1、 會計崗位項目實訓會計崗位項目實訓 職工薪酬核算實務職工薪酬核算實務n學習目的：學習目的： 了解職工、職工薪酬的定義，了解職工、職工薪酬的定義，內容等，掌握職工薪酬的核算內容內容等，掌握職工薪酬的核算內容和確認、計量和核算方法等。和確認、計量和核算方法等。n知識要點知識要點:n1、職工薪酬的內容、職工薪酬的內容n2、職工薪酬的計算、職工薪酬的計算n3、職工薪酬的確認、計量和、職工薪酬的確認、計量和發放發放n職工薪酬職工薪酬n是指企業為獲得職工提供的服務而給予的是指企業為獲得職工提供的服務而給予的各種形各種形式式的報酬以及其他相關支出。的報酬以及其他相關支出。n即企業為獲得職工提供的服務而給予或

2、付出的各即企業為獲得職工提供的服務而給予或付出的各種對價種對價n企業為職工企業為職工在職在職期間和期間和離職離職后提供的全部后提供的全部貨幣貨幣性性薪酬和薪酬和非貨幣性非貨幣性福利福利 n企業提供給職工企業提供給職工配偶配偶、子女子女或其他或其他被贍養人被贍養人的的福利福利 “職工職工”n1、指與企業、指與企業訂立勞動合同訂立勞動合同的所有人員，含的所有人員，含全職、兼職和全職、兼職和臨時職工臨時職工。n2、雖未與企業訂立勞動合、但由企業、雖未與企業訂立勞動合、但由企業正式任命正式任命的企業治的企業治理層和管理層人員，如董事會成員、監事會成員等。理層和管理層人員，如董事會成員、監事會成員等。n

3、3、在企業的計劃和控制下，雖未與企業訂立勞動合同或、在企業的計劃和控制下，雖未與企業訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務的人員提供與職工類似服務的人員也也納入職工范疇，如勞務用工合同人員。納入職工范疇，如勞務用工合同人員。 職工薪酬的內容職工薪酬的內容n包括企業為職工包括企業為職工在職期間在職期間和和離職后離職后提供的全部提供的全部貨幣性貨幣性薪薪酬和酬和非貨幣性非貨幣性福利。以及提供給職工福利。以及提供給職工配偶、子女或其他配偶、子女或其他被贍養人被贍養人的福利等，也屬于職工薪酬。的福利等，也屬于職工薪酬。n涵蓋的時間涵蓋的時間n在職期間在職期間n離職

4、后離職后n支付的對象支付的對象n職工本人職工本人n職工配偶職工配偶n職工子女職工子女n職工的其他被贍養人職工的其他被贍養人 職工薪酬的內容（一）職工薪酬的內容（一）n職工工資、獎金、津貼和補貼職工工資、獎金、津貼和補貼n指按國家規定構成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工指按國家規定構成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬和增收節支的勞動報酬、為了補償職工特殊或額的超額勞動報酬和增收節支的勞動報酬、為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，及為了保證外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼

5、等。職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼等。n企業按規定支付給職工的加班加點工資，根據規定企業在職工因企業按規定支付給職工的加班加點工資，根據規定企業在職工因病、工傷、產假、計劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休病、工傷、產假、計劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學習、執行國家或社會義務等特殊情況下，按照計時工假、停工學習、執行國家或社會義務等特殊情況下，按照計時工資或計件工資標準的一定比例支付的工資，也屬于職工工資范疇，資或計件工資標準的一定比例支付的工資，也屬于職工工資范疇，在職工休假時，不應當從工資總額中扣除。在職工休假時，不應當從工資總額中扣除。 加班費加班費中華

6、人民共和國勞動法中華人民共和國勞動法n下列節日期間應當依法安排勞動者休假：下列節日期間應當依法安排勞動者休假：1、元旦元旦；2、春節春節；3、國國際勞動節際勞動節；4、國慶節國慶節；5、法律、法規規定的其他休假節日。、法律、法規規定的其他休假節日。 n加班費標準：加班費標準： n1、排勞動者延長工作時間的，支付不低于工資的百分之一百五十的工、排勞動者延長工作時間的，支付不低于工資的百分之一百五十的工資報酬；資報酬； n2、休息日安排勞動者工作又不能安排補休的，支付不低于工資的百分、休息日安排勞動者工作又不能安排補休的，支付不低于工資的百分之二百的工資報酬；之二百的工資報酬； n3、法定休假日安

7、排勞動者工作的，支付不低于工資的百分之三百的工、法定休假日安排勞動者工作的，支付不低于工資的百分之三百的工資報酬。資報酬。 n即平時晚上的加班費是本人工資的即平時晚上的加班費是本人工資的150%，雙休日是，雙休日是200%，國家法定，國家法定休假日是休假日是300%。但這只是國家規定的比例，加班費發放額的關鍵是工。但這只是國家規定的比例，加班費發放額的關鍵是工資基數。資基數。 職工薪酬的內容（二）職工薪酬的內容（二）n職工福利費職工福利費n尚未實行主輔分離、輔業改制的企業，內設醫務尚未實行主輔分離、輔業改制的企業，內設醫務室、職工浴室、托兒所等室、職工浴室、托兒所等集體福利機構人員的工集體福利

8、機構人員的工資資、醫務經費醫務經費、職工因公負傷赴外地就醫路費、職工因公負傷赴外地就醫路費、職工生活困難補助職工生活困難補助，及按國家規定開支的其他職，及按國家規定開支的其他職工福利支出。工福利支出。 職工薪酬的內容（三）職工薪酬的內容（三）n社會保險費社會保險費n指企業按國家規定的基準和比例計算，向社會保指企業按國家規定的基準和比例計算，向社會保險經辦機構繳納的醫療保險費、基本養老保險費、險經辦機構繳納的醫療保險費、基本養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費，及根據失業保險費、工傷保險費和生育保險費，及根據企業年金有關規定，向有關單位繳納的補充養老企業年金有關規定，向有關單位繳納的補

9、充養老保險費。保險費。n此外，以商業保險形式提供給職工的各種保險待此外，以商業保險形式提供給職工的各種保險待遇也屬于企業提供的職工薪酬。遇也屬于企業提供的職工薪酬。 職工薪酬的內容（四）職工薪酬的內容（四）n住房公積金住房公積金n指企業按國家規定的基準和比例計算，向指企業按國家規定的基準和比例計算，向住房公積金管理機構繳存的住房公積金。住房公積金管理機構繳存的住房公積金。 職工薪酬的內容（五）職工薪酬的內容（五）n工會經費和職工教育經費工會經費和職工教育經費n指企業為了改善職工文化生活、提高職工業務素指企業為了改善職工文化生活、提高職工業務素質用于開展工會活動和職工教育及職業技能培訓，質用于開

10、展工會活動和職工教育及職業技能培訓，根據國家規定的基準和比例，從成本費用中提取根據國家規定的基準和比例，從成本費用中提取的金額。的金額。 職工薪酬的內容（六）職工薪酬的內容（六）n非貨幣性福利非貨幣性福利 n指企業以自己的產品或外購商品發放給職工作為指企業以自己的產品或外購商品發放給職工作為福利，企業提供給職工無償使用自己擁有的資產福利，企業提供給職工無償使用自己擁有的資產或租賃資產供職工無償使用和為職工無償提供服或租賃資產供職工無償使用和為職工無償提供服務、或向職工提供企業支付了一定補貼的商品或務、或向職工提供企業支付了一定補貼的商品或服務等。服務等。 職工薪酬的內容（七）職工薪酬的內容（七

11、）n因解除與職工的勞動關系給予的補償因解除與職工的勞動關系給予的補償n指由于多種原因，企業在職工指由于多種原因，企業在職工勞動合同尚未到期勞動合同尚未到期之前之前解除與職工的勞動關系，或為鼓勵職工自愿解除與職工的勞動關系，或為鼓勵職工自愿接受裁減而提出補償建議的計劃中給予職工的經接受裁減而提出補償建議的計劃中給予職工的經濟補償，即國際財務報告準則中所指的濟補償，即國際財務報告準則中所指的辭退福利辭退福利。 職工薪酬的內容（八）職工薪酬的內容（八）n其他與獲得職工提供的服務相關的支出其他與獲得職工提供的服務相關的支出n如企業提供給職工以權益形式結算的認股權、以如企業提供給職工以權益形式結算的認股

12、權、以現金形式結算但以權益工具公允價值為基礎確定現金形式結算但以權益工具公允價值為基礎確定的現金股票增值權等的現金股票增值權等n職工薪酬的具體內容：職工薪酬的具體內容： 1、職工工資、獎金、津貼和補貼、職工工資、獎金、津貼和補貼 2、職工福利費：用于改善職工生活條件，如內部醫院、食堂等、職工福利費：用于改善職工生活條件，如內部醫院、食堂等 養老保險養老保險（企業（企業11%、個人、個人8%） 醫療保險醫療保險（企業（企業8%、個人、個人2%） 3、“五險一金五險一金” 失業保險失業保險（企業（企業2%、個人、個人1%） 工傷保險和生育保險工傷保險和生育保險（企業：（企業：1%） 住房公積金住房

13、公積金（企業、個人各（企業、個人各10-15%） 4、工會經費（、工會經費（2%）和職工教育經費（）和職工教育經費（2.5%） 5、非貨幣性福利：以產品發放的福利，無償提供資產等、非貨幣性福利：以產品發放的福利，無償提供資產等 6、因解除與職工的勞動關系給予的補償、因解除與職工的勞動關系給予的補償 ：內退工資及保險支出：內退工資及保險支出 7、股份支付、股份支付 8、其他、其他注：注： 企業交企業交5 5險險1 1金金 個人交個人交3 3險險1 1金金n職工薪酬的核算原則職工薪酬的核算原則n辭退福利，全部計入辭退福利，全部計入“管理費用管理費用”n其他的職工薪酬，根據其他的職工薪酬，根據職工提

14、供服務的受益對象職工提供服務的受益對象，計入相，計入相關資產成本或當期損益關資產成本或當期損益n1 1、應由、應由生產產品，提供勞務負擔生產產品，提供勞務負擔的職工薪酬的職工薪酬 計入產品成本或勞務成本計入產品成本或勞務成本n2 2、應由、應由在建工程、無形資產在建工程、無形資產負擔的職工工資負擔的職工工資 計入建造固定資產或無形資產成本計入建造固定資產或無形資產成本n3 3、其他、其他職工的職工薪酬職工的職工薪酬 計入當期損益計入當期損益n 計量應付職工薪酬計量應付職工薪酬n國家規定了計提基礎和計提比例的國家規定了計提基礎和計提比例的，應按規定標準計提，應按規定標準計提n如如“五險一金五險一

15、金”、工會經費以及職工教育經費、工會經費以及職工教育經費n沒有規定計提基礎和計提比例的沒有規定計提基礎和計提比例的n企業應根據歷史經驗數據和實際情況，企業應根據歷史經驗數據和實際情況，合理預計合理預計n當期實際發生金額當期實際發生金額大于大于預計金額，應當預計金額，應當補提補提應付職工薪酬；應付職工薪酬；n當期實際發生金額當期實際發生金額小于小于預計金額，應當預計金額，應當沖回沖回多提的應付職工薪多提的應付職工薪酬。酬。n如如職工福利費職工福利費 n賬戶設置賬戶設置一級科目一級科目明細科目明細科目應付職工薪酬應付職工薪酬工資工資職工福利職工福利社會保險費社會保險費住房公積金住房公積金工會經費工

16、會經費職工教育經費職工教育經費非貨幣性福利非貨幣性福利辭退福利辭退福利股份支付股份支付職工薪酬的確認和核算職工薪酬的確認和核算（一）職工工資、獎金、津貼和補貼（一）職工工資、獎金、津貼和補貼 工資總額（工資總額（應付工資應付工資）由以下內容組成：）由以下內容組成：（1）計時工資；）計時工資；（2）計件工資；）計件工資；（3）獎金；）獎金；（4）津貼和補貼；）津貼和補貼；（5）加班加點工資；）加班加點工資；（6）特殊情況下支付的工資。）特殊情況下支付的工資。職工薪酬的確認和核算職工薪酬的確認和核算（二）代扣款項（二）代扣款項 應由職工個人負擔的各種款項應由職工個人負擔的各種款項（1）應由個人負擔

17、的保險費和住房公積金；）應由個人負擔的保險費和住房公積金；（2）應由個人負擔的水、電、房租、托兒費等；）應由個人負擔的水、電、房租、托兒費等；（3）應由個人負擔的工會會費（按基本工資的）應由個人負擔的工會會費（按基本工資的0.5%計繳）；計繳）；（4）個人所得稅。）個人所得稅。應發工資應發工資-代扣款項代扣款項=實發工資實發工資各種計提基準，一般以各種計提基準，一般以“應發工資應發工資”為基礎。為基礎。個人所得稅的應納稅所得額個人所得稅的應納稅所得額=應發工資應發工資 - 三險一金三險一金 - 扣稅基數扣稅基數3500n個人所得稅個人所得稅n薪金收入扣薪金收入扣3500及三險一金及三險一金，然

18、后施行，然后施行7級超額累進稅率級超額累進稅率 n全月應納稅所得額全月應納稅所得額 稅率稅率 速算扣除數（元）速算扣除數（元）n全月應納稅額不超過全月應納稅額不超過1500元元 3% 0n全月應納稅額超過全月應納稅額超過1500元至元至4500元元 10% 105n全月應納稅額超過全月應納稅額超過4500元至元至9000元元 20% 555n全月應納稅額超過全月應納稅額超過9000元至元至35000元元 25% 1005n全月應納稅額超過全月應納稅額超過35000元至元至55000元元 30% 2755 n全月應納稅額超過全月應納稅額超過55000元至元至80000元元 35% 5505n全月

19、應納稅額超過全月應納稅額超過80000元元 45% 13505n個人所得稅計算舉例個人所得稅計算舉例n計算方法：計算方法：n個人所得稅個人所得稅=（總工資（總工資-三險一金三險一金-免征額）免征額）稅率稅率-速扣數速扣數n例，總工資例，總工資5105元，三險一金元，三險一金105元元 n個人所得稅個人所得稅=（5105-105-3500） 3%-0=45元元 （1 1）月末計提工資時：）月末計提工資時： 借：生產成本借：生產成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 在建工程在建工程 研發支出研發支出 應付職工薪酬應付職工薪酬職工福利職工福利 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工

20、資工資生產車間工人生產車間工人生產車間管理人員生產車間管理人員管理部門人員管理部門人員銷售部門人員銷售部門人員在建工程人員在建工程人員研發人員研發人員福利部門人員福利部門人員【例例】 0808年年3 3月，甲公司應付工資總額月，甲公司應付工資總額220 000220 000元，其中：元，其中：基本車間生產工基本車間生產工人人工資工資70 00070 000元，元，輔助車間生產工人輔助車間生產工人工資工資40 00040 000元，元，車間管理人員車間管理人員工資工資20 20 000000元，元，行政管理人員行政管理人員工資工資45 00045 000元，產品元，產品銷售部門人員銷售部門人員工

21、資工資15 00015 000元，元，在建工程在建工程人員工資人員工資18 00018 000元，元，福利部門人員福利部門人員工資工資12 00012 000元。元。 借：生產成本借：生產成本基本生產成本基本生產成本 70 000 輔助生產成本輔助生產成本 40 000 制造費用制造費用 20 000 管理費用管理費用 45 000 銷售費用銷售費用 15 000 在建工程在建工程 18 000 應付職工薪酬應付職工薪酬職工福利職工福利 12 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工資工資 220 000 （2）發放工資時）發放工資時借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資 貸：銀行存款等貸

22、：銀行存款等 其他應收款其他應收款 其他應付款其他應付款 應交稅費應交稅費應交個人所得稅應交個人所得稅 注：注：職工所欠企業的款項職工所欠企業的款項包括包括企業代職工墊付的房租、水企業代職工墊付的房租、水電費、家屬藥費等，應電費、家屬藥費等，應從職工工資中扣除從職工工資中扣除。實際發放的工資實際發放的工資職工所欠企業的款項職工所欠企業的款項 職工負擔，企業為職工代繳的職工負擔，企業為職工代繳的 企業采用提現付工資方式時企業采用提現付工資方式時 若職工在規定期限內未領取工資若職工在規定期限內未領取工資, ,則應由發放則應由發放的單位及時交回財會部門的單位及時交回財會部門 借：庫存現金借：庫存現金

23、 貸：其他應付款貸：其他應付款 n職工福利費職工福利費n1、職工困難補助費；、職工困難補助費；n2、職工及其供養的直系親屬的醫藥費（、職工及其供養的直系親屬的醫藥費（未實行醫療統籌企業未實行醫療統籌企業），單位），單位醫療部門的醫務員工資和醫務經費，職工因工負傷就醫路費等；醫療部門的醫務員工資和醫務經費，職工因工負傷就醫路費等；n3、本單位職工食堂、幼兒園等福利部門工作人員的工資和有關福利設、本單位職工食堂、幼兒園等福利部門工作人員的工資和有關福利設備的購買、修理費用等；備的購買、修理費用等；n5、職工個人福利補貼：、職工個人福利補貼：探親路費、交通費補貼、取暖補貼以及其他一些補貼探親路費、交

24、通費補貼、取暖補貼以及其他一些補貼。n6、企業為職工購買的商業保險：補充養老保險、補充醫療保險等；、企業為職工購買的商業保險：補充養老保險、補充醫療保險等；n7、企業自辦農副業生產的開辦費和虧損補貼；、企業自辦農副業生產的開辦費和虧損補貼；n8、按照國家規定由職工福利基金開支的其他出；、按照國家規定由職工福利基金開支的其他出； n9、結余的職工福利費還可用于職工宿舍（包括集體宿舍和家屬宿舍）及文化娛、結余的職工福利費還可用于職工宿舍（包括集體宿舍和家屬宿舍）及文化娛樂設施。樂設施。n職工福利費的核算職工福利費的核算n方式一：直接列支成本、費用方式一：直接列支成本、費用n適合于福利費開支金額不大

25、的中小企業。適合于福利費開支金額不大的中小企業。n1 1、據實、據實確認職工福利費時確認職工福利費時 借：生產成本借：生產成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 在建工程在建工程 研發支出研發支出 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬職工福利職工福利生產車間工人生產車間工人生產車間管理人員生產車間管理人員管理部門、管理部門、福利部門福利部門人員人員銷售部門人員銷售部門人員在建工程人員在建工程人員研發人員研發人員確認的實際開支確認的實際開支n方式一：直接列支成本、費用方式一：直接列支成本、費用n2、實際支付時、實際支付時 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬職工福利職工福利 貸：銀行

26、存款（等）貸：銀行存款（等）n方式二：事先預計福利費開支方式二：事先預計福利費開支n適合于福利費開支金額較大的大、中型企業適合于福利費開支金額較大的大、中型企業n（1 1）月末職工福利費的處理）月末職工福利費的處理n根據歷史經驗數據和自身實際情況確定當年根據歷史經驗數據和自身實際情況確定當年提取比例提取比例，合理預計當月，合理預計當月應計入成本、費用的福利費金額。應計入成本、費用的福利費金額。 借：生產成本借：生產成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 在建工程在建工程 研發支出研發支出 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬職工福利職工福利生產車間工人生產車間工人生產車間管理人

27、員生產車間管理人員管理部門、管理部門、福利部門福利部門人員人員銷售部門人員銷售部門人員在建工程人員在建工程人員研發人員研發人員預計的開支預計的開支方式二：事先預計福利費開支方式二：事先預計福利費開支 （2）實際支付時實際支付時借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬職工福利職工福利 貸：銀行存款（等）貸：銀行存款（等）實際開支實際開支n方式二：事先預計福利費開支方式二：事先預計福利費開支n（3 3）年末職工福利費的處理）年末職工福利費的處理n年度終了將福利費調平，不應存在余額，年度終了將福利費調平，不應存在余額，少提補提少提補提，多提沖回多提沖回n 福利費當期實際發生金額福利費當期實際發生金額大于大于

28、預計金額時，預計金額時，應當補提福利費應當補提福利費 借：管理費用等借：管理費用等 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬職工福利職工福利n 當期實際發生金額當期實際發生金額小于小于預計金額時預計金額時，應沖回多提的福利費應沖回多提的福利費 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬職工福利職工福利 貸：管理費用等貸：管理費用等【例例】某公司某公司0808年年6 6月應發工資月應發工資500500萬元，其中：生產部門生產人員萬元，其中：生產部門生產人員150150萬萬元；生產部門管理人員元；生產部門管理人員6060萬元；管理部門人員萬元；管理部門人員100100萬元；銷售機構人員萬元；銷售機構人員9090萬元

29、；建造廠房人員萬元；建造廠房人員6060萬元；內部研究開發部門人員萬元；內部研究開發部門人員4040萬元。公司萬元。公司根據根據20072007年實際發生的職工福利費情況，經計算年實際發生的職工福利費情況，經計算20072007年全年實際發生年全年實際發生的福利費與工資總額的比重為的福利費與工資總額的比重為4 4，企業將該比例作為，企業將該比例作為20082008年福利費的年福利費的提取比例，職工福利的受益對象為上述所有人員。提取比例，職工福利的受益對象為上述所有人員。 借：生產成本借：生產成本 6 制造費用制造費用 2.4 管理費用管理費用 4 銷售費用銷售費用 3.6 在建工程在建工程 2

30、.4 研發支出研發支出 1.6 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬職工福利職工福利 201504 604 1001004 4 904 604 404 【例例】某公司下設一職工食堂，每月根據在崗職工數量及崗某公司下設一職工食堂，每月根據在崗職工數量及崗位分布情況、相關歷史經驗數據等計算需要補貼食堂的金位分布情況、相關歷史經驗數據等計算需要補貼食堂的金額，從而確定企業每期因職工食堂而需要承擔的福利費金額，從而確定企業每期因職工食堂而需要承擔的福利費金額。額。20092009年年1111月，企業在崗職工共計月，企業在崗職工共計100100人，其中管理部門人，其中管理部門2020人，生產車間人，生產車間

31、8080人，企業歷史經驗數據表明，每個職工人，企業歷史經驗數據表明，每個職工每月需要補貼食堂每月需要補貼食堂220220元。該企業的有關會計分錄如下：元。該企業的有關會計分錄如下： 借：生產成本借：生產成本 17 600 管理費用管理費用 4 400 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬職工福利職工福利 22 000n社會保險費社會保險費n具體包括基本養老保險費、醫療保險費（基本醫療具體包括基本養老保險費、醫療保險費（基本醫療保險費、大病醫療救助費、個人賬戶啟動資金）、保險費、大病醫療救助費、個人賬戶啟動資金）、失業保險費、工傷保險費、生育保險等險種。失業保險費、工傷保險費、生育保險等險種。n按國

32、家規定提取、籌集和使用，專款專用，任何單按國家規定提取、籌集和使用，專款專用，任何單位和個人都無權自行決定該基金的其他用途。位和個人都無權自行決定該基金的其他用途。n基本養老保險基本養老保險n根據國家有關規定，企業繳納基本養老保險費的比例，一般不得超過企根據國家有關規定，企業繳納基本養老保險費的比例，一般不得超過企業工資總額的業工資總額的20%（包括劃入個人賬戶的部分），具體比例由省、自（包括劃入個人賬戶的部分），具體比例由省、自治區、直轄市人民政府確定。治區、直轄市人民政府確定。n個人繳納基本養老保險費的比例目前為本人繳費工資的個人繳納基本養老保險費的比例目前為本人繳費工資的8%，有條件的，

33、有條件的地區和工資增長較快的年份，個人繳費比例提高的速度應適當加快。地區和工資增長較快的年份，個人繳費比例提高的速度應適當加快。n按本人繳費工資按本人繳費工資8%的數額為了工建立基本養老保險個人賬戶，個人繳的數額為了工建立基本養老保險個人賬戶，個人繳費全部記入個人賬戶，其余部分從企業繳費中劃入。費全部記入個人賬戶，其余部分從企業繳費中劃入。n個人賬戶儲存額，每年參考銀行同期存款利率計算利息。個人賬戶儲存額，每年參考銀行同期存款利率計算利息。n個人賬戶儲存額只用于職工養老，不得提前支取。個人賬戶儲存額只用于職工養老，不得提前支取。n職工調動時，個人賬戶全部隨同轉移。職工調動時，個人賬戶全部隨同轉

34、移。n職工或退休人員死亡，個人賬戶中的個人繳費部分可以繼承。職工或退休人員死亡，個人賬戶中的個人繳費部分可以繼承。n基本養老保險基本養老保險n決定實施后參加工作的職工，個人繳費年限累計滿決定實施后參加工作的職工，個人繳費年限累計滿15年的，年的，退休后按月發給養老金。退休后按月發給養老金。n基本養老金由基礎養老金和個人賬戶養老金組成。基本養老金由基礎養老金和個人賬戶養老金組成。n退休后的基礎養老金月標準由省、自治區、直轄市等上年度退休后的基礎養老金月標準由省、自治區、直轄市等上年度職工月平均工資的職工月平均工資的20%，個人賬戶養老金月標準為本人賬，個人賬戶養老金月標準為本人賬戶儲存額除以戶儲

35、存額除以120的基礎上增發一個百分點，上不封頂。的基礎上增發一個百分點，上不封頂。n個人繳費年限累計不滿個人繳費年限累計不滿15年的，退休后暫不享受基礎養老年的，退休后暫不享受基礎養老金待遇，需延后繳滿金待遇，需延后繳滿15年方可享受基礎養老金待遇。年方可享受基礎養老金待遇。n五險一金五險一金 n企業按企業按應付工資應付工資總額的一定比例為職工繳納五險一金。總額的一定比例為職工繳納五險一金。n “五險五險”是向社會保險經辦機構繳納；是向社會保險經辦機構繳納；n住房公積金是向住房公積金管理機構交存。住房公積金是向住房公積金管理機構交存。 1 1、月末計提時、月末計提時（企業承擔的部分）：（企業承

36、擔的部分）： 借：生產成本等借：生產成本等 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬社會保險費社會保險費 住房公積金住房公積金 （注：社會保險費應區別于商業保險）（注：社會保險費應區別于商業保險）五險【例例】某公司某公司20082008年年6 6月應發工資月應發工資500500萬元，其中：生產部門生產人員萬元，其中：生產部門生產人員150150萬元；生產部門管理人員萬元；生產部門管理人員6060萬元；管理部門人員萬元；管理部門人員100100萬元；銷售機構人萬元；銷售機構人員員9090萬元；建造廠房人員萬元；建造廠房人員6060萬元；內部研究開發部門人員萬元；內部研究開發部門人員4040萬元。該萬元。

37、該公司按工資總額的公司按工資總額的30%30%計提應付社會保險費，按計提應付社會保險費，按10%10%計提住房公積金。計提住房公積金。 借：生產成本借：生產成本 60 制造費用制造費用 24 管理費用管理費用 40 銷售費用銷售費用 36 在建工程在建工程 24 研發支出研發支出 16 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬社會保險費社會保險費 150 住房公積金住房公積金 50 150（30 10%） 60 （30 10%） 100 （30 10%） 90 （30 10%） 60 （30 10%） 40 （30 10%）n2、交納社會保險費時、交納社會保險費時 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬社會

38、保險費社會保險費 其他應付款其他應付款社會保險費社會保險費 貸貸: :銀行存款銀行存款n3、交納住房公積金時、交納住房公積金時 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬住房公積金住房公積金 其他應付款其他應付款 住房公積金住房公積金 貸貸: :銀行存款銀行存款單位負擔單位負擔個人負擔，單位代繳個人負擔，單位代繳單位負擔單位負擔個人負擔，單位代繳個人負擔，單位代繳【例例】根據國家規定的計提標準計算，甲企業本月應向社會根據國家規定的計提標準計算，甲企業本月應向社會保險經辦機構繳納職工基本養老保險費保險經辦機構繳納職工基本養老保險費64 68064 680元，其中，元，其中，基本生產車間工人的保險費金額為基

39、本生產車間工人的保險費金額為44 80044 800元，車間管理元，車間管理人員的保險費金額為人員的保險費金額為9 8009 800元，管理部門人員的保險費金元，管理部門人員的保險費金額為額為10 08010 080元。該企業的有關會計分錄如下：元。該企業的有關會計分錄如下： 借：生產成本借：生產成本基本生產成本基本生產成本 44 800 制造費用制造費用 9 800 管理費用管理費用 10 080 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬社會保險費社會保險費 64 680n工會經費（工會經費（2%） n所得稅規定：不超過工資、薪金總額所得稅規定：不超過工資、薪金總額2%的部分允許的部分允許所得稅前扣

40、除。所得稅前扣除。n職工教育經費（職工教育經費（2.5%）n所得稅規定：不超過工資、薪金總額所得稅規定：不超過工資、薪金總額2.5%的部分允的部分允許所得稅前扣除。許所得稅前扣除。 n工會經費（工會經費（2%） 、職工教育經費（、職工教育經費（2.5%）n按按應付工資應付工資總額的一定比例提取，為改善職工文化生活、為職工學習先進技術總額的一定比例提取，為改善職工文化生活、為職工學習先進技術和提高文化水平和業務素質，繳納的用于開展工會活動和職工教育及職業技能培和提高文化水平和業務素質，繳納的用于開展工會活動和職工教育及職業技能培訓等相關支出訓等相關支出。（據實列支）（據實列支） 1、月末計提時、

41、月末計提時 2、支付時、支付時 借：生產成本借：生產成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 在建工程在建工程 研發支出研發支出 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工會經費工會經費 職工教育經費職工教育經費借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工會經費工會經費 職工教育經費職工教育經費 貸：銀行存款貸：銀行存款n工資有關計提比例小結工資有關計提比例小結n一般企業：一般企業：n 企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準的部分準予扣除。予扣除。 n企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%

42、的部分準予扣除。的部分準予扣除。 n職工教育經費支出，不超過工資薪金總額職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。n 個體工商戶等：個體工商戶等：n 企業實際發生的工會經費、職工福利費、職工教育經費分別在其企業實際發生的工會經費、職工福利費、職工教育經費分別在其計稅工資總額的計稅工資總額的2%、14%、1.5%的標準內據實扣除。的標準內據實扣除。 發放職工薪酬發放職工薪酬【例例】A A企業根據企業根據“工資結算匯總表工資結算匯總表”結算本月應付職工工資總額結算本月應付職工工資總額462 000

43、462 000元，元，其中代扣職工房租其中代扣職工房租40 00040 000元，企業代墊職工家屬醫藥費元，企業代墊職工家屬醫藥費2 0002 000元，實發工資元，實發工資420 000420 000元。元。 （1）計提工資）計提工資 借：生產成本等借：生產成本等 462 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工資工資 462 000（2）發放工資：）發放工資： 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資 462 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 420 000 其他應收款其他應收款職工房租職工房租 40 000 代墊醫藥費代墊醫藥費 2 000非貨幣性職工福利非貨幣性職工福利 1 1、以自

44、產產品作為非貨幣性福利發放給職工、以自產產品作為非貨幣性福利發放給職工 視同銷售視同銷售 按銷售處理按銷售處理 （2 2）借：應付職工薪酬）借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）（3 3）借：主營業務成本）借：主營業務成本 貸：庫存商品貸：庫存商品（1 1）借：生產成本等）借：生產成本等 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利產品的含稅產品的含稅公允價值公允價值產品的公允價值產品的公允價值產品的成本價值產品的成本價值【例例】B公司為小家電生產企業，共有職工公司為小家電生產企業，共

45、有職工200名，其中名，其中170名為直接參加生產名為直接參加生產的職工，的職工，30名為總部管理人員。名為總部管理人員。2009年年2月，月，B公司以其生產的每臺成本為公司以其生產的每臺成本為900元的電暖器作為春節福利發給公司每名職工。該型號的電暖器市場售價為每臺元的電暖器作為春節福利發給公司每名職工。該型號的電暖器市場售價為每臺1 000元。元。B公司適用的增值稅率公司適用的增值稅率17%。計提應付職工薪酬，計入成本費用：計提應付職工薪酬，計入成本費用： 借：生產成本借：生產成本 198 900 198 900 管理費用管理費用 35 100 35 100 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪

46、酬非貨幣性福利非貨幣性福利 234 000234 000發放空調，確認收入：發放空調，確認收入：借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 234 000234 000貸：主營業務收入貸：主營業務收入 200 000200 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 34 000) 34 000結轉產品成本結轉產品成本 借：主營業務成本借：主營業務成本 180 000180 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 180 000180 00017010001.17 3010001.17 2001000 200900200100017%非貨幣性職工福利非貨幣性職

47、工福利2 2、以外購商品作為非貨幣性福利發放給職工、以外購商品作為非貨幣性福利發放給職工 進項稅額不予抵扣進項稅額不予抵扣 按成本轉賬按成本轉賬（2 2）借：應付職工薪酬）借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：庫存商品貸：庫存商品 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出應交增值稅（進項稅額轉出）（1 1）借：生產成本等）借：生產成本等 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利【例例】丙公司購買電腦作為福利發放給公司每名職工，單位成本丙公司購買電腦作為福利發放給公司每名職工，單位成本為為31003100元，適用的增值稅率元，適用的增值稅率17%17%。共有職工。共有職工

48、500500名，其中生產工人名，其中生產工人400400人，生產車間技術人員、管理人員人，生產車間技術人員、管理人員4040人，企業管理人員人，企業管理人員6060人。人。計提應付職工薪酬，計入成本費用：計提應付職工薪酬，計入成本費用： 借：生產成本借：生產成本 1 450 800 1 450 800 制造費用制造費用 145 080 145 080 管理費用管理費用 217 620 217 620 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 1 813 5001 813 500發放電腦，直接結轉成本發放電腦，直接結轉成本借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利

49、1 813 5001 813 500貸：庫存商品貸：庫存商品 1 550 0001 550 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (進項稅額轉出進項稅額轉出) 263 500) 263 50040031001.17 4031001.17 6031001.1750031001.17 5003100500310017% 非貨幣性職工福利非貨幣性職工福利 3 3、無償向職工提供住房等資產使用、無償向職工提供住房等資產使用 應當根據應當根據受益對象受益對象，將住房每期應計提的折舊計入相關資產，將住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或費用。成本或費用。（1 1）確認應付職工薪酬時確認應付職工薪

50、酬時 借：管理費用等借：管理費用等 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 （2 2）計提折舊時計提折舊時 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：累計折舊貸：累計折舊【例例】甲公司為遠途上班的生產一線工人免費提供甲公司為遠途上班的生產一線工人免費提供職工集體宿舍，該集體宿舍樓每月計提折舊職工集體宿舍，該集體宿舍樓每月計提折舊20002000元。元。（1）確認應付職工薪酬時）確認應付職工薪酬時 借：生產成本借：生產成本 2 0002 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 2 0002 000 （2）計提折舊時）計提折舊時 借：

51、應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 2 0002 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 2 0002 000非貨幣性職工福利非貨幣性職工福利n租賃住房等資產供職工無償使用租賃住房等資產供職工無償使用 應當根據應當根據受益對象受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或，將每期應付的租金計入相關資產成本或費用。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入管理費用。費用。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入管理費用。 （1）確認應付職工薪酬時）確認應付職工薪酬時 借：管理費用等借：管理費用等 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 非貨幣性福利非貨幣性福利 （2）支付租金時）支付租金時 借

52、：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：銀行存款貸：銀行存款【例例】甲公司為其各部門經理級別以上的職工租賃甲公司為其各部門經理級別以上的職工租賃幾套公寓住宅免費使用，公司每月需支付租金共計幾套公寓住宅免費使用，公司每月需支付租金共計30 00030 000元。元。 （1）確認應付職工薪酬時）確認應付職工薪酬時 借：管理費用借：管理費用 30 00030 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 非貨幣性福利非貨幣性福利 30 00030 000 （2）支付租金時）支付租金時 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 30 00030 000貸：銀行存款貸：銀

53、行存款 30 00030 000【例例】C C公司為公司為2020名部門經理以上職工每人提供一輛汽車免費使名部門經理以上職工每人提供一輛汽車免費使用，每月每車計提折舊用，每月每車計提折舊1 0001 000元；為元；為5 5名副總裁以上人員，每人名副總裁以上人員，每人租賃一套公寓，月租金為每套租賃一套公寓，月租金為每套8 0008 000元。元。 （1）確認應付職工薪酬時）確認應付職工薪酬時 借：管理費用借：管理費用 60 00060 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 非貨幣性福利非貨幣性福利 60 00060 000 （2）支付租金時）支付租金時 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨

54、幣性福利非貨幣性福利 40 00040 000貸：銀行存款貸：銀行存款 40 00040 000（3）計提汽車折舊時）計提汽車折舊時 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 20 00020 000貸：累計折舊貸：累計折舊 20 00020 000n辭退福利辭退福利( (解除勞動關系補償）解除勞動關系補償）n職工薪酬準則規定的辭退福利包括兩個方面：職工薪酬準則規定的辭退福利包括兩個方面：n勞動合同未到期，不論本人是否愿意，企業決定解除勞動關系給予的補償。勞動合同未到期，不論本人是否愿意，企業決定解除勞動關系給予的補償。n勞動合同未到期，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償。勞動

55、合同未到期，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償。n 注意：注意：n （1 1）職工雖然沒有與企業解除勞動合同，但未來不再為企業帶來經濟利）職工雖然沒有與企業解除勞動合同，但未來不再為企業帶來經濟利益，企業承諾提供實質上具有辭退福利性質的經濟補償益，企業承諾提供實質上具有辭退福利性質的經濟補償 比照辭退福利比照辭退福利n （2 2）企業實施的職工內部退休計劃）企業實施的職工內部退休計劃 比照辭退福利比照辭退福利n （3 3）正常退休）正常退休 區別于辭退福利區別于辭退福利n （4 4）無論職工因何種原因離開都要支付的福利屬于離職后福利）無論職工因何種原因離開都要支付的福利屬于離職后福利 區別于辭

56、退福利區別于辭退福利 n辭退福利的確認辭退福利的確認n辭退福利辭退福利同時滿足下列條件同時滿足下列條件時，應當確認由于辭時，應當確認由于辭退福利而產生的應付職工薪酬，同時計入當期退福利而產生的應付職工薪酬，同時計入當期管管理費用理費用：n 企業已經制定正式的解除勞動關系計劃或提出企業已經制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。自愿裁減建議，并即將實施。n 企業不能單方面撤回解除勞動關系計劃或自愿企業不能單方面撤回解除勞動關系計劃或自愿裁減建議。裁減建議。n辭退福利的計量辭退福利的計量 辭退福利包括辭退福利包括強制辭退強制辭退和和自愿辭退自愿辭退。 （1 1）強制辭退）強制辭退

57、 應當根據辭退計劃條款規定的擬解除勞動關系的職工數應當根據辭退計劃條款規定的擬解除勞動關系的職工數量、每一職位的辭退補償標準等，計提應付職工薪酬。量、每一職位的辭退補償標準等，計提應付職工薪酬。【例例】甲公司于甲公司于20082008年末由于市場銷售情況不佳，決定辭退年末由于市場銷售情況不佳，決定辭退沒有家庭負擔的沒有家庭負擔的1010名員工，每人補償名員工，每人補償5 5萬元。萬元。 借：管理費用借：管理費用 5050 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬辭退福利辭退福利 5050辭退福利應一律計入管理費用，不按受益原則處理辭退福利應一律計入管理費用，不按受益原則處理 （2 2）自愿辭退）自愿辭

58、退 應當預計將會接受裁減建議的職工數量，根據應當預計將會接受裁減建議的職工數量，根據預計預計的職工數量和每一職位的辭退補償標準等，的職工數量和每一職位的辭退補償標準等，計提應付職工薪酬。計提應付職工薪酬。 借：管理費用借：管理費用 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬辭退福利辭退福利n1：下列項目中，不屬于職工薪酬的是（下列項目中，不屬于職工薪酬的是（ ）。）。nA.職工工資職工工資 nB.職工福利費職工福利費 nC.醫療保險費醫療保險費 nD.職工出差報銷的火車票職工出差報銷的火車票答案答案:D:D課堂小練習課堂小練習n2：下列職工薪酬中，不應當根據職工提供服務的受下列職工薪酬中，不應當根據職工

59、提供服務的受益對象計入成本費用的是（益對象計入成本費用的是（ ）。）。nA.因解除與職工的勞動關系給予的補償因解除與職工的勞動關系給予的補償nB.構成工資總額的各組成部分構成工資總額的各組成部分nC.工會經費和職工教育經費工會經費和職工教育經費nD.醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費育保險費等社會保險費答案答案:A:A課堂小練習課堂小練習n3：應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，應當：應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，應當（ ）。）。nA.計入管理費用計入管理費用nB.計入存貨成本或勞務成本計入存貨成本

60、或勞務成本nC.確認為當期費用確認為當期費用nD.計入銷售費用計入銷售費用答案答案:B:B課堂小練習課堂小練習n4：企業解除與職工的勞動關系給予職工補償而發生：企業解除與職工的勞動關系給予職工補償而發生的職工薪酬，應借記的會計科目是（的職工薪酬，應借記的會計科目是（ ）。）。nA.管理費用管理費用nB.存貨成本或勞務成本存貨成本或勞務成本nC.營業外支出營業外支出nD.銷售費用銷售費用答案答案:A:A課堂小練習課堂小練習n5：企業在無形資產研究階段發生的職工薪酬，應當：企業在無形資產研究階段發生的職工薪酬，應當（ ）。）。nA.計入當期損益計入當期損益nB.計入在建工程成本計入在建工程成本nC