1、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的核算核算第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的核算 一、固定資產(chǎn)的概念和分類一、固定資產(chǎn)的概念和分類 1、概念概念：固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以：固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具上的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具和其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具和其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。等。 附注附注：不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單：不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過兩元以上，并且使用期限超過兩年的，也列為固定資產(chǎn)。年的，也列為固定資產(chǎn)。2、固定

2、資產(chǎn)的分類、固定資產(chǎn)的分類 經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 按經(jīng)濟(jì)用途分類按經(jīng)濟(jì)用途分類 非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 使用中的固定資產(chǎn)使用中的固定資產(chǎn) 按使用情況分類按使用情況分類 未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)二、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 1、原始價(jià)值原始價(jià)值：是指企業(yè)在構(gòu)建或以其他方式取：是指企業(yè)在構(gòu)建或以其他方式取得固定資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的全部支出，具體包括全部得固定資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的全部支出，具體包括全部建造安裝成本或買價(jià)加上包裝費(fèi)，運(yùn)雜費(fèi)和安裝建造安裝成本或買價(jià)加上包裝費(fèi)，運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)。費(fèi)。 2、重置價(jià)值重置價(jià)值：是按照目前的生產(chǎn)條件和市場(chǎng)情：是按照目

3、前的生產(chǎn)條件和市場(chǎng)情況，重新構(gòu)建全新的該項(xiàng)固定資產(chǎn)所需的全部支況，重新構(gòu)建全新的該項(xiàng)固定資產(chǎn)所需的全部支出。出。 3、凈值凈值：是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值減去累計(jì)折舊：是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值減去累計(jì)折舊額后的余額，反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值。額后的余額，反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值。 三、固定資產(chǎn)增加的核算三、固定資產(chǎn)增加的核算 1、固定資產(chǎn)購(gòu)入的核算、固定資產(chǎn)購(gòu)入的核算 不需用安裝的固定資產(chǎn)不需用安裝的固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)原始價(jià)值固定資產(chǎn)原始價(jià)值=進(jìn)價(jià)進(jìn)價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)+包裝費(fèi)包裝費(fèi) 例：濱海公司購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款例：濱海公司購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款100 000元，元，把設(shè)備運(yùn)回企業(yè)發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)把設(shè)備運(yùn)回企業(yè)發(fā)生運(yùn)輸

4、費(fèi)5 000元，以銀行元，以銀行 存存款支付。款支付。 解析：解析： 固定資產(chǎn)初始入賬成本固定資產(chǎn)初始入賬成本=100 000+5 000=105 000 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 105 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 105 000需要安裝的固定資產(chǎn)需要安裝的固定資產(chǎn) A公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的空調(diào)，價(jià)款公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的空調(diào)，價(jià)款20 000元，元，支付安裝費(fèi)支付安裝費(fèi)2 000元。元。 （1）設(shè)備運(yùn)達(dá)企業(yè)）設(shè)備運(yùn)達(dá)企業(yè) 借：在建工程借：在建工程 20 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000 （2）支付安裝費(fèi)）支付安裝費(fèi) 借：在建工程借：在建工程 2 000 貸：銀行存款貸：

5、銀行存款 2 000 （3）安裝完畢，交付使用）安裝完畢，交付使用 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 22 000 貸：在建工程貸：在建工程 22 0003、接受固定資產(chǎn)投資的核算、接受固定資產(chǎn)投資的核算 例：收到例：收到A股東作為投資的設(shè)備一臺(tái)，市價(jià)股東作為投資的設(shè)備一臺(tái)，市價(jià)100 000元。元。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 100 0005、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：資本公積貸：資本公積6、固定資產(chǎn)盤盈的核算、固定資產(chǎn)盤盈的核算 例：月末盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤盈設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備價(jià)值例：月末盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤盈設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備價(jià)值

6、4 000元，已計(jì)提折舊元，已計(jì)提折舊1 000元。元。 （1）發(fā)現(xiàn)盤盈時(shí)）發(fā)現(xiàn)盤盈時(shí) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 4 000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 1 000 待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理固定資產(chǎn)損益待處理固定資產(chǎn)損益 3 000 （2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷轉(zhuǎn)賬）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷轉(zhuǎn)賬 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益借：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理固定資產(chǎn)損益待處理固定資產(chǎn)損益 3 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 3 000四、固定資產(chǎn)折舊的核算四、固定資產(chǎn)折舊的核算 1、折舊的概念、折舊的概念 固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中，由于損耗而固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中，由于損耗而逐漸地、

7、部分地轉(zhuǎn)移到費(fèi)用中去的那部分價(jià)值。逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移到費(fèi)用中去的那部分價(jià)值。 2、折舊的計(jì)算方法、折舊的計(jì)算方法 （1）、使用年限法）、使用年限法 固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值 - 預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值 固定資產(chǎn)月折舊額固定資產(chǎn)月折舊額= 固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限 * 12 固定資產(chǎn)年折舊總額固定資產(chǎn)年折舊總額 固定資產(chǎn)年折舊率固定資產(chǎn)年折舊率= 固定資產(chǎn)的原值固定資產(chǎn)的原值 固定資產(chǎn)年折舊總額固定資產(chǎn)年折舊總額 固定資產(chǎn)月折舊率固定資產(chǎn)月折舊率= 12 例：例：A企業(yè)行政管理部門有一固定資產(chǎn)，原值企業(yè)行政管理部門有一固定資產(chǎn)，原值90 000元，凈殘值率為元，凈殘值率為4%，預(yù)計(jì)

8、使用年限為，預(yù)計(jì)使用年限為15年，求月折舊率和月折舊額。年，求月折舊率和月折舊額。 270 000*（1-4%） 月折舊率月折舊率= 0.53% 270 000*15*12 月折舊額月折舊額=270 000*0.53%=1 431（元）（元） 當(dāng)月計(jì)提該固定資產(chǎn)折舊時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：當(dāng)月計(jì)提該固定資產(chǎn)折舊時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 1 431 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 1 431五、固定資產(chǎn)修理的核算五、固定資產(chǎn)修理的核算 1、大修理、大修理 待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 例：一月份企業(yè)支付房屋大修理費(fèi)例：一月份企業(yè)支付房屋大修理費(fèi)12 000元。元。 （1）支付費(fèi)用時(shí)

9、）支付費(fèi)用時(shí) 借：待攤費(fèi)用借：待攤費(fèi)用修理費(fèi)修理費(fèi) 12 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 000 （2）每月攤銷大修理費(fèi)）每月攤銷大修理費(fèi) 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用修理費(fèi)修理費(fèi) 12 000 貸：待攤費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用修理費(fèi)修理費(fèi) 12 000 1、小修理費(fèi)、小修理費(fèi) 管理費(fèi)用管理費(fèi)用六、固定資產(chǎn)減少的核算六、固定資產(chǎn)減少的核算 1、投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn) 借：長(zhǎng)期投資借：長(zhǎng)期投資 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 2、出售、報(bào)廢和毀損固定資產(chǎn)的核算、出售、報(bào)廢和毀損固定資產(chǎn)的核算例：例：A企業(yè)有一木屋，原值企業(yè)有一木屋，原值50 000元，已提折舊元，已提折舊47

10、 500元，倒塌不能使用。元，倒塌不能使用。（1）經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢清理時(shí)：）經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理房屋清理房屋清理 25 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 475 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 50 000 （2）用現(xiàn)金支付清理費(fèi)）用現(xiàn)金支付清理費(fèi)400元元 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理房屋清理房屋清理 400 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 400 （3）收到房屋材料出售收入）收到房屋材料出售收入1 500元，存入銀行元，存入銀行 借：銀行存款借：銀行存款 1 500 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理房屋清理房屋清理 1 500 （4）清理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)凈損失）清理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)凈損失 借：

11、營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 1 400 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理房屋清理房屋清理 1 4003、盤庫(kù)固定資產(chǎn)的核算、盤庫(kù)固定資產(chǎn)的核算 （1）發(fā)現(xiàn)盤虧時(shí)：）發(fā)現(xiàn)盤虧時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益借：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) （2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢第二節(jié)第二節(jié) 無形資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)的核算 一、無形資產(chǎn)的概念一、無形資產(chǎn)的概念 1、概念：概念：無形資產(chǎn)是旅游飲食服務(wù)企業(yè)長(zhǎng)無形資產(chǎn)是旅游飲食服務(wù)企業(yè)長(zhǎng)期使用且價(jià)值較大的沒有實(shí)物形態(tài)

12、的一種期使用且價(jià)值較大的沒有實(shí)物形態(tài)的一種固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)。 2、無形資產(chǎn)類別無形資產(chǎn)類別 專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)和非專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)和非專利技術(shù)。專利技術(shù)。3、無形資產(chǎn)的特點(diǎn)、無形資產(chǎn)的特點(diǎn) （1）沒有實(shí)物形態(tài)）沒有實(shí)物形態(tài) （2）具有高收益的優(yōu)勢(shì)、并受法律保護(hù)）具有高收益的優(yōu)勢(shì)、并受法律保護(hù) （3）有償取得、收益不確定性）有償取得、收益不確定性二、無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)二、無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 1、從企業(yè)外部購(gòu)入、從企業(yè)外部購(gòu)入 按實(shí)際購(gòu)得支付的價(jià)款計(jì)價(jià)按實(shí)際購(gòu)得支付的價(jià)款計(jì)價(jià) 會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄： 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款貸：銀行存款 2、企業(yè)自己開發(fā)創(chuàng)造出來

13、的無形資產(chǎn)、企業(yè)自己開發(fā)創(chuàng)造出來的無形資產(chǎn) 按實(shí)際凈支出等計(jì)價(jià)按實(shí)際凈支出等計(jì)價(jià) 3、其他企業(yè)作為投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)、其他企業(yè)作為投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn) 雙方評(píng)估商定或合同規(guī)定的價(jià)格入賬雙方評(píng)估商定或合同規(guī)定的價(jià)格入賬 會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄： 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本第三節(jié)第三節(jié) 遞延資產(chǎn)的核算遞延資產(chǎn)的核算 遞延資產(chǎn)是指企業(yè)已經(jīng)支付因收益期長(zhǎng)于遞延資產(chǎn)是指企業(yè)已經(jīng)支付因收益期長(zhǎng)于一年而不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)由以后一年而不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)由以后年度分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用。年度分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用。1、待攤費(fèi)用與遞延資產(chǎn)的區(qū)別、待攤費(fèi)用與遞延資產(chǎn)的區(qū)別 （1）待攤費(fèi)用攤銷期限）待攤費(fèi)用攤銷期限不超過一年不超過一年 （2）遞延資產(chǎn)攤銷期限是）遞延資產(chǎn)攤銷期限是一年以上的一年以上的2、遞延資產(chǎn)內(nèi)容、遞延資產(chǎn)內(nèi)容 （1）開辦費(fèi)）開辦費(fèi) （2）固定資產(chǎn)大修理支出）固定資產(chǎn)大修理支出 （3）租入固定資產(chǎn)改良支出）租入固定資產(chǎn)改良支出例：例：A公司籌建期間以銀行存款支付員工工資公司籌建期間以銀行存款支付員工工資10 000元，培訓(xùn)費(fèi)元，培訓(xùn)費(fèi)