1、第四章 存貨 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量 一、存貨的概念與確認(rèn)條件一、存貨的概念與確認(rèn)條件 存貨，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)存貨，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。 存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。 下列各種物資中，應(yīng)當(dāng)作

2、為企業(yè)存貨核算的有( )。 A.包裝物 B.發(fā)出商品 C.低值易耗品 D.工程物資 【答案】ABC 【解析】工程物資并不是為在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的銷售或耗用而儲(chǔ)備，它是為了建造或維護(hù)固定資產(chǎn)而儲(chǔ)備的，其用途不同，不能視為“存貨核算。 二、存貨的初始計(jì)量二、存貨的初始計(jì)量 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。 （一外購(gòu)的存貨 外購(gòu)存貨的成本即存貨的采購(gòu)成本，指企業(yè)物資從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全部支出，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。 1.存貨的購(gòu)

3、買價(jià)款，是指企業(yè)購(gòu)入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅稅額。 2.存貨的相關(guān)稅費(fèi)，是指企業(yè)購(gòu)買、自制或委托加工存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等應(yīng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本的稅費(fèi)。 3.其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，即采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。 對(duì)于采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的途耗應(yīng)當(dāng)作為存貨的其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用計(jì)入采購(gòu)成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： （1從供貨單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他

4、賠款，應(yīng)沖減所購(gòu)物資的采購(gòu)成本。 （2因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購(gòu)成本，暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，查明原因后再作處理。 乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購(gòu)進(jìn)原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為130元；驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤( )元。 A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36 【答案】D 【解析】購(gòu)入原材料的實(shí)際總成本6000+350+1306480元），實(shí)際入庫(kù)數(shù)量200（1-10）180公斤）

5、，所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本6480/18036元/公斤）。 某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2019年4月購(gòu)入A材料1000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價(jià)為30000元，增值稅額為5100元，該批A材料在運(yùn)輸途中發(fā)生1%的合理?yè)p耗，實(shí)際驗(yàn)收入庫(kù)990公斤，在入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用300元。該批入庫(kù)A材料的實(shí)際總成本為( )元。 A.29700 B.29997 C.30300 D.35400 【答案】C 【解析】該批入庫(kù)A材料的實(shí)際總成本=30000+300=30300(元)。 （二通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨 1.委托外單位加工的存貨 以實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、

6、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。 需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本；收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，受托方代收代繳的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅科目的借方。 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的消費(fèi)稅稅率為10%。該企業(yè)委托其他單位增值稅一般納稅企業(yè)加工一批屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的原材料非金銀首飾），該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。發(fā)出材料的成本為180萬(wàn)元，支付的不含增值稅的加工費(fèi)為90萬(wàn)元，支付的增值稅為15.3萬(wàn)元。該批原材料已加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)

7、的成本為( )萬(wàn)元。 A.270 B.280 C.300 D.315.3 【答案】A 【解析】原材料已加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)的成本=180+90270(萬(wàn)元)。 2.自行生產(chǎn)的存貨 自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 （三其他方式取得的存貨 投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 （四通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨 企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。 （五不計(jì)入存貨成本的相關(guān)費(fèi)用 下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存

8、貨成本：（1非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；（2倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）；（3不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。發(fā)出存貨的計(jì)價(jià) 1、個(gè)別計(jì)價(jià)法 2、先進(jìn)先出法 3、加權(quán)平均法外購(gòu)存貨 外購(gòu)原材料 按實(shí)際成本入帳 單貨同到 單到貨未到 貨到單未到 單貨同到 4.3A公司購(gòu)買一批原材料，價(jià)款1000元，貨款已通過(guò)銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 借：原材料 1000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)170 貸：銀行存款 1170單到貨未到 4.3A公司購(gòu)買一批原材料，價(jià)款1000元，貨款已通過(guò)銀行存款支付，材料尚未運(yùn)到。 借：在途物資 1000 應(yīng)交稅費(fèi)

9、應(yīng)交增值稅進(jìn)170 貸：銀行存款 11704.7驗(yàn)收入庫(kù) 借：原材料 1000 貸：在途物資 1000貨到單未到 4.3A公司購(gòu)買一批原材料，價(jià)款1000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。結(jié)算憑證尚未尚未收到，未付款。4.30 借：原材料 1000 貸：應(yīng)付賬款 10005.1 借：原材料 1000 貸：應(yīng)付賬款 1000 收到憑證付款 借：原材料 1000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)170 貸：銀行存款 1170 按計(jì)劃成本計(jì)價(jià) 5.3購(gòu)買一批原材料價(jià)款2000元，以銀行存款支付。5.17材料驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本2100元。 借：材料采購(gòu) 2000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)340 貸：銀行存款 2340 借：原材料

10、2100 貸：材料采購(gòu) 2100 借：材料采購(gòu) 100 貸：材料成本差異 100 借：原材料 2100 貸：材料采購(gòu) 2000 材料成本差異 100 5.3購(gòu)買一批原材料價(jià)款3000元，以銀行存款支付。5.17材料驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本2800元。 借：材料采購(gòu) 3000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)510 貸：銀行存款 3510 借：原材料 2800 貸：材料采購(gòu) 2800 借：材料成本差異 200 貸：材料采購(gòu) 200 材料成本差異率 自制與委托加工存貨 委托加工存貨 以實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。 需要交納消費(fèi)稅的委托加工

11、物資，收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本；收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，受托方代收代繳的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅科目的借方。 甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本為20000元，支付的加工費(fèi)為7000元不含增值稅），消費(fèi)稅3000元，材料加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17。甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料，甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 。 （1發(fā)出委托加工材料 借：委托加工物資乙企業(yè) 20000 貸：原材料 20000借：委托加工物資乙企業(yè) 7000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)11

12、90 應(yīng)交消費(fèi)稅 3000 貸：銀行存款 11190 借：原材料 （20000+7000） 27000 貸：委托加工物資乙企業(yè) 27000 甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于出售時(shí) 借：委托加工物資乙企業(yè) 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)） 1190 貸：銀行存款 11190 借：原材料20000+10000） 30000 貸：委托加工物資乙企業(yè) 30000存貨清查 盤盈 借：原材料 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 盤虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：原材料若非正常損失，進(jìn)項(xiàng)稅額要轉(zhuǎn)出。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)

13、交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）借：管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 一、存貨期末計(jì)量原則一、存貨期末計(jì)量原則 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。期損益。 二、存貨期末計(jì)量方法二、存貨期末計(jì)量方法 （一存貨減值跡象的判斷（一存貨減值跡象的判斷 （二可變現(xiàn)凈值的確定（二可變現(xiàn)凈值的確定 1.企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素 企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并

14、且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。 （1確鑿證據(jù) 存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如產(chǎn)品或商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、與企業(yè)產(chǎn)品或商品相同或類似商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、銷售方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。 （2持有存貨的目的 直接出售的存貨與需要經(jīng)過(guò)進(jìn)一步加工出售的存貨，兩者可變現(xiàn)凈值的確定是不同的。存貨跌價(jià)損失 （1產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，沒(méi)有銷售合同約定的，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，該存貨的一般銷售價(jià)格市場(chǎng)價(jià)格減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。 （2需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生

15、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。 2019年年9月月3日，新世紀(jì)公司與希望公司簽訂了一份日，新世紀(jì)公司與希望公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2009年年1月月20日，日，新世紀(jì)公司應(yīng)按每臺(tái)新世紀(jì)公司應(yīng)按每臺(tái)62萬(wàn)元的價(jià)格向希望公司提供萬(wàn)元的價(jià)格向希望公司提供甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品6臺(tái)。臺(tái)。2019年年12月月31日，新世紀(jì)公司甲產(chǎn)品日，新世紀(jì)公司甲產(chǎn)品的賬面價(jià)值本錢為的賬面價(jià)值本錢為280萬(wàn)元，數(shù)量為萬(wàn)元，數(shù)量為5臺(tái)，單位臺(tái)，單位成本為成本為56萬(wàn)元。萬(wàn)元。2019年年12月月31日，甲產(chǎn)

16、品的市場(chǎng)銷日，甲產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格為售價(jià)格為60萬(wàn)元萬(wàn)元/臺(tái)。銷售臺(tái)。銷售5臺(tái)甲產(chǎn)品預(yù)計(jì)發(fā)生銷售臺(tái)甲產(chǎn)品預(yù)計(jì)發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金為費(fèi)用及稅金為10萬(wàn)元。萬(wàn)元。2019年年12月月31日，新世紀(jì)公日，新世紀(jì)公司結(jié)存的司結(jié)存的5臺(tái)甲產(chǎn)品的賬面價(jià)值為臺(tái)甲產(chǎn)品的賬面價(jià)值為( )萬(wàn)元。萬(wàn)元。 A.300 B.290 C.280 D.270 【答案】C 2019年年12月月26日，新世紀(jì)公司與希望公司簽訂了日，新世紀(jì)公司與希望公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2009年年3月月20日，新世紀(jì)公司應(yīng)按每臺(tái)日，新世紀(jì)公司應(yīng)按每臺(tái)62萬(wàn)元的價(jià)格向希望公萬(wàn)元的價(jià)格向希望公

17、司提供乙產(chǎn)品司提供乙產(chǎn)品6臺(tái)。臺(tái)。2019年年12月月31日，新世紀(jì)公司日，新世紀(jì)公司還沒(méi)有生產(chǎn)該批乙產(chǎn)品，但持有的庫(kù)存還沒(méi)有生產(chǎn)該批乙產(chǎn)品，但持有的庫(kù)存C材料專門材料專門用于生產(chǎn)該批乙產(chǎn)品用于生產(chǎn)該批乙產(chǎn)品6臺(tái)，其賬面價(jià)值本錢為臺(tái)，其賬面價(jià)值本錢為144萬(wàn)元，市場(chǎng)銷售價(jià)格總額為萬(wàn)元，市場(chǎng)銷售價(jià)格總額為152萬(wàn)元。將萬(wàn)元。將C材料材料加工成乙產(chǎn)品尚需發(fā)生加工成本加工成乙產(chǎn)品尚需發(fā)生加工成本230萬(wàn)元，不考慮萬(wàn)元，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。其他相關(guān)稅費(fèi)。2019年年12月月31日日C材料的可變現(xiàn)凈材料的可變現(xiàn)凈值為值為( )萬(wàn)元。萬(wàn)元。 A.144 B.152 C.372 D.142 【答案】D 丙公司2