1、上節(jié)課的練習(xí)題上節(jié)課的練習(xí)題l已知宏達(dá)公司擬于已知宏達(dá)公司擬于20142014年初用自有資金購置設(shè)備一臺(tái)年初用自有資金購置設(shè)備一臺(tái)，需一次性投資，需一次性投資100100萬元。經(jīng)測(cè)算，該設(shè)備使用壽命為萬元。經(jīng)測(cè)算，該設(shè)備使用壽命為5 5年，稅法亦允許按年，稅法亦允許按5 5年計(jì)提折舊；設(shè)備投入運(yùn)營(yíng)后每年計(jì)提折舊；設(shè)備投入運(yùn)營(yíng)后每年可新增利潤(rùn)年可新增利潤(rùn)2020萬元。假定該設(shè)備接直線法折舊，預(yù)萬元。假定該設(shè)備接直線法折舊，預(yù)計(jì)的凈殘值計(jì)的凈殘值率率為為5 5；已知，（；已知，（P/A,10P/A,10,5,5） 3.79083.7908，（，（P/F,10P/F,10,5,5） 0.6209 0

2、.6209。不考慮建設(shè)安。不考慮建設(shè)安裝期和公司所得稅。裝期和公司所得稅。l 要求：（要求：（l l）計(jì)算使用期內(nèi)各年凈現(xiàn)金流量。（）計(jì)算使用期內(nèi)各年凈現(xiàn)金流量。（2 2）計(jì)）計(jì)算該設(shè)備的靜態(tài)投資回收期。（算該設(shè)備的靜態(tài)投資回收期。（3 3）計(jì)算該投資項(xiàng)目的）計(jì)算該投資項(xiàng)目的平均報(bào)酬平均報(bào)酬率。（率。（4 4）如果以）如果以1010作為折現(xiàn)率，計(jì)算其凈作為折現(xiàn)率，計(jì)算其凈現(xiàn)值?，F(xiàn)值。1參考答案參考答案（1 1）各年的凈現(xiàn)金流量）各年的凈現(xiàn)金流量NCFNCF（1414）=20+=20+（1001005 5）/5=39/5=39（萬元）（萬元）NCF5=20+NCF5=20+（100 100 5

3、5）/5+5=44/5+5=44（萬元）（萬元）（2 2）投資回收期）投資回收期=2+=2+（10010039 39 2 2）/39/39 =2.56 =2.56（年）（年）（3 3）平均報(bào)酬率）平均報(bào)酬率=20/100 =20/100 100%=20%100%=20%（4 4）NPV=39 NPV=39 （P/A,10P/A,10,5,5）+5+5 （P/F,10P/F,10,5,5）100100 50.9550.95（萬元）（萬元） 2第第9 9章章 標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法l9 9.1 .1 標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異及成本差異l9 9.2 .2 變動(dòng)成本變動(dòng)成本差異的計(jì)算、分析與控制差異的

4、計(jì)算、分析與控制l9 9.3 .3 固定制造費(fèi)用成本差異固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算、分析的計(jì)算、分析和控制和控制l9 9.4 .4 成本差異的成本差異的賬務(wù)處理賬務(wù)處理3概念與作用概念與作用一、概念一、概念l標(biāo)準(zhǔn)成本：標(biāo)準(zhǔn)成本：p在在正常正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的，可以作為控制成本開支、評(píng)實(shí)現(xiàn)的，可以作為控制成本開支、評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本。價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本。l標(biāo)準(zhǔn)成本法：標(biāo)準(zhǔn)成本法：p通過通過制定標(biāo)準(zhǔn)成本制定標(biāo)準(zhǔn)成本，將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較，將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較獲得成本差異獲得成本差異，并對(duì)

5、成本差異進(jìn)行，并對(duì)成本差異進(jìn)行因素分析因素分析，據(jù)以加強(qiáng)成本控制的一種，據(jù)以加強(qiáng)成本控制的一種會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。二、標(biāo)準(zhǔn)成本法的作用二、標(biāo)準(zhǔn)成本法的作用1 1、便于企業(yè)編制、便于企業(yè)編制預(yù)算預(yù)算和進(jìn)行預(yù)算控制；和進(jìn)行預(yù)算控制；2 2、可以有效的、可以有效的控制成本控制成本支出；支出；3 3、可以為企業(yè)、可以為企業(yè)例外管理例外管理提供數(shù)據(jù)；提供數(shù)據(jù)；4 4、可以幫助企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的、可以幫助企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的價(jià)格決策和預(yù)測(cè)價(jià)格決策和預(yù)測(cè)；5 5、可以、可以簡(jiǎn)化簡(jiǎn)化存貨的計(jì)價(jià)以及成本核算的賬務(wù)處理工作存貨的計(jì)價(jià)以及成本核算的賬務(wù)處理工作。4標(biāo)準(zhǔn)成本的種類標(biāo)準(zhǔn)成本的種類

6、一、理想標(biāo)準(zhǔn)成本一、理想標(biāo)準(zhǔn)成本l最佳最佳工作狀態(tài)下可以達(dá)到的成本水平；工作狀態(tài)下可以達(dá)到的成本水平；l要求太高，通常會(huì)因達(dá)不到而影響工人的積極性，同時(shí)要求太高，通常會(huì)因達(dá)不到而影響工人的積極性，同時(shí)讓管理層感到在任何時(shí)候都沒有改進(jìn)的余地；讓管理層感到在任何時(shí)候都沒有改進(jìn)的余地；二、正常標(biāo)準(zhǔn)成本二、正常標(biāo)準(zhǔn)成本l在在正常正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平；l在生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件變動(dòng)不大的情況下，它是一在生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件變動(dòng)不大的情況下，它是一種種可以較長(zhǎng)時(shí)間采用可以較長(zhǎng)時(shí)間采用的標(biāo)準(zhǔn)成本；的標(biāo)準(zhǔn)成本；三、現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本三、現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本l在在現(xiàn)有現(xiàn)有的

7、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平；的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平；l最接近實(shí)際成本、最切實(shí)可行；最接近實(shí)際成本、最切實(shí)可行；l需要根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況的變化需要根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況的變化不斷進(jìn)行修改不斷進(jìn)行修改；5標(biāo)準(zhǔn)成本控制標(biāo)準(zhǔn)成本控制三個(gè)階段：三個(gè)階段： （1 1）確定標(biāo)準(zhǔn)成本）確定標(biāo)準(zhǔn)成本; ; （2 2）運(yùn)作過程的實(shí)際成本計(jì)算）運(yùn)作過程的實(shí)際成本計(jì)算 （3 3）根據(jù)成本差異采取行動(dòng)）根據(jù)成本差異采取行動(dòng)6生產(chǎn)流程生產(chǎn)流程成本比較成本比較比較結(jié)果比較結(jié)果存在差異存在差異差異在合理范圍差異在合理范圍差異超出合理范圍差異超出合理范圍符合標(biāo)準(zhǔn)符合標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)差異分析差異分析差異控制差異控制標(biāo)準(zhǔn)成本

8、的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的制定7成本標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)消耗量消耗量工時(shí)工時(shí) 單價(jià)單價(jià)工資率工資率/ /費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率1 1、直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本= =材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品的用量標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品的用量標(biāo)準(zhǔn) 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)：價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)：?jiǎn)蝺r(jià)單價(jià)+ +運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi) 用量標(biāo)準(zhǔn)：用量標(biāo)準(zhǔn)：實(shí)際用料實(shí)際用料+ +生產(chǎn)中的必要損耗生產(chǎn)中的必要損耗標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的制定2 2、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本= =小時(shí)工資率標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品的工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品的工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)l小時(shí)工資率標(biāo)準(zhǔn)：小時(shí)工資

9、率標(biāo)準(zhǔn)：標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)工資總額工資總額 / / 標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)總工時(shí)l用量標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)：加工用時(shí)：加工用時(shí)+ +必要的停工及不可必免的廢品必要的停工及不可必免的廢品耗用工時(shí)耗用工時(shí)3 3、制造費(fèi)用（變動(dòng)、制造費(fèi)用（變動(dòng) / / 固定）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定固定）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本= =單位工時(shí)制造費(fèi)用分配率單位工時(shí)制造費(fèi)用分配率單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)時(shí)l費(fèi)用分配率：費(fèi)用分配率：制造費(fèi)用制造費(fèi)用預(yù)算預(yù)算總額總額 / / 標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)總工時(shí)l標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)：標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)：?jiǎn)挝划a(chǎn)品直接人工（或機(jī)器）的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單位產(chǎn)品直接人工（或機(jī)器）的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)8標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的制定9直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料

10、標(biāo)準(zhǔn)成本 = 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn) 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=小時(shí)工資率小時(shí)工資率工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn) 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)+）+）=按變動(dòng)成本法計(jì)算的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本按變動(dòng)成本法計(jì)算的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本+）固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)=按完全成本法計(jì)算的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本按完全成本法計(jì)算的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本通常，企業(yè)通過編制通常，企業(yè)通過編制“標(biāo)準(zhǔn)成本單標(biāo)準(zhǔn)成本單”來反映企業(yè)來反映企業(yè)的產(chǎn)成品

11、標(biāo)準(zhǔn)成本具體構(gòu)成。的產(chǎn)成品標(biāo)準(zhǔn)成本具體構(gòu)成。甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本單甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本單10成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目?jī)r(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料直接材料A A材料材料6 6元元/ /千克千克4 4千克千克2424元元B B材料材料8 8元元/ /千克千克5 5千克千克4040元元小計(jì)小計(jì)6464元元直接人工直接人工3 3元元/ /小時(shí)小時(shí)2 2小時(shí)小時(shí)6 6元元變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用5 5元元/ /小時(shí)小時(shí)2 2小時(shí)小時(shí)1010元元固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用7 7元元/ /小時(shí)小時(shí)2 2小時(shí)小時(shí)1414元元單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本9494元元成本差異及其類型成本差異及其類型

12、11 成本差異成本差異=實(shí)際成本實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本 成本差異類型：成本差異類型：按成本差異按成本差異構(gòu)成內(nèi)容構(gòu)成內(nèi)容不同進(jìn)行分類不同進(jìn)行分類總差異、料、工、費(fèi)差異總差異、料、工、費(fèi)差異 按成本差異按成本差異形成過程形成過程進(jìn)行分類進(jìn)行分類價(jià)格差異價(jià)格差異、用量差異、用量差異按成本差異按成本差異與其他因素的關(guān)系與其他因素的關(guān)系進(jìn)行分類進(jìn)行分類純差異、混合差異純差異、混合差異 按成本差異按成本差異是否可以控制是否可以控制進(jìn)行分類進(jìn)行分類可控差異、不可控差異可控差異、不可控差異 按成本差異按成本差異性質(zhì)性質(zhì)的不同進(jìn)行分類的不同進(jìn)行分類有利差異有利差異(F)(F)、不利差異、不利差異 (U)

13、0，不利差異，記為不利差異，記為U成本差異成本差異一、成本差異的概念一、成本差異的概念l成本差異是實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額成本差異是實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額二、成本差異的分類二、成本差異的分類l1 1、變動(dòng)成本差異、變動(dòng)成本差異p項(xiàng)目：項(xiàng)目：直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用p原因：原因：價(jià)格差異和數(shù)量?jī)r(jià)格差異和數(shù)量( (效率效率) )差異差異l2 2、固定成本差異、固定成本差異p項(xiàng)目：項(xiàng)目：固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用p原因：原因：支出差異、生產(chǎn)能力利用差異和效率差異；支出差異、生產(chǎn)能力利用差異和效率差異；12變動(dòng)成本差異分析變動(dòng)成本差異分析13實(shí)際價(jià)格實(shí)際

14、價(jià)格AP實(shí)際數(shù)量實(shí)際數(shù)量AQ標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格SP實(shí)際數(shù)量實(shí)際數(shù)量SQ標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格SP標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量SQ123（1）（）（2）價(jià)格差異（）價(jià)格差異（PV）（2）（）（3）數(shù)量差異（）數(shù)量差異（QV）材料價(jià)格差異材料價(jià)格差異工資率差異工資率差異變動(dòng)費(fèi)用開支差異變動(dòng)費(fèi)用開支差異材料用量差異材料用量差異人工效率差異人工效率差異變動(dòng)費(fèi)用效率差異變動(dòng)費(fèi)用效率差異（1）（）（3）實(shí)際成本）實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異總額與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異總額連環(huán)替代法連環(huán)替代法例例 9-1 9-1 u中盛公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需使用一種直接材料中盛公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需使用一種直接材料A。本期生產(chǎn)。本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品200件，耗用材料

15、件，耗用材料A900克，克，A材料的實(shí)際價(jià)格為材料的實(shí)際價(jià)格為每千克每千克100元；假設(shè)元；假設(shè)A材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為每千克材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為每千克110元，元，單位甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量為單位甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量為5千克千克A材料。材料。pA材料的成本差異分析。材料的成本差異分析。l材料價(jià)格差異材料價(jià)格差異=（100-110） 900=-9000（元）（元）l材料用量差異材料用量差異=110 （900-1000）=-11000（元）（元）l材料成本差異材料成本差異=100 900-110 1000=-20000（元）（元） =-9000 （元）（元） +（-11000）（元）（元） ；14有利差異有利差異有

16、利差異有利差異有利差異有利差異例例 9-2 9-2 u中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200200件，實(shí)際耗用人工件，實(shí)際耗用人工80008000小小時(shí)，時(shí)，實(shí)際工資總額為實(shí)際工資總額為8000080000萬元，平均每小時(shí)萬元，平均每小時(shí)1010元。假元。假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)工資率為設(shè)標(biāo)準(zhǔn)工資率為9 9元，單位產(chǎn)品的工時(shí)耗用標(biāo)準(zhǔn)為元，單位產(chǎn)品的工時(shí)耗用標(biāo)準(zhǔn)為2828小時(shí)小時(shí)。p直接人工成本差異分析直接人工成本差異分析直接人工工資率差異直接人工工資率差異= =（10109 9）8000=80008000=8000（元）（元）直接人工效率差異直接人工效率差異=9=9（8000-56008000-5

17、600）=21600=21600（元）（元）直接人工成本差異直接人工成本差異=10=10800080009 920020028=2960028=29600（元）（元） =8000=8000（元）（元）+21600+21600（元）（元）15不利差異不利差異不利差異不利差異不利差異不利差異變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析u變動(dòng)制造費(fèi)用差異變動(dòng)制造費(fèi)用差異= =實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)工實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)時(shí)標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率p效率差異效率差異= =（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)變標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率動(dòng)制造費(fèi)用分配率p分配率差異分配

18、率差異= =（實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用分配率標(biāo)（實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率）準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率）實(shí)際工時(shí)實(shí)際工時(shí)16例例 9-3 9-3 u中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200200件，實(shí)際耗用人工件，實(shí)際耗用人工80008000小小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用2000020000元。假設(shè)變動(dòng)制造費(fèi)用元。假設(shè)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為標(biāo)準(zhǔn)分配率為3 3元，標(biāo)準(zhǔn)耗用工時(shí)為元，標(biāo)準(zhǔn)耗用工時(shí)為60006000小時(shí)。小時(shí)。l變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析p變動(dòng)制造費(fèi)用分配變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異率差異=(2.5=(2.53)3)8000 =-4000

19、(8000 =-4000(元元) )p變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異效率差異=(8000-6000)=(8000-6000)3 = 6000(3 = 6000(元元) )p變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用差異差異 =20000 =200003 36000=2000(6000=2000(元元) ) =-4000( =-4000(元元)+6000()+6000(元元) )17固定制造費(fèi)用差異的分析與計(jì)算固定制造費(fèi)用差異的分析與計(jì)算n開支差異開支差異p固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用開支開支差異固定制造費(fèi)用差異固定制造費(fèi)用實(shí)際支付數(shù)實(shí)際支付數(shù)固固定制造費(fèi)用定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)預(yù)算數(shù)n效率差異效率差異p固定制造費(fèi)用固定

20、制造費(fèi)用效率效率差異標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率差異標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率（實(shí)際實(shí)際工時(shí)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）工時(shí)）n生產(chǎn)能力利用差異生產(chǎn)能力利用差異p固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用生產(chǎn)能力利用差異標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分差異標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率配率（預(yù)算預(yù)算工時(shí)工時(shí)實(shí)際工時(shí)實(shí)際工時(shí)）18例例 9-4 9-4 l中盛公司本期預(yù)算固定制造費(fèi)用為中盛公司本期預(yù)算固定制造費(fèi)用為24002400元，預(yù)算工時(shí)為元，預(yù)算工時(shí)為10001000小時(shí)，實(shí)際耗用工時(shí)小時(shí)，實(shí)際耗用工時(shí)12001200小時(shí)，實(shí)際固定制造費(fèi)用為小時(shí)，實(shí)際固定制造費(fèi)用為26002600元，標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為元，標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為11001100小時(shí)。小時(shí)。p

21、標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率=2400/1000=2.4=2400/1000=2.4；p實(shí)際分配率實(shí)際分配率=2600/1200=2.17=2600/1200=2.17；開支差異開支差異=2600-2400=200=2600-2400=200（元）（元）效率差異效率差異=2.4=2.4(1200-1100)=240(1200-1100)=240（元）（元）能力差異能力差異= 2.4= 2.4(1000-1200)=-480(1000-1200)=-480（元）（元）固定制造費(fèi)用差異固定制造費(fèi)用差異=2600-2.4 =2600-2.4 11001100 =-40( =-40(元元) ) =200( =

22、200(元元)+240()+240(元元)-480)-480 ( (元元) )19標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬戶設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬戶設(shè)置l標(biāo)準(zhǔn)成本法下設(shè)置的標(biāo)準(zhǔn)成本法下設(shè)置的“材料材料”、“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成產(chǎn)成品品”、“在產(chǎn)品在產(chǎn)品”、“產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售成本”等賬戶，不論借等賬戶，不論借方還是貸方方還是貸方均登記實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本均登記實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本。l按具體成本差異的內(nèi)容設(shè)置按具體成本差異的內(nèi)容設(shè)置“材料用量差異材料用量差異”、“材料材料價(jià)格差異價(jià)格差異”、“直接人工效率差異直接人工效率差異”、“直接人工工資直接人工工資率差異率差異”、“變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異”、“變動(dòng)

23、制造費(fèi)變動(dòng)制造費(fèi)用開支差異用開支差異”、 “ “固定制造費(fèi)用開支差異固定制造費(fèi)用開支差異”、 “ “固定固定制造費(fèi)用能力差異制造費(fèi)用能力差異”、“固定制造費(fèi)用效率差異固定制造費(fèi)用效率差異”等等九九個(gè)差異賬戶個(gè)差異賬戶。l各種各種不利差異不利差異，應(yīng)分別記入有關(guān)差異賬戶的，應(yīng)分別記入有關(guān)差異賬戶的借方借方；各種；各種有利差異有利差異，應(yīng)分別記有關(guān)差異賬戶的，應(yīng)分別記有關(guān)差異賬戶的貸方貸方。20成本差異的賬務(wù)設(shè)置成本差異的賬務(wù)設(shè)置21 差異賬戶差異賬戶 不利差異不利差異 有利差異有利差異例例 9-1 9-1 u中盛公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需使用一種直接材料中盛公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需使用一種直接材料A A。本期生產(chǎn)

24、。本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品200200件，耗用材料件，耗用材料A900A900克，克，A A材料的實(shí)際價(jià)格為材料的實(shí)際價(jià)格為每千克每千克100100元；假設(shè)元；假設(shè)A A材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為每千克材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為每千克110110元元，單位甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量為，單位甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量為5 5千克千克A A材料。材料。pA材料的成本差異分析。材料的成本差異分析。l材料價(jià)格差異材料價(jià)格差異=（100-110） 900=-9000（元）（元）l材料用量差異材料用量差異=110 （900-1000）=-11000（元）（元）l材料成本差異材料成本差異=100 900-110 1000=-20000（元）（元） =

25、-9000 （元）（元） +（-11000）（元）（元） ；22借：在產(chǎn)品借：在產(chǎn)品 110000 貸貸：材料：材料 90000 材料材料價(jià)格差異價(jià)格差異 9000 材料材料用量差異用量差異 11000例例 9-2 9-2 u中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200200件，實(shí)際耗用人工件，實(shí)際耗用人工80008000小小時(shí)，時(shí)，實(shí)際工資總額實(shí)際工資總額8000080000萬元，平均每小時(shí)萬元，平均每小時(shí)1010元。假設(shè)元。假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)工資率為標(biāo)準(zhǔn)工資率為9 9元，單位產(chǎn)品的工時(shí)耗用標(biāo)準(zhǔn)為元，單位產(chǎn)品的工時(shí)耗用標(biāo)準(zhǔn)為2828小時(shí)。小時(shí)。p直接人工成本差異分析直接人工成本差異分析直接人工工

26、資率差異直接人工工資率差異=（109）8000=8000（元）（元）直接人工效率差異直接人工效率差異=9（8000-5600）=21600（元）（元）直接人工成本差異直接人工成本差異=108000920028=29600（元）（元）=8000（元）（元）+21600（元）（元）23借借：在產(chǎn)品：在產(chǎn)品 50400 直接直接人工工資率差異人工工資率差異 8000 直接直接人工效率差異人工效率差異 21600 貸：直接貸：直接人工人工 80000例例 9-3 9-3 u中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200200件，實(shí)際耗用人工件，實(shí)際耗用人工80008000小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用

27、小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用2000020000元。假設(shè)變動(dòng)制造元。假設(shè)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為3 3元，標(biāo)準(zhǔn)耗用工時(shí)為元，標(biāo)準(zhǔn)耗用工時(shí)為60006000小時(shí)。小時(shí)。l變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析p變動(dòng)制造費(fèi)用分配變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異率差異=（2.53）8000 =-4000（元）（元）p變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異效率差異=（8000-6000）3 = 6000（元）（元）p變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用差異差異 =2000036000=2000（元）（元）=-4000（元）（元）+6000（元）（元）24借：在產(chǎn)品借：在產(chǎn)品 18000 變動(dòng)變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異制

28、造費(fèi)用效率差異 6000 貸貸：制造費(fèi)用（變動(dòng)）：制造費(fèi)用（變動(dòng)） 20000 變動(dòng)變動(dòng)制造費(fèi)用開支差異制造費(fèi)用開支差異 4000例例 9-4 9-4 l中盛公司本期預(yù)算固定制造費(fèi)用為中盛公司本期預(yù)算固定制造費(fèi)用為24002400元，預(yù)算工時(shí)為元，預(yù)算工時(shí)為10001000小時(shí)，實(shí)際耗用工時(shí)小時(shí)，實(shí)際耗用工時(shí)12001200小時(shí)，實(shí)際固定制造費(fèi)用為小時(shí)，實(shí)際固定制造費(fèi)用為26002600元，元，標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為11001100小時(shí)。小時(shí)。p標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率=2400/1000=2.4;=2400/1000=2.4;實(shí)際分配率實(shí)際分配率=2600/1200=2.17=2600/1200=

29、2.17開支差異開支差異=2600-2400=200=2600-2400=200（元）（元）效率差異效率差異=2.4=2.4(1200-1100)=240(1200-1100)=240（元）（元）能力差異能力差異= 2.4= 2.4(1000-1200)=-480(1000-1200)=-480（元）（元）固定制造費(fèi)用差異固定制造費(fèi)用差異=2600-2.4 =2600-2.4 11001100 =-40( =-40(元元) =200() =200(元元)+240()+240(元元)-480)-480 ( (元元) )25借：在產(chǎn)品借：在產(chǎn)品 2640 固定固定制造費(fèi)用開支差異制造費(fèi)用開支差異

30、200 固定固定制造費(fèi)用效率差異制造費(fèi)用效率差異 240 貸貸：制造費(fèi)用（固定）：制造費(fèi)用（固定） 2600 固定固定制造費(fèi)用能力差異制造費(fèi)用能力差異 480成本差異的期末處理方法成本差異的期末處理方法l直接處理法直接處理法l概念：概念：將本期發(fā)生的各種成本差異將本期發(fā)生的各種成本差異 全部轉(zhuǎn)入全部轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售成本”賬戶，由本期的銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，并全部從損益表的銷售收入項(xiàng)賬戶，由本期的銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，并全部從損益表的銷售收入項(xiàng)下扣減，不再分配給期末在產(chǎn)品和期末庫存產(chǎn)成品。下扣減，不再分配給期末在產(chǎn)品和期末庫存產(chǎn)成品。 l優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：減少工作量，并能使利潤(rùn)指標(biāo)能如實(shí)反映本期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)減少

31、工作量，并能使利潤(rùn)指標(biāo)能如實(shí)反映本期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作和成本控制的全部成效。工作和成本控制的全部成效。l缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂需要根據(jù)實(shí)際不斷進(jìn)行修訂；標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂需要根據(jù)實(shí)際不斷進(jìn)行修訂；l遞延法遞延法 l概念：概念：將本期的各種成本差異，按標(biāo)準(zhǔn)成本的比例分配給在產(chǎn)將本期的各種成本差異，按標(biāo)準(zhǔn)成本的比例分配給在產(chǎn)品、期末產(chǎn)成品和本期已銷售產(chǎn)品。品、期末產(chǎn)成品和本期已銷售產(chǎn)品。l優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表反映的是實(shí)際成本；資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表反映的是實(shí)際成本；l缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：工作量大，不便于進(jìn)行成本差異分析和控制。工作量大，不便于進(jìn)行成本差異分析和控制。261 1、直接處理法、直接處理法27例

32、例: :產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售成本直接材料成本差異直接材料成本差異價(jià)差價(jià)差 50005000量差量差 150001500010000100001000010000有利用有利用紅字紅字不利用黑字不利用黑字 期末成本差異的賬面處理：直接法期末成本差異的賬面處理：直接法產(chǎn)品完工入庫產(chǎn)品完工入庫借：產(chǎn)成品借：產(chǎn)成品 181040 181040 貸貸：在產(chǎn)品：在產(chǎn)品 181040 181040銷售產(chǎn)品銷售產(chǎn)品借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 200000 200000 貸貸：銷售收入：銷售收入 200000 200000結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本借：產(chǎn)品銷售成本借：產(chǎn)品銷售成本 181040 181

33、040 貸貸：產(chǎn)成品：產(chǎn)成品 181040 181040結(jié)轉(zhuǎn)成本差異結(jié)轉(zhuǎn)成本差異借：產(chǎn)品銷售成本借：產(chǎn)品銷售成本 11560 11560 材料材料價(jià)格差異價(jià)格差異 90009000 材料材料用量差異用量差異 11000 11000 變動(dòng)變動(dòng)制造費(fèi)用開支差異制造費(fèi)用開支差異 40004000 固定固定制造費(fèi)用能力差異制造費(fèi)用能力差異 480 480貸：直接人工工資率差異貸：直接人工工資率差異 8000 8000 直接直接人工效率差異人工效率差異 21600 21600 變動(dòng)變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異制造費(fèi)用效率差異 6000 6000 固定固定制造費(fèi)用開支差異制造費(fèi)用開支差異 200 200 固定固定

34、制造費(fèi)用效率差異制造費(fèi)用效率差異 240 2402829例：某企業(yè)只生產(chǎn)一中例：某企業(yè)只生產(chǎn)一中A A產(chǎn)品產(chǎn)品, ,有關(guān)資料如下：有關(guān)資料如下：標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)5 5萬小萬小時(shí)時(shí), ,標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量1 1萬件萬件, ,直接材料的標(biāo)準(zhǔn)耗用量為直接材料的標(biāo)準(zhǔn)耗用量為4 4萬公斤萬公斤, ,直接材料直接材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)5 5元元/ /公斤公斤, ,直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資率為直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資率為2 2元元/ /小時(shí)小時(shí), ,標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用制造費(fèi)用2 2萬元萬元, ,標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用3.23.2萬元萬元, ,該產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量指該產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量指標(biāo)如下表標(biāo)如下表, ,假定

35、期初和期末均無在產(chǎn)品。假定期初和期末均無在產(chǎn)品。 項(xiàng)項(xiàng) 目目總總 數(shù)數(shù)單單 位位 數(shù)數(shù)實(shí)際耗用人工工時(shí)實(shí)際耗用人工工時(shí)4512545125小時(shí)小時(shí)4.754.75小時(shí)小時(shí)/ /件件實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量95009500件件 直接材料直接材料3325033250公斤公斤6 6元元/ /公斤公斤直接人工直接人工112812.5112812.5元元2.52.5元元/ /小時(shí)小時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用19178.12519178.125元元0.4250.425元元/ /小時(shí)小時(shí)固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用3000030000元元 30（一）直接材料成本的差異計(jì)算與分析（一）直接材料成本的差異計(jì)算與分析1 1、

36、直接材料成本差異、直接材料成本差異= =直接材料實(shí)際成本直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料實(shí)際成本直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=33250=33250公斤公斤6 6元元/ /公斤公斤95009500件件4 4公斤公斤/ /件件5 5元元/ /公斤公斤=199500=199500元元190000190000元元= =95009500元元2 2、直接材料價(jià)格差異、直接材料價(jià)格差異=(6=(6元元/ /公斤公斤5 5元元/ /公斤公斤) )3325033250公斤公斤=33250=33250元元 3 3、直接材料用量差異、直接材料用量差異= =5 5元元/ /公斤公斤 (33250(33250公斤公斤95009500件件

37、4 4公斤公斤/ /件件) ) = =2375023750元元4 4、直接材料成本差異、直接材料成本差異(9500)(9500) = =材料價(jià)格差異材料價(jià)格差異(33250)(33250)材料用量差異材料用量差異( (23750) 23750) 31（二）直接人工成本差異的計(jì)算（二）直接人工成本差異的計(jì)算 1 1、直接人工成本差異、直接人工成本差異= =直接人工實(shí)際成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工實(shí)際成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=45125=45125小時(shí)小時(shí)2.52.5元元/ /小時(shí)小時(shí)-9500-9500件件5 5小時(shí)小時(shí)/ /件件2 2元元/ /小時(shí)小時(shí)=112812.=112812.5050元元9

38、500095000元元=17812.=17812.5050元元 2 2、直接人工工資率差異、直接人工工資率差異=(2.5=(2.5元元/ /小時(shí)小時(shí)2 2元元/ /小時(shí)小時(shí)) )4512545125小時(shí)小時(shí)=22562.=22562.5050元元 3 3、直接人工效率差異、直接人工效率差異= =2 2元元/ /小時(shí)小時(shí) (45125(45125小時(shí)小時(shí)95009500件件5 5小時(shí)小時(shí)/ /件件) )= =47504750元元4 4、直接人工成本差異、直接人工成本差異(17812.(17812.5050) )= =人工工資率差異人工工資率差異(22562.(22562.5050) )人工效率差

39、異人工效率差異( (4750) 4750) 32（三）變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算（三）變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算 1 1、變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異、變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異= =變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際成本變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際成本變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=45125=45125小時(shí)小時(shí)0.4250.425元元/ /小時(shí)小時(shí)- -95009500件件5 5小時(shí)小時(shí)/ /件件0.40.4元元/ /小時(shí)小時(shí)=19178.125=19178.125元元1900019000元元=178.125=178.125元元 2 2、變動(dòng)制造費(fèi)用、變動(dòng)制造費(fèi)用( (支出支出) )耗費(fèi)差異耗費(fèi)差異=(0.425=(0.4

40、25元元/ /小時(shí)小時(shí)0.40.4元元/ /小時(shí)小時(shí)) )4512545125小時(shí)小時(shí)=1128.125=1128.125元元 3 3、變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異、變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異= =0.40.4元元/ /小時(shí)小時(shí) (45125(45125小時(shí)小時(shí)95009500件件5 5小時(shí)小時(shí)/ /件件) )= =950950元元4 4、變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異、變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異(178.125)(178.125)= = 變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用( (支出支出) )耗費(fèi)差異耗費(fèi)差異(1128.125)(1128.125) 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異( (950) 950) 33（四）固定制造

41、費(fèi)用成本差異的計(jì)算（四）固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算1 1、固定制造費(fèi)用耗費(fèi)、固定制造費(fèi)用耗費(fèi)( (開支開支) )差異差異= =固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)=30000=30000元元3200032000元元= =20002000元元 2 2、固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用、固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用( (閑置能量閑置能量) )差異差異= =固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 ( (生產(chǎn)能量實(shí)際工時(shí)生產(chǎn)能量實(shí)際工時(shí)) )=32000=32000元元4512545125小時(shí)小時(shí)0.640.64元元/ /小時(shí)小時(shí)=32000=32000元元2888028

42、880元元=3120=3120元元3 3、固定制造費(fèi)用效率差異、固定制造費(fèi)用效率差異= = 標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率 ( (實(shí)際工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)實(shí)際工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)) )=0.64=0.64元元/ /小時(shí)小時(shí) (45125 (45125小時(shí)小時(shí)95009500件件5 5小時(shí)小時(shí)/ /件件) )=28880=28880元元3040030400元元= =15201520元元4 4、固定制造費(fèi)用成本差異、固定制造費(fèi)用成本差異( (400)400)= =耗費(fèi)耗費(fèi)( (開支開支) )差異差異( (2000)2000)生產(chǎn)能力利用生產(chǎn)能力利用( (閑置能量閑置能量) )差異差異(3120)(3120)效率差異效率差異( (1520)1520)案例：小劉應(yīng)該被解雇嗎案例：小劉應(yīng)該被解雇嗎l中盛公司正打算解雇采購員小劉。因?yàn)楣景l(fā)中盛公司正打算解雇采購員小劉。因?yàn)楣景l(fā)現(xiàn)小劉是以大量的采購來獲得價(jià)格優(yōu)惠的，這現(xiàn)小劉是以大量的采購來獲得價(jià)格優(yōu)惠的，這樣造成大量資金被占用在存貨上。而小劉認(rèn)為樣造成大量資金被占用在存貨上。而小劉認(rèn)為公司的要求是達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，而至于如何達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)公司的要求是達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，而至于如何達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)并不重要。他還強(qiáng)調(diào)，只有通過大量購進(jìn)才能并