1、審計目標與審計過程審計目標與審計過程第四講 審計目標和審計過程l審計目標審計目標l審計總目標審計總目標l審計具體目標審計具體目標l審計程序?qū)徲嫵绦騦審計計劃階段審計計劃階段l審計實施階段審計實施階段l審計完成階段審計完成階段目標目標獲取評價獲取評價審計證據(jù)審計證據(jù)既定標準既定標準管理層認定管理層認定判斷相符判斷相符審審計計報報告告審計是系統(tǒng)化過程審計是系統(tǒng)化過程審計基本原理審計基本原理認定認定計劃計劃證據(jù)證據(jù)底稿底稿信息技術(shù)信息技術(shù)審計抽樣審計抽樣第一節(jié)審計目標l一、審計目標概述一、審計目標概述l（一）審計目標概念（一）審計目標概念l 是指在特定的環(huán)境下，人們通過審計是指在特定的環(huán)境下，人們通

2、過審計活動所期望達到的根本目的和最終結(jié)果。活動所期望達到的根本目的和最終結(jié)果。l審計目標是審計工作的出發(fā)點和歸宿。審計目標是審計工作的出發(fā)點和歸宿。l兩個層次：總目標和具體目標兩個層次：總目標和具體目標（二）審計目標的演變l審計目標是由社會需求決定的審計目標是由社會需求決定的l審計目標隨審計對象和內(nèi)容而變化審計目標隨審計對象和內(nèi)容而變化l1、查錯防弊階段、查錯防弊階段l2、驗證財務(wù)報表的真實性和公允性階段、驗證財務(wù)報表的真實性和公允性階段l3、查錯防弊和財務(wù)報表驗證并重階段、查錯防弊和財務(wù)報表驗證并重階段二、財務(wù)審計總目標二、財務(wù)審計總目標 獨立審計總目標獨立審計總目標 -對被審計單位會計對被

3、審計單位會計報表的報表的合法性、公允性合法性、公允性表示意見。表示意見。 原因：原因：注冊會計師的主要業(yè)務(wù)是會計注冊會計師的主要業(yè)務(wù)是會計報表審計；發(fā)表意見的對象是會計報表；報表審計；發(fā)表意見的對象是會計報表；報表使用者希望注冊會計師作出鑒證。報表使用者希望注冊會計師作出鑒證。（1）評價財務(wù)報表的合法性）評價財務(wù)報表的合法性l 評價選擇和運用的評價選擇和運用的會計政策會計政策是否符合適用是否符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度，并適合于被審計的會計準則和相關(guān)會計制度，并適合于被審計單位的具體情況；單位的具體情況；l 評價管理層做出的評價管理層做出的會計估計會計估計是否合理；是否合理；l 評價財務(wù)報

4、表評價財務(wù)報表反映的信息反映的信息是否具有相關(guān)性、是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；可靠性、可比性和可理解性；l 評價財務(wù)報表是否做出評價財務(wù)報表是否做出充分披露充分披露，使財務(wù)，使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。（2）評價財務(wù)報表的公允性）評價財務(wù)報表的公允性l 評價經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表，是評價經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表，是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解了解一致一致；l 評價財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是評價

5、財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否否合理合理；l 評價財務(wù)報表是否評價財務(wù)報表是否真實真實地反映了交易地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。三、管理當(dāng)局的認定三、管理當(dāng)局的認定l認定認定是指管理層對財務(wù)報表中各組成要素是指管理層對財務(wù)報表中各組成要素的的確認、計量、列報確認、計量、列報作出的明確或隱含的作出的明確或隱含的表達。表達。 三、管理當(dāng)局的認定三、管理當(dāng)局的認定1 1與各類交易和事項相關(guān)的認定與具體審計目標與各類交易和事項相關(guān)的認定與具體審計目標認定的分類認定的分類各類認定的含義各類認定的含義具體審計目標具體審計目標（注冊會計師需要確認的（注冊會計師需要確認的事項）事項）發(fā)生發(fā)生

6、記錄的交易和事項已發(fā)生，且與記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)被審計單位有關(guān)已記錄的交易是真實的已記錄的交易是真實的完整性完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄記錄已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄錄準確性準確性與交易和事項有關(guān)的金額及其他與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄已記錄的交易是按正確金已記錄的交易是按正確金額反映的額反映的截止截止交易和事項已記錄于正確的會計交易和事項已記錄于正確的會計期間期間接近于資產(chǎn)負債表日的交接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g分類分類交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶交易和事

7、項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶被審計單位記錄的交易經(jīng)被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類過適當(dāng)分類2.2.與期末賬戶余額相關(guān)的認定與具體審計目標與期末賬戶余額相關(guān)的認定與具體審計目標認定的分認定的分類類各類認定的含義各類認定的含義具體審計目標具體審計目標（注冊會計師需要確認的（注冊會計師需要確認的事項）事項）存在存在記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的存在的記錄的金額確實存在記錄的金額確實存在權(quán)利和義權(quán)利和義務(wù)務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應(yīng)當(dāng)制，記錄的負債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)履行的償還義務(wù)資產(chǎn)歸屬于被審計單位

8、，資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于負債屬于 被審計單位的義被審計單位的義務(wù)務(wù)完整性完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負債和所有所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄者權(quán)益均已記錄已存在的金額均已記錄已存在的金額均已記錄計價和分計價和分攤攤資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)恰當(dāng)?shù)牡慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)金額包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當(dāng)記錄的計價或分攤調(diào)整已恰當(dāng)記錄資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當(dāng)記錄或分攤調(diào)整已恰當(dāng)記錄【例題例題多選題多選題

9、】下列實質(zhì)性程序中，能夠證明長期股權(quán)投下列實質(zhì)性程序中，能夠證明長期股權(quán)投資的資的“計價和分攤計價和分攤”認定的審計程序有認定的審計程序有( )。lA.獲取或編制長期股權(quán)投資明細表，復(fù)核加計，并獲取或編制長期股權(quán)投資明細表，復(fù)核加計，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對lB.對于長期股權(quán)投資分類發(fā)生變化的，檢查其核算對于長期股權(quán)投資分類發(fā)生變化的，檢查其核算是否正確是否正確lC.結(jié)合銀行借款等的檢查，了解長期股權(quán)投資是否結(jié)合銀行借款等的檢查，了解長期股權(quán)投資是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況存在質(zhì)押、擔(dān)保情況lD.結(jié)合長期股權(quán)投資減值準備科目，將其與報表數(shù)結(jié)合長期股權(quán)投資減值準備科目，將

10、其與報表數(shù)核對是否相符核對是否相符l【答案答案】ABDl【解析解析】選項選項C主要是為了確認長期投資的主要是為了確認長期投資的“權(quán)利和義權(quán)利和義務(wù)務(wù)”、“列報列報”認定；選項認定；選項A、B、D的程序可以證明長的程序可以證明長期投資的期投資的“計價和分攤計價和分攤”。3.3.與列報相關(guān)的認定與具體審計目標與列報相關(guān)的認定與具體審計目標認定的分類認定的分類各類認定的含義各類認定的含義具體審計目標具體審計目標（注冊會計師需要確認的（注冊會計師需要確認的事項）事項）發(fā)生及權(quán)利和發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)義務(wù)披露的交易、事項和其他情披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)有關(guān)

11、發(fā)生的交易、事項，或與發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位有關(guān)的交易和被審計單位有關(guān)的交易和事項包事項包 括在財務(wù)報表中括在財務(wù)報表中完整性完整性所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括的披露均已包括應(yīng)當(dāng)披露的事項有包括在應(yīng)當(dāng)披露的事項有包括在財務(wù)報表中財務(wù)報表中分類和可理解分類和可理解性性財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛拓攧?wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯颐枋觯遗杜秲?nèi)容表述內(nèi)容表述清楚清楚財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌筘攧?wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述和描述，且披露內(nèi)容表述清楚清楚準確性和計價準確性和計價財務(wù)信息和其他信息已公允財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)披露，且金

12、額恰當(dāng)財務(wù)信息和其他信息已公財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)允披露，且金額恰當(dāng)l【例題例題2.單選題單選題】在對存貨實施監(jiān)盤程序時，在對存貨實施監(jiān)盤程序時，發(fā)現(xiàn)被審計單位購進商品一批，但卻沒有在發(fā)現(xiàn)被審計單位購進商品一批，但卻沒有在賬面上反映。注冊會計師針對管理層對存貨賬面上反映。注冊會計師針對管理層對存貨賬戶相關(guān)認定的審計目標是賬戶相關(guān)認定的審計目標是( )。l A存在存在 B完整性完整性 l C計價和分攤計價和分攤 D發(fā)生發(fā)生l 【答案答案】Bl 【解析解析】針對管理層認定針對管理層認定“所有應(yīng)當(dāng)記錄的所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄”，注

13、冊，注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查已存在的金額是否均已記錄，會計師應(yīng)當(dāng)檢查已存在的金額是否均已記錄，即與之相關(guān)的審計目標是完整性。即與之相關(guān)的審計目標是完整性。l【多選題多選題】注冊會計師對注冊會計師對“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶余額的認定審計時，應(yīng)首先考慮驗證賬戶余額的認定審計時，應(yīng)首先考慮驗證的三項管理層認定包括的三項管理層認定包括( )。l A存在存在 B計價和分攤計價和分攤l C權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù) D完整性完整性l答案：答案：A.B.C.l【多選題多選題】為實現(xiàn)對上市公司賬戶余額為實現(xiàn)對上市公司賬戶余額“完整性完整性”認定的審計目標，注冊會計師認定的審計目標，注冊會計師一般考慮與一般考慮與( )項目

14、的低估有關(guān)。項目的低估有關(guān)。l A應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 B應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款l C預(yù)收款項預(yù)收款項 D預(yù)付款項預(yù)付款項 l答案：答案：A. C.第二節(jié)第二節(jié) 審計過程審計過程 審計的程序?qū)徲嫵绦驅(qū)徲嫵绦蚴侵笇徲嫻ぷ鲝拈_始到是指審計工作從開始到結(jié)束的整個過程。一般包括三個主要結(jié)束的整個過程。一般包括三個主要階段，即計劃階段、實施階段和審計階段，即計劃階段、實施階段和審計完成階段。完成階段。審計程序一、審計過程的意義一、審計過程的意義1.計劃階段（起點）的主要工作包括：計劃階段（起點）的主要工作包括：l（1）調(diào)查了解被審計位的基本情況；）調(diào)查了解被審計位的基本情況；l（2）接受客戶委托，與被審計單位簽訂

15、）接受客戶委托，與被審計單位簽訂業(yè)務(wù)約定書；業(yè)務(wù)約定書；l（3）初步評價被審計單位的內(nèi)部控制；）初步評價被審計單位的內(nèi)部控制；l（4）確定重要性；）確定重要性；l（5）分析審計風(fēng)險；）分析審計風(fēng)險；l（6）編制審計計劃等。）編制審計計劃等。 2、實施審計階段（中心環(huán)節(jié)）的主要工作包括：、實施審計階段（中心環(huán)節(jié)）的主要工作包括：l（1）對被審計單位內(nèi)部控制的建立及遵）對被審計單位內(nèi)部控制的建立及遵守情況進行符合性測試，根據(jù)測試結(jié)果修守情況進行符合性測試，根據(jù)測試結(jié)果修訂審計計劃；訂審計計劃；l（2）對會計報表項目的數(shù)據(jù)進行實質(zhì)性）對會計報表項目的數(shù)據(jù)進行實質(zhì)性測試，根據(jù)測試結(jié)果進行評價和鑒定。測

16、試，根據(jù)測試結(jié)果進行評價和鑒定。3.審計完成階段的主要工作包括：審計完成階段的主要工作包括：l（1）整理、評價執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中收集到）整理、評價執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中收集到的審計證據(jù)；的審計證據(jù)；l（2）復(fù)核審計工作底稿，審計期后事項；）復(fù)核審計工作底稿，審計期后事項；l（3）匯總審計差異，并提請被審計單位）匯總審計差異，并提請被審計單位調(diào)整或作適當(dāng)披露；調(diào)整或作適當(dāng)披露；l（4）形成審計意見，編制審計報告）形成審計意見，編制審計報告。二、注冊會計師審計的過程二、注冊會計師審計的過程注冊會計師從接受委托到收集證據(jù)到最后發(fā)表注冊會計師從接受委托到收集證據(jù)到最后發(fā)表意見出具報告有五個環(huán)節(jié)：意見出具報告有五個環(huán)節(jié)：環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)需要鏈接到的相關(guān)章節(jié)需要鏈接到的相關(guān)章節(jié)1.1.接受業(yè)務(wù)委托接受業(yè)務(wù)委托第四章第二節(jié)第四章第二節(jié)2.2.計劃審計工作計劃審計工作第五章第一節(jié)第五章第一節(jié)3.3.實施風(fēng)險評估程序?qū)嵤╋L(fēng)險評估程序第六章第六章4.4.實施控制測試和實質(zhì)性程序?qū)嵤┛刂茰y試和實質(zhì)性程序第七章第七章5.5.完成審計工作和編制審計報