1、作業成本法與傳統成本法的區別與聯系摘 要作業成本法是隨著市場經濟的發展而產生的，作業成本法的發展離不開傳統成本法，傳統成本法為作業成本法提供了基礎保障，作業成本法是在傳統成本法的基礎上更貼近了社會需求的發展，然而作業成本法也與傳統成本法有著各種區別。本文在作業成本法與傳統成本法的區別與聯系上作出一系列的論述，并對作業成本法的優缺點進行分析，指出在現實中將作業成本法與傳統成本法相融合的可能性。綜合發揮兩者優勢，讓其更好為企業服務。關鍵詞：作業成本法；傳統成本法；區別；聯系目 錄一、作業成本法與傳統成本法概述1（一）作業成本法概述1（二）傳統成本法概述1二、作業成本法與傳統成本法區別1（一）適用的

2、企業類型不同1（二）成本核算對象不同1（三）計算程序不同2三、企業作業成本控制的目標2（一）企業財務效益最大化2（二）顧客滿意度最大化2（三）企業內部業務流程科學化2（四）企業學習與成長3四、企業成本作業管理不足的原因分析3（一）成本總量控制方法不科學3（二）作業成本控制觀念落后3（三）作業成本控制缺乏有效激勵約束3五、健全企業作業成本管理的措施和建議4（一）形成全面作業成本管理控制體系4（二）強化作業成本控制的管理意識，完善作業成本控制制度4（三）健全企業作業成本考核管理體系5結束語7參考文獻8致謝9一、作業成本法與傳統成本法概述（一）作業成本法概述作業成本法（Activity一BasedC

3、osting，ABC），作業成本法是將間接成本和輔助費用更準確地分配到作業、生產過程、產品、服務及顧客中的一種成本計算方法。作業成本制度的理論基礎是：產品消耗作業，作業消耗資源，資源的消耗產生成本。由此可以推知，可以將作業看作引發資源消耗的歸集原因，只要先計算出作業的成本，然后就可以依照作業量的相對消耗將作業成本分配計入相應的成本對象。作業成本制度注重間接費用的分配，其主要依據成本動因的多樣化，以作業計量指標為基礎，大大細化了間接費用分配到成本對象的過程，進而提高了成本的可歸屬性，當然成本信息的準確性也得到了很大的提高。1 黃生權,李素娟.作業成本法與傳統成本法的比較,2009.（二）傳統成本

4、法概述與作業成本法比較，傳統成本法采用單一分配標準進行制造費用的分配，忽視了各種產品生產的復雜性和技術含量不同以及相聯系的作業量不同。相比之下，傳統成本計算法相關性較弱，而作業成本計算法考慮了引起制造費用發生的具有代表性的各種成本動因，并以此為基礎分配制造費用，因而，它能較客觀、合理地反映高新技術作業下各種產品的成本。二、作業成本法與傳統成本法區別（一）適用的企業類型不同傳統成本法產生于上世紀20年代，機器大工業時代提倡的規模經濟、大批量生產和流水作業的生產方式，其生產設備、生產方法和使用的原材料都處于長期基本穩定的條件，生產作業有循環反復的特征。因此，傳統成本法適合于產品結構單一、間接費用在

5、成本中所占比重較小，且其發生與直接人工成本相關的勞動密集型，對成本管理要求不高的企業。（二）成本核算對象不同傳統成本法的成本核算對象主要局限于產品層次，一般是企業最終產出的各種產品；計算成本時只關注于產品的生產制造過程，以某一總量成本為基礎，計算統一的間接費用分配率來分配間接費用。作業成本法成本核算對象則是多層次的，不但把最終產出的各種產品作為成本核算對象，而且把資源、作業以及作業中心也作為成本核算對象。（三）計算程序不同傳統成本法下，所有的成本都分配各產品，首先將歸集起來的輔助生產部分成本費用分配到各生產部門，然后將歸集的生產部門總費用分配到各產品上去。（資源成本庫產品）。作業成本首先要確認

6、費用從事什么作業，計算每種作業發生多少成本，以作業作為歸集成本的成本庫，然后再依據對應的作業動因，將作業成本分配到最終產品上去。（資源作業產品）。三、企業作業成本控制的目標（一）企業財務效益最大化企業財務的目標就是對利潤的追求，此目標的基礎是權責發生制。但是由于經濟市場的不斷變化，導致追求利潤的財務目標出現缺陷，已經不再適合企業的發展，輔之以現金流動會計已經成為發展的必然；此外，在效益評估上，也出現了對無形、間接效益評估的新模式；因此，加強企業作業成本控制對企業經濟效益最大化有著直接的關系。（二）顧客滿意度最大化企業如何滿足顧客的需求，其關鍵在于產品的質量。而質量管理則重點強調關注顧客、關注質

7、量，并將顧客作為質量的核心概念，這也迎合了企業作業成本控制的主要出發點和歸宿點；（三）企業內部業務流程科學化隨著企業之間競爭激勵程度的日益加強，作業成本控制逐漸成為企業業務流程改造的主線，在此過程中，要求企業的研究開發能力和作業成本的管理更加科學化、合理化。（四）企業學習與成長隨著市場經濟壓力的不斷增長，企業間的競爭日益加劇，許多企業通過學習來增強其競爭力，進而提高核心能力。也就是說，企業只有通過學習，不斷完善自我，才能隨時適應不斷變化的環境，健康的成長。因此，必須加大對作業成本的重視，讓作業成本控制得到合理科學的運用，進一步完善企業的作業成本控制體系中激勵機制與管理。四、企業成本作業管理不足

8、的原因分析（一）成本總量控制方法不科學許多企業在作業成本管理方面，雖然說劃分了不同層次的成本控制，并形成了比較完善的作業成本管理流程，但是從總體上來講，在作業成本總量的控制方面還是不科學。因為許多企業在作業成本總量的控制中，主要采取的是下達指令費用指標的一種成本管理方法，最初的作業成本預算是以實際發生的數為基礎，然后對下一年的成本進行計劃。這種作業成本管理方法雖然說簡單，容易執行，但是對于成本支出的控制來說并不是很有效，同時也存在比較大的缺陷?，F行的費用預算是以上面的為基礎的，但是實際上上一年的費用開支中有很多的誤差，存在著很多不合理的問題，這樣現行的作業成本預算也就很難控制。（二）作業成本控

9、制觀念落后作業成本管理的概念雖然一提再提，許多企業對作業成本管理也很重視，但是卻不能真正理解作業成本管理的概念，許多企業認為應該通過產量的不斷擴大而增加收入，卻忽視了作業成本和費用的消耗；也有部分管理者雖然很重視生產過程作業成本的控制，但卻忽視了經營以及技術全過程的作業成本管理。這樣的作業成本管理還停留在傳統的作業成本管理概念中，作業成本管理的宗旨是要為公司盡可能的節約，無論是從生產方面考慮還是從經營方面考慮，公司的任何產品從投產到獲利的整個過程，期間的作業成本消耗都要做到科學的控制。企業作業成本絕不能僅僅理解為產品的制造成本，而是貫穿產品生命周期的全部環境生產成本的概念。（三）作業成本控制缺

10、乏有效激勵約束對于一個企業的經營管理來說，在正常的情況下如果一項活動的產出收益要大于成本的投入，也就意味著有錢可賺，也就意味著有著利益的驅動效應，能夠促使員工去完成這項經營活動。但是在許多企業的作業成本控制中，即使作業成本控制做得好，對于作業成本管理人員來說并沒有實質性的獎勵，因為他們的工作僅僅是通過上下級之間的隸屬關系來進行成本指標的下達，統一進行的作業成本管理措施的實施，并且采取的是統一的檢查、監督以及考核，財權與事權是相互分割的，各個部門之間的溝通并不是很強。這樣的一種形式，也就讓業務部門一味的去追求指標的擴張，并不會去考慮其中的作業成本，也就讓企業的作業成本難以控制。五、健全企業作業成

11、本管理的措施和建議（一）形成全面作業成本管理控制體系眾所周知，全面作業成本管理的特點就是“三全性”，全面、全員、全過程。它要求作業成本管理貫穿公司生產經營的始終，包括產品的最初設計成本、試制確定成本、資金籌集成本、以及之后的材料采購、人力資源消耗、銷售、管理及財務費用，這些成本費用都是全面作業成本管理要求管理和控制的。當然我們也知道，企業可以看作是一個為了滿足顧客需求的集合體，那么，全面作業成本管理的管理范圍還要涉及到產品的售后服務，也就是說，管理的范圍還要涉及到產品的質量和使用壽命，而這些都體現出了全面作業成本管理體系的優越性，全面性。目前許多公司的作業成本管理一團混亂，缺少一個統一有效的成

12、本管理體系，因此，構建一個新的適合于公司發展的作業成本管理體系已勢在必行。在調查分析中我們還可以發現許多企業的作業成本管理上存在著一個十分明顯的缺陷，那就是現階段公司的作業成本管理僅僅是最基本的日常成本管理，該管理體系不僅缺乏遠見，而且無法覆蓋整個公司。公司的員工對作業成本管理的意識淺薄，在生產工作的時候，也只是按照過去死板既定了的套路，機械地按照標準和要求完成任務，根本沒有考慮過降低作業成本的問題。同時目前企業對于作業成本的分類也是很敷衍，這樣就違背了公司獲得最大利潤的經營目標。所以企業必須細化現有的作業成本結構，達到成本最低化的要求。（二）強化作業成本控制的管理意識，完善作業成本控制制度許

13、多公司應樹立科學、合理的作業成本管理概念，作業成本管理不是口頭傳達就能見成效的，也不是許多公司內部某一個部門能夠獨立完成成，而是需要在公司從上到下樹立作業成本管理的概念，然后具體落實到每一個部門、每一個流程。作業成本管理是企業成本管理的樞紐，作業成本管理就是對質量、生產、資金、物資及分配等各個環節進行全方位管理。細化各個單位的作業成本管理目標，將作業成本管理的任務分發到每個員工身上，對做出作業成本管理的員工給予獎勵，作業成本管理的職責和權限采用崗位責任制，最大限度的調動公司上下各部門的積極性，使成本管理理念深入人心。許多公司在明確作業成本管理概念之后，應建立完善的作業成本管理制度。缺乏了制度，

14、作業成本管理就沒有了執行的方向，建立完善的作業成本管理制度便于實際操作過程中有據可查，也便于作業成本管理工作的有效開展。制度是責任的維護，許多公司內部應建立一套完整科學的作業成本管理責任考核體系，有利于作業成本管理的落實。加強企業作業成本管理，公司員工人人有責，提高企業員工作業成本管理意識是企業進行管理的基礎。（三）健全企業作業成本考核管理體系1、作業成本考核流程許多公司要想實現全面作業成本管理，既要保證實施過程的順利進行，還需要一個統一的成本考核流程來對各個實施過程進行有效的控制，這樣有益于成本考核的規范化和精確化。作業成本考核流程主要由各部門、項目經理、成本計劃組、成本核算組和成本考核組幾

15、部分組成，具體實施如下：（1）制定作業成本計劃。作業成本計劃組按照收集的作業成本考核結果和成本預算先制定出一個關于作業成本的初步計劃，并將其上交至總經理辦公室進行審批；（2）總經理辦公室通過對各方面因素的綜合考慮，結合公司現狀對作業成本計劃進行嚴格而全面的審核，并將得出的審核結果下達到作業成本計劃組；（3）如果接到的是通過審核的作業成本計劃，作業成本計劃組則將其直接下達到各部門，各部門按要求執行；若未通過審核，則由作業成本計劃組重新制定。（4）各部門在每個月末，必須將當月的作業成本計劃執行情況及相關指標收集整理之后傳遞到作業成本核算組；（5）作業成本核算拿到整理好的相關資料之后，按照一定的作業

16、成本核算辦法，核算各部門對作業成本計劃的執行情況，并將結果上報給成本考核部；（6）成本考核部則按照成本考核執行辦法，得出各部門的作業成本考核結果，然后將其提交總經理辦公司審批。2、作業成本績效考核指標制定（1）績效考核原則在績效考核原則方面，首先，必須堅持一級作業成本考核指標和二級考核指標并重原則。公司在實施作業成本管理體系運行過程中，要始終堅持作業成本管理指標的主導地位，并充分發揮關鍵經營指標及相關工作質量指標的輔助作用。其次，要堅持指標逐級分解和分級考核原則。公司可以遵循公司考核職能部門、職能部門考核各崗位這一原則，將一級作業成本考核指標分解到各職能部門，各職能部門則負責將二級考核指標具體

17、分解到各崗位。這樣有利于全面作業成本管理體系的順利運行。第三，要堅持考核結果與員工收入掛鉤原則。公司可以在逐級分解指標進行相關考核的基礎上，實行績效考核原則，該原則以作業成本為中心，把考核結果與員工的收入有效地聯系起來，充分利用薪酬的作用調動員工的積極性，將員工的利益和企業的利益捆綁在一起。（2）績效考核指標至于對績效考核指標的制定，則公司各個部門可以根據其實際情況進行制定。在制定過程中務必做的詳盡、清楚和完善，這樣才有益于促進全面作業成本管理體系的順利實行，達到公司降低成本，提高經濟效益的目的。結束語隨著市場經濟的飛速發展，對于現代企業來講，作業成本管理已經被越來越重視。而全面作業成本管理作為一種現代化的管理理論夠及方法，能讓整個作業成本管理貫穿于企業的各個作業流程之中，通過全面的成本核算、分析以及成本的決策等來充分調動其員工以及企業組織人員的積極性，讓其在經營生產的過程中在保證產品質量的前提下，最大限度的降低企業的作業成本投入，從而提高經濟效益，提高管理水平。因此，對于企業來講，進行作業成本管理的系統設計以及規劃也就非常有必要。參考文獻1彭飛.珠寶生產企業作業成本法的實施研究J.會計之友(中旬刊).2010(06)2劉迪,劉倩.作業成本法在企業中的應用J.華章.2008(Z1)3鄭輝.作業成本法與傳統成本法的應用比較J.農