1、以保險會計改革推動行業科學發展中國保監會財務會計部主任 王新棣 發布時間:2010-09-07 2008年8月，財政部發布了企業會計準則解釋第2號(以下簡稱2號解釋)，拉開了保險會計改革的序幕。2009年12月，財政部發布了保險合同相關會計處理規定(以下簡稱規定)，明確了實現此次改革的路徑和技術標準。此次保險會計改革在我國保險行業發展史上具有里程碑式的意義，對于完善我國會計準則、提高保險公司會計信息質量、促進我國保險行業又好又快發展具有重要意義。保險會計改革背景中國會計準則與國際財務報告準則趨同是我國經濟發展戰略的重要組成部分。2006年，財政部發布了與國際財務報告準則實質趨同的新企業會計準則

2、，包括1項基本準則和38項具體準則，自2007年1月1日開始實施。2007年12月6日，內地與香港簽署了兩地會計準則等效的聯合聲明，要求A+H股上市公司在兩地公布的財務報告基本一致。但從2007年年報的執行情況來看，境內外上市公司的報表仍然存在一定差異，尤其是同時在境內外上市的保險公司，財務報表存在顯著差異，主要體現在準備金、保費收入和保單獲取成本三個方面。 為切實解決A+H股年報會計準則執行差異，2008年8月，財政部發布了2號解釋，要求境內外同時上市企業對同一交易事項采用相同的會計政策和會計估計進行確認、計量和報告。涉及保險業的主要是保費收入確認問題、保險合同準備金計量問題和保單

3、獲取成本是否遞延問題。為貫徹落實2號解釋的要求，2009年1月，保監會發布了關于保險業實施<企業會計準則解釋第2號>有關問題的通知，明確提出了“統一執行，一步到位”的總體實施方案。“統一執行”是指所有保險公司，無論是否在境內、境外上市，均執行新的統一的會計政策；“一步到位”是指保險公司在編制2009年年度財務報告時，對目前導致境內外會計報表差異的各項會計政策同時進行變更。通知還提出了消除差異的總體思路，即保費收入引入分拆和重大保險風險測試，保單獲取成本不遞延，采用新的基于最佳估計原則下的準備金評估標準。財政部會計司與保監會、保險公司經過近一年的深入研究和反復論證，確定了財務報告目的

4、的準備金計量原則和保費收入確認標準，形成了規定，要求保險公司從2009年年度財務報告開始實施。保險會計改革主要內容此次保險會計改革主要涉及保費收入確認標準和保險合同準備金計量兩個方面的內容。確認保費收入時應進行分拆和重大保險風險測試。此次保險會計改革之前，只要保險合同轉移了保險風險，其保費就可以確認為保費收入，不進行分拆和重大保險風險測試。改革后，規定明確要求，對于既承擔保險風險又承擔其他風險的混合合同，保險風險部分和其他風險部分能夠區分，并且能夠單獨計量的，應當將保險風險部分和其他風險部分進行分拆。保險風險部分確定為保險合同，按照保險合同會計準則核算，其他風險部分不確定為保險合同，按照金融工

5、具會計準則或其他相關會計準則核算。不能分拆的合同應當進行重大保險風險測試，通過重大風險測試的合同認定為保險合同，按照保險合同會計準則核算，收取的保費確認為保費收入；未通過重大風險測試的合同不認定為保險合同，按照金融工具會計準則或其他有關會計準則核算，收取的保費不確認為保費收入。以合理估計金額為基礎計量保險合同準備金。此次會計改革之前，保險公司在財務報表中均按照中國保監會規定的準備金評估標準計提準備金，財務報告的準備金與監管報告的準備金相同。改革后，保險公司財務報表中的準備金應當按照規定進行評估。規定要求保險人以履行保險合同相關義務所需支出的合理估計金額為基礎進行計量，同時考慮邊際因素和貨幣時間

6、價值。新的會計準備金計量原則主要有三個特點：一是充分吸收了國際會計準則理事會(IASB)保險合同準則第二階段的已有成果和已達成的共識，建立了與國際財務報告準則相一致的計量框架。例如，規定吸收了IASB準備金計量三因素模型(即對現金流明確的當前估計、反映現金流的時間價值和顯性的邊際)，吸收了IASB已達成的保險人不應當確認首日利得，但應當確認首日損失的結論。二是與我國會計準則體系中其他準則實現了內在邏輯的一致性，使準備金負債計量更加科學、公允，提高了保險公司財務報表信息的相關性和可靠性。三是實現了準備金計量方法和假設的透明性，未來現金流貼現加顯性邊際的計量方法，以市場利率作為折現率，以及充分、嚴

7、格的信息披露要求，使保險公司的準備金成為公開、易懂、可比的信息，有利于投資者對保險公司價值進行判斷和評價。保險會計改革的影響對財務報表的影響。一是保費收入方面，對財產保險公司影響很小，壽險公司保費收入略有下降。對于財產保險公司，由于以前一直都對混合保險合同進行分拆處理，并且財產保險合同絕大部分都轉移了重大保險風險，所以新會計政策對財產保險公司的保費收入基本沒有影響。對于壽險公司，由于投連險、萬能保險合同需要分拆，分紅保險和傳統壽險要進行重大保險風險測試，壽險公司的保費收入會有所下降。不同公司因為業務結構不同，保費收入下降幅度不同。但是，新會計政策僅僅是影響壽險公司財務報表中的保費收入金額，壽險

8、公司實際的業務規模和保費現金流入并未減少，只不過在會計處理上，一部分計入保費收入科目，一部分不計入保費收入科目。規定的發布實施不會影響保險公司的業務規模，也不會影響保險公司的資產總額。二是保險合同準備金負債會有一定程度減少，保險公司凈資產和凈利潤有一定程度增加。由于以前保險公司執行的是保監會出于審慎監管目的的準備金評估標準，大部分保險公司按新會計政策計提的準備金將低于保監會規定的法定準備金，凈資產和凈利潤相應有所增加。對償付能力的影響。2號解釋實施對保險公司的償付能力狀況基本沒有影響。償付能力是保險監管的核心。出于保護保險消費者利益的目的，保險公司評估償付能力時，繼續沿用保監會的精算規定評估準

9、備金。保險公司的償付能力不會因規定的實施而發生變化，也不會因為實施規定而導致償付能力監管標準和要求降低。保監會將一如既往地加強償付能力監管，切實防范風險，保護被保險人利益。對公司經營管理的影響。2號解釋實施后，保險公司的會計信息可以更加客觀地反映公司的盈利能力，將促進公司樹立正確的經營理念，提高公司的經營管理水平，對保險公司內部經營管理的各個方面都會產生積極影響。在戰略規劃方面，保費收入、凈資產、凈利潤等報表數據的變化，將會使公司重新研究確定未來公司的經營規劃，包括機構設立、資本需求等。在財務管理方面，保費收入確認標準和準備金計量原則發生變化會使公司會計核算體系發生變化，公司的預算管理和業績考

10、核也會相應變化。在內部控制方面，保監會要求保險公司建立分級授權、權責分明、分工合作、相互制約的準備金計量流程和內控體系，建立重大保險風險測試工作流程和內控制度，而且準備金和重大保險風險測試有關的重大會計政策、會計估計都要由董事會或總經理辦公會決定。保險會計改革的意義一是有利于促進社會主義市場經濟發展和實現國家經濟戰略。世界經濟的一體化和資本的全球化配置客觀上要求不同行業、不同國家和地區建立一套統一的會計標準。我國會計標準如果不與國際趨同，在發展社會主義市場經濟、對外貿易談判、參與國際經濟游戲規則制定中將處于被動地位，國家戰略無法實現，國家利益將受到損失。為此，黨中央、國務院提出了我國會計準則與

11、國際財務報告準則趨同這一戰略決策，是基于國家利益的一項戰略行動。通過此次保險會計改革，消除保險公司境內外會計報表差異，保險會計準則真正實現了與國際財務報告準則的實質性趨同，將有利于進一步發展社會主義市場經濟，有利于統籌國內國際兩個市場資源，有利于實現國家轉變經濟發展方式的宏觀戰略。二是有利于促進保險行業結構調整，回歸保障主業，提升行業核心競爭力和防范風險能力。引入混合保險合同分拆和重大保險風險測試，能夠更加科學地認定保險合同和其他合同，從而更加真實、公允地反映保險公司面臨的保險風險和金融風險，合理評價風險保障產品和投資理財產品的發展程度，衡量保險保障功能在國民經濟發展中發揮的積極作用，引導保險

12、公司進一步調整業務結構，發展保障型、效益型險種。同時，也有利于監管機構識別和評估保險市場的風險狀況，采取有效措施，促進行業的科學發展。三是有利于更加公允、客觀地反映保險公司的經營業績和財務狀況。規定建立了易懂、可比、客觀的保險合同準備金計量概念框架，對未來現金流的合理估計、符合市場實際的折現率、風險邊際的顯性化，以及對重大保險風險測試和保險合同準備金計量相關信息更加全面、充分和嚴格的信息披露要求，不僅可以公允地反映保險公司的財務狀況、經營成果和企業價值，而且可以改善長期保險合同利潤實現的時間分布，從而增強股東利益的貨幣時間價值效應，有效降低保險公司在發展初期的股東增資壓力和資本占用成本，對保險

13、公司內含價值的增長將產生持續的積極影響。四是有利于分離會計規定和監管要求，推動保險會計規范的提升。會計準則和監管要求的目標不同。會計準則的主要目標是滿足投資者決策需要，要求會計信息應當真實公允地反映公司盈利能力和財務狀況。而金融監管的主要目標是保護消費者利益，防范和控制金融風險，維護金融安全與穩定，更加強調審慎性。由于兩者目標不同，只有會計準則和監管規定分離，才能同時兼顧會計目標和金融監管目標，才能既維護投資者利益，又保護消費者利益。如果片面強調兩者的統一或者兩者選其一，可能會適得其反。此次保險會計改革正是將保險會計準則與保險監管規定相分離，使得保險會計更加規范、易懂、可比，實現了與其他會計準

14、則的內在邏輯一致性，更加符合會計準則的要求，維護了會計準則體系的完整性和獨立性。五是有利于保險公司上市融資，吸引更多資本流入保險行業。新會計政策增強了保險業會計信息的透明度以及與其他行業會計信息的可比性，有利于增強投資者對保險企業的關注和了解，提高市場對保險企業的估值。此外，財務報告目的準備金更加客觀地反映保險公司的真實財務實力和盈利水平，有利于促進公司較快滿足上市條件，拓寬融資渠道，也利于提升行業整體形象，吸引更多資本流入保險行業，為保險業的進一步發展提供動力。六是有利于消除境內外報表差異，降低保險公司的境外籌資成本和會計核算成本。對于已上市公司，消除境內外報表差異，可以為投資者提供與決策更加相關的信息；同時在境內外上市的保險公司，可以只編制一份財務報告同時滿足不同上市地的要求，有效降低公司會計核算成本；對于準備上市的公司，可以減少重復勞動、加快IPO速度、降低成本。七是有利于提升我國保險會計地位，增強國際影響力和話語權。保險會計準則的國際趨同，將提高我國保險業參與國際市場競爭的能力和國際話語權。此次會計改革中，我國保險合同準備金計量原則充分借鑒了國際最新研究成果，可以說是處于世界領先水平。我國是第一個實踐這些最新研究成果的國家，這將使我國能夠掌握第一手數據資料和實踐經驗，鍛造一批優秀的保險會計專業人才，有助于我國