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文檔簡介

1、第一章 外幣會計第一節 外幣會計概述第二節 外幣交易會計第三節 外幣會計報表的折算一、外幣與外幣業務(1 1)外幣:非記賬本位幣(會計意義上)外幣:非記賬本位幣(會計意義上) 外匯:外幣表示的用于國際結算和國際支付的手段外匯:外幣表示的用于國際結算和國際支付的手段(2 2)記賬本位幣)記賬本位幣p23p23:用于會計記賬,作為會計計量的基本:用于會計記賬,作為會計計量的基本尺度尺度 我國:以人民幣。但經投資各方同意,也可以用外幣記賬我國:以人民幣。但經投資各方同意,也可以用外幣記賬(3 3)外幣業務)外幣業務 外幣交易:外幣收付結算業務外幣交易:外幣收付結算業務 p25p25 外幣報表折算:外

2、幣報表折算成人民幣表述外幣報表折算:外幣報表折算成人民幣表述二、外幣會計:是以記賬本位幣核算和監督企業各項外幣業務活動的專門會計三、匯率(1)定義: 三、匯率三、匯率 (一)概念及其表示方式(一)概念及其表示方式 匯率是指兩種貨幣相兌換的比率,是一種貨幣匯率是指兩種貨幣相兌換的比率,是一種貨幣單位用另一種貨幣單位所表示的價格。單位用另一種貨幣單位所表示的價格。 1 1、 直接匯率(被世界上多數國家采用,包直接匯率(被世界上多數國家采用,包括中國)括中國) 如:如:100100英鎊英鎊=1500=1500元人民幣。元人民幣。 當外國貨幣數當外國貨幣數量固定不變時,量固定不變時, 若折合的本國貨幣

3、數量增加,則本幣貶值,外若折合的本國貨幣數量增加,則本幣貶值,外幣相對升值,即外匯匯率上升或本幣匯率下降幣相對升值,即外匯匯率上升或本幣匯率下降。 若折合的本國貨幣數量減少,則本幣升值,外若折合的本國貨幣數量減少,則本幣升值,外幣相對貶值,即外匯匯率下降或本幣匯率上升幣相對貶值,即外匯匯率下降或本幣匯率上升。 2 2、 間接匯率(英、美國采用)間接匯率(英、美國采用) 如,如,100100元人民幣元人民幣=6.67=6.67英鎊。當本國貨英鎊。當本國貨幣數量固定不變時,幣數量固定不變時, 若折合的外國貨幣數量增加,則本幣升若折合的外國貨幣數量增加,則本幣升值,外幣相對貶值,即外匯匯率下降或值,

4、外幣相對貶值,即外匯匯率下降或本幣匯率上升。本幣匯率上升。 若折合的外國貨幣數量減少,則本幣貶若折合的外國貨幣數量減少,則本幣貶值,外幣相對升值,即外匯匯率上升或值,外幣相對升值,即外匯匯率上升或本幣匯率下降。本幣匯率下降。 (二)匯率的分類(二)匯率的分類 1 1、 按匯率發生的時間,可分為現行匯按匯率發生的時間,可分為現行匯率和歷史匯率率和歷史匯率 2 2、 按企業記賬所依據的匯率,可分為按企業記賬所依據的匯率,可分為記賬匯率和賬面匯率記賬匯率和賬面匯率 3 3、 按銀行買賣外匯的匯率,可分為買按銀行買賣外匯的匯率,可分為買入匯率、賣出匯率和中間匯率入匯率、賣出匯率和中間匯率 4 4、 按

5、外幣買賣成交后交割時間的不同按外幣買賣成交后交割時間的不同,可分為即期匯率和遠期匯率,可分為即期匯率和遠期匯率 5 5、 按匯率制定方法,可分為基本匯率按匯率制定方法,可分為基本匯率和套算匯率和套算匯率 6 6、 按不同貨幣之間的比價是否經常發按不同貨幣之間的比價是否經常發生變動,匯率可分為固定匯率和浮動匯生變動,匯率可分為固定匯率和浮動匯率率 我們通常在銀行見到的匯率有三種表示我們通常在銀行見到的匯率有三種表示方式:買入價、賣出價和中間價。方式:買入價、賣出價和中間價。 中國人發銀行每日僅公布銀行間外匯市中國人發銀行每日僅公布銀行間外匯市場人民幣兌美元、歐元、日元、港元的場人民幣兌美元、歐元

6、、日元、港元的中間價。中間價。 (二)、匯兌損益p28(1)定義:(2)類型: 交易匯兌損益:購銷業務 兌換匯兌損益:貨幣兌換 調整外幣匯兌損益:期末調整賬戶 外幣折算匯兌損益:期末調整報表 一、一、外幣核算的基本程序外幣核算的基本程序 1 1將外幣金額采用交易發生日的即期匯將外幣金額采用交易發生日的即期匯率或即期匯率近似的匯率折算為記賬本率或即期匯率近似的匯率折算為記賬本位幣金額。位幣金額。 2 2期末,將所有外幣貨幣性項目的外幣期末,將所有外幣貨幣性項目的外幣余額,按照期末即期匯率折算為記賬本余額,按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額,并與原記賬本位幣金額相比位幣金額,并與原記賬本位幣金額

7、相比較,其差額即為匯兌差額。較,其差額即為匯兌差額。 3 3結算外幣貨幣性項目時,將其外幣計結算外幣貨幣性項目時,將其外幣計算金額按照當日即期匯率折算為記賬本算金額按照當日即期匯率折算為記賬本位幣金額,并與原記賬本位幣金額相比位幣金額,并與原記賬本位幣金額相比較,其差額記入較,其差額記入“財務費用財務費用匯兌差額匯兌差額”科目??颇俊?即期匯率和即期匯率的近似匯率即期匯率和即期匯率的近似匯率 即期匯率,通常是指中國人民銀行公布即期匯率,通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。企業的當日人民幣外匯牌價的中間價。企業發生的外幣兌換業務或涉及外幣兌換的發生的外幣兌換業務或涉及外幣兌換的

8、交易事項,應當按照交易實際采用的匯交易事項,應當按照交易實際采用的匯率(即銀行買入價或賣出價)折算。率(即銀行買入價或賣出價)折算。 即期匯率的近似匯率,是指按照系統合即期匯率的近似匯率,是指按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率,通常采用當期平均匯率率近似的匯率,通常采用當期平均匯率或加權平均匯率等?;蚣訖嗥骄鶇R率等。 企業通常應當采用即期匯率進行折算。企業通常應當采用即期匯率進行折算。匯率變動不大的,也可以采用即期匯率匯率變動不大的,也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。的近似匯率進行折算。一、外幣交易:二、外幣交易會計的基本方法P30(

9、1)單一交易觀:單一交易觀單一交易觀一筆交易的一筆交易的兩個階段兩個階段不單獨反映不單獨反映匯兌損益匯兌損益交易發生日,采用當日匯率入賬編制報表日,若交易未結算,采用編制日匯率調整交易結算日,按結算日匯率反映交易發生額并調整賬戶(2)兩項交易觀P32:視購銷及結算為兩項業務兩項獨兩項獨立交易立交易單獨反映單獨反映匯兌損益匯兌損益已實現已實現匯兌損益匯兌損益未實現未實現匯兌損益匯兌損益當期當期確認匯兌損益確認匯兌損益確認遞延損益,確認遞延損益,結算時結轉結算時結轉兩項兩項交易觀交易觀我國:兩項交易觀中方法一,但不排除方法二方法一方法二三、外幣交易的會計核算三、外幣交易的會計核算P33P33(1

10、1)原則:復幣記賬)原則:復幣記賬 本位幣記賬本位幣記賬 確認匯兌損益確認匯兌損益 賬戶余額按期末匯率調整賬戶余額按期末匯率調整(2 2)科目設置)科目設置P34P34: 外幣貨幣資金賬戶外幣貨幣資金賬戶 外幣債權債務賬戶外幣債權債務賬戶 匯兌損益(損益類):匯兌損益(損益類):借方記損失,借方記損失, 貸方記收益,期末余額結轉至貸方記收益,期末余額結轉至“本本 年利潤年利潤”(3)我國外幣賬務處理:)我國外幣賬務處理:收進外幣業務收進外幣業務 外幣投資外幣投資 外幣籌資(借款)外幣籌資(借款) 結匯業務(企業結匯業務(企業 銀行)銀行)付出外幣業務付出外幣業務 售匯業務(銀行售匯業務(銀行

11、企業)企業) 償還外幣本息業務償還外幣本息業務外幣賬戶期末余額調整:外幣賬戶期末余額調整:(一)初始確認(一)初始確認 外幣外幣 (1 1)收到外幣業務的賬務處理)收到外幣業務的賬務處理 A A、收到外匯投資業務會計處理、收到外匯投資業務會計處理P35P35 國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。20072007年年l2l2月月1212日,甲公司與某外商簽訂投資合同,當日收到外商日,甲公司與某外商簽訂投資合同,當日收到外商投入資本投入資本20 00020 000美元,當日的即期匯率為美元,當日的即期匯率為l l美元美元=8.15=8.15元人民幣,假定投資合同約定的匯

12、率為元人民幣,假定投資合同約定的匯率為1 1美元美元=8.2=8.2元人元人民幣。甲公司應進行以下賬務處理:民幣。甲公司應進行以下賬務處理:借:銀行存款(借:銀行存款(20 00020 0008.158.15)163 000163 000貸:實收資本貸:實收資本 l63 000l63 000 企業收到投資者以外幣投入的資本,無論是否有合同企業收到投資者以外幣投入的資本,無論是否有合同約定匯率,均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近約定匯率,均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算,而是采用交易日即期匯率折算,這樣,似匯率折算,而是采用交易日即期匯率折算,這樣,外幣投入資本與相應的貨幣性項目

13、的記賬本位幣金額外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等,不產生外幣資本折算差額。相等,不產生外幣資本折算差額。 B B、收到外幣籌資額、收到外幣籌資額 借:銀行存款借:銀行存款 貸:短期借款貸:短期借款 【例例】國內某企業的記賬本位幣是人民幣。國內某企業的記賬本位幣是人民幣。20072007年年5 5月月1212日從中國銀行借入英鎊日從中國銀行借入英鎊10 00010 000元元,期限為,期限為6 6個月,年利率為個月,年利率為6%6%,當日的即期匯,當日的即期匯率為率為1 1英鎊英鎊=12=12元人民幣。假定借入的英鎊暫存元人民幣。假定借入的英鎊暫存銀行。該企業的相關賬務處理如下

14、:銀行。該企業的相關賬務處理如下:借:銀行存款借:銀行存款英鎊英鎊 120 000120 000貸:短期借款貸:短期借款英鎊英鎊 l20 000l20 000 C C、結匯業務的賬務處理、結匯業務的賬務處理 【例例2 2】國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。20072007年年6 6月月5 5日,向國外乙公司出口銷售商品一日,向國外乙公司出口銷售商品一批,根據銷售合同,貨款共計批,根據銷售合同,貨款共計100 000100 000美元,美元,當日的即期匯率為當日的即期匯率為1 1美元美元=7.6=7.6元人民幣。假定元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費,貨款尚未收到

15、。甲不考慮增值稅等相關稅費,貨款尚未收到。甲公司應作如下賬務處理公司應作如下賬務處理 借:應收賬款借:應收賬款美元(美元(100 000100 0007. 67. 6)760 760 000000貸:主營業務收入貸:主營業務收入 760 000760 000 (2 2)付出外幣業務賬務處理)付出外幣業務賬務處理P36P36 【例例】國內某公司的記賬本位幣為人民幣,屬國內某公司的記賬本位幣為人民幣,屬于增值稅一般納稅企業。于增值稅一般納稅企業。20072007年年4 4月月1010日,從日,從國外購入某原材料,共計國外購入某原材料,共計50 00050 000歐元,當日的歐元,當日的即期匯率為即

16、期匯率為1 1歐元歐元=10=10元人民幣,按照規定計算元人民幣,按照規定計算應繳納的進口關稅為應繳納的進口關稅為50 00050 000元人民幣,支付的元人民幣,支付的進口增值稅為進口增值稅為85 00085 000元人民幣,貨款尚未支付元人民幣,貨款尚未支付,進口關稅及增值稅已用銀行存款支付。該公,進口關稅及增值稅已用銀行存款支付。該公司相關賬務處理如下:司相關賬務處理如下:借:原材料借:原材料 550 000550 000應交稅費應交稅費應交增值稅(進項稅額)應交增值稅(進項稅額)85 00085 000貸:應付賬款貸:應付賬款歐元歐元 500 000500 000銀行存款銀行存款 13

17、5 000135 000 (3 3)外幣兌換業務的賬務處理)外幣兌換業務的賬務處理 【例例】甲公司的記賬本位幣為人民幣,甲公司的記賬本位幣為人民幣,20072007年年6 6月月1818日日以人民幣向中國銀行買入以人民幣向中國銀行買入5 0005 000美元,甲公司以中國人美元,甲公司以中國人民銀行公布的人民幣匯率中間價作為即期匯率,當日民銀行公布的人民幣匯率中間價作為即期匯率,當日的即期匯率為的即期匯率為1 1美元美元=8.1=8.1元人民幣,中國銀行當日美元元人民幣,中國銀行當日美元賣出價為賣出價為1 1美元美元=8.15=8.15元人民幣。元人民幣。本例中,企業發生的外幣交易屬外幣兌換業

18、務或本例中,企業發生的外幣交易屬外幣兌換業務或涉及外幣兌換的交易事項,應當以交易實際采用的匯涉及外幣兌換的交易事項,應當以交易實際采用的匯率,即銀行買入價或賣出價折算。因此,甲公司當日率,即銀行買入價或賣出價折算。因此,甲公司當日應作賬務處理如下:應作賬務處理如下: 借:銀行存款借:銀行存款美元(美元(5 0005 0008.18.1)40 50040 500財務費用財務費用匯兌差額匯兌差額 250250貸:銀行存款貸:銀行存款人民幣(人民幣(5 0005 0008.158.15)40 75040 7501、意義:外幣折算:把各種不同的外幣金額用單一的同外幣折算:把各種不同的外幣金額用單一的同

19、種貨幣重新表示種貨幣重新表示處理內容:處理內容: 選擇外幣報表的折算標準:哪種匯率選擇外幣報表的折算標準:哪種匯率 處理外幣報表的折算差額:計入當期損益或處理外幣報表的折算差額:計入當期損益或遞延后期。遞延后期。 (二)期末調整或結算(二)期末調整或結算P37P37 1 1外幣貨幣性項目外幣貨幣性項目 外幣貨幣性項目,是指企業持有的外幣外幣貨幣性項目,是指企業持有的外幣貨幣資金和將以固定或可確定的金額收貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產或者償付的負債。例如,現金取的資產或者償付的負債。例如,現金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款、短期借款、應付

20、賬款、其長期應收款、短期借款、應付賬款、其他應付款、長期借款、應付債券、長期他應付款、長期借款、應付債券、長期應付款等。應付款等。 貨幣性項目,采用資產負債表日即期匯貨幣性項目,采用資產負債表日即期匯率折算。因資產負債表日即期匯率與初率折算。因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額,計入當期損率不同而產生的匯兌差額,計入當期損益。益。 另外,結算外幣貨幣性項目時,因匯率另外,結算外幣貨幣性項目時,因匯率波動而形成的匯兌差額也應當記入當期波動而形成的匯兌差額也應當記入當期損益。損益。報表項目報表項目現行匯率法現行匯率法流

21、動項目與流動項目與非流動非流動貨幣性與非貨幣性與非貨幣性貨幣性時態法時態法現金現行匯率現行匯率現行匯率現行匯率應收賬款現行匯率現行匯率現行匯率現行匯率以成本計價存貨現行匯率現行匯率歷史匯率歷史匯率以市價計價存貨現行匯率現行匯率歷史匯率現行匯率以成本計價投資現行匯率歷史匯率歷史匯率歷史匯率以市價計價投資現行匯率歷史匯率歷史匯率現行匯率固定資產現行匯率歷史匯率歷史匯率歷史匯率無形資產現行匯率歷史匯率歷史匯率歷史匯率應付賬款現行匯率現行匯率現行匯率現行匯率長期負債現行匯率歷史匯率現行匯率現行匯率實收資本歷史匯率歷史匯率歷史匯率歷史匯率留存收益平均匯率平均匯率平均匯率平均匯率 資產負債表日外幣項目調整

22、的賬務處理資產負債表日外幣項目調整的賬務處理 只調整外幣貨幣性項目,非貨幣行只調整外幣貨幣性項目,非貨幣行項目不調整。項目不調整。貨幣性項目調整損益貨幣性項目調整損益= =(外幣賬戶的外幣余(外幣賬戶的外幣余額額資產負債表日外匯匯率)資產負債表日外匯匯率)- -(外幣業(外幣業務期初賬面折算成人民幣余額(務期初賬面折算成人民幣余額(+ +或或-)-)本本期外幣業務折算成人民幣金額)期外幣業務折算成人民幣金額)= =當當0 0時資產項目產生時資產項目產生“匯兌收益匯兌收益”;負債;負債項目產生項目產生“匯兌損失匯兌損失”當當0 0時,結果與上述相反時,結果與上述相反 2 2非貨幣性項目非貨幣性項

23、目 非貨幣性項目,是指貨幣性項目以外的項目。非貨幣性項目,是指貨幣性項目以外的項目。例如,存貨、長期股權投資、固定資產、無形例如,存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等。資產等。 (1 1)以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目,)以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目,仍采用交易發生日的即期匯率折算,不改變其仍采用交易發生日的即期匯率折算,不改變其記賬本位幣金額。但對于以成本與可變現凈值記賬本位幣金額。但對于以成本與可變現凈值孰低計量的存貨,如果其可變現凈值以外幣確孰低計量的存貨,如果其可變現凈值以外幣確定,則在確定存貨的期末價值時,應先將可變定,則在確定存貨的期末價值時,應先將可變現凈值折算為記賬本

24、位幣,再與以記賬本位幣現凈值折算為記賬本位幣,再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。反映的存貨成本進行比較。 【例例8 8】某上市公司以人民幣為記賬本位幣。某上市公司以人民幣為記賬本位幣。20207 7年年1111月月2020日,以日,以1 0001 000美元臺的價格從美元臺的價格從美國某供貨商處購入國際最新型號的甲器材美國某供貨商處購入國際最新型號的甲器材l2l2臺(該器材在國內市場尚無供應),并于當日臺(該器材在國內市場尚無供應),并于當日支付了相應貨款(假定該上市公司有美元存款支付了相應貨款(假定該上市公司有美元存款)。)。20207 7年年l2l2月月3131日,已經售出甲器材日,

25、已經售出甲器材2 2臺,臺,庫存尚有庫存尚有1010臺,國內市場仍無甲器材供應,其臺,國內市場仍無甲器材供應,其在國際市場的價格已降至在國際市場的價格已降至980980美元臺。美元臺。llll月月2020日的即期匯率是日的即期匯率是1 1美元美元=8.2=8.2元人民幣,元人民幣,1212月月3131日的即期匯率是日的即期匯率是1 1美元美元=8.1=8.1元人民幣。假定元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費。不考慮增值稅等相關稅費。 本例中,由于存貨在資產負債表日采用本例中,由于存貨在資產負債表日采用成本與可變現凈值孰低計量,因此,在成本與可變現凈值孰低計量,因此,在以外幣購入存貨并且該存貨在

26、資產負債以外幣購入存貨并且該存貨在資產負債表日獲得的可變現凈值以外幣反映時,表日獲得的可變現凈值以外幣反映時,在計提存貨跌價準備時應當考慮匯率變在計提存貨跌價準備時應當考慮匯率變動的影響。因此,該公司應進行如下賬動的影響。因此,該公司應進行如下賬務處理:務處理: 12月月31日對甲器材計提的存貨跌價日對甲器材計提的存貨跌價準備準備=101 0008.2109808.1=2 620(元人民幣)(元人民幣)借:資產減值損失借:資產減值損失 2 620貸:存貨跌價準備貸:存貨跌價準備2 620 (B B) 以公允價值計量的外幣非貨幣性以公允價值計量的外幣非貨幣性項目,如交易性金融資產(股票、基金項目

27、,如交易性金融資產(股票、基金等),采用公允價值確定日的即期匯率等),采用公允價值確定日的即期匯率折算,折算后的記賬本位幣金額與原記折算,折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額,作為公允價值變賬本位幣金額的差額,作為公允價值變動(含匯率變動)處理,計入當期損益動(含匯率變動)處理,計入當期損益P39P39。 【例題例題】國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。20072007年年1212月月5 5日以每股日以每股7 7港元的價格購入乙公司港元的價格購入乙公司的的H H股股1000010000股作為交易性金融資產,當日匯率股作為交易性金融資產,當日匯率為為1 1港

28、元港元=1=1元人民幣,款項已支付。元人民幣,款項已支付。20072007年年1212月月3131日,當月購入的乙公司日,當月購入的乙公司H H股的市價變為每股的市價變為每股股8 8元,當日匯率為元,當日匯率為1 1港元港元=0.9=0.9元人民幣。假定元人民幣。假定不考慮相關稅費的影響。甲公司不考慮相關稅費的影響。甲公司20072007年年1212月月3131日應確認的公允價值變動損益為(日應確認的公允價值變動損益為( )元。)元。 A A2000 B2000 B0 C0 C-1000 D-1000 D10001000 【答案答案】A A 【解析解析】應確認的公允價值變動損益應確認的公允價值變動損益=10000=100008 80.9-100000.9-100007 71=20001=2000元。元。 一、境外經營記賬本位幣的確定一、境外經營記賬本位幣的確定 (一)境外經營的定義(一)境外經營的定義 境外經營,是指

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