商業銀行與中央銀行往來的核算 7.2.4再貼現業務的核算再貼現業務的核算會計分錄為會計分錄為再貼現時再貼現時借：存放中央銀行款項（實付再貼現全額）借：存放中央銀行款項（實付再貼現全額） 貼現負債貼現負債再貼現再貼現交易費用交易費用 貸：貸：貼現負債貼現負債再再貼現貼現面值面值資產負債表日資產負債表日借：金融企業往來支出借：金融企業往來支出 貸：貸：貼現負債貼現負債再貼現再貼現交易費用交易費用票據到期時票據到期時借：借：貼現負債貼現負債再貼現再貼現面值面值 金融企業往來支出金融企業往來支出 貸：貼現負債貸：貼現負債再貼現再貼現交易費用交易費用 貼現資產貼現資產貼現貼現面值面值 貼現資產

10、貼現資產貼現貼現交易費用交易費用？7.2商業銀行與中央銀行往來的核算商業銀行與中央銀行往來的核算 7.2.4再貼現業務的核算再貼現業務的核算辦理再貼現的處理辦理再貼現的處理人民銀行的處理。人民銀行的處理。人民銀行計劃資金部門收到商業銀行提交的再貼現憑證及承兌人民銀行計劃資金部門收到商業銀行提交的再貼現憑證及承兌匯累匯累經審核同意再貼現后，由人民銀行會計部門根據匯票金額、經審核同意再貼現后，由人民銀行會計部門根據匯票金額、再貼現日期及利率，計算人民銀行應扣除的再貼現利息和實付再貼現日期及利率，計算人民銀行應扣除的再貼現利息和實付再貼現全額（計算方法同商業銀行貼現利息的計算），填入再再貼現全額（計

11、算方法同商業銀行貼現利息的計算），填入再貼現憑證，并據再貼現憑證第一、二、三聯辦理轉賬。其會計貼現憑證，并據再貼現憑證第一、二、三聯辦理轉賬。其會計分錄為：分錄為： 借：貼現資產借：貼現資產再貼現再貼現面值面值 貸：貸：銀行準備金存款銀行準備金存款再貼現申請行戶再貼現申請行戶 貼現資產貼現資產再貼現再貼現交易費用交易費用轉賬后，將加蓋再貼現憑證第四聯退交申請再貼現的商業銀行，轉賬后，將加蓋再貼現憑證第四聯退交申請再貼現的商業銀行，將再貼現憑證第五聯專夾保管。將再貼現憑證第五聯專夾保管。7.2商業銀行與中央銀行往來的核算商業銀行與中央銀行往來的核算 7.2.4再貼現業務的核算再貼現業務的核算再貼

12、現到期收回再貼現到期收回人民銀行作為持票人直接向付款人收取票款（同人民銀行作為持票人直接向付款人收取票款（同商業銀行收回貼現款）商業銀行收回貼現款）人民銀行收回，向付款人開戶行委托收款人民銀行收回，向付款人開戶行委托收款付款人開戶行付款人開戶行借：吸收存款借：吸收存款付款人戶付款人戶 貸：存放中央銀行款項貸：存放中央銀行款項人民銀行收到款項人民銀行收到款項借：借：XX銀行準備金存款銀行準備金存款付款人開戶行或承兌行戶付款人開戶行或承兌行戶 貼現資產貼現資產再貼現再貼現交易費用交易費用 貸：貼現資產貸：貼現資產再貼現再貼現面值面值 金融企業往來收入金融企業往來收入若付款人開戶行或承兌銀行不付款，

13、人民銀行：若付款人開戶行或承兌銀行不付款，人民銀行：借：借：XX銀行借款銀行借款再貼現銀行再貼現銀行 貼現資產貼現資產再貼現再貼現交易費用交易費用 貸：貼現資產貸：貼現資產再貼現再貼現面值面值 金融企業往來收入金融企業往來收入7.2商業銀行與中央銀行往來的核算商業銀行與中央銀行往來的核算 7.2.4同城票據交換與清算同城票據交換與清算同城票據交換（清算）的概念同城票據交換（清算）的概念同城票據交換，就是同城有關行處之間，將相互代收代付同城票據交換，就是同城有關行處之間，將相互代收代付款的憑證票據，按規定的時間場次集中在某一場所進行交款的憑證票據，按規定的時間場次集中在某一場所進行交換；并軋計往

14、來行間應收應付款差額，由主辦清算行以轉換；并軋計往來行間應收應付款差額，由主辦清算行以轉賬方式進行清算。賬方式進行清算。同城票據交換（清算）的作用同城票據交換（清算）的作用在同一城市和毗鄰地區范圍內由人民銀行在同一城市和毗鄰地區范圍內由人民銀行( (或委托銀行或委托銀行) )統統一組織各商業銀行進行票據交換清算的意義在于：一組織各商業銀行進行票據交換清算的意義在于：其一，可以加速有關銀行間的憑證傳遞，加速資金周轉，其一，可以加速有關銀行間的憑證傳遞，加速資金周轉，提高結算效率；提高結算效率；其二，可以簡化各商業銀行間的往來核算手續，及時清算其二，可以簡化各商業銀行間的往來核算手續，及時清算銀行

15、間的往來占款，有利于各行處的業務經營。銀行間的往來占款，有利于各行處的業務經營。這里同城的概念比較大，隨全這里同城的概念比較大，隨全國支票影像交換系統的推廣，國支票影像交換系統的推廣，可以在全國可以在全國。經辦行經辦行經辦行經辦行經辦行經辦行客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶客戶交換所交換所7.2商業銀行與中央銀行往來的核算商業銀行與中央銀行往來的核算 7.2.4同城票據交換與清算同城票據交換與清算同城票據清算的基本規定同城票據清算的基本規定對參加交換的行處對參加交換的行處,核定交換號碼。參加票據交核定交換號碼。參加票據交換的銀行營業機構，必須向人民銀行交換清

16、算的換的銀行營業機構，必須向人民銀行交換清算的部門申請交換號碼，經審查同意后，核發該行交部門申請交換號碼，經審查同意后，核發該行交換號碼，并通報各參加交換的銀行，自那一天起換號碼，并通報各參加交換的銀行，自那一天起參加交換。參加交換。確定交換場次和時間確定交換場次和時間票據交換分票據交換分“提出行提出行”、“提入行提入行”兩個系統處兩個系統處理理,一般參加交換的行處一般參加交換的行處,既是既是“提出行提出行”, 又是又是“提入行提入行”。7.2商業銀行與中央銀行往來的核算商業銀行與中央銀行往來的核算 7.2.4同城票據交換與清算同城票據交換與清算同城票據清算的基本規定同城票據清算的基本規定提出

17、行提出交換的票據憑證提出行提出交換的票據憑證, 主要是主要是:（1）作為收款行向付款行提出的有）作為收款行向付款行提出的有:支票、銀行匯票、本票支票、銀行匯票、本票及商業匯票等。及商業匯票等。（2）作為付款行向收款行提出的有）作為付款行向收款行提出的有:進賬單、貸記憑證等。進賬單、貸記憑證等。 “提入行提入行”通過交換提回應屬于本行受理的上述票據和憑證。通過交換提回應屬于本行受理的上述票據和憑證。 (3) 提出交換的票據提出交換的票據 借方票據（代付借方票據（代付/應收票據）應收票據）提出的借方票據是指付款提出的借方票據是指付款單位在他行開戶單位在他行開戶,收款單位在本行開戶的票據；提入的貸收

18、款單位在本行開戶的票據；提入的貸方票據同此，為本銀行的債權方票據同此，為本銀行的債權 貸方票據（代收貸方票據（代收/應付票據）應付票據）提出的貸方票據是指收款提出的貸方票據是指收款單位在他行開戶單位在他行開戶,付款單位在本行開戶的票據：提入的借付款單位在本行開戶的票據：提入的借方票據同此，為本銀行的債務方票據同此，為本銀行的債務7.2商業銀行與中央銀行往來的核算商業銀行與中央銀行往來的核算提出行提出行票據票據交換所交換所提出行提出行交換提出交換提出提出票據借方匯總表提出票據借方匯總表提出票據貸方匯總表提出票據貸方匯總表交換提入交換提入提入票據借方匯總表提入票據借方匯總表提入票據貸方匯總表提入票

19、據貸方匯總表交換票據交換票據各行的應收金額、應付金額各行的應收金額、應付金額及應收或應付差額及應收或應付差額應收金額應收金額=提出代付（借方）票據提出代付（借方）票據+提入代收（貸方）票據提入代收（貸方）票據應付金額應付金額=提出代收（貸方）票據提出代收（貸方）票據+提入代付（借方）票據提入代付（借方）票據核對核對核對核對7.2商業銀行與中央銀行往來的核算商業銀行與中央銀行往來的核算 7.2.4同城票據交換與清算同城票據交換與清算同城票據交換的賬務處理同城票據交換的賬務處理理論上：提出提入的票據、憑證每筆資金清算都理論上：提出提入的票據、憑證每筆資金清算都要通過人行辦理，即逐筆與要通過人行辦理

20、，即逐筆與“存放中央銀行款項存放中央銀行款項”對轉，而實務上卻是對轉，而實務上卻是匯總軋差匯總軋差的一套分錄，為使的一套分錄，為使各行處與人民銀行賬務相符一致，不能直接使用各行處與人民銀行賬務相符一致，不能直接使用“存放中央銀行款項存放中央銀行款項”科目，而需通過相應的過科目，而需通過相應的過渡科目列賬，最終從過渡科目與交換差額以渡科目列賬，最終從過渡科目與交換差額以“存存放中央銀行款項放中央銀行款項”一筆進行核算。一筆進行核算。7.2商業銀行與中央銀行往來的核算商業銀行與中央銀行往來的核算 7.2.4同城票據交換與清算同城票據交換與清算同城票據交換的賬務處理（分錄）：同城票據交換的賬務處理（

21、分錄）：提出代收票據提出代收票據 借：吸收存款借：吸收存款付款人戶付款人戶 貸：清算資金往來貸：清算資金往來同城票據交換清算同城票據交換清算若票據交換后，下場次收到退票若票據交換后，下場次收到退票 借：清算資金往來借：清算資金往來同城票據交換清算同城票據交換清算 貸：吸收存款貸：吸收存款原付款人戶原付款人戶 提出代付憑證提出代付憑證 借：清算資金往來借：清算資金往來同城票據交換清算同城票據交換清算 貸：其他應付款貸：其他應付款提出交換憑證應付款提出交換憑證應付款退票期過后，未退票的退票期過后，未退票的 借：其他應付款借：其他應付款提出交換憑證應付款提出交換憑證應付款 貸：吸收存款貸：吸收存款退

22、票期退票的（收到下場次同城票據交換回票據）退票期退票的（收到下場次同城票據交換回票據） 借：其他應付款借：其他應付款提出交換憑證應付款提出交換憑證應付款 貸：清算資金往來貸：清算資金往來同城票據交換清算同城票據交換清算7.2商業銀行與中央銀行往來的核算商業銀行與中央銀行往來的核算 7.2.4同城票據交換與清算同城票據交換與清算提回交換票據（代付借方票據）提回交換票據（代付借方票據）借：吸收存款借：吸收存款 單位單位 貸：清算資金往來貸：清算資金往來同城票據交換清算同城票據交換清算若付款人存款帳戶余額不足，或其他原因不付款若付款人存款帳戶余額不足，或其他原因不付款 借：其他應收款借：其他應收款退

23、票專戶退票專戶 貸：清算資金往來貸：清算資金往來同城票據交換清算同城票據交換清算退票下場次交換退票下場次交換 借：清算資金往來借：清算資金往來同城票據交換清算同城票據交換清算 貸：其他應收款貸：其他應收款退票專戶退票專戶提回交換票據（代收貸方票據）提回交換票據（代收貸方票據）借：清算資金往來借：清算資金往來同城票據交換清算同城票據交換清算 貸：吸收存款貸：吸收存款單位單位若不能進帳，如收款人拒收若不能進帳，如收款人拒收 借：借：清算資金往來清算資金往來同城票據交換清算同城票據交換清算 貸：其他應付款貸：其他應付款退票專戶退票專戶退票下場次交換退票下場次交換 借：其他應付款借：其他應付款退票專戶

24、退票專戶 貸：貸：清算資金往來清算資金往來同城票據交換清算同城票據交換清算7.2商業銀行與中央銀行往來的核算商業銀行與中央銀行往來的核算 7.2.4同城票據交換與清算同城票據交換與清算每次交換終了，軋差清算的會計分錄每次交換終了，軋差清算的會計分錄應收金額應收金額=提出代付（借方）票據提出代付（借方）票據+提入代收（貸方）票據提入代收（貸方）票據應付金額應付金額=提出代收（貸方）票據提出代收（貸方）票據+提入代付（借方）票據提入代付（借方）票據應收金額應收金額應付金額：應收差額應付金額：應收差額 借：存放中央銀行款項借：存放中央銀行款項 貸：清算資金往來貸：清算資金往來同城票據交換清算同城票據

25、交換清算 應付金額應付金額應收金額：應付差額應收金額：應付差額 借：清算資金往來借：清算資金往來同城票據交換清算同城票據交換清算 貸：存放中央銀行款項貸：存放中央銀行款項人民銀行收到各行處提交的憑證，作如下分錄：人民銀行收到各行處提交的憑證，作如下分錄： 借：借：銀行準備金存款銀行準備金存款應付差額行戶應付差額行戶 貸：貸：銀行準備金存款銀行準備金存款應收差額行戶應收差額行戶7.2商業銀行與中央銀行往來的核算商業銀行與中央銀行往來的核算（有的教材將這部分刪了（有的教材將這部分刪了通過現代化支付通過現代化支付系統支付，也有教材將這兩部分并列）系統支付，也有教材將這兩部分并列） 7.2.5通過人民

26、銀行辦理匯劃業務的核算通過人民銀行辦理匯劃業務的核算各商業銀行跨系統大額匯劃款項各商業銀行跨系統大額匯劃款項通過人民通過人民銀行轉匯并清算資金：銀行轉匯并清算資金：跨系統跨系統10萬以上萬以上系統內系統內50萬以上萬以上“先橫后直先橫后直”的轉匯方式的轉匯方式“先直后橫先直后橫”的轉匯方式。的轉匯方式。 “先直后橫再直先直后橫再直”的轉匯方式。的轉匯方式。7.2商業銀行與中央銀行往來的核算商業銀行與中央銀行往來的核算 7.2.5通過人民銀行辦理匯劃業務的核算通過人民銀行辦理匯劃業務的核算“先橫后直先橫后直”的轉匯方式的轉匯方式適用：匯出行所在地為雙設機構地區，即該地區適用：匯出行所在地為雙設機

27、構地區，即該地區既有匯出行，又有人民銀行或與匯入行相同系統既有匯出行，又有人民銀行或與匯入行相同系統的銀行機構。的銀行機構。匯出行匯出行匯入行匯入行匯出地央行匯出地央行匯入地央行匯入地央行劃款劃款聯行匯劃聯行匯劃轉劃轉劃橫橫直直AB7.2商業銀行與中央銀行往來的核算商業銀行與中央銀行往來的核算 7.2.5通過人民銀行辦理匯劃業務的核算通過人民銀行辦理匯劃業務的核算“先橫后直先橫后直”的轉匯方式（續）的轉匯方式（續）分錄分錄匯出行匯出行借：吸收存款借：吸收存款匯款人戶匯款人戶 貸：存放中央銀行款項貸：存放中央銀行款項匯出地央行匯出地央行借：借：XXXX銀行準備金存款銀行準備金存款匯出行匯出行 貸

28、：聯行往帳貸：聯行往帳匯入地央行匯入地央行借：聯行來帳借：聯行來帳 貸：貸： XXXX銀行準備金存款銀行準備金存款匯入行匯入行匯入行匯入行借：存放中央銀行款項借：存放中央銀行款項 貸：吸收存款貸：吸收存款收款人戶收款人戶7.2商業銀行與中央銀行往來的核算商業銀行與中央銀行往來的核算 7.2.5通過人民銀行辦理匯劃業務的核算通過人民銀行辦理匯劃業務的核算“先直后橫先直后橫”的轉匯方式的轉匯方式適用：匯出行所在地為單設機構地區，而匯入行適用：匯出行所在地為單設機構地區，而匯入行所在地為雙設機構地區。所在地為雙設機構地區。匯出行匯出行匯入行匯入行匯出行聯行匯出行聯行匯入地央行匯入地央行直直橫橫聯行匯

29、劃聯行匯劃轉劃轉劃匯劃匯劃AB7.2商業銀行與中央銀行往來的核算商業銀行與中央銀行往來的核算 7.2.5通過人民銀行辦理匯劃業務的核算通過人民銀行辦理匯劃業務的核算“先直后橫先直后橫”的轉匯方式（續）的轉匯方式（續）分錄分錄匯出行匯出行借：吸收存款借：吸收存款匯款人戶匯款人戶 貸：聯行往帳貸：聯行往帳匯出行聯行匯出行聯行借：聯行來帳借：聯行來帳 貸：存放中央銀行款項貸：存放中央銀行款項匯入地央行匯入地央行借：借： XXXX銀行準備金存款銀行準備金存款匯出行聯行匯出行聯行 貸：貸： XXXX銀行準備金存款銀行準備金存款匯入行匯入行匯入行匯入行借：存放中央銀行款項借：存放中央銀行款項 貸：吸收存款

30、貸：吸收存款收款人戶收款人戶7.2商業銀行與中央銀行往來的核算商業銀行與中央銀行往來的核算 7.2.5通過人民銀行辦理匯劃業務的核算通過人民銀行辦理匯劃業務的核算“先直后橫再直先直后橫再直”的轉匯方式。的轉匯方式。適用：匯出行所在地和匯入行所在地都是單設機適用：匯出行所在地和匯入行所在地都是單設機構地區構地區匯出行匯出行轉匯行轉匯行轉匯行轉匯行轉匯地央行轉匯地央行B匯出行匯出行匯出行匯出行聯行聯行匯入匯入行聯行聯行行直直橫橫直直7.2商業銀行與中央銀行往來的核算商業銀行與中央銀行往來的核算 7.2.5通過人民銀行辦理匯劃業務的核算通過人民銀行辦理匯劃業務的核算“先直后橫再直先直后橫再直”的轉匯

31、方式。的轉匯方式。分錄分錄匯出行匯出行借：吸收存款借：吸收存款匯款人戶匯款人戶 貸：聯行往帳貸：聯行往帳匯出行聯行（轉匯行）匯出行聯行（轉匯行）借：聯行來帳借：聯行來帳 貸：存放中央銀行款項貸：存放中央銀行款項轉匯地央行轉匯地央行借：借： XXXX銀行準備金存款銀行準備金存款匯出行聯行匯出行聯行 貸：貸： XXXX銀行準備金存款銀行準備金存款匯入行聯行匯入行聯行匯入行聯行（轉匯行）匯入行聯行（轉匯行）借：存放中央銀行款項借：存放中央銀行款項 貸：聯行往帳貸：聯行往帳匯入行匯入行借：聯行來帳借：聯行來帳貸：吸收存款貸：吸收存款收款人戶收款人戶7.3同業拆借的核算同業拆借的核算 同業拆借的概念同業

32、拆借的概念同業拆借是指商業銀行之間臨時融通資金的一種短期信貸行為，同業拆借是指商業銀行之間臨時融通資金的一種短期信貸行為，是解決因轉匯或票據交換等業務而產生資金不足的一種有效方法是解決因轉匯或票據交換等業務而產生資金不足的一種有效方法特點特點拆借時間短，定期歸還拆借時間短，定期歸還拆借資金均要通過雙方在人行的存款賬戶辦理轉賬拆借資金均要通過雙方在人行的存款賬戶辦理轉賬跨地區拆借資金須報管轄行批準，跨省拆借應報總行審批跨地區拆借資金須報管轄行批準，跨省拆借應報總行審批 同業拆借的會計科目同業拆借的會計科目“拆放同業拆放同業”科目。該科目屬于資產類科目，由拆出行使用。科目。該科目屬于資產類科目，由

33、拆出行使用。 “同業拆入同業拆入”科目。該科目屬于負債類科目，由拆入行使用。科目。該科目屬于負債類科目，由拆入行使用。拆出拆出資金資金收回收回資金資金 拆放同業拆放同業 歸還歸還資金資金拆入拆入資金資金 同業拆入同業拆入 7.3同業拆借的核算同業拆借的核算 同業拆借的賬務處理同業拆借的賬務處理同業拆借的核算同業拆借的核算（1）拆出行的核算。拆出行經計劃部門批準，與拆入行簽訂拆）拆出行的核算。拆出行經計劃部門批準，與拆入行簽訂拆借合同后，應簽發其在人民銀行存款賬戶的轉賬支款憑證（一借合同后，應簽發其在人民銀行存款賬戶的轉賬支款憑證（一般以轉賬支票代替），辦理轉賬手續。其會計分錄為：般以轉賬支票代

34、替），辦理轉賬手續。其會計分錄為： 借：拆放同業借：拆放同業拆入行戶拆入行戶 貸：貸： 存存放放中央銀行款項中央銀行款項 轉賬后，將轉賬支票連同進賬單一起交拆入行或開戶行（即轉賬后，將轉賬支票連同進賬單一起交拆入行或開戶行（即人民銀行）。人民銀行）。（2）人民銀行的核算。人民銀行收到拆出行簽發的轉賬支票和）人民銀行的核算。人民銀行收到拆出行簽發的轉賬支票和進賬單，應據以辦理轉賬。其會計分錄為：進賬單，應據以辦理轉賬。其會計分錄為： 借：借：銀行準備金存款銀行準備金存款拆出行戶拆出行戶 貸：貸：銀行準備金存款銀行準備金存款拆入行戶拆入行戶 （3）拆入行的核算。拆入行收到進賬單回單聯，應據以辦理）

35、拆入行的核算。拆入行收到進賬單回單聯，應據以辦理轉賬。其會計分錄為：轉賬。其會計分錄為： 借：存放中央銀行款項借：存放中央銀行款項 貸：同業拆入貸：同業拆入拆出行戶拆出行戶7.3同業拆借的核算同業拆借的核算 同業拆借的賬務處理同業拆借的賬務處理拆借資金歸還的核算。拆借資金歸還的核算。（1）拆入行的核算。）拆入行的核算。借：同業拆入借：同業拆入拆出行戶拆出行戶借：金融企業往來支出借：金融企業往來支出 同業拆借利息支出戶同業拆借利息支出戶 貸：存放中央銀行備用金貸：存放中央銀行備用金( (存中央銀行存款存中央銀行存款）轉賬后，將支票和進賬單一起交人民銀行。轉賬后，將支票和進賬單一起交人民銀行。（2

36、）人民銀行的核算。人民銀行收到拆入行簽發的轉賬支票和）人民銀行的核算。人民銀行收到拆入行簽發的轉賬支票和進賬單，應據以辦理轉賬。其會計分錄為：進賬單，應據以辦理轉賬。其會計分錄為： 借：借：銀行準備金存款（拆入行戶）銀行準備金存款（拆入行戶） 貸：貸：銀行準備金存款銀行準備金存款 （拆出行戶）（拆出行戶）轉賬后，將進賬單第一聯蓋轉訖章交拆出行。轉賬后，將進賬單第一聯蓋轉訖章交拆出行。（3）拆出行的核算。拆出行收到進賬單回單聯，應據以辦理轉）拆出行的核算。拆出行收到進賬單回單聯，應據以辦理轉賬。其會計分錄為：賬。其會計分錄為：借：存放中央銀行備用金借：存放中央銀行備用金( (存中央銀行存款存中央

37、銀行存款） 貸：拆放同業貸：拆放同業拆入行戶拆入行戶 貸：金融企業往來收入貸：金融企業往來收入8.4轉貼現轉貼現 A轉貼現資金融入轉貼現資金融入 負債負債 貼現負債貼現負債 B轉貼現資金融出轉貼現資金融出 資產資產 貼現資產貼現資產銀行銀行A另一金融機構另一金融機構B轉讓票據轉讓票據資金資金前面所前面所提的貼提的貼現現8.4轉貼現轉貼現 貼現資產的主要賬務處理貼現資產的主要賬務處理企業為其他金融機構辦理轉貼現時，按貼現票面金企業為其他金融機構辦理轉貼現時，按貼現票面金額，借記本科目（轉貼現額，借記本科目（轉貼現面值），按實際支付面值），按實際支付的金額，貸記的金額，貸記“存放中央銀行款項存放中

38、央銀行款項”等科目，按其等科目，按其差額，貸記本科目（轉貼現差額，貸記本科目（轉貼現交易費用）。交易費用）。企業已將轉貼現票據的風險和報酬實質上轉移給了企業已將轉貼現票據的風險和報酬實質上轉移給了對方的，應按實際收到的金額，借記對方的，應按實際收到的金額，借記“存放中央銀存放中央銀行款項行款項”等科目，貸記本科目（貼現等科目，貸記本科目（貼現面值、轉面值、轉貼現貼現面值），按未攤銷的交易費用，借記本科面值），按未攤銷的交易費用，借記本科目（貼現目（貼現交易費用、轉貼現交易費用、轉貼現交易費用），交易費用），按其差額，借記按其差額，借記“利息支出利息支出”等科目。等科目。5.3 票據貼現業務的核

39、算票據貼現業務的核算 貼現資產的主要賬務處理貼現資產的主要賬務處理資產負債表日，應按實際利率計算確定的貼現利息收資產負債表日，應按實際利率計算確定的貼現利息收入的金額，借記本科目（貼現入的金額，借記本科目（貼現交易費用、轉貼交易費用、轉貼現現交易費用），貸記交易費用），貸記“利息收入利息收入”科目。科目。實際利率與合同約定的名義利率差異不大的，也可以采實際利率與合同約定的名義利率差異不大的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息收入。用合同約定的名義利率計算確定利息收入。貼現、其他銀行向企業的貼現、其他銀行向企業的轉貼現票據到期轉貼現票據到期，收到委托，收到委托收款劃回的款項時，應按實際收到

40、的金額，借記收款劃回的款項時，應按實際收到的金額，借記“吸吸收存款收存款”等科目，按貼現的票面金額，貸記本科目等科目，按貼現的票面金額，貸記本科目（貼現（貼現面值、轉貼現面值、轉貼現面值），按未攤銷的交面值），按未攤銷的交易費用，借記本科目（貼現易費用，借記本科目（貼現交易費用、轉貼現交易費用、轉貼現交易費用），按其差額，貸記交易費用），按其差額，貸記“利息收入利息收入”科目。科目。 本科目期末借方余額，反映企業辦理的貼現、轉本科目期末借方余額，反映企業辦理的貼現、轉貼現融出資金等業務的款項余額。貼現融出資金等業務的款項余額。8.4轉貼現轉貼現 貼現負債貼現負債 一、本科目核算企業（銀行）辦理

41、商業票據的轉貼現融入資金業務的一、本科目核算企業（銀行）辦理商業票據的轉貼現融入資金業務的款項款項 二、二、 本科目應當按照貼現類別和貼現金融機構，分別本科目應當按照貼現類別和貼現金融機構，分別“面值面值” “交易交易費用費用”進行明細核算進行明細核算 三、賬務處理三、賬務處理 （一）（一）企業持貼現票據向其他銀行轉貼現，應按實際收到的金額，企業持貼現票據向其他銀行轉貼現，應按實際收到的金額，借記借記“存放中央銀行款項存放中央銀行款項”等科目，按貼現票據的票面金額，貸記等科目，按貼現票據的票面金額，貸記本科目（轉貼現本科目（轉貼現面值），按其差額，借記本科目（轉貼現面值），按其差額，借記本科目

42、（轉貼現交易費用）交易費用） （二）資產負債表日，應按合同約定的名義利率計算確定的利息費（二）資產負債表日，應按合同約定的名義利率計算確定的利息費用的金額，借記用的金額，借記“利息支出利息支出”科目，貸記本科目（轉貼現科目，貸記本科目（轉貼現交易交易費用）費用） 合同約定的名義利率與實際利率差異不大的，也可以采用合同約合同約定的名義利率與實際利率差異不大的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用定的名義利率計算確定利息費用 （三）貼現票據到期時，應按貼現票據的票面金額，借記本科目（三）貼現票據到期時，應按貼現票據的票面金額，借記本科目（轉貼現（轉貼現面值），按實際支付的金額，貸記面值），按實際支付的金額，貸記“存放中央銀行款存放中央銀行款項項”等科目，按本科目（交易費用）的余額，貸記本科目（轉貼等科目，按本科目（交易費用）的余額，貸記本科目（轉貼現現交易費用），按其差額，借記交易費用），按其差額，借記“利息支出利息支出”科目科目 8.4轉貼現轉貼現 B貼現融出資金貼現融出資金借：貼現資產借：貼現資產轉貼現轉貼現-面值面值 貸：貼現資產貸：貼現資產貼現貼現-交易費用交易費用 存放中央銀行款項存放中央銀行款項資產負債表日資產負債表日借：貼現資產借：貼現資產貼現貼現-交易費用交易費用 貸：金融企業往來收入貸：金融企業往來收入票據到期票據到期借：存放中央銀行款項借：