1、期末賬項調整與結賬n期末賬項調整n財富清查n對賬與結賬期末賬項調整n權責發生制與收付實現制n賬面調整的類型及會計處置n詳細見教材182頁收付實現制它是按費用和收入能否在本會計期間曾經支付、收入貨幣，而不論其應否計入本期損益為規范，來處置有關經濟業務的一種會計確認根底。特點： 凡是本期實踐以現金付出的費用，不論其應否在本期收入中獲得補償，均應作為本期的費用途置； 凡在本期實踐收到現金的收入，不論其應否歸屬于本期，均應作為本期的收入處置。順應范圍： 非盈利行的機關、事業和團體單位。它是按本會計期間發生的費用和收入能否應計入本期損益為規范，來處置有關經濟業務的會計確認根底。特點： 凡在本期發生而且應

2、從本期收入中獲得補償的費用，不論其能否曾經在本期實踐付出貨幣資金，均應作為本期的費用途置。 凡在本期發生而且應歸屬于本期的收入，不論其能否曾經在本期實踐收到貨幣資金，均應作為本期的收入處置。按應計根底處置有關收入與費用的經濟業務，將使各有關會計期間損益確實定都更為合理。權責發生制兩種會計確認根底運用比較n兩者核算原那么，處置業務的規范不同。n收付實現制強調貨幣資金的實收實付；n權責發生制強調收益的發生和為了獲得收入而發生的費用相配合。 權責發生制 accrual basis 1收入確認 以收入獲得的權益構成為標志，而不論款項能否曾經收到 2費用確認 以費用承當責任的發生為標志，而不論款項能否曾

3、經支付 現金收付制 cash basis 1收入確認 以收到現金的時間為規范 2費用確認 以支付現金的時間為規范兩種會計確認根底運用比較舉例1收到某客戶上個年度所欠的貨款50 000元，存入銀行；2以銀行存款支付本季度短期借款利息費用9 000元；3以現金預付下年度的報刊費1 200元；4賒銷貨物一批，價款10 000元，商定3個月以后收訖；5根據銷貨合同，收到某客戶的購貨定金20 000元系收到銀行存款；6計算確定本月應負擔的設備租金為2 000元；7計算確定本月應負擔的報刊費100元。交易序號現金收付制權責發生制收入費用收入費用(1)50 000(2)9 0003 000(3)1 200(

4、4)10 000(5)20 000(6)2 000(7) 100合計70 00010 20010 0005 100利潤59 8004 900第二節 財富清查n含義與意義n分類n財富清查的組織n財富清查的方法n清查結果的賬務處置意義：經過清點實物、核對往來賬目來確定各項財產物資、貨幣資金和往來款項的實存數，并查明實存數同賬存數能否相符的一種專門方法。一、財富清查的意義和種類 賬面結存數 實踐結存數會會 計計賬賬 簿簿債務債務債務債務貨幣資金貨幣資金實物資產實物資產核對核對財富清查的種類一貨幣資金的清查 1.庫存現金的清查 1清查方法實地清點法。 2清查手續填寫“庫存現金清點報告表。重要的原始憑證

5、三、財富清查的方法庫存現金清點報告表庫存現金清點報告表2.銀行存款的清查銀行存款的清查 1方法：銀行存款的清查，采用賬單核對法進方法：銀行存款的清查，采用賬單核對法進展展 2 2詳細方法：詳細方法：首先，應詳細檢查本單位銀行存款日記賬的登記，首先，應詳細檢查本單位銀行存款日記賬的登記，保證登記正確無誤；保證登記正確無誤；其次，將開戶銀行定期轉來的對賬單與本單位的銀其次，將開戶銀行定期轉來的對賬單與本單位的銀行存款日記賬逐筆進展勾對，并核對雙方的余額。行存款日記賬逐筆進展勾對，并核對雙方的余額。經過核對，往往會發現雙方賬目不一致。經過核對，往往會發現雙方賬目不一致。 3不一致的緣由：不一致的緣由

6、： 一是本單位或銀行在登記賬簿時出現錯賬或漏賬；一是本單位或銀行在登記賬簿時出現錯賬或漏賬； 二是存在著二是存在著“未達賬項。未達賬項。 前往未達賬項：是指對同一筆經濟業務，由于辦理結算手續和憑證未達賬項：是指對同一筆經濟業務，由于辦理結算手續和憑證傳送的緣由，導致本企業單位與銀行的記賬時間不一致，呵斥傳送的緣由，導致本企業單位與銀行的記賬時間不一致，呵斥一方曾經記賬，而另一方尚未記賬的會計事項一方曾經記賬，而另一方尚未記賬的會計事項 未達賬項主要有以下四種情況：未達賬項主要有以下四種情況：第一，企業曾經收款入賬，而銀行尚未入賬；第一，企業曾經收款入賬，而銀行尚未入賬；第二，企業曾經付款入賬，

7、而銀行尚未入賬；第二，企業曾經付款入賬，而銀行尚未入賬；第三，銀行曾經收款入賬，而企業尚未入賬；第三，銀行曾經收款入賬，而企業尚未入賬；第四，銀行曾經付款入賬，而企業尚未入賬。第四，銀行曾經付款入賬，而企業尚未入賬。企業的未達企業的未達賬項賬項銀行的未達銀行的未達賬項賬項前往15月月29日企業為支付職工借支差旅費開出現金支票一張，日企業為支付職工借支差旅費開出現金支票一張，計計0元，持票人尚未到銀行取款。元，持票人尚未到銀行取款。25月月30日企業的轉賬支票一張，計日企業的轉賬支票一張，計7550元，銀行尚未入元，銀行尚未入賬。賬。35月月31日企業收到購貨單位轉賬支票一張，計日企業收到購貨單

8、位轉賬支票一張，計18400元，元，已開具送款單送銀行，企業曾經入賬，但銀行尚未入賬。已開具送款單送銀行，企業曾經入賬，但銀行尚未入賬。45月月31日，企業經濟糾紛案敗訴，銀行代扣違約罰金日，企業經濟糾紛案敗訴，銀行代扣違約罰金12000元，企業尚未接到憑證而未入賬。元，企業尚未接到憑證而未入賬。55月月31日，銀行計算企業存款利息日，銀行計算企業存款利息4400元，已記入企業元，已記入企業存款戶，企業尚未接到憑證而未入賬。存款戶，企業尚未接到憑證而未入賬。65月月31日，銀行收到企業委托代收銷貨款日，銀行收到企業委托代收銷貨款24590元，已收元，已收妥記入企業存款戶，企業尚未接到憑證而未入

9、賬。妥記入企業存款戶，企業尚未接到憑證而未入賬。中達公司中達公司2019年年5月月31日銀行存款日記賬賬面余額日銀行存款日記賬賬面余額86970元，元，開戶銀行送來的對賬單所列余額開戶銀行送來的對賬單所列余額94460元，經逐筆核對，發現元，經逐筆核對，發現未達賬項如下：未達賬項如下： 先編制銀行存款余額往來調理表先編制銀行存款余額往來調理表調理表的編制對于未達賬相采用補記法誰的未達帳項調整調理表的編制對于未達賬相采用補記法誰的未達帳項調整誰的余額誰的余額項目項目金額金額項目項目金額金額企業銀行存款日記賬余額企業銀行存款日記賬余額加：銀行已收企業未收款加：銀行已收企業未收款減：銀行已付企業未付

10、款減：銀行已付企業未付款銀行對帳單余額銀行對帳單余額加：企業已收銀行未收加：企業已收銀行未收款款減：企業已付銀行未付減：企業已付銀行未付款款調整后余額調整后余額調整后余額調整后余額銀行存款余額調理表銀行存款余額調理表2019年年5月月31項目項目金額金額項目項目金額金額企業銀行存款日記賬企業銀行存款日記賬余額余額加：企業未入賬的收加：企業未入賬的收入款項入款項1、存款利息、存款利息2、銀行代收貨款、銀行代收貨款減：企業未入賬的付減：企業未入賬的付出款項出款項1、銀行代扣罰金、銀行代扣罰金8697044002459012000銀行對存款戶余額銀行對存款戶余額加：銀行未入賬的收入款項加：銀行未入賬

11、的收入款項1、存入轉賬支票、存入轉賬支票減：銀行未入賬的付出款項減：銀行未入賬的付出款項1、開出轉賬支票、開出轉賬支票2、開出現金支票、開出現金支票944601840075501350調節的余額調節的余額103960調節后的余額調節后的余額103960前往3.存貨的清查存貨的清查存貨的數量存貨的數量存貨的金額存貨的金額賬存數賬存數實存數實存數實地盤存制、永續盤存制實地盤存制、永續盤存制實地清點、技術推算清點實地清點、技術推算清點個別計價法、先進先出法、后進先出法、個別計價法、先進先出法、后進先出法、加權平均法、毛利率法加權平均法、毛利率法前往1永續盤存制：平常在賬中既登記財富物資的添加數，又要

12、登記減少數，隨時在賬中記算期末結存數。優缺陷：手續比較嚴密但任務量較大。2實地盤存制：平常在賬中只登記財富物資的添加數，不登記減少數，到期末結賬時，根據實地清點的實存數倒算出減少數。優缺陷：任務量小但手續不嚴密。財富物資的盤存制度期初庫存數期初庫存數+本期收入數本期收入數-期末實地盤存數期末實地盤存數=期末結存數期末結存數期初庫存數期初庫存數+本期收入數本期收入數-本期發出數本期發出數=期末結存數期末結存數確定存貨實踐數量的方法1清查方法實地清點法、技術推算法。 2清查手續填寫“盤存單和“實存賬存對比表。 “實存賬存對比表是重要的原始憑證一確定存貨單價的方法n先進先出法n挪動加權平均法n月末一

13、次加權平均法n個別計價法n詳細內容將在后續的中級財務會計課程中引見4.往來款項的清查1清查方法：詢證核對法。 2清查手續：填寫“往來款項清查表。1.清查結果的處置過程n編制“實存賬存對比表，填制記賬憑證，據以登記賬簿，調整賬簿記錄，使各項財富物資的賬存數與實存數一致。在做好上項賬簿調整任務后，將財富清查結果報送有關指點和部門同意。n根據有關指點和部門批復的意見進展賬務處置，編制記賬憑證，登記有關賬簿，并追回由于責任者個人緣由呵斥的損失。三、財富清查結果的賬務處置2.賬戶：待處置財富損益賬戶：待處置財富損益待處置財富損益待處置財富損益1、財富清查時盤、財富清查時盤虧的資產的金額虧的資產的金額2、

14、處置盤盈的資、處置盤盈的資產時的結轉金額產時的結轉金額1、財富清查時盤、財富清查時盤盈的資產的金額盈的資產的金額2、處置盤虧的資、處置盤虧的資產時的結轉金額產時的結轉金額前往、發生盤虧的帳務處置、發生盤虧的帳務處置財富清查發生盤虧時：財富清查發生盤虧時：借：待處置財富損益借：待處置財富損益貸：庫存現金貸：庫存現金同意處置時：同意處置時：借：管理費用無法查明緣由借：管理費用無法查明緣由其他應收款責任人賠償其他應收款責任人賠償貸：待處置財富損益貸：待處置財富損益、發生盤盈時：、發生盤盈時：財富清查發生盤盈時：財富清查發生盤盈時：借：庫存現金借：庫存現金貸：待處置財富損益貸：待處置財富損益同意處置時

15、：同意處置時：借：待處置財富損益借：待處置財富損益 貸：營業外收入貸：營業外收入前往一貨幣資金清查結果處置、發生盤虧的帳務處置、發生盤虧的帳務處置財富清查發生盤虧時：財富清查發生盤虧時：借：待處置財富損益借：待處置財富損益貸：存貨類帳戶貸：存貨類帳戶同意處置時：同意處置時：借：借：費用定額損耗費用定額損耗其他應收款責任人賠償其他應收款責任人賠償營業外支出非常損失營業外支出非常損失貸：待處置財富損益貸：待處置財富損益、發生盤盈時：、發生盤盈時：財富清查發生盤盈時：財富清查發生盤盈時：借：庫存現金借：庫存現金貸：待處置財富損益貸：待處置財富損益同意處置時：同意處置時：借：待處置財富損益借：待處置財

16、富損益 貸：管理費用貸：管理費用前往一貨幣資金清查結果處置、發生盤虧的帳務處置、發生盤虧的帳務處置財富清查發生盤虧時：財富清查發生盤虧時：借：待處置財富損益借：待處置財富損益貸：存貨類帳戶貸：存貨類帳戶同意處置時：同意處置時：借：管理費用定額損耗借：管理費用定額損耗其他應收款責任人賠償其他應收款責任人賠償營業外支出非常損失營業外支出非常損失貸：待處置財富損益貸：待處置財富損益、發生盤盈時：、發生盤盈時：財富清查發生盤盈時：財富清查發生盤盈時：借：存貨類帳戶借：存貨類帳戶貸：待處置財富損益貸：待處置財富損益同意處置時：同意處置時：借：待處置財富損益借：待處置財富損益 貸：管理費用貸：管理費用前往二實物存貨清查結果處置華南股份在財富清查中，丙種資料經過稱發現多出華南股份在財富清查中，丙種資料經過稱發現多出2424公斤，每公斤，每公斤公斤1515元。元。 經查明系收料時多收，經同意沖減管理費用經查明系收料時多收，經同意沖減管理費用 借：原資料借：原資料丙資料丙資料 360 貸：待處置財富損溢貸：待處置財富損溢待處置流動資產損溢待處置流動資產損溢 360借：待處置財富損溢借：待處置財富損溢待處置流動資產損溢待處置流動資產損溢 360 貸：管理費用貸：管理費用 360 前往、發生盤虧的帳務處置、發生盤虧