1、第二章復式記賬法之復式記賬法規則第1頁，共140頁。 （一）記賬符號 （反映的是記賬方向的標識） 借貸記賬法是以借，貸為記賬符號來反映經濟業務對會計恒等式金額變化影響的方法。 其中：借方的記賬符號:“借”，又可寫成r 貸方的記賬符號“貸”，又可寫成r 借貸記賬法規定：所有賬戶左側為借方 所有賬戶右側為貸方第2頁，共140頁。借方 會計賬戶名稱貸方 T字型賬戶：第3頁，共140頁。 怎樣理解借，貸這種記賬符號？ 1、對于任何一種性質的賬戶，無論是資產類還是負債類的，“借方”表示賬戶的左方；“貸方”表示賬戶的“右方”。 2、在借貸記賬法下，“借”和“貸”只是作為一種記賬的符號，與它原有的含義是不同

2、的。第4頁，共140頁。 3、只有確定賬戶的性質，才能確定該賬戶的借、貸所反映的是增加還是 減少。 4、“借記賬戶”表示“記到賬戶的借方” “貸記賬戶”表示“記到賬戶的貸方”第5頁，共140頁。 （二）復式借貸記賬法的記賬規則（非常重要） “有借必有貸，借貸必相等。”怎樣理解該記賬規則： 1、 對于任何一筆經濟業務，都要按其內容，一方面要登記一個或幾個賬戶的借方，另一方面要登記一個或幾個賬戶的貸方。并且，計入“借方”賬戶的余額應等于計入“貸方”賬戶的余額。第6頁，共140頁。 2、資產類賬戶：借方表示增加，貸方表示減少。 3、負債及所有者權益賬戶：借方表示減少，貸方表示增加。 4、收入類賬戶：

3、借方表示減少，貸方表示增加。 5、費用成本類：借方表示增加，貸方表示減少。第7頁，共140頁。 6、由于賬戶的余額是賬戶借貸方之間的差額。正常情況下，賬戶的增加額大于減少額，所以賬戶的正常余額的方向與記錄賬戶增加額的方向是一致的。 案例：試用借貸記賬規則對下列企業進行分析： （1）甲企業接受投資者投資400,000元，存入銀行。第8頁，共140頁。 借記“銀行存款” 400,000元，貸記“實收資本”400,000元。 （2）甲企業支付1500，000元購入機器 (3) 甲企業購入價值為20，000元的商品，貨款暫欠，商品已經驗收入庫。 （4）甲企業銷售商品一批收入50000元 （5）甲企業用

4、銀行存款支付行政管理部門電話費1000元。第9頁，共140頁。 （三）借貸記賬法的平衡公式 對于每一筆經濟業務而言： 借方賬戶金額=貸方賬戶金額 對于所有的經濟業務而言： 借方賬戶金額合計=貸方賬戶金額合計第10頁，共140頁。第五節：會計分錄 一、目的： 為保證賬戶記錄的準確性，即過賬的準確性。 二、P：從分析經濟業務入手，對每項經濟業務應指明所登記的“賬戶”，“記賬的方向”和“金額”的一種記錄。 三、編制會計分錄的意義：第11頁，共140頁。 會計分錄是賬戶記錄的依據，它的正確性與否，將直接影響到賬戶記錄以及整個會計信息的質量。四、會計分錄的構成項目：任何一筆會計分錄都應包括以下三個項目：

5、第12頁，共140頁。 （一）會計科目：用來反映經濟業務的經濟內容。 （二）記賬符號：反映各科目增減變化的方向，即是借還是貸。 （三）金額：反映變化的數量。第13頁，共140頁。 三個項目對于任何一筆經濟業務的會計分錄而言，是缺一不可的。第14頁，共140頁。 由此得出，任何一筆會計分錄包括的這三項內容主要回答了經濟業務的以下幾個問題： 1、該項業務所影響的是哪兩個或兩個以上賬戶？ 2、所影響的賬戶其金額時是增加了？還是減少了？ 3、所影響的金額是多少？第15頁，共140頁。 為了簡要回答上述問題，復式借貸記賬法規定了會計分錄的基本格式： 五、會計分錄的基本格式： 借：會計科目 金額 貸： 會

6、計科目 金額 或 r : 會計科目 金額 Cr : 會計科目 金額第16頁，共140頁。 以上是簡單分錄的格式（一借一貸） 復合分錄下： 借：會計科目 金額 （一借多貸） 會計科目 金額 （多借一貸） 貸： 會計科目 金額 （多借多貸） 會計科目 金額第17頁，共140頁。 （一）會計分錄必須是”有借必有貸,借貸必相等“ (二) 先借后貸，即借方科目應寫在上面一行，貸方科目應寫在下面一行并向右錯開一個或兩格，以明確區分記賬方向。其中借，貸金額也要相應錯開。第18頁，共140頁。 （三）在借貸記賬法下，可以編制“一借一貸”；“多借一貸”；“一借多貸”和“多借多貸”的分錄。其中前一種為簡單分錄，只

7、涉及兩個賬戶。后三種為復合分錄，涉及的是多個賬戶。 （四）實務中，會計分錄是編制在記賬憑證上的，上面所講的格式只是配合教學理解。即教學中編制會計分錄的過程就是實務中編制記賬憑證的過程。因此理論中用會計分錄代替記賬憑證，用T字形賬戶代替實際賬戶，主要目的是為了方便學習掌握復式借貸記賬法的本質。第19頁，共140頁。 實務中，編制會計分錄的過程也稱為：編制記賬憑證的過程（也稱：制單） 案例：（配合實務中的真實的記賬憑證填列） 教材書的P103-105，表4-17,4-18,4-19，4-20講解。第20頁，共140頁。摘 要貸方科目金額記賬符號總賬科目明細科目百十 萬 千百 十 元 角分 合計收款

8、憑證借方科目： 年 月 日 字第 號 附件 張會計主管 記賬 審核 出納 制單第21頁，共140頁。摘 要借方科目金額記賬符號總賬科目明細科目百 十 萬 千 百 十 元 角 分 合計付款憑證貸方科目： 年 月 日 字第 號 附件 張會計主管 記賬 審核 出納 制單第22頁，共140頁。摘 要總賬科目明細科目借方金額貸方金額記賬十 萬 千 百 十 元 角 分 十 萬 千 百 十 元 角 分 合計轉賬憑證 附件 張會計主管 記賬 審核 制 單 年 月 日 轉字第 1 號第23頁，共140頁。 （五）編寫會計分錄需注意： 1、會計分錄的格式必須正確。（先借后貸，借貸差一個或兩個字符，借方行與貸方行要

9、錯開一個或兩個字符，以免混淆。 2、會計科目名稱必須正確，使用會計科目只能從科目表中選擇，不能隨意杜撰。第24頁，共140頁。 3、會計分錄借方，貸方金額必相等。 4、一筆分錄只反映一筆經濟內容，不能將不同的經濟業務合為一筆混合分錄。第25頁，共140頁。 案例二： 復式借貸記賬法的具體運用： 09年，某企業發生如下經濟業務（不考慮相關稅費）： 1、1月1日，購入原材料10000元，材料已經驗收入庫，貨款尚未支付。 2、1月8日，經批準增加注冊資金，收到投資者投入貨幣資金800，000元存入銀行。第26頁，共140頁。 3、1月10日，用銀行存款10，000元償還短期借款。 4、1月12日，因

10、違反有關稅收法規，以銀行存款5000元支付罰款。 5、1月12日，以銀行存款120000元購入汽車一輛，已經交付使用。 6、1月13日，按照有關規定，將盈余公積中的100,000元用于轉增資本金。第27頁，共140頁。 7.1月20日，甲公司從某廠購入原材料28000元，已經驗收入庫。貨款用銀行存款支付20000元，尚欠8000元。 試對上述7筆經濟業務進行會計分錄（賬務處理），并指出各自經濟業務應填制的相關記賬憑證。第28頁，共140頁。 答案： 1、借：原材料 10000 貸： 應付賬款 10000 2、借：銀行存款 800，000 貸：實收資本 800，000第29頁，共140頁。 3、

11、借：短期借款 10000 貸： 銀行存款 10000 4、借：營業外支出 5000 貸：銀行存款 5000 5、借：固定資產 120,000 貸： 銀行存款 120，000第30頁，共140頁。6、借：盈余公積 100,000 貸： 實收資本 100,0007、借：原材料 28，000 貸：銀行存款 20，000 應付賬款 8000或拆成兩筆簡單分錄： 第31頁，共140頁。 7、 借：原材料 20000 貸：銀行存款 20000 借：原材料 8000 貸：應付賬款 8000 第32頁，共140頁。例題例題1：試試對如下經濟業務進行賬務處理。對如下經濟業務進行賬務處理。1.企業接受投資存款企業

12、接受投資存款50000元。元。2.企業用存款購入設備一臺，價值企業用存款購入設備一臺，價值80000元。元。3.企業從銀行借入企業從銀行借入2年期借款年期借款400000元。元。4.企業以存款償還前欠企業以存款償還前欠A公司貨款公司貨款30000元。元。5.企業簽發商業匯票償還前欠企業簽發商業匯票償還前欠B公司貨款公司貨款60000元。元。6.經批準企業以現金退還職工個人投資經批準企業以現金退還職工個人投資150000元。元。7.經批準企業以資本公積轉增資本金經批準企業以資本公積轉增資本金80000元。元。8.企業前欠企業前欠D公司貨款公司貨款70000元，經雙方協商轉為元，經雙方協商轉為D公

13、司對本公司對本企業的投資。企業的投資。9.企業決定向投資者分配利潤企業決定向投資者分配利潤90000元。元。第33頁，共140頁。 本節拓展： 試區分幾個概念：記賬；過賬；算賬；結賬；轉賬；期末結轉。第34頁，共140頁。 制單（制證）：編制記賬憑證（即教學上編制會計分錄過程） 過賬（或稱：過賬）：將記賬憑證上的分錄過入到相關賬簿的賬戶中去的過程。（俗稱：登記賬簿的過程） 算賬：計算和賬戶的本期借貸方發生額以及余額。第35頁，共140頁。 結賬：結束本期的賬務處理工作，結算出各賬戶本期發生額及余額數。 轉賬：不涉及現金，銀行存款收付的業務，稱為轉賬業務。 期末結轉：期末將收入費用類賬戶轉入“本

14、年利潤”賬戶中去，以正確計算本期實現的利潤，是本期編制利潤表的依據。第36頁，共140頁。 其中，期末結轉的會計分錄為： 1.收入類賬戶的結轉 借：主營業務收入 其他業務收入 投資收益 公允價值變動收益 營業外收入 貸：本年利潤第37頁，共140頁。費用類賬戶的結轉： 借：本年利潤 貸： 主營業務成本 其他業務成本 營業稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務費用 資產減值損失 營業外支出 所得稅費用第38頁，共140頁。 第三次作業： 1、借貸記賬法下，試述不同性質的賬戶的增減變動以及余額的方向與“借貸”方向是如何對應的？ 2、試述會計科目與會計賬戶的聯系和區別？ 3、不同性質的會計要素下的常見

15、的會計核算科目有哪些？并簡要說明各科目核算的主要經濟業務。第39頁，共140頁。第四次作業某企業某企業2008年年12初各賬戶余額如下：初各賬戶余額如下： 庫存現金：庫存現金：1 800元元 銀行存款：銀行存款：258 000元元 應收賬款：應收賬款：40 000元元 其他應收款：其他應收款：200 預付賬款：預付賬款：10 000元元 固定資產：固定資產：750 000元元 短期借款：短期借款：130 000元元 應付賬款：應付賬款：70 000元元 實收資本：實收資本：700 000元元 資本公積：資本公積：160 000元元 本月份發生下列經濟業務：本月份發生下列經濟業務：1. 為購買原

16、材料預付華勝公司貨款為購買原材料預付華勝公司貨款15 000元；元；2以銀行存款歸還到期的短期借款以銀行存款歸還到期的短期借款30 000元；元；3接受甲公司投入資金接受甲公司投入資金200 000元，存入銀行；元，存入銀行；4財務經理出差預借差旅費財務經理出差預借差旅費1 000元，以現金付訖；元，以現金付訖；5以銀行存款支付前欠宏偉企業貨款以銀行存款支付前欠宏偉企業貨款50 000元；元；6收到百儀公司歸還的前欠貨款收到百儀公司歸還的前欠貨款9 500元；元；7購買設備一臺，價值購買設備一臺，價值60 000元，款項以銀行存款支付。元，款項以銀行存款支付。要求：要求：1.編制會計分錄；編制

17、會計分錄；2.開設開設T型賬戶，登記賬戶期初余額和本期發生額，并結出期末余額；型賬戶，登記賬戶期初余額和本期發生額，并結出期末余額；3.編制期初余額、本期發生額和期末余額的試算平衡表，進行試算平衡。編制期初余額、本期發生額和期末余額的試算平衡表，進行試算平衡。第40頁，共140頁。第五次作業 試對下例經濟業務進行會計分錄（賬務處理），并指明需填制何種記賬憑證。 1、企業從銀行提現5000元備發工資。 2、企業收到國家100,000元地投資，款項已經存入銀行。 3、企業取得半年期銀行借款150000，存入銀行賬戶。第41頁，共140頁。 4、企業購入不需要安裝的機器設備一臺，買價80000元，運

18、雜費500元，全部款項已經用銀行存款支付。 5、企業向明星工廠購買甲材料3000元，材料已入庫，以銀行存款支付。（不考慮增值稅） 6、企業以銀行存款6030元償還前欠東方工廠的貨款。 7、企業銷售A產品售價8000元，貨款收到并存入銀行。（假設不考慮增值稅）第42頁，共140頁。第六節：過賬 一、過賬（或稱：登帳；記賬；賬戶記錄）：以會計分錄為依據，將會計分錄的內容進一步歸納匯總，分門別類地登記到各有關賬戶中去的過程。 思考：如何理解前面所講的會計核算的程序 “確認，計量，記錄，和報告”第43頁，共140頁。 答案：經濟業務發生后，首先，得確定經濟業務應計入哪些會計核算科目其次，會計科目的金額

19、采用什么樣的貨幣計價方法再次，用復式借貸記賬法真實反映經濟業務來龍去脈。分兩步走：1、編制會計分錄（實務中稱編制記賬憑證）；2、將會計分錄記入相關賬戶（實務中稱過賬或稱登記賬簿）。最后，根據完整無誤的賬簿編制財務報表。第44頁，共140頁。 二、過賬的內容 過賬的具體做法： （一)將會計分錄的借方賬戶余額登記到該賬戶的借方。 （二）將會計分錄的貸方賬戶金額登記到該賬戶的貸方。第45頁，共140頁。 過賬的具體案例參見教材P60例3-1；3-2；3-3. 案例二：1、甲企業接受投資者投入資本400,000元，存入銀行。 試進行會計分錄并過賬。第46頁，共140頁。 三、試算平衡 當經濟業務發生到

20、一定階段，為了保證過賬的準確性，防止手工過賬的漏登，重登現象的發生，保證會計報表編制的準確性，會計人員可以選擇一定時間，定期或不定期地將各賬戶的發生額及余額進行匯總，編制試算平衡表，以此來檢查賬戶記錄是否正確。第47頁，共140頁。 試算平衡式一： 發生額平衡公式 所有賬戶本期借方發生額合計數=所有 賬戶本期貸方發生額合計數第48頁，共140頁。 試算平衡式二： 余額平衡公式 所有賬戶期期初借方余額合計數=所有賬戶期初貸方余額合計數第49頁，共140頁。 試算平衡式三： 余額平衡式 所有賬戶期末借方余額合計數=所有賬戶期末貸方余額合計數第50頁，共140頁。 四、試算平衡表的編制 根據試算平衡

21、公式，可以得出有關試算平衡表的兩種形式：發生額試算平衡表和余額試算平衡表。 如何根據經濟業務來編制試算平衡表，參見教材P66-68.第51頁，共140頁。 判斷： 試算平衡表平了，就能說明記賬過程是準確的。（ ）第52頁，共140頁。 案例：試對會計分錄案例二（T中的經濟業務進行T字型匯總（過賬），并編制總分類賬戶發生額及余額的試算平衡表。 已知：09年1月初各賬戶的余額如下（單位：元）第53頁，共140頁。賬戶名稱期初余額借方貸方庫存現金500銀行存款205，000應收賬款20，000原材料162,000庫存商品100,000固定資產3480,000短期借款250，000應付賬款 300,0

22、00實收資本3,000,000盈余公積417，500營業外支出合計3，967，500 3,967,500第54頁，共140頁。 09年，該企業發生如下經濟業務（不考慮相關稅費）： 1、1月1日，購入原材料10000元，材料已經驗收入庫，貨款尚未支付。 2、1月8日，經批準增加注冊資金，收到投資者投入貨幣資金800，000元存入銀行。第55頁，共140頁。 3、1月10日，用銀行存款10，000元償還短期借款。 4、1月12日，因違反有關稅收法規，以銀行存款5000元支付罰款。 5、1月12日，以銀行存款120000元購入汽車一輛，已經交付使用。 6、1月13日，按照有關規定，將盈余公積中的10

23、0,000元用于轉增資本金。第56頁，共140頁。 7.1月20日，甲公司從某廠購入原材料28000元，已經驗收入庫。貨款用銀行存款支付20000元，尚欠8000元。 試對上述7筆經濟業務進行會計分錄（賬務處理），然后各賬戶進行T字形匯總，并編制月末總分類賬戶的發生額及余額試算平衡表。第57頁，共140頁。 正確答案：所有賬戶本期借方發生額合計數=所有賬戶本期貸方發生額合計數=1,073,000 所有賬戶期末借方余額合計數=所有賬戶期末貸方余額合計數=4,775,500。第58頁，共140頁。 第六次作業： 某企業總分類賬戶月初余額如表：資產期初借方余額負債及所有者權益期初貸方余額銀行存款10

24、0,000短期借款100,000原材料100,000應付賬款180000應收賬款130000實收資本400000固定資產350000合計680000合計 680000第59頁，共140頁。 該企業本月發生下列經濟業務： （1）11月3日，公司購買原材料，用銀行存款支付20000元，原材料已經驗收入庫。 （2）11月8日，收到某公司的投資100,000元，已經存入銀行。 （3）11月15日，公司購入一臺機器設備50000元，機器設備已經投入使用，款項尚未支付。 （4）11月20日，公司以銀行存款支付應付賬款20000元。第60頁，共140頁。 試對上述經濟業務進行賬務處理，并編制該月總分類賬戶的

25、發生額及余額試算平衡表。第61頁，共140頁。第七節：賬戶分類（重要） 不同的角度來看，賬戶有不同的分類，我們應重點掌握的是賬戶按經濟內容以及按結構和用途進行的分類。 （一)賬戶按經濟內容分類（重點掌握） 這是賬戶分類基礎。 賬戶按其所反映的經濟內容分類就是賬戶按會計要素的分類。第62頁，共140頁。 按其所反映的經濟內容分，賬戶可以分為：資產類賬戶；負債類賬戶；共同類賬戶；所有者權益賬戶；成本類賬戶；損益類賬戶。第63頁，共140頁。1、資產類賬戶用來核算企業各種資產增減變動以及結存情況的賬戶。2、負債類賬戶用來核算企業各種負債增減變動以及結存情況的賬戶3、共同類用來核算企業在某會計期間既能

26、形成資產又能形成企業負債的某類特定業務增減變動及結果的賬戶。該類賬戶具有資產和負債的性質（適用于金融企業）第64頁，共140頁。 4、所有者權益類賬戶 用來核算企業所有者權益一定會計期間增減變動及結存的情況。 按資金的來源不同，所有者權益該賬戶可以分為（1）反映所有者原始投資的賬戶：實收資本和資本公積； （2）反映經營積累的賬戶：盈余公積；“本年利潤”；“利潤分配”。第65頁，共140頁。 5、成本類賬戶 是用來歸集生產費用，計算成本的賬戶。在工業企業中，按按照生產經營的階段性劃分，成本賬戶又可以分為以下三類： （1）反映供應過程中材料成本計算的賬戶：“材料采購”和“在途物資” （2）反映生產

27、過程中成本計算的賬戶：“制造費用”；“生產成本”等賬戶。 （3）反映固定資產在建成本的計算賬戶“在建工程”第66頁，共140頁。 在此請注意：通過前面知識的學習：成本類賬戶和資產類賬戶有著密切的聯系。資產一經耗用就轉化為費用或成本。而成本類賬戶的余額隨著產品的完工，最終會計入“產成品”的價值中去。 例如：在建工程完工后，應做賬： 借：固定資產 貸： 在建工程第67頁，共140頁。 例如：某產品完工，其應編制的會計分錄為： 借：庫存商品 貸： 生產成本第68頁，共140頁。 6、損益類賬戶 用來核算企業廣義收入和廣義費用增減變動情況的賬戶。 損益類賬戶按損益組成的內容來分，可以分為廣義收入類賬戶

28、，廣義費用類賬戶；收入費用類雙重性質類賬戶，參見教材P73：表3-5.第69頁，共140頁。 在此請注意的是： 賬戶按經濟內容來進行劃分，分成資產，負債，共同類，所有者權益，成本類，和損益類共六大類。而對于具體某個賬戶歸屬某個類別，其歸屬并不是唯一的。 例如：某些企業在預付，預收業務很少的情況下，為節省人力，基于管理的需要，不設置“預付賬款”賬戶，而是統一用“應付賬款”賬戶來反映預付貨款和應付購貨款等不同性質的經濟業務。第70頁，共140頁。 思考一：怎樣用“應付賬款”賬戶來反映預付的經濟業務？第71頁，共140頁。 解析： “應付賬款”賬戶屬于負債類賬戶，貸方表示應付未付的情況，借方表示應付

29、款項的減少（即債務的減少）；因此可以用“應付賬款”的借方來反映預付的情況。 當該賬戶出現貸方余額時，表示應付賬款大于預付賬款，此時該賬戶屬于負債類賬戶。 當該賬戶出現借方余額時，表明預付賬款大于應付賬款，此時該賬戶屬于資產類賬戶。第72頁，共140頁。 所以：1、正常情況下，購進商品，款項未付時，應作的會計分錄如下： 借：庫存商品 貸：應付賬款某某公司2、當用“應付賬款”賬戶表示預付的情況時： 借：應付賬款某某公司 貸：銀行存款第73頁，共140頁。 思考二： 同樣地，可以設置雙重性質的”應收賬款“賬戶來反映預收賬款和應收賬款的情況。那如何用”應收賬款”這個本屬于債權（資產）的賬戶來反映預收這

30、種債務（負債）的情況？第74頁，共140頁。 思考三： 1、“應收賬款”賬戶正常余額在借方，有可能會出現貸方余額嗎？試解釋這種現象。 2、“應付賬款”賬戶正常余額在貸方，有可能會出現借方余額嗎？試解釋這種現象。第75頁，共140頁。 二、賬戶按其用途和結構分： 分為：盤存賬戶；資本賬戶；結算類賬戶；暫記類賬戶，跨期攤提賬戶；成本計算賬戶；收入類賬戶；費用類賬戶；財務成果賬戶、，調整類賬戶等十類。第76頁，共140頁。 1、盤存類賬戶： （1）P：盤存類賬戶是用來核算和監督各種財產物質和貨幣資金增減變動及其結存情況的賬戶。屬于盤存類賬戶的有：“庫存現金”，“銀行存款”；“原材料”；“庫存商品”；

31、“周轉材料”；“工程物資”;“固定資產”；“無形資產”；“長期股權投資”;“投資性房地產”等。第77頁，共140頁。 （2）盤存類賬戶的結構特點：資產類賬戶的特點就是盤存類賬戶的特點。（借增貸減，期末余額一般在借方）其賬戶結構特點參見教材P74 3-11 盤存類賬戶一般都可以通過財產清查的方式來確定其實有數額，并將實有數和賬面數進行核對，以查明賬實是否相等，加強企業的內部控制。第78頁，共140頁。 案例： 假設以下業務是ABC公司的09年9月份發生的業務： 1. 1日，ABC公司出納員解款現金12000元。 2、日，公司以銀行存款從二級市場購入公司股票,股，用于短期投資，購買日該股票公允價值

32、為每股元。假設不考慮相關的稅費。第79頁，共140頁。 、日，公司采用不帶息商業匯票結算方式向公司銷售一批商品，價款是，元（假設不考慮增值稅） 、日，公司購入一臺機床，價格35100元，運輸費用200元，以銀行存款支付。買入后即為車間領用。第80頁，共140頁。 2、資本賬戶： 是用來核算和監督企業的投資增減變動及其實有情況的賬戶，主要包括“實收資本”，“資本公積”；“盈余公積”等。 資本賬戶的特點和所有者賬戶一致：借減貸增。期末余額一般在貸方。其賬戶的具體結構參見P79 3-17.第81頁，共140頁。 案例： （1）.某月某日，ABC公司收到投資者投入企業的資本金150000元，存入銀行。

33、假設ABC為股份有限公司。 （2）、ABC股份有限公司收到投資者投入企業的貨幣資金6，000,000元，其中5,000,000元作為企業的股本；另外的1，000,000元作為股本的溢價。投資款項已經存入銀行，相關手續已經辦妥。第82頁，共140頁。 （3）ABC公司為股份有限公司，發行普通股500,000股。每股面值1元，每股發行價格為4元。假設不考慮股票發行費用等因素。第83頁，共140頁。 3、結算賬戶 用來核算和監督企業同其他單位或個人之間發生的債權，債務結算情況的賬戶。 （1）債權結算賬戶：“應收賬款”；“應收票據”；“其他應收款”；“預付賬款”。 （2）債務結算的賬戶：具體包括的賬戶

34、有：“應付票據”；“應付賬款”；“應付職工薪酬”；“應交稅費”；“應付利息”；“預收賬款”；：其他應付款”等賬戶。第84頁，共140頁。 （3）債權債務結算賬戶 如前所述，當企業不單獨設置“預收賬款”賬戶時，可以用“應收賬款”賬戶同時反映銷售產品或提供勞務時應收的款項和預收的款項，此時，“應收賬款”賬戶就是債權債務雙重性質的結算賬戶。 當企業不單獨設置“預付賬款”賬戶時，可以用“應付賬款”賬戶同時反映購進材料過程中應付和預付的情況。此時，“應付賬款”屬于債權債務結算賬戶第85頁，共140頁。 案例： （1)ABC 公司向甲公司銷售B產品25件，每件售價為600元，產品已經發出，貨款尚未收到。（

35、假設不考慮增值稅） （2）ABC公司按合同規定收到乙公司預付貨款20000元，存入銀行。 （3）ABC公司訂購Q公司產品60噸，貨款70200元（含增值稅）按合同規定，向供貨單位預付15000元的貨款。第86頁，共140頁。 （4）ABC公司員工李某欲借差旅費2000元，用現金支付。 （5）李某回來報銷差旅費1600元，退回現金400元。第87頁，共140頁。 值得注意的是（教材P79 第三段） 債權債務結算賬戶不同同時起到債權結算和債務結算兩種作用。也就說在期末它不能同時既有借方余額，又有貸方余額。在某一會計期間，如果債權債務結算賬戶為借方余額，此時，該賬戶是債權結算賬戶。如果為貸方余額，此

36、時該賬戶屬于債務結算賬戶。第88頁，共140頁。 思考： 1、”應收賬款“屬于資產類賬戶，而“預收賬款”屬于負債類賬戶。如何用“應收賬款”這個資產類賬戶反映預收的情況？ 2、“應付賬款”屬于負債類賬戶，而“預付賬款”屬于資產類的賬戶，請問：如何用“應付賬款”來反映預付的情況。第89頁，共140頁。 4、暫記類賬戶 是為會計核算需要而設置的過渡性質的賬戶。這是因為在會計實務中，有些交易或事項從發生到最終結果的處理是需要一定時間的，因此設置暫記類賬戶可以全面反映這些交易或事項發生和處理的全過程。第90頁，共140頁。 提問：暫記類賬戶最終會有余額嗎？暫記類賬戶最終會有余額嗎？第91頁，共140頁。

37、 思考： 1、”應收賬款“屬于資產類賬戶，而“預收賬款”屬于負債類賬戶。如何用“應收賬款”這個資產類賬戶反映預收的情況？ 2、“應付賬款”屬于負債類賬戶，而“預付賬款”屬于資產類的賬戶，請問：如何用“應付賬款”來反映預付的情況。第92頁，共140頁。 根據暫記類賬戶所起的作用，暫記賬戶可以分為：費用集合分配賬戶；財產盤點賬戶；資產清查結果處理賬戶。 （1）費用集合分配賬戶“制造費用” 案例： 例一：12月17日，ABC公司支付生產車間的勞保費1200元，保險費400元，辦公費1100元，共計2700元?？铐椨勉y行存款支付。第93頁，共140頁。 例二：ABC公司生產E，F兩種產品。09年12月

38、，E，F產品各直接消耗原材料120000元和180000元，生產工人工資130000元和170000元。生產車間間接耗用原材料100,000元，工資80000元，其中工資尚未支付。 假設產品間接成本按原材料消耗比例進行分配；兩種產品本月全部完工。試進行賬務處理。第94頁，共140頁。 （2）資產清理結果處理賬戶“固定資產清理” “固定資產清理”暫記類賬戶用來核算的是處置固定資產（即固定資產報廢，固定資產出售等業務）所產生的收益和發生的費用支出。這些收益和支出不能立即確認為當期損益，而是要等到固定資產清理過程完畢之后，才能確認為當期損益。第95頁，共140頁。 提問：處置固定資產的收益，在會計上

39、是將其處置固定資產的收益，在會計上是將其歸入哪個會計科目中進行核算？歸入哪個會計科目中進行核算？第96頁，共140頁。 “固定資產清理”這個賬戶所涉及的有關固定資產處置的交易或事項，屬于中級財務會計中探討的內容。不再詳細探討，只需了解： 1，固定資產處置時，首先需把固定資產的凈值轉到累計折舊中來。 例一：某公司一臺設備因使用期滿決定報廢，該設備原價372，800元，累計折舊為358，760元。第97頁，共140頁。 解析：由于固定資產清理過程較長，清理過程中會發生收益，也會產生支出。至于清理過程最終產生的是收益還是虧損，要等清理過程完畢才能計算出來。 所以首先應將固定資產的凈值轉入到“固定資產

40、清理”這個暫記類賬戶中去。 固定資產凈值=原值-已提的累計折舊 第98頁，共140頁。 借：固定資產清理 14040 累計折舊 358760 貸： 固定資產 372800 第99頁，共140頁。 在此需要了解的是：“固定資產清理”是一個暫記類賬戶，最終有無余額，待清理完畢，全部轉入當期損益。（獲得的凈收益計入，屬于當期利得，計入“營業外收入”，發生的凈虧損屬于當期損失，計入“營業外支出”。 借：營業外支出 貸：固定資產清理 或者： 借：固定資產清理 貸：營業外收入第100頁，共140頁。 （3）財產盤點暫記類賬戶“待處理財產損溢” 用來核算財產盤點過程中所發生的收入和費用，待盤點結果審批后，最

41、終確認損益的科目。 “待處理財產損溢”與“固定資產清理”暫記類賬戶一致，都具有如下特點： 在最終結果處理征集未決之前，賬戶有期末余額，在全部處理之后，賬戶無余額。第101頁，共140頁。 最終結果的處理方法是相同的，凈收益或凈虧損轉入損益類賬戶。 至于“待處理財產損溢”賬戶結構，即借方表示盤虧，貸方表示盤盈等不要死記硬背，實務中?？梢苑旁诮洕鷺I務中倒擠出來即可。第102頁，共140頁。 思考： 什么是資產的盤虧？什么是資產的盤盈？第103頁，共140頁。資產的盤虧：期末進行財產清查時，資產的賬面價值大于實物價值，為了做到賬實相符，因此要調低賬面價值。所以發生資產盤虧時，應做賬：借：待處理財產損

42、溢 貸： 相應資產類會計科目由此,學生推導出并自填”待處理財產損溢”的賬戶結構借方表示的內容等待查明原因，批準處理這種盤虧時，則“待處理財產損溢”這個暫記類賬戶的金額全部轉入當期的損益或明確責任。第104頁，共140頁。 所以“待處理財產損溢”等到查明原因批轉處理后，其賬面余額結平。 借:相關損益類賬戶 其他應收款(明確責任) 貸: 待處理財產損溢 由此,學生推導出并自填”待處理財產損溢”的賬戶結構貸方表示的內容.第105頁，共140頁。 資產盤盈： 期末財產清查時，資產的賬面價值小于實物價值。為了做到賬實相符，因此要調高賬面價值. 因此,發生資產盤盈時,應做賬: 借:相應資產會計科目 貸:待

43、處理財產損溢 (由此,學生推導出并自填”待處理財產損溢”的賬戶結構貸方表示的內容)第106頁，共140頁。 等到查明原因,經批準轉銷 “待處理財產損溢”時,此時，“待處理財產損溢”賬戶賬面金額結平。應做帳: 借: 待處理財產損溢 貸:相關損益類賬戶 (由此,學生推導出并自填”待處理財產損溢”的賬戶結構借方表示的內容)第107頁，共140頁。 有關期末資產清查的具體案例： 例1：09年12月31日，ABC公司在資產清查時，發現庫存現金長款800元，無法查明原因，試進行賬務處理。（教材P195：例6-42） 1、批準前 借：庫存現金 800 貸：待處理財產損溢 800第108頁，共140頁。 2、

44、由于無法查明原因，經批準屬于無法查明原因的現金長款。 借：待處理財產損溢 800 貸： 營業外收入 800 思考：假設經查明原因，屬于張三沒有領走的錢。則 借： 待處理財產損溢 800 貸： 其他應付款 張三 800 第109頁，共140頁。 例2 （教材P196 6-43） 某年 8月31日，ABC公司在資產清查時發現庫存現金短款110元，經反復查對，原因不明。 1 發生現金短款時： 借：待處理財產損溢 110 貸：庫存現金 110第110頁，共140頁。 2批準后，應根據不同的原因進行會計處理，對于無法查明原因的庫存現金短款，應有企業承擔，記入“管理費用” 借：管理費用 110 貸： 待處

45、理財產損溢 110 若此種短缺是由于出納員王芳造成的，應由王芳賠償。 借： 其他應收款 王芳 110 貸：待處理財產損溢 110第111頁，共140頁。 例三： 存貨盤盈和盤虧的會計處理（參見教材P197第二段） 1.ABC公司在資產清查中發現盤虧甲材料2000元，盤虧庫存A商品4100元，原因待查。 借：待處理財產損溢 6100 貸：原材料甲材料 2000 庫存商品A產品 4100第112頁，共140頁。 2，經查明，上述盤虧，其中甲材料盤虧2000元是由責任人失職造成的，應由相關責任人全部賠付。而盤虧A商品4100元是由于收發計量不準確造成的，應由企業承擔，記入“管理費用” 借：管理費用

46、4100 貸：待處理財產損溢 4100第113頁，共140頁。 5、跨期攤提賬戶 用來核算和監督應由幾個會計期間共同負擔的費用，并將這些費用在幾個會計期間進行分配的賬戶（相當于預付費用的性質） 具體的跨期攤提賬戶“長期待攤費用”第114頁，共140頁。 長期待攤費用是用來核算攤銷期在1年以上先預付后由各個會計期間共同負擔的費用。該賬戶屬于資產類賬戶。該賬戶的借方：登記本期預付的費用數。 貸方： 登記本期攤銷的費用數（即歸屬與本期的費用數）。 余額一般在“借方”，表示尚未攤銷完的預付費用數第115頁，共140頁。 案例： 例1:1月1日，某企業租入辦公樓，裝修花費90000元，以銀行存款支付。分

47、5年攤銷。 1月1日租入產生裝修支出時（相當于預付費用的性質）： 借：長期待攤費用 90000 貸：銀行存款 90000 1月31日，各個月末分攤預付的裝修費用時： 借：管理費用 1500 貸：長期待攤費用 1500第116頁，共140頁。 以后每個月月末都要做這筆攤銷分錄： 借：管理費用 1500 貸：長期待攤費用 1500 直到全部攤完。此時，長期待攤費用就無余額了。 第117頁，共140頁。 6、成本類計算類賬戶： 成本類賬戶是用來核算和監督經營過程中所發生的全部生產費用，并據此計算該階段各個成本計算對象實際成本的賬戶。 成本類賬戶包括的具體賬戶、有“生產成本”；“制造費用” ”材料采購

48、” “在建工程”。第118頁，共140頁。 由于成本類計算類賬戶按其性質屬于資產類賬戶。所以其賬戶結構與資產類賬戶一致：借增貸減。期末余額一般在借方。 例1:1月31日，某企業本月發生原材料領用5000元，生產工人的工資10000元。用于生產A產品。 提問：如何進行賬務處理？ （提示：工資的發放程序：月末先計算，再發放）第119頁，共140頁。 借：生產成本A產品 15000 貸：原材料 5000 應付職工薪酬 10000 例2 ：1月31日，本月A產品完工成本為35000元。已經驗收入庫。 借：庫存商品A產品 35000 貸：生產成本A產品 35000第120頁，共140頁。 7、收入類賬戶

49、： 收入類賬戶是專門用來核算一定時期內所取得的各種收入和收益的賬戶。 （提問，收入類賬戶的結構如何？請用T字形賬戶結構具體寫出收入類賬戶借方表示的經濟業務以及貸方表示的經濟業務，以及余額的情況） 提問：收入類賬戶包括的具體賬戶有哪些？第121頁，共140頁。 案例： 1、某企業某月某日銷售商品一批，收入50000元，存入銀行（不考慮增值稅） 借：銀行存款 50000 貸： 主營業務收入 50000 2、假設該企業這月只發生這筆銷售業務，則月末結轉本期的實現的銷售收入共計50000元。第122頁，共140頁。 期末收入類結轉： 借：主營業務收入 50000 貸： 本年利潤 50000第123頁，共140頁。 8.費用類賬戶 費用類賬戶