1、第四章 存貨 存貨的確認和初始計量存貨的確認和初始計量 一、存貨的概念與確認條件一、存貨的概念與確認條件 存貨，是指企業在日常活動中持有以備出售的產存貨，是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。 存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：（存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業；（與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業；（2該存貨的成本能夠可靠地計量。該存貨的成本能夠可靠地計量。 下列各種物資中，應當作

2、為企業存貨核算的有( )。 A.包裝物 B.發出商品 C.低值易耗品 D.工程物資 【答案】ABC 【解析】工程物資并不是為在生產經營過程中的銷售或耗用而儲備，它是為了建造或維護固定資產而儲備的，其用途不同，不能視為“存貨核算。 二、存貨的初始計量二、存貨的初始計量 存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。本包括采購成本、加工成本和其他成本。 （一外購的存貨 外購存貨的成本即存貨的采購成本，指企業物資從采購到入庫前所發生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。 1.存貨的購

3、買價款，是指企業購入的材料或商品的發票賬單上列明的價款，但不包括按規定可以抵扣的增值稅稅額。 2.存貨的相關稅費，是指企業購買、自制或委托加工存貨發生的進口關稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額等應計入存貨采購成本的稅費。 3.其他可歸屬于存貨采購成本的費用，即采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購成本的費用，如在存貨采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。 對于采購過程中發生的物資毀損、短缺等，除合理的途耗應當作為存貨的其他可歸屬于存貨采購成本的費用計入采購成本外，應區別不同情況進行會計處理： （1從供貨單位、外部運輸機構等收回的物資短缺或其他

4、賠款，應沖減所購物資的采購成本。 （2因遭受意外災害發生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，暫作為待處理財產損溢進行核算，查明原因后再作處理。 乙工業企業為增值稅一般納稅企業。本月購進原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元；發生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元；驗收入庫時發現數量短缺10，經查屬于運輸途中合理損耗。乙工業企業該批原材料實際單位成本為每公斤( )元。 A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36 【答案】D 【解析】購入原材料的實際總成本6000+350+1306480元），實際入庫數量200（1-10）180公斤）

5、，所以乙工業企業該批原材料實際單位成本6480/18036元/公斤）。 某工業企業為增值稅一般納稅企業，2019年4月購入A材料1000公斤，增值稅專用發票上注明的買價為30000元，增值稅額為5100元，該批A材料在運輸途中發生1%的合理損耗，實際驗收入庫990公斤，在入庫前發生挑選整理費用300元。該批入庫A材料的實際總成本為( )元。 A.29700 B.29997 C.30300 D.35400 【答案】C 【解析】該批入庫A材料的實際總成本=30000+300=30300(元)。 （二通過進一步加工而取得的存貨 1.委托外單位加工的存貨 以實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、

6、裝卸費和保險費等費用以及按規定應計入成本的稅金，作為實際成本。 需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本；收回后用于連續生產應稅消費品，按規定準予抵扣的，受托方代收代繳的消費稅記入“應交稅費應交消費稅科目的借方。 某企業為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的消費稅稅率為10%。該企業委托其他單位增值稅一般納稅企業加工一批屬于應稅消費品的原材料非金銀首飾），該批委托加工原材料收回后用于繼續生產應稅消費品。發出材料的成本為180萬元，支付的不含增值稅的加工費為90萬元，支付的增值稅為15.3萬元。該批原材料已加工完成并驗收入庫

7、的成本為( )萬元。 A.270 B.280 C.300 D.315.3 【答案】A 【解析】原材料已加工完成并驗收入庫的成本=180+90270(萬元)。 2.自行生產的存貨 自行生產的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費用。 （三其他方式取得的存貨 投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。 （四通過提供勞務取得的存貨 企業提供勞務的，所發生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用，計入存貨成本。 （五不計入存貨成本的相關費用 下列費用應當在發生時確認為當期損益，不計入存

8、貨成本：（1非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；（2倉儲費用不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的費用）；（3不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出。發出存貨的計價 1、個別計價法 2、先進先出法 3、加權平均法外購存貨 外購原材料 按實際成本入帳 單貨同到 單到貨未到 貨到單未到 單貨同到 4.3A公司購買一批原材料，價款1000元，貨款已通過銀行存款支付，材料已驗收入庫。 借：原材料 1000 應交稅費應交增值稅進170 貸：銀行存款 1170單到貨未到 4.3A公司購買一批原材料，價款1000元，貨款已通過銀行存款支付，材料尚未運到。 借：在途物資 1000 應交稅費

9、應交增值稅進170 貸：銀行存款 11704.7驗收入庫 借：原材料 1000 貸：在途物資 1000貨到單未到 4.3A公司購買一批原材料，價款1000元，材料已驗收入庫。結算憑證尚未尚未收到，未付款。4.30 借：原材料 1000 貸：應付賬款 10005.1 借：原材料 1000 貸：應付賬款 1000 收到憑證付款 借：原材料 1000 應交稅費應交增值稅進170 貸：銀行存款 1170 按計劃成本計價 5.3購買一批原材料價款2000元，以銀行存款支付。5.17材料驗收入庫，計劃成本2100元。 借：材料采購 2000 應交稅費應交增值稅進340 貸：銀行存款 2340 借：原材料

10、2100 貸：材料采購 2100 借：材料采購 100 貸：材料成本差異 100 借：原材料 2100 貸：材料采購 2000 材料成本差異 100 5.3購買一批原材料價款3000元，以銀行存款支付。5.17材料驗收入庫，計劃成本2800元。 借：材料采購 3000 應交稅費應交增值稅進510 貸：銀行存款 3510 借：原材料 2800 貸：材料采購 2800 借：材料成本差異 200 貸：材料采購 200 材料成本差異率 自制與委托加工存貨 委托加工存貨 以實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規定應計入成本的稅金，作為實際成本。 需要交納消費稅的委托加工

11、物資，收回后直接用于銷售的，應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本；收回后用于連續生產應稅消費品，按規定準予抵扣的，受托方代收代繳的消費稅記入“應交稅費應交消費稅科目的借方。 甲企業委托乙企業加工材料一批屬于應稅消費品）。原材料成本為20000元，支付的加工費為7000元不含增值稅），消費稅3000元，材料加工完成并驗收入庫，加工費用等已經支付。雙方適用的增值稅稅率為17。甲企業按實際成本核算原材料，甲企業收回加工后的材料用于連續生產應稅消費品 。 （1發出委托加工材料 借：委托加工物資乙企業 20000 貸：原材料 20000借：委托加工物資乙企業 7000 應交稅費應交增值稅進11

12、90 應交消費稅 3000 貸：銀行存款 11190 借：原材料 （20000+7000） 27000 貸：委托加工物資乙企業 27000 甲企業收回加工后的材料直接用于出售時 借：委托加工物資乙企業 10000 應交稅費應交增值稅進） 1190 貸：銀行存款 11190 借：原材料20000+10000） 30000 貸：委托加工物資乙企業 30000存貨清查 盤盈 借：原材料 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 貸：管理費用 盤虧借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 貸：原材料若非正常損失，進項稅額要轉出。借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 貸：應

13、交稅費應交增值稅進項稅額轉出）借：管理費用 營業外支出 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 一、存貨期末計量原則一、存貨期末計量原則 資產負債表日，存貨應當按照成本與可變資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。期損益。 二、存貨期末計量方法二、存貨期末計量方法 （一存貨減值跡象的判斷（一存貨減值跡象的判斷 （二可變現凈值的確定（二可變現凈值的確定 1.企業確定存貨的可變現凈值時應考慮的因素 企業確定存貨的可變現凈值，應當以取得的確鑿證據為基礎，并

14、且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。 （1確鑿證據 存貨可變現凈值的確鑿證據，是指對確定存貨的可變現凈值有直接影響的確鑿證明，如產品或商品的市場銷售價格、與企業產品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷售方提供的有關資料和生產成本資料等。 （2持有存貨的目的 直接出售的存貨與需要經過進一步加工出售的存貨，兩者可變現凈值的確定是不同的。存貨跌價損失 （1產成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定的，其可變現凈值為在正常生產經營過程中，該存貨的一般銷售價格市場價格減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額。 （2需要經過加工的材料存貨，其可變現凈值為在正常生

15、產經營過程中，以該材料所生產的產成品的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、銷售費用和相關稅費后的金額。 2019年年9月月3日，新世紀公司與希望公司簽訂了一份日，新世紀公司與希望公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2009年年1月月20日，日，新世紀公司應按每臺新世紀公司應按每臺62萬元的價格向希望公司提供萬元的價格向希望公司提供甲產品甲產品6臺。臺。2019年年12月月31日，新世紀公司甲產品日，新世紀公司甲產品的賬面價值本錢為的賬面價值本錢為280萬元，數量為萬元，數量為5臺，單位臺，單位成本為成本為56萬元。萬元。2019年年12月月31日，甲產

16、品的市場銷日，甲產品的市場銷售價格為售價格為60萬元萬元/臺。銷售臺。銷售5臺甲產品預計發生銷售臺甲產品預計發生銷售費用及稅金為費用及稅金為10萬元。萬元。2019年年12月月31日，新世紀公日，新世紀公司結存的司結存的5臺甲產品的賬面價值為臺甲產品的賬面價值為( )萬元。萬元。 A.300 B.290 C.280 D.270 【答案】C 2019年年12月月26日，新世紀公司與希望公司簽訂了日，新世紀公司與希望公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2009年年3月月20日，新世紀公司應按每臺日，新世紀公司應按每臺62萬元的價格向希望公萬元的價格向希望公

17、司提供乙產品司提供乙產品6臺。臺。2019年年12月月31日，新世紀公司日，新世紀公司還沒有生產該批乙產品，但持有的庫存還沒有生產該批乙產品，但持有的庫存C材料專門材料專門用于生產該批乙產品用于生產該批乙產品6臺，其賬面價值本錢為臺，其賬面價值本錢為144萬元，市場銷售價格總額為萬元，市場銷售價格總額為152萬元。將萬元。將C材料材料加工成乙產品尚需發生加工成本加工成乙產品尚需發生加工成本230萬元，不考慮萬元，不考慮其他相關稅費。其他相關稅費。2019年年12月月31日日C材料的可變現凈材料的可變現凈值為值為( )萬元。萬元。 A.144 B.152 C.372 D.142 【答案】D 丙公司2