1、 INTANGIBLE ASSETS 第七章第七章 無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)（一） 1.了解了解企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號號無形無形資產(chǎn)資產(chǎn)及其應(yīng)用指南，熟悉無形資產(chǎn)的概及其應(yīng)用指南，熟悉無形資產(chǎn)的概念、特征及內(nèi)容。念、特征及內(nèi)容。 2.熟悉無形資產(chǎn)確認和計量的原則和方熟悉無形資產(chǎn)確認和計量的原則和方法，掌握無形資產(chǎn)增減變動相關(guān)業(yè)務(wù)的會法，掌握無形資產(chǎn)增減變動相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理。計處理。學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 重點重點 1.無形資產(chǎn)及其內(nèi)容，無形資產(chǎn)的取無形資產(chǎn)及其內(nèi)容，無形資產(chǎn)的取 得和攤銷得和攤銷 2.無形資產(chǎn)的處置和期末計量及其會無形資產(chǎn)的處置和期末計量及其會 計處理計處理 難點難點 無形

2、資產(chǎn)減值的計算與確定。無形資產(chǎn)減值的計算與確定。教學(xué)重點與難點教學(xué)重點與難點 （一）定義：（一）定義： 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控?zé)o形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。可辨認性標(biāo)準(zhǔn)可辨認性標(biāo)準(zhǔn) 能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。 源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中些權(quán)利

3、是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。轉(zhuǎn)移或者分離。一、無形資產(chǎn)及其特征一、無形資產(chǎn)及其特征 （二）內(nèi)容（二）內(nèi)容專利權(quán)專利權(quán)非專利技術(shù)非專利技術(shù)商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán)著作權(quán)著作權(quán)土地使用權(quán)土地使用權(quán)特許權(quán)等特許權(quán)等二、無形資產(chǎn)的分類二、無形資產(chǎn)的分類 （一）按使用壽命分類（一）按使用壽命分類 使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命有限的無形資產(chǎn) 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn) （二）按取得方式分類（二）按取得方式分類 外購、自行開發(fā)、非貨幣性資產(chǎn)交換換入、外購、自行開發(fā)、非貨幣性資產(chǎn)交換換入、債務(wù)重組取得及投資者投入的無形資產(chǎn)等。債務(wù)重組取得及投資者投入的無形資產(chǎn)等。 （三）按存在形

4、式分類（三）按存在形式分類 專利權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、商標(biāo)權(quán)等專利權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、商標(biāo)權(quán)等 與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 以下不能確認為無形資產(chǎn)：以下不能確認為無形資產(chǎn)： 作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán) 合并中形成的商譽合并中形成的商譽 自創(chuàng)商譽及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等自創(chuàng)商譽及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等 （成本不能可靠計量）（成本不能可靠計量）三、無形資產(chǎn)的確認條件三、無形資產(chǎn)的確認條件四、無形資產(chǎn)的初始計量四、無形資產(chǎn)的初始計量及賬務(wù)處理及賬

5、務(wù)處理 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。（一）外購無形資產(chǎn)（一）外購無形資產(chǎn) 外購無形資產(chǎn)的成本，包括外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款購買價款、相關(guān)稅費相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的定用途所發(fā)生的其他支出其他支出。 自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的費用，有條件的資本自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的費用，有條件的資本化為無形資產(chǎn)，但對于前期已經(jīng)費用化的支出化為無形資產(chǎn)，但對于前期已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。不再調(diào)整。區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出 研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損研究階段支出，應(yīng)當(dāng)

6、于發(fā)生時計入當(dāng)期損益（管理費用）益（管理費用） 開發(fā)階段支出，符合資本化條件的，計入開發(fā)階段支出，符合資本化條件的，計入無形資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，于無形資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，于期期末末計入計入管理費用管理費用。（二）自行開發(fā)無形資產(chǎn)（二）自行開發(fā)無形資產(chǎn) 單選題單選題 某企業(yè)研制一項新技術(shù)，該企業(yè)在某企業(yè)研制一項新技術(shù)，該企業(yè)在研研究究過程中發(fā)生材料費過程中發(fā)生材料費6 6萬元，支付人工費萬元，支付人工費1 1萬元。萬元。研究成功后申請獲得專利權(quán)，在申請專利的過研究成功后申請獲得專利權(quán)，在申請專利的過程中發(fā)生的專利登記費程中發(fā)生的專利登記費4 4萬元，律師費萬元，律師費0.60

7、.6萬元，萬元，該項專利權(quán)的入賬價值（該項專利權(quán)的入賬價值（ ）萬元）萬元 A A、11.611.6 B B、10.610.6 C C、5.6 D5.6 D、4.64.6答案：答案：D D（三）投資者投入無形資產(chǎn)（三）投資者投入無形資產(chǎn) 投入的無形資產(chǎn)按投入的無形資產(chǎn)按投資合同或協(xié)議投資合同或協(xié)議價格價格及相關(guān)稅費作為入賬價值（不公允及相關(guān)稅費作為入賬價值（不公允的除外）。的除外）。五、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量與期末計價五、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量與期末計價（一）后續(xù)計量原則（一）后續(xù)計量原則（二）（二） 無形資產(chǎn)的期末計量無形資產(chǎn)的期末計量 無形資產(chǎn)可收回金額無形資產(chǎn)可收回金額低于低于其賬面價值其賬面價

8、值 當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷 當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不攤銷當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不攤銷科目：科目：累計攤銷累計攤銷方法：方法：直線法直線法（三）使用壽命有限的無形資產(chǎn)（三）使用壽命有限的無形資產(chǎn) -在使用壽命內(nèi)攤銷在使用壽命內(nèi)攤銷 甲公司甲公司20062006年年1 1月月1 1日購入一項無形資產(chǎn)。該日購入一項無形資產(chǎn)。該無形資產(chǎn)的實際成本為無形資產(chǎn)的實際成本為500500萬元，攤銷年限為萬元，攤銷年限為1010年。年。 2010 2010年年1212月月3131日，該無形資產(chǎn)發(fā)生減日，該無形資產(chǎn)發(fā)生減值，預(yù)計可收回金額為值，預(yù)計可收回金額為180180萬元

9、。計提減值準(zhǔn)萬元。計提減值準(zhǔn)備后，該無形資產(chǎn)攤銷年限不變。備后，該無形資產(chǎn)攤銷年限不變。 2011 2011年年1212月月3131日，該無形資產(chǎn)的賬面價值為（日，該無形資產(chǎn)的賬面價值為（ ）萬）萬元。元。 A A、270270 B B、214214 C C、200200 D D、144144答案答案 D D考題講解：考題講解：（四）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)（四）使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 不攤銷，定期進行減值測試不攤銷，定期進行減值測試1.若若重新重新復(fù)核為使用壽命有限的無形資產(chǎn)，復(fù)核為使用壽命有限的無形資產(chǎn)，則應(yīng)將應(yīng)攤銷額在壽命內(nèi)進行攤銷。則應(yīng)將應(yīng)攤銷額在壽命內(nèi)進行攤銷。七、無形資產(chǎn)的處置及

10、報廢七、無形資產(chǎn)的處置及報廢（一）出租（一）出租 租金收入：租金收入：其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 累計攤銷額：累計攤銷額：其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅：營業(yè)稅：其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本（二）出售（二）出售處置損益：處置損益：營業(yè)外收入營業(yè)外收入/營業(yè)外支出營業(yè)外支出借：銀行存款借：銀行存款 累計攤銷累計攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營業(yè)外支出營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失處置非流動資產(chǎn)損失 貸：貸： 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 營業(yè)外收入營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得處置非流動資產(chǎn)利得 例例 20112011年年1 1月月1 1日，日，B B公司擁有某項專利技術(shù)

11、公司擁有某項專利技術(shù)的成本為的成本為1 0001 000萬元，已攤銷金額為萬元，已攤銷金額為500500萬元，萬元，已計提的減值準(zhǔn)備為已計提的減值準(zhǔn)備為2020萬元。該公司于萬元。該公司于20112011年將該項專利技術(shù)出售給年將該項專利技術(shù)出售給C C公司，取得出售收公司，取得出售收入入600600萬元，應(yīng)交納的營業(yè)稅等相關(guān)稅費為萬元，應(yīng)交納的營業(yè)稅等相關(guān)稅費為3636萬元。要求：幫萬元。要求：幫B B公司作出售該資產(chǎn)的賬務(wù)處公司作出售該資產(chǎn)的賬務(wù)處理。理。B B公司的賬務(wù)處理為：公司的賬務(wù)處理為：借：銀行存款借：銀行存款 6 000 0006 000 000累計攤銷累計攤銷 5 000 0

12、005 000 000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 000200 000貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 10 000 00010 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 360 000360 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 840 000840 000 如果該公司轉(zhuǎn)讓該項專利技術(shù)取得收入為如果該公司轉(zhuǎn)讓該項專利技術(shù)取得收入為4 004 00萬萬元，應(yīng)交納的營業(yè)稅等相關(guān)稅費為元，應(yīng)交納的營業(yè)稅等相關(guān)稅費為2424萬元萬元則則B B公司的賬務(wù)處理為：公司的賬務(wù)處理為：借：銀行存款借：銀行存款4 000 0004 000 000 累計攤銷累計攤銷 5 000 000 5 000 0

13、00無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 000 200 000營業(yè)外支出營業(yè)外支出 1 040 000 1 040 000貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) l0 000 000 l0 000 000應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 240 000 240 000（三）報廢（三）報廢 無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益（營業(yè)外支銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）。出）。借：累計攤銷借：累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營業(yè)外支出營業(yè)外支出處

14、置非流動資產(chǎn)損失處置非流動資產(chǎn)損失 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)專利權(quán)專利權(quán) D D企業(yè)擁有某項專利技術(shù)，根據(jù)市場調(diào)查，用企業(yè)擁有某項專利技術(shù)，根據(jù)市場調(diào)查，用其生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場，決定應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。其生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場，決定應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷時，該項專利技術(shù)的賬面余額為轉(zhuǎn)銷時，該項專利技術(shù)的賬面余額為600600萬元，萬元，攤銷期限為攤銷期限為1010年，采用直線法進行攤銷，已年，采用直線法進行攤銷，已攤銷攤銷300300萬元，假定該項專利權(quán)的殘值為零，萬元，假定該項專利權(quán)的殘值為零，已累計計提的減值準(zhǔn)備為已累計計提的減值準(zhǔn)備為160160萬元，假定不考萬元，假定不考慮其他相關(guān)因素。幫慮其他相關(guān)因素。幫D D公司作報廢的賬務(wù)處理。公司作報廢的賬務(wù)處理。則則D D公司的賬務(wù)處理如下：公司的賬務(wù)處理如下：借：累計攤銷借：累計攤銷 3 000 0003 000 000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 600 0001 600 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 1 400 0001 400 000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)專利權(quán)專利權(quán) 6 000 0006 000 000八、長期待攤費用八、長期待攤費用-用以核