1、1第九章第九章 企業(yè)重組與清算會(huì)計(jì)企業(yè)重組與清算會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)重組與清算會(huì)計(jì)概述企業(yè)重組與清算會(huì)計(jì)概述 第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)重組會(huì)計(jì)企業(yè)重組會(huì)計(jì) 第三節(jié)第三節(jié) 企業(yè)清算會(huì)計(jì)企業(yè)清算會(huì)計(jì) 核心知識(shí)點(diǎn)：核心知識(shí)點(diǎn)：對(duì)企業(yè)重組與清算的會(huì)計(jì)處理對(duì)企業(yè)重組與清算的會(huì)計(jì)處理2第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)重組與清算會(huì)計(jì)概述企業(yè)重組與清算會(huì)計(jì)概述一、一、關(guān)于企業(yè)重組、清算、破產(chǎn)的概念關(guān)于企業(yè)重組、清算、破產(chǎn)的概念 二、財(cái)務(wù)困境的含義及表現(xiàn)二、財(cái)務(wù)困境的含義及表現(xiàn) 三、財(cái)務(wù)困境的成因分析三、財(cái)務(wù)困境的成因分析 四、財(cái)務(wù)困境的解救措施四、財(cái)務(wù)困境的解救措施 本節(jié)重點(diǎn)掌握：本節(jié)重點(diǎn)掌握：重組、清算、破產(chǎn)的概念重組、清算

2、、破產(chǎn)的概念財(cái)務(wù)困境的解救措施財(cái)務(wù)困境的解救措施3（一）企業(yè)重組的概念（一）企業(yè)重組的概念 l企業(yè)重組企業(yè)重組狹義狹義 廣義廣義企業(yè)以資本保值增值為目標(biāo)，運(yùn)企業(yè)以資本保值增值為目標(biāo)，運(yùn)用資產(chǎn)重組、債務(wù)重組和產(chǎn)權(quán)重組用資產(chǎn)重組、債務(wù)重組和產(chǎn)權(quán)重組方式，優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負(fù)債結(jié)方式，優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負(fù)債結(jié)構(gòu)和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，以充分利用現(xiàn)有資構(gòu)和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，以充分利用現(xiàn)有資源，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。源，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。包括企業(yè)的所有權(quán)、資產(chǎn)、負(fù)債、包括企業(yè)的所有權(quán)、資產(chǎn)、負(fù)債、人員、業(yè)務(wù)等要素的重新組合和配人員、業(yè)務(wù)等要素的重新組合和配置。置。4（二）企業(yè)清算的概念（二）企業(yè)清算的概念 F清算清算 清算是指

3、在企業(yè)面臨終止的情況下，負(fù)有清算義清算是指在企業(yè)面臨終止的情況下，負(fù)有清算義務(wù)的主體按照法律規(guī)定的方式、程序?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)、務(wù)的主體按照法律規(guī)定的方式、程序?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益等公司的狀況作全面的清理和處置，負(fù)債、股東權(quán)益等公司的狀況作全面的清理和處置，使得企業(yè)與其它社會(huì)主體之間產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)歸于使得企業(yè)與其它社會(huì)主體之間產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)歸于消滅，從而為企業(yè)的終止提供合理依據(jù)的行為。消滅，從而為企業(yè)的終止提供合理依據(jù)的行為。 企業(yè)的清算是基于企業(yè)面臨終止的情況發(fā)生的。企業(yè)的清算是基于企業(yè)面臨終止的情況發(fā)生的。 通過(guò)法律和會(huì)計(jì)等必要程序?qū)ζ髽I(yè)的一切法律關(guān)系進(jìn)行清理和終結(jié)，通過(guò)法律和會(huì)計(jì)等

4、必要程序?qū)ζ髽I(yè)的一切法律關(guān)系進(jìn)行清理和終結(jié)，包括收回債權(quán)、清償債務(wù)和分配剩余財(cái)產(chǎn)等，以真實(shí)、合法地反映企業(yè)包括收回債權(quán)、清償債務(wù)和分配剩余財(cái)產(chǎn)等，以真實(shí)、合法地反映企業(yè)財(cái)產(chǎn)、債務(wù)以及償債后剩余財(cái)產(chǎn)的分配情況，提供有關(guān)資產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值和財(cái)產(chǎn)、債務(wù)以及償債后剩余財(cái)產(chǎn)的分配情況，提供有關(guān)資產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值和債務(wù)清償程度的相關(guān)信息。債務(wù)清償程度的相關(guān)信息。企業(yè)清算之目的企業(yè)清算之目的5（三）企業(yè)破產(chǎn)的概念（三）企業(yè)破產(chǎn)的概念 所謂破產(chǎn)，是指當(dāng)債務(wù)人的全部資產(chǎn)不足以清償?shù)狡趥鶆?wù)時(shí)，債權(quán)人所謂破產(chǎn)，是指當(dāng)債務(wù)人的全部資產(chǎn)不足以清償?shù)狡趥鶆?wù)時(shí)，債權(quán)人通過(guò)一定程序?qū)鶆?wù)人的全部資產(chǎn)供其平均受償，從而使債務(wù)人免除通過(guò)一定

5、程序?qū)鶆?wù)人的全部資產(chǎn)供其平均受償，從而使債務(wù)人免除不能清償?shù)钠渌麄鶆?wù)。并由法院宣告破產(chǎn)解散。不能清償?shù)钠渌麄鶆?wù)。并由法院宣告破產(chǎn)解散。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其全部債務(wù)，亦無(wú)債務(wù)展期、和解、重整當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其全部債務(wù)，亦無(wú)債務(wù)展期、和解、重整的可能性時(shí)，企業(yè)實(shí)際上已經(jīng)破產(chǎn)。的可能性時(shí)，企業(yè)實(shí)際上已經(jīng)破產(chǎn)。從法律上講，企業(yè)破產(chǎn)有兩層含義：其一是資不抵債時(shí)發(fā)生的實(shí)際意從法律上講，企業(yè)破產(chǎn)有兩層含義：其一是資不抵債時(shí)發(fā)生的實(shí)際意義上的破產(chǎn)，即債務(wù)人因其負(fù)債超過(guò)其資產(chǎn)的公正價(jià)值，不能清償其義上的破產(chǎn)，即債務(wù)人因其負(fù)債超過(guò)其資產(chǎn)的公正價(jià)值，不能清償其到期債務(wù)而發(fā)生的一種狀況；其二是指?jìng)鶆?wù)人

6、因不能清償?shù)狡趥鶆?wù)而到期債務(wù)而發(fā)生的一種狀況；其二是指?jìng)鶆?wù)人因不能清償?shù)狡趥鶆?wù)而被法院宣告破產(chǎn)。被法院宣告破產(chǎn)。6企業(yè)重組、清算、破產(chǎn)之間的聯(lián)系：企業(yè)重組、清算、破產(chǎn)之間的聯(lián)系：第一，都需要進(jìn)行清算。第一，都需要進(jìn)行清算。第二，重組成功的話，企業(yè)繼續(xù)存在；重組失敗，企業(yè)破產(chǎn)。第二，重組成功的話，企業(yè)繼續(xù)存在；重組失敗，企業(yè)破產(chǎn)。第三，正常清算中發(fā)現(xiàn)資不抵債，轉(zhuǎn)入破產(chǎn)清算，破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)大于第三，正常清算中發(fā)現(xiàn)資不抵債，轉(zhuǎn)入破產(chǎn)清算，破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)大于負(fù)債的，則同正常清算。負(fù)債的，則同正常清算。第四，在財(cái)產(chǎn)分配的會(huì)計(jì)處理上有相似之處。第四，在財(cái)產(chǎn)分配的會(huì)計(jì)處理上有相似之處。（四）重組、清算、破產(chǎn)之間

7、的關(guān)系（四）重組、清算、破產(chǎn)之間的關(guān)系 7 企業(yè)重組仍然是在企業(yè)重組仍然是在“持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)”的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，企業(yè)重組的的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，企業(yè)重組的結(jié)果不是公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的終止，而是使公司結(jié)果不是公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的終止，而是使公司“輕裝上陣輕裝上陣”。 清算與破產(chǎn)則不同，其結(jié)果都是公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的終止。清算與破產(chǎn)則不同，其結(jié)果都是公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的終止。企業(yè)重組、清算、破產(chǎn)之間的區(qū)別：企業(yè)重組、清算、破產(chǎn)之間的區(qū)別：8二、財(cái)務(wù)困境的含義及表現(xiàn)二、財(cái)務(wù)困境的含義及表現(xiàn) 財(cái)務(wù)困境，一般定義為企業(yè)履行經(jīng)營(yíng)義務(wù)時(shí)受阻的狀態(tài)。財(cái)務(wù)困境，一般定義為企業(yè)履行經(jīng)營(yíng)義務(wù)時(shí)受阻的狀態(tài)。 三層涵義：三層涵義： 一是企業(yè)

8、資產(chǎn)總額超過(guò)負(fù)債總額，但資產(chǎn)配置的流動(dòng)性差，企業(yè)的一是企業(yè)資產(chǎn)總額超過(guò)負(fù)債總額，但資產(chǎn)配置的流動(dòng)性差，企業(yè)的現(xiàn)金凈流量低，經(jīng)營(yíng)效益差；現(xiàn)金凈流量低，經(jīng)營(yíng)效益差； 二是最近兩個(gè)會(huì)計(jì)年度凈利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，并且最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度股東二是最近兩個(gè)會(huì)計(jì)年度凈利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，并且最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度股東利益低于注冊(cè)資本；利益低于注冊(cè)資本； 三是企業(yè)的負(fù)債總額超過(guò)企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)格，經(jīng)協(xié)商進(jìn)入重組狀三是企業(yè)的負(fù)債總額超過(guò)企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)格，經(jīng)協(xié)商進(jìn)入重組狀態(tài)。態(tài)。 9注意：注意： 重組與清算未必都是因?yàn)樨?cái)務(wù)重組與清算未必都是因?yàn)樨?cái)務(wù)陷入困境而引起的。陷入困境而引起的。 但是反過(guò)來(lái)，企業(yè)一旦在財(cái)務(wù)但是反過(guò)來(lái)，企業(yè)一旦在財(cái)務(wù)

9、上陷入困境，則往往需要進(jìn)行上陷入困境，則往往需要進(jìn)行重組和清算，以化解危機(jī)或終重組和清算，以化解危機(jī)或終止經(jīng)營(yíng)，甚至進(jìn)入法律程序。止經(jīng)營(yíng)，甚至進(jìn)入法律程序。 10導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境的事件導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境的事件例如：例如：股票股利的減少股票股利的減少公司企業(yè)的倒閉公司企業(yè)的倒閉公司的連年虧損公司的連年虧損公司大面積的裁員公司大面積的裁員股票價(jià)格的暴跌股票價(jià)格的暴跌財(cái)務(wù)拮據(jù)成本加大財(cái)務(wù)拮據(jù)成本加大高級(jí)主管的辭職高級(jí)主管的辭職管理層的頻繁收購(gòu)管理層的頻繁收購(gòu)公司償債能力的大幅度下降公司償債能力的大幅度下降出售資產(chǎn)，股權(quán)置換出售資產(chǎn)，股權(quán)置換開(kāi)始重組，私下和解等等。開(kāi)始重組，私下和解等等。11財(cái)

10、務(wù)困境的主要表現(xiàn)財(cái)務(wù)困境的主要表現(xiàn)從企業(yè)內(nèi)部來(lái)看：資金周轉(zhuǎn)困難甚至停滯，現(xiàn)金流量出現(xiàn)大額的負(fù)從企業(yè)內(nèi)部來(lái)看：資金周轉(zhuǎn)困難甚至停滯，現(xiàn)金流量出現(xiàn)大額的負(fù)差（即現(xiàn)金流出大于現(xiàn)金流入的差額），持久的虧損經(jīng)營(yíng)以及資不抵差（即現(xiàn)金流出大于現(xiàn)金流入的差額），持久的虧損經(jīng)營(yíng)以及資不抵債，導(dǎo)致企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受阻，權(quán)益結(jié)構(gòu)失衡，財(cái)務(wù)狀況惡化。債，導(dǎo)致企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受阻，權(quán)益結(jié)構(gòu)失衡，財(cái)務(wù)狀況惡化。從企業(yè)外部來(lái)看：財(cái)務(wù)困境主要表現(xiàn)為現(xiàn)金短缺，無(wú)力償還到期的債從企業(yè)外部來(lái)看：財(cái)務(wù)困境主要表現(xiàn)為現(xiàn)金短缺，無(wú)力償還到期的債務(wù)，在社會(huì)上出現(xiàn)嚴(yán)重債務(wù)危機(jī)和信用危機(jī)，難以重新舉借債務(wù)，甚務(wù)，在社會(huì)上出現(xiàn)嚴(yán)重債務(wù)危機(jī)和

11、信用危機(jī)，難以重新舉借債務(wù)，甚至面臨被改組或者是被迫進(jìn)行清算。至面臨被改組或者是被迫進(jìn)行清算。12三、財(cái)務(wù)困境的成因分析三、財(cái)務(wù)困境的成因分析1經(jīng)營(yíng)管理上的失誤經(jīng)營(yíng)管理上的失誤 2經(jīng)濟(jì)政策和國(guó)家法規(guī)的影響經(jīng)濟(jì)政策和國(guó)家法規(guī)的影響3喪失核心競(jìng)爭(zhēng)能力的多元化投資喪失核心競(jìng)爭(zhēng)能力的多元化投資 4經(jīng)營(yíng)杠桿的負(fù)效應(yīng)經(jīng)營(yíng)杠桿的負(fù)效應(yīng) 13四、財(cái)務(wù)困境的解救措施四、財(cái)務(wù)困境的解救措施 （一）非訴諸法律的解救措施（一）非訴諸法律的解救措施1. 債務(wù)重組債務(wù)重組2準(zhǔn)改組準(zhǔn)改組l（二）訴諸法律的解救措施（二）訴諸法律的解救措施 1.1.重整重整2.2.和解和解 3.3.破產(chǎn)清算破產(chǎn)清算 14破產(chǎn)清算、重整、和解之

12、間關(guān)系破產(chǎn)清算、重整、和解之間關(guān)系破產(chǎn)清算、重整、和解之間既有橫向的并列關(guān)系，又有縱向的包含關(guān)破產(chǎn)清算、重整、和解之間既有橫向的并列關(guān)系，又有縱向的包含關(guān)系。系。破產(chǎn)清算、重整、和解具有相對(duì)獨(dú)立性，當(dāng)事人可以選擇其中之一。破產(chǎn)清算、重整、和解具有相對(duì)獨(dú)立性，當(dāng)事人可以選擇其中之一。這體現(xiàn)的是三者之間橫向并列的關(guān)系。這體現(xiàn)的是三者之間橫向并列的關(guān)系。在提出破產(chǎn)清算，法院受理破產(chǎn)清算后，當(dāng)事人可以提出重整、和解。在提出破產(chǎn)清算，法院受理破產(chǎn)清算后，當(dāng)事人可以提出重整、和解。和解、重整成功，則完全結(jié)束破產(chǎn)程序，如果和解或重整不成功，或和解、重整成功，則完全結(jié)束破產(chǎn)程序，如果和解或重整不成功，或和解協(xié)

13、議與重整計(jì)劃不能被法院認(rèn)可，則人民法院直接裁定宣告破產(chǎn)，和解協(xié)議與重整計(jì)劃不能被法院認(rèn)可，則人民法院直接裁定宣告破產(chǎn)，進(jìn)入破產(chǎn)清算程序。這就是所謂的縱向包含關(guān)系。進(jìn)入破產(chǎn)清算程序。這就是所謂的縱向包含關(guān)系。15第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)重組會(huì)計(jì)企業(yè)重組會(huì)計(jì)一、企業(yè)重組的含義及種類一、企業(yè)重組的含義及種類 二、企業(yè)重組的程序二、企業(yè)重組的程序 三、企業(yè)重組的會(huì)計(jì)處理三、企業(yè)重組的會(huì)計(jì)處理 本節(jié)重點(diǎn)掌握：本節(jié)重點(diǎn)掌握：企業(yè)重組的種類企業(yè)重組的種類企業(yè)重組的程序企業(yè)重組的程序企業(yè)重組的會(huì)計(jì)處理企業(yè)重組的會(huì)計(jì)處理16一、企業(yè)重組一、企業(yè)重組含義含義企業(yè)重組（企業(yè)重組（reorganization），也稱為企業(yè)

14、改組。），也稱為企業(yè)改組。它是通過(guò)一定的法律程序來(lái)改變公司的資本結(jié)構(gòu)，從而能合理地解決它是通過(guò)一定的法律程序來(lái)改變公司的資本結(jié)構(gòu)，從而能合理地解決其所欠債權(quán)人的債務(wù)，以使公司擺脫所面臨的財(cái)務(wù)困難并繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。其所欠債權(quán)人的債務(wù)，以使公司擺脫所面臨的財(cái)務(wù)困難并繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。 171.改制改制 2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓 3.合并合并 4.分立分立 5.托管托管 注意：注意：企業(yè)重組既可能發(fā)生在經(jīng)營(yíng)良好的轉(zhuǎn)制企業(yè)，也可能發(fā)生在經(jīng)企業(yè)重組既可能發(fā)生在經(jīng)營(yíng)良好的轉(zhuǎn)制企業(yè)，也可能發(fā)生在經(jīng)營(yíng)管理不善的財(cái)務(wù)困難企業(yè)營(yíng)管理不善的財(cái)務(wù)困難企業(yè)。 一、企業(yè)重組一、企業(yè)重組種類種類18二、企業(yè)重組的程序二、企業(yè)重組的程序 申請(qǐng)

15、組成債權(quán)人委員會(huì)制訂企業(yè)重組計(jì)劃執(zhí)行重組計(jì)劃提出申請(qǐng)的公司提出申請(qǐng)的公司應(yīng)滿足規(guī)定條件應(yīng)滿足規(guī)定條件債權(quán)人委員會(huì)應(yīng)行債權(quán)人委員會(huì)應(yīng)行使規(guī)定職責(zé)使規(guī)定職責(zé)必須公正、公平必須公正、公平、切實(shí)可行、切實(shí)可行由受托人負(fù)責(zé)實(shí)施由受托人負(fù)責(zé)實(shí)施19三、企業(yè)重組的會(huì)計(jì)處理三、企業(yè)重組的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)重組會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容（一）企業(yè)重組會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容（二）有關(guān)賬務(wù)處理（二）有關(guān)賬務(wù)處理交付托管資金交付托管資金對(duì)公司現(xiàn)有負(fù)債進(jìn)行重組對(duì)公司現(xiàn)有負(fù)債進(jìn)行重組確認(rèn)并結(jié)轉(zhuǎn)重組費(fèi)用確認(rèn)并結(jié)轉(zhuǎn)重組費(fèi)用確認(rèn)重組損益確認(rèn)重組損益編制重組后資產(chǎn)負(fù)債表編制重組后資產(chǎn)負(fù)債表20一、企業(yè)清算的含義及種類一、企業(yè)清算的含義及種類 二、企

16、業(yè)清算的程序二、企業(yè)清算的程序 三、企業(yè)清算的主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)三、企業(yè)清算的主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)四、企業(yè)清算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及科目設(shè)置四、企業(yè)清算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及科目設(shè)置五、企業(yè)非破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理五、企業(yè)非破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理 六、企業(yè)破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理六、企業(yè)破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)第三節(jié) 企業(yè)清算會(huì)計(jì)企業(yè)清算會(huì)計(jì) 本節(jié)重點(diǎn)掌握：本節(jié)重點(diǎn)掌握：企業(yè)清算的含義及種類企業(yè)清算的含義及種類企業(yè)清算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及科目設(shè)置企業(yè)清算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及科目設(shè)置企業(yè)破產(chǎn)與非破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理企業(yè)破產(chǎn)與非破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理21（一）企業(yè)清算的含義（一）企業(yè)清算的含義 清算是指在企業(yè)面臨終止的情況下，負(fù)有清算義務(wù)的主體按照法律規(guī)清算是指在企

17、業(yè)面臨終止的情況下，負(fù)有清算義務(wù)的主體按照法律規(guī)定的方式、程序?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益等公司的狀況作全面定的方式、程序?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益等公司的狀況作全面的清理和處置，使得企業(yè)與其它社會(huì)主體之間產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)歸于的清理和處置，使得企業(yè)與其它社會(huì)主體之間產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)歸于消滅，從而為企業(yè)的終止提供合理依據(jù)的行為。消滅，從而為企業(yè)的終止提供合理依據(jù)的行為。企業(yè)的清算是基于企業(yè)面臨終止的情況發(fā)生的。企業(yè)的清算是基于企業(yè)面臨終止的情況發(fā)生的。企業(yè)清算制度是公司治理結(jié)構(gòu)中最后而且十分重要的一環(huán)。企業(yè)清算制度是公司治理結(jié)構(gòu)中最后而且十分重要的一環(huán)。這一環(huán)的重要性在于不僅保護(hù)了股東的權(quán)益、

18、而且保護(hù)廣大債權(quán)人的這一環(huán)的重要性在于不僅保護(hù)了股東的權(quán)益、而且保護(hù)廣大債權(quán)人的權(quán)益，是清除公司法人制度弊端的最鋒利的武器、最有效的良藥，是權(quán)益，是清除公司法人制度弊端的最鋒利的武器、最有效的良藥，是促使公司法人制度存在的基石。促使公司法人制度存在的基石。一、企業(yè)清算的含義及種類一、企業(yè)清算的含義及種類22（二）企業(yè)清算的種類（二）企業(yè)清算的種類破產(chǎn)清算破產(chǎn)清算非破產(chǎn)清算非破產(chǎn)清算企業(yè)清算的最基本分類是企業(yè)清算的最基本分類是l公司法人資產(chǎn)足以清償債務(wù)公司法人資產(chǎn)足以清償債務(wù)的情況進(jìn)行的清算，依照公司的情況進(jìn)行的清算，依照公司法的規(guī)定所進(jìn)行的清算。包括法的規(guī)定所進(jìn)行的清算。包括自愿解散的清算和強(qiáng)

19、制的解散自愿解散的清算和強(qiáng)制的解散清算。清算。l此種清算的財(cái)產(chǎn)除用以清償此種清算的財(cái)產(chǎn)除用以清償公司的全部債務(wù)外，還要將剩公司的全部債務(wù)外，還要將剩余的財(cái)產(chǎn)分配給債權(quán)人和股東。余的財(cái)產(chǎn)分配給債權(quán)人和股東。 l在企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的情在企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的情況下，依照破產(chǎn)法的規(guī)定所進(jìn)況下，依照破產(chǎn)法的規(guī)定所進(jìn)行的清算。行的清算。23 （二）企業(yè)清算的種類（二）企業(yè)清算的種類企企 業(yè)業(yè) 清清 算算 按是否依據(jù)法律按是否依據(jù)法律規(guī)定處理企業(yè)財(cái)規(guī)定處理企業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分類產(chǎn)進(jìn)行分類任意清算任意清算法定清算法定清算按清算的法按清算的法律程序不同律程序不同進(jìn)行分類進(jìn)行分類普通清算普通清算特別清算特別清算又

20、稱破又稱破產(chǎn)清算產(chǎn)清算24小知識(shí)小知識(shí)清算的其他解釋清算的其他解釋一、證券交易所的清算業(yè)務(wù)一、證券交易所的清算業(yè)務(wù) 證券交易所的清算業(yè)務(wù)是指證券交易所的清算業(yè)務(wù)是指將買賣股票的數(shù)量和金額分將買賣股票的數(shù)量和金額分別予以抵消，然后通過(guò)證券別予以抵消，然后通過(guò)證券交易所交割凈差額股票或價(jià)交易所交割凈差額股票或價(jià)款的一種程序。款的一種程序。 清算的意義，在于同時(shí)減少清算的意義，在于同時(shí)減少通過(guò)證券交易所實(shí)際交割的通過(guò)證券交易所實(shí)際交割的股票于與價(jià)款，節(jié)省大量的股票于與價(jià)款，節(jié)省大量的人力、物力和財(cái)力。人力、物力和財(cái)力。二、公司清算二、公司清算 公司清算是企業(yè)在終止過(guò)程中，為終結(jié)公司清算是企業(yè)在終止過(guò)

21、程中，為終結(jié)企業(yè)現(xiàn)存的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，對(duì)企業(yè)的財(cái)企業(yè)現(xiàn)存的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查、估價(jià)、變現(xiàn)、清理債權(quán)、產(chǎn)進(jìn)行清查、估價(jià)、變現(xiàn)、清理債權(quán)、債務(wù)、分配剩余財(cái)產(chǎn)的行為。為滿足市債務(wù)、分配剩余財(cái)產(chǎn)的行為。為滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，為保護(hù)投資者和債場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，為保護(hù)投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益，企業(yè)財(cái)務(wù)制度和有關(guān)權(quán)人的合法權(quán)益，企業(yè)財(cái)務(wù)制度和有關(guān)法則對(duì)企業(yè)清算作出了規(guī)定。法則對(duì)企業(yè)清算作出了規(guī)定。 公司解散、歇業(yè)以后，公司不復(fù)存在，公司解散、歇業(yè)以后，公司不復(fù)存在，其權(quán)利義務(wù)無(wú)承受者，所以，公司解散其權(quán)利義務(wù)無(wú)承受者，所以，公司解散時(shí)，對(duì)其存在期間所發(fā)生的各種法律關(guān)時(shí)，對(duì)其存在期間所發(fā)生的

22、各種法律關(guān)系都應(yīng)妥善了結(jié)，進(jìn)行清算。系都應(yīng)妥善了結(jié)，進(jìn)行清算。 三、破產(chǎn)清算三、破產(chǎn)清算 破產(chǎn)清算是指在債務(wù)人全部財(cái)產(chǎn)不足以破產(chǎn)清算是指在債務(wù)人全部財(cái)產(chǎn)不足以清償其債務(wù)，或無(wú)力清償其到期債務(wù)的清償其債務(wù)，或無(wú)力清償其到期債務(wù)的情況下，依法就債務(wù)人的全部財(cái)產(chǎn)對(duì)債情況下，依法就債務(wù)人的全部財(cái)產(chǎn)對(duì)債權(quán)人進(jìn)行公平清償?shù)囊环N司法償債程序。權(quán)人進(jìn)行公平清償?shù)囊环N司法償債程序。25二、企業(yè)清算的程序二、企業(yè)清算的程序 根據(jù)我國(guó)根據(jù)我國(guó)公司法公司法的規(guī)定，公司清算的一般程序的規(guī)定，公司清算的一般程序 1.組織清算組；組織清算組； 2.公告和通知債權(quán)人，催報(bào)債權(quán)。公告和通知債權(quán)人，催報(bào)債權(quán)。 3.編造財(cái)產(chǎn)賬冊(cè)編

23、造財(cái)產(chǎn)賬冊(cè) ，制定清算方案。，制定清算方案。 4.清償債務(wù)。公司財(cái)產(chǎn)足以清償全部債務(wù)的，按下列順序清償：清償債務(wù)。公司財(cái)產(chǎn)足以清償全部債務(wù)的，按下列順序清償：第一，支付清算費(fèi)用；第一，支付清算費(fèi)用；第二，職工工資和勞保費(fèi)用；第二，職工工資和勞保費(fèi)用；第三，繳納所欠稅款；第三，繳納所欠稅款； 第四，清償公司債務(wù)。第四，清償公司債務(wù)。 5.分配剩余財(cái)產(chǎn)。分配剩余財(cái)產(chǎn)。在清償債務(wù)后，公司的剩余財(cái)產(chǎn)由公司的股東按持股的比例進(jìn)行分配。在清償債務(wù)后，公司的剩余財(cái)產(chǎn)由公司的股東按持股的比例進(jìn)行分配。 6.清算完畢后清算完畢后 ，向登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)公司注銷登記或登記機(jī)關(guān)公告注銷登記，注，向登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)公司注銷登記

24、或登記機(jī)關(guān)公告注銷登記，注銷登記的同時(shí)，法人資格即告終止。銷登記的同時(shí)，法人資格即告終止。26（二）企業(yè)破產(chǎn)清算的程序（二）企業(yè)破產(chǎn)清算的程序 按照按照破產(chǎn)法破產(chǎn)法相關(guān)規(guī)定，公司破產(chǎn)清算的程序主要包括相關(guān)規(guī)定，公司破產(chǎn)清算的程序主要包括v 1. 成立清算組成立清算組v 2. 破產(chǎn)管理人接管破產(chǎn)公司破產(chǎn)管理人接管破產(chǎn)公司v 3.破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配 v 4. 清算終結(jié)清算終結(jié) v 5. 注銷登記注銷登記 27（三）企業(yè)破產(chǎn)清算與非破產(chǎn)清算的程序之比較（三）企業(yè)破產(chǎn)清算與非破產(chǎn)清算的程序之比較 兩者的主要不同有：兩者的主要不同有：1.清算的條件不同清算的條件不同 2.清算的法律依據(jù)不同清算的法

25、律依據(jù)不同 3.是否進(jìn)入破產(chǎn)程序，由法院主持和監(jiān)督是否進(jìn)入破產(chǎn)程序，由法院主持和監(jiān)督 4.針對(duì)財(cái)產(chǎn)的執(zhí)行程序是否中止針對(duì)財(cái)產(chǎn)的執(zhí)行程序是否中止 5.債務(wù)人是否免責(zé)債務(wù)人是否免責(zé) 28三、企業(yè)清算的主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)三、企業(yè)清算的主要會(huì)計(jì)事項(xiàng) （一）企業(yè)非破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)事項(xiàng)（一）企業(yè)非破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)事項(xiàng)1編制清算年度年初至清算日的財(cái)務(wù)報(bào)表；編制清算年度年初至清算日的財(cái)務(wù)報(bào)表；2編制債權(quán)債務(wù)清冊(cè)；編制債權(quán)債務(wù)清冊(cè)；3評(píng)估資產(chǎn)凈值；評(píng)估資產(chǎn)凈值；4反映和監(jiān)督清算費(fèi)用；反映和監(jiān)督清算費(fèi)用；5資產(chǎn)變現(xiàn)并償還債務(wù)；資產(chǎn)變現(xiàn)并償還債務(wù)；6核算企業(yè)清算損益；核算企業(yè)清算損益；7按清算凈收益計(jì)算、繳納所得稅；按清算凈

26、收益計(jì)算、繳納所得稅；8在所有者之間分配剩余財(cái)產(chǎn)，并結(jié)清會(huì)計(jì)賬簿，編制清算報(bào)告。在所有者之間分配剩余財(cái)產(chǎn)，并結(jié)清會(huì)計(jì)賬簿，編制清算報(bào)告。29非破產(chǎn)清算步驟非破產(chǎn)清算步驟 編制清算日編制清算日的資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)負(fù)債表 核算剩余核算剩余股東權(quán)益股東權(quán)益 編制清算費(fèi)用表、清算利潤(rùn)編制清算費(fèi)用表、清算利潤(rùn)表和清算結(jié)束日資產(chǎn)負(fù)債表表和清算結(jié)束日資產(chǎn)負(fù)債表 核算清核算清算費(fèi)用算費(fèi)用 核算變賣財(cái)核算變賣財(cái)產(chǎn)物資的損益產(chǎn)物資的損益 核算收回的債核算收回的債權(quán)和清償?shù)膫鶆?wù)權(quán)和清償?shù)膫鶆?wù) 彌補(bǔ)以前彌補(bǔ)以前年度虧損年度虧損 歸還各類歸還各類所有者權(quán)益所有者權(quán)益30（二）企業(yè)破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)事項(xiàng)（二）企業(yè)破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)

27、事項(xiàng)1破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清查破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清查2編制破產(chǎn)清算日的有關(guān)報(bào)表編制破產(chǎn)清算日的有關(guān)報(bào)表3變賣破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變賣破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)4收取各種債權(quán)收取各種債權(quán)5單獨(dú)核算破產(chǎn)清算損益單獨(dú)核算破產(chǎn)清算損益6破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)對(duì)公司債權(quán)人的分派破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)對(duì)公司債權(quán)人的分派7編報(bào)破產(chǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)破產(chǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表31（三）企業(yè)破產(chǎn)清算與非破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)事項(xiàng)之比較（三）企業(yè)破產(chǎn)清算與非破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)事項(xiàng)之比較相同：相同：1清理公司財(cái)產(chǎn)，編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單；清理公司財(cái)產(chǎn)，編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單； 2處理公司未了結(jié)的業(yè)務(wù)，包括代表公司參加民事訴訟或仲裁活動(dòng)；處理公司未了結(jié)的業(yè)務(wù)，包括代表公司參加民事訴訟或仲裁活動(dòng)； 3進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估；進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估；

28、4制定清算方案；制定清算方案； 5資產(chǎn)經(jīng)過(guò)評(píng)估后，清算組應(yīng)在征得債權(quán)人同意后，會(huì)同財(cái)政部門和國(guó)資產(chǎn)經(jīng)過(guò)評(píng)估后，清算組應(yīng)在征得債權(quán)人同意后，會(huì)同財(cái)政部門和國(guó)有有資產(chǎn)管理資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)后，進(jìn)行變賣或拍賣；部門批準(zhǔn)后，進(jìn)行變賣或拍賣； 6清償債務(wù)：清算組應(yīng)將享有優(yōu)先受償?shù)膫鶆?wù)，包括有抵押、質(zhì)押、留清償債務(wù)：清算組應(yīng)將享有優(yōu)先受償?shù)膫鶆?wù)，包括有抵押、質(zhì)押、留置權(quán)益的債務(wù)進(jìn)行優(yōu)先。置權(quán)益的債務(wù)進(jìn)行優(yōu)先。32不同不同非破產(chǎn)清算不適用于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)制度，國(guó)家沒(méi)有出臺(tái)非破產(chǎn)非破產(chǎn)清算不適用于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)制度，國(guó)家沒(méi)有出臺(tái)非破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)處理的單獨(dú)規(guī)定清算會(huì)計(jì)處理的單獨(dú)規(guī)定盼出臺(tái)！盼出臺(tái)！33四、企

29、業(yè)清算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及科目設(shè)置四、企業(yè)清算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及科目設(shè)置 會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)目標(biāo) 計(jì)量基礎(chǔ)及確認(rèn)原則計(jì)量基礎(chǔ)及確認(rèn)原則 會(huì)計(jì)循環(huán)會(huì)計(jì)循環(huán) 報(bào)表體系報(bào)表體系l反映企業(yè)清算過(guò)程中的財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)、債務(wù)清償、資金流反映企業(yè)清算過(guò)程中的財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)、債務(wù)清償、資金流轉(zhuǎn)和清算損益信息轉(zhuǎn)和清算損益信息l以變現(xiàn)價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，采用清算價(jià)格原以變現(xiàn)價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，采用清算價(jià)格原則和收付實(shí)現(xiàn)制原則則和收付實(shí)現(xiàn)制原則l會(huì)計(jì)循環(huán)周期以清算業(yè)務(wù)實(shí)際完成所耗用的時(shí)間會(huì)計(jì)循環(huán)周期以清算業(yè)務(wù)實(shí)際完成所耗用的時(shí)間為準(zhǔn)，不以年度為單位為準(zhǔn)，不以年度為單位l會(huì)計(jì)報(bào)表包括：財(cái)務(wù)現(xiàn)狀類報(bào)表、變現(xiàn)償債類報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表包括：財(cái)務(wù)現(xiàn)狀類報(bào)表、變現(xiàn)償債類報(bào)

30、表和清算損益類報(bào)表和清算損益類報(bào)表l（一）企業(yè)清算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（一）企業(yè)清算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)34（二）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（二）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（1）“清算費(fèi)用清算費(fèi)用”科目科目本科目核算清算期間發(fā)生的清算人員的酬金、公告費(fèi)用、咨詢費(fèi)用、本科目核算清算期間發(fā)生的清算人員的酬金、公告費(fèi)用、咨詢費(fèi)用、訴訟費(fèi)用和利息等支出。訴訟費(fèi)用和利息等支出。（2）“清算損益清算損益”科目科目本科目核算清算期間所發(fā)生的收益或損失。本科目核算清算期間所發(fā)生的收益或損失。（3）“土地轉(zhuǎn)讓收益土地轉(zhuǎn)讓收益”科目科目本科目核算被清算企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入，企業(yè)所支付的職本科目核算被清算企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入，企業(yè)所支付的職工

31、安置費(fèi)，發(fā)生的與轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)有關(guān)的成本、稅費(fèi)，如應(yīng)繳的有工安置費(fèi)，發(fā)生的與轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)有關(guān)的成本、稅費(fèi)，如應(yīng)繳的有關(guān)稅金、支付的土地評(píng)估費(fèi)用等關(guān)稅金、支付的土地評(píng)估費(fèi)用等 。會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵：會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵：F 清算費(fèi)用的發(fā)生清算費(fèi)用的發(fā)生F 清算損益的確認(rèn)清算損益的確認(rèn)F 有關(guān)清算報(bào)表的編制有關(guān)清算報(bào)表的編制35清算費(fèi)用清算費(fèi)用清算人員的酬金、清算人員的酬金、公告費(fèi)用、公告費(fèi)用、咨詢費(fèi)用、咨詢費(fèi)用、訴訟費(fèi)用訴訟費(fèi)用利息費(fèi)用利息費(fèi)用 等支出等支出轉(zhuǎn)入清算損益轉(zhuǎn)入清算損益36清算損益清算損益+ +- -應(yīng)按實(shí)際收入金額，應(yīng)按實(shí)際收入金額，借記借記“銀行存款銀行存款”等科目，貸記等科目，貸記“清

32、清算損益算損益”科目科目發(fā)生的稅金發(fā)生的稅金等支出，借等支出，借記記“清算損清算損益益”科目，科目，貸記貸記“應(yīng)交應(yīng)交稅金稅金”等科等科目。目。37土地轉(zhuǎn)讓收益土地轉(zhuǎn)讓收益轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入取得的收入轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)有關(guān)的成本、有關(guān)的成本、稅費(fèi)，如應(yīng)繳的稅費(fèi)，如應(yīng)繳的有關(guān)稅金、有關(guān)稅金、支付的土地評(píng)估支付的土地評(píng)估費(fèi)用費(fèi)用38清算結(jié)束時(shí)，清算收益減去清算費(fèi)用和清算損失，加上土地轉(zhuǎn)讓收益后的差額為清算凈收益，在依照清算結(jié)束時(shí)，清算收益減去清算費(fèi)用和清算損失，加上土地轉(zhuǎn)讓收益后的差額為清算凈收益，在依照稅法規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損后，應(yīng)當(dāng)視同利潤(rùn)按照規(guī)定的稅率繳納所得稅。該科目余額應(yīng)轉(zhuǎn)入稅法規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損后，應(yīng)當(dāng)視同利潤(rùn)按照規(guī)定的稅率繳納所得稅。該科目余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)利潤(rùn)分配分配”科目。科目。清算結(jié)束時(shí)，清算收益減去清算費(fèi)用和清算損失，加上土地轉(zhuǎn)讓收益后的差額為