1、第十章 主要經濟業務的會計核算第一節 款項和有價證券 一、庫存現金 （一）現金使用范圍現金管理暫行規定 6+1 除此之外，其他款項支付應通過銀行轉賬結算。 （二）庫存現金的限額（最高限額） 開戶銀行核定；一般按3-5天日常零星開支需要量核定；最多不超過15天； 單位超過限額的現金應于當日終了存入銀行； 庫存現金低于限額，可以簽發現金支票從銀行提現；第一節 款項和有價證券 （三）庫存現金的管理 1、現金收入，當日存入開戶銀行；當日送存有困難的，由開戶銀行決定送存時間； 2、現金支付，從庫存現金支付或開戶銀行提取；不但從現金收入直接支付（不得坐支）；因特殊情況，需要坐支現金的，應報開戶銀行審批，核

2、定坐支范圍和限制； 3、從銀行提現，應寫明用途，本單位財會部門負責人簽字蓋章； 4、特殊情況，向開戶銀行申請，經審核后，予以支付現金； 5、不得白條抵庫；不得套取現金；不得出租出借賬戶；不得私設小金庫。第一節 款項和有價證券 （四）庫存現金的總分類核算（四）庫存現金的總分類核算 1、賬戶設置：庫存現金資產類賬戶 2、具體業務處理 2.1收到現金 借：庫存現金 貸：銀行存款、其他應收款等 2.2支付現金 借：銀行存款、其他應收款等 貸：庫存現金第一節 款項和有價證券 2.3現金清查（定期或不定期）P161 設置“待處理財產損益”賬戶(資產類賬戶） 溢余 借：庫存現金 貸：待處理財產損益 查明原因

3、并報經批準 借：待處理財產損益 貸：其他應付款(應付給某某單位或個人） 營業外收入（無法查明原因）第一節 款項和有價證券 短缺 借：待處理財產損益 貸：庫存現金 查明原因，并報經批準 借：其他應收款(應由某某單位或個人賠償） 管理費用(無法查明原因） 貸：待處理財產損益 P264 1-14；P162第一節 款項和有價證券 注意：P195 企業內部周轉使用的備用金，不得在“庫存現金”賬戶核算； 應在“其他應收款備用金”或單獨設置“備用金”賬戶核算 例題10-1；10-2；10-3；第一節 款項和有價證券 二、銀行存款 （一）賬戶設置 設置“銀行存款”資產類賬戶 （二）具體核算 收到銀行存款 支付

4、銀行存款 （三）銀行存款的清查 銀行存款日記賬與總賬核對；（賬賬核對） 銀行存款日記賬與銀行對賬單核對；（賬實核對） 注意：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款、外埠存款、存儲投資款等，應通過“其他貨幣資金”核算。 三、其他貨幣資金 其他貨幣資金是指：外埠存款、銀行本票、銀行匯票、信用卡存款、信用證存款、存出投資款； （一）賬戶設置 其他貨幣資金資產類賬戶 1、外埠存款 （1）概念：企業到外地采購，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項； 匯往采購地時 借：其他貨幣資金外埠存款 貸：銀行存款 采購時 借：在途物資 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：其他貨幣資金外埠存款 剩余資金轉回公

5、司存款戶 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金外埠存款 P199 例題10-8 第一節 款項和有價證券 2、銀行匯票或銀行本票存款 （1）概念企業為取得銀行匯票（本票），按照規定存入銀行的款項。 （2）具體會計處理 取得票據 支付票據，采購 收回余款 例題10-9第一節 款項和有價證券 3、存出投資款 (1)概念:企業存入證券公司但尚未進行投資的貨幣資金； （2）具體會計處理 向證券公司劃出款項 借：其他貨幣資金存出投資款 貸：銀行存款 投資購買股票時 借：交易性金融資產等 貸：其他貨幣資金存出投資款 四、交易性金融資產四、交易性金融資產(重點掌握）重點掌握） （1）概念：企業為了近期內出售而持有的

6、金融資產。（股票、基金、債券等） （2）賬戶設置 總賬賬戶：交易性金融資產交易性金融資產 明細賬戶：成本（核算投資成本） 公允價值變動（核算公允價值變動） 還需設置： 投資收益投資收益：反映持有交易性金融資產時獲得的收益（股利、利息）以及處置交易性金融資產實現的收益或損失； 公允價值變動損益公允價值變動損益：反映交易性金融資產公允價值變動形成的應計入當期的利得或損失。 以上三個賬戶性質是什么？記賬規則是什么？以上三個賬戶性質是什么？記賬規則是什么？ (3)具體會計處理（取得、持有、期末、處置）具體會計處理（取得、持有、期末、處置） 1、取得 處理原則：P201 ;初始：公允價值計量公允價值計量

7、 取得時，按取得時，按公允價值公允價值作為初始確認金額；作為初始確認金額； 支付價款中包含支付價款中包含已宣告但尚未發放的股利或已到付息期已宣告但尚未發放的股利或已到付息期尚未領取的利息尚未領取的利息，單獨確認為應收項目；單獨確認為應收項目； 取得時，發生的取得時，發生的交易費用交易費用（傭金、手續費）直接計入投傭金、手續費）直接計入投資收益；資收益； 借：交易性金融資產成本（購買時的公允價值） 投資收益（交易費用） 應收股利或應收利息(已經宣告的股利或已到付息期尚未支付的利息） 貸：銀行存款（實際支付的價款） 2、持有期間 被投資單位宣告分配股利（投資的是股票） 借：應收股利 （被投資單位宣

8、告分配的股利持股比例） 貸：投資收益 已到付息期，期末計息已到付息期，期末計息(投資的是債券）投資的是債券） 借：應收利息 （債券面值票面利率） 貸：投資收益 3、期末即資產負債表日、期末即資產負債表日(公允價值計量）公允價值計量） 若期末公允價值投資時公允價值若期末公允價值投資時公允價值 借：交易性金融資產公允價值變動 貸：公允價值變動損益 若期末公允價值投資時公允價值若期末公允價值投資時公允價值 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產公允價值變動 此時，交易性金融資產賬戶的賬面余額為此時，交易性金融資產賬戶的賬面余額為多少？多少？ 4、處置時（出售、轉讓、交換出去）、處置時（出售、轉讓、

9、交換出去） 處理原則：P202 處置時實際收到的價款（處置所得），借記“銀行存款”； 按處置時的交易性金融資產賬面余額結轉（成本、公允價值變動）； 處置所得與賬面余額的差異，借或貸“投資收益”； 結轉原計入“公允價值變動損益”賬戶的金額，轉入 “投資收益” 借：銀行存款(處置所得） 交易性金融資產公允價值變動 貸：交易性金融資產成本 公允價值變動 借或貸：投資收益 (處置損益） 同時： 借或貸：公允價值變動損益 貸或借：投資收益 借：銀行存款 （處置所得） 公允價值變動損益 貸：交易性金融資產成本 公允價值變動 借或貸：投資收益 或 借：銀行存款 （處置所得） 交易性金融資產公允價值變動 貸：

10、交易性金融資產成本 公允價值變動損益 借或貸：投資收益 例題 P201-203 問：甲公司取得A公司股票到出售，投資收益累計是多少？ P264 單選題13 P266 不定項題2第二節 財產物資的核算 一、存貨 （一)存貨的概念與分類存貨是指企業在日常活動中日常活動中持有以備出售以備出售的產成品或商品、處在生生產過程中的在產品產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的耗用的材料和物料等。 存貨的分類存貨的分類按經濟內容分為：原材料、在產品、半成品、產成品、庫存商品、包裝物、低值易耗品等；按存放地點分為：庫存商品、在途商品、加工中存貨。包裝物包裝物是指為了包裝本企業商品而儲備的各種包裝容器

11、，如桶、箱、瓶、壇、袋等。低值易耗品低值易耗品是指不能作為固定資產的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品等。 注意存貨與固定資產的區別注意存貨與固定資產的區別為建造固定資產等各項工程而儲備的各種材料（工程物資）為建造固定資產等各項工程而儲備的各種材料（工程物資）企業的特種儲備以及按國家指令專項儲備的資產企業的特種儲備以及按國家指令專項儲備的資產 （專項儲備） （二)存貨入賬價值的確定（取得) 企業取得存貨應當按照成本（歷史成本、實際成本）成本（歷史成本、實際成本）進行初始計量。 存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本采購成本、加工成本和其他成本”。1、外購存貨 采購成本=買

12、價+稅費（進口關稅、運輸費、保險費、裝卸費、入庫前的挑選整理費等可直接歸屬于存貨采購的費用）注意：不包括增值稅（價外稅）；倉儲費（不一定計入）存貨的加工成本=直接人工+分配的制造費用（進一步加工的存貨）其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出。如設計費。 2、接受投資者投入、接受投資者投入按投資合同或投資協議約定的價值入賬（合同或協議約定不公允的除外） 4、盤盈的存貨 按重置成本計價。 5、其他方式取得 委托加工、債務重組、接受捐贈、非貨幣性資產交換方式取得，按相關準則的規定確定入賬價值。 【例題多選題】外購存貨的采購成本包括（）。A.采購人員差旅費B

13、.專設采購機構的經費C.運輸途中合理損耗D.入庫前的整理挑選費【答案】CD【例題多選題】一般納稅人企業外購存貨的采購成本包括（）。A.加工費用B.買價C.裝卸費保險費D.支付的增值稅【答案】BC【例題多選題】下列不能計入存貨采購成本的是（）。 A.裝卸費B.倉儲費C.運輸費D.非正常消耗的直接材料費 【答案】BD （三）發出存貨的計價方法（重點掌握）（三）發出存貨的計價方法（重點掌握） 會計準則規定，企業領用或發出的存貨，按實際成本核算的，企業應當采用先進先出法、加權平均法（包括移動先進先出法、加權平均法（包括移動平均法和月末一次加權平均法）平均法和月末一次加權平均法）或者個別計價法個別計價法

14、確定發出存貨的實際成本。 1、先進先出法 假定先收到的存貨先發出，或先收到的存貨先耗用，并根據這種假定的存貨流轉次序對發出存貨或期末存貨進行計價的方法； 優點優點：物價上漲或下跌時，期末庫存存貨的成本接近市價；隨時結出隨時結出存貨發出成本和結存存貨成本； 缺點：缺點：一次發出存貨涉及不同批次、不同單價的，需要按不同的單價計算存貨的發出成本，計價較為復雜； 物價上漲時，發出存貨成本偏低存貨成本偏低，利潤偏高。 2、全月一次加權平均法（月末計算單價） 以期初存貨數量和本期收入存貨數量為權數，于月末一次計算存貨平均單價，據以計算當月發出存貨和月末結存存貨實際成本的方法。 加權平均單價=（期初結存存貨

15、實際成本+本期收入存貨實際成本）/（期初結存存貨數量+本期收入存貨數量） 發出存貨實際成本=發出存貨數量加權平均單價； 期末庫存存貨實際成本=期末結存存貨數量加權平均單價； 優點：簡化簡化成本計算工作；缺點：平時無法反映發出和結存成本，不利于存貨成本成本的日常管理與控制。 加權平均單價與現價有一定差距。 3、移動加權平均法（收入存貨一次，計算一次平均成本） 在每次收入存貨以后就計算出新的平均單位成本的一種方法，即本批收入存貨的成本加原有庫存的成本，除以本批收入存貨數量加原有存貨數量，據以計算加權平均單價，并對發出存貨進行計價。 移動加權平均成本=（原有存貨的成本+本批購入存貨的實際成本）/（原

16、有存貨的數量+本批購入存貨數量） 發出存貨成本=移動加權平均成本本批發出存貨數量 優缺點 4、個別計價法 以每一批存貨的實際進價作為該批發出存貨成本的一種方法。 發出存貨的成本=發出存貨的數量該批存貨實際進貨單價 假設存貨的成本流轉與實物流轉成本流轉與實物流轉相一致。 逐筆結轉發出存貨成本，計算比較準確，但工作量大；適用于存貨批次少，能分清批次發貨的存貨。 二、原材料二、原材料P207（重點掌握）（重點掌握） 可以按實際成本核算，也可按計劃成本核算； 本書：按實際成本核算：適用于材料收發業務較少的企業 （一）賬戶設置 “在途物資”賬戶：外購材料，尚未驗收入庫前P208 “原材料”賬戶：外購材料

17、驗收入庫后 “應付賬款”賬戶： “預付賬款”賬戶(可以不單獨設置該賬戶，而在應付賬款賬戶借方核算） P264 多選題-6 （二（二)具體會計核算具體會計核算 1、購入材料 （1）材料、發票賬單同時到達，驗收入庫材料、發票賬單同時到達，驗收入庫（單到、料到）（單到、料到） 借：原材料（實際成本） 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款、應付賬款、應付票據等 （2）發票賬單已到，材料未到或未驗收入庫發票賬單已到，材料未到或未驗收入庫(單到，單到，料未到）料未到） 借:在途物資 (實際成本） 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款、應付賬款、應付票據等 材料到達驗收入庫材料到達驗收入庫

18、借：原材料 貸：在途物資（3）發票賬單未到，材料已到并驗收入庫發票賬單未到，材料已到并驗收入庫，月末月末（單未到，料到）（單未到，料到） 借：原材料 貸：應付賬款暫估應付賬款 下月初，用紅字沖回 借：應付賬款暫估應付賬款 貸：原材料 注意：練習或考試時用方框表示 收到發票賬單時（一般是增值稅專用發票） 借：原材料（實際成本） 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款、應付賬款、應付票據等 （4）預付賬款 按合同規定預付款項時 借：預付賬款 貸：銀行存款 采購時 借：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：預付賬款 預付款項不足，補付貨款時 借：預付賬款 貸：銀行存款 退回多余款項，反做

19、會計分錄 2、接受投資收到材料 借：原材料 (增值稅發票注明的價款） 應交稅費應交增值稅（進行稅額） 貸：實收資本 例題p211 3、發出材料發出材料(根據根據領用部門或用途領用部門或用途，看領料單看領料單） 借：生產成本(生產產品領用） 制造費用（生產車間領用） 管理費用（行政管理部門領用） 銷售費用（銷售部門領用） 其他業務成本（銷售材料，結轉成本） 貸：原材料 三、庫存商品三、庫存商品 （一）內容 庫存商品是指生產加工完工可供出售的產成品或外購用于銷售的商品，包括：庫存產成品、外購商品、放在門市部準備出售的產品、發出展覽的商品、寄存在外的商品（以上都是有所有權）；接受來料加工制造的代制品

20、、為外單位加工修理的代修品(后面兩種沒有所有權）。 注意：已完成銷售，購買單位尚未提取的產品不是庫存商品。 (二）賬戶設置 “生產成本”：生產過程直接耗用的直接材料、直接人工； “制造費用”:生產車間發生的各種耗費，月末分配計入生產成本 “庫存商品” (三）具體會計核算 1、產品完工驗收入庫 借：庫存商品 貸：生產成本基本生產成本 輔助生產成本 2、外購商品 借：庫存商品（實際成本） 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款、應付賬款、應付票據等 3、銷售商品 設置“主營業務收入”核算產品銷售收入 “主營業務成本”核算結轉已售產品成本 借：應收賬款、銀行存款 貸：主營業務收入 應交稅費應交

21、增值稅（銷項稅額） 借：主營業務成本 貸：庫存商品 （實際成本） P213 ；例題 四、存貨期末清查四、存貨期末清查P162 (一)存貨盤盈 1、清查，存貨盤盈 借：原材料、庫存商品等 貸：待處理財產損益 2、報經批準 借：待處理財產損益 貸：管理費用 P163 （二）存貨盤虧（二）存貨盤虧 1、清查，存貨盤虧、清查，存貨盤虧 借：待處理財產損益 貸：原材料、庫存商品等（賬面成本） 應交稅費應交增值稅（進行稅額轉出） 2、查明原因，報經批準查明原因，報經批準 借：其他應收款（保險公司賠償等） 管理費用（計量差錯、收發錯誤、管理不善等一般經營損失） 營業外支出（自然災害、意外事故等非常損失） 貸

22、：待處理財產損益 P164 存貨的期末計量 成本與可變現凈值孰低計量； 可變現凈值 四、固定資產 （一）含義和分類 固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的 ，使用壽命超過一個會計年度 的有形資產，包括：房屋、建筑物（不動產）；機器、設備、生產線（動產）。 分類：分類： 經濟用途經濟用途：生產經營用、非生產經營用 使用情況使用情況：使用中、未使用、不需用的固定資產 所有權所有權：自有固定資產、融資租入固定資產 經濟用途和使用情況經濟用途和使用情況綜合分類：生產經營用、非生產經營用、租出固定資產（經營租賃租出）、未使用固定資產、不需用的固定資產、土地（單獨入賬的土地）、融資租入固

23、定資產（融資租賃租入） （二）賬戶設置（二）賬戶設置P214-215設置“固定資產”、“累計折舊”、“工程物資”、“在建工程”和“固定資產清理”等賬戶。1.“固定資產固定資產”賬戶，核算企業全部固定資產的原價原價。借方登記：增加的固定資產的原價原價貸方登記：減少的固定資產的原價原價余額在借方，反映期末實有固定資產的原價原價。2.“累計折舊累計折舊”賬戶，是“固定資產”的調整賬戶，核算企業提取的固定資產折舊。 3、“在建工程在建工程”賬戶，核算企業在建工程發生的支出（完工前）。 借方：登記各項在建工程的實際支出 貸方：登記結轉的完工工程的實際成本余額在借方：反映期末尚未完工工程的實際成本。 4、

24、“工程物資工程物資”賬戶，為在建工程取得的各種物資的實際成本。5、“固定資產清理固定資產清理”賬戶，核算企業處置固定資產轉出的固定資產賬面價值、清理過程中發生的相關稅費。 借方登記：轉出的固定資產價值、清理稅費 貸方登記：清理實際發生的凈損失； （二）初始計量（二）初始計量固定資產初始確認，應當按照取得成本計量；固定資產取得固定資產取得實際成本實際成本是指企業購建固定資產達到預定使用狀態前所發生一切合理、必要支出，包括買價、運輸費、保險費、安裝成本等稅費，不包括允許抵扣的增值稅進項稅額。1、外購的固定資產（1）外購固定資產的成本）外購固定資產的成本企業外購的固定資產，應按實際支付的買價、增值稅

25、、進口關稅買價、增值稅、進口關稅等相關稅費，以及為使固定資產達到預定可使用狀態前預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的其他支出如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費專業人員服務費等，作為該固定資產的入賬價值。 （2）核算）核算購入不需要安裝的固定資產購入不需要安裝的固定資產借：固定資產（機器、設備等動產） 應繳稅費應交增值稅（進行稅額） 貸：銀行存款等借：固定資產 （不動產） 貸：銀行存款 購入需要安裝的固定資產購入需要安裝的固定資產 支付設備價款、稅金、運輸費支付設備價款、稅金、運輸費 借：在建工程 貸：銀行存款 支付安裝費支付安裝費 借：在建工程 貸：銀行存款 設備安裝完

26、畢設備安裝完畢 借：固定資產 貸：在建工程 P216 投資者投入固定資產的核算投資者投入固定資產的核算 固定資產的入賬價值：投入的固定資產按投資合同或協議確認的價值投資合同或協議確認的價值作為固定資產的入賬價值。 借：固定資產 貸: 實收資本 自建固定資產自建固定資產：自營工程、出包 購買工程物資 借：工程物資 應交稅費應交增值稅（進行稅額） 貸：銀行存款 領用工程物資 借：在建工程 貸：工程物資 支付工人工資等 借：在建工程 貸：應付職工薪酬 銀行存款 工程完工 借：固定資產 貸：在建工程 固定資產折舊固定資產折舊 固定資產折舊是指在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統

27、分攤。 應計折舊額：指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。 時間范圍時間范圍 （判斷）（判斷）企業一般應按月計提按月計提固定資產折舊。當月增加增加的固定資產，當月不計提當月不計提折舊，從下月起下月起計提折舊；當月減少減少的固定資產，當月仍計提當月仍計提折舊，從下月起不下月起不計提折舊。固定資產提足折舊后，不論能否繼續使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。 空間范圍空間范圍 （多選）（多選）根據企業會計準則的規定，除以下情況外除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊所有固定資產

28、計提折舊：1、已提足折舊仍繼續使用的固定資產；2、按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。 以融資租賃方式租入融資租賃方式租入的固定資產和以經營租賃方經營租賃方式租出式租出的固定資產，應當計提折舊；以融資租賃方式租出的固定資產和以經營租賃方式租入的固定資產，不應當計提折舊。 未使用、不需用的固定資產仍提折舊 固定資產折舊的賬務處理固定資產折舊的賬務處理固定資產應當按月計提按月計提折舊，并根據用途用途計入相關資產的成本或者當期損益。借：制造費用（基本生產車間借：制造費用（基本生產車間) 管理費用（管理費用（ 管理部門、未使用的固定資產）管理部門、未使用的固定資產） 銷售費用（銷售部門）銷售費用（銷

29、售部門） 在建工程在建工程 其他業務成本（經營租出）其他業務成本（經營租出） 貸：累計折舊貸：累計折舊2.折舊計算當月固定資產應計提的折舊額上月固定資產計提的折舊額上月增加固定資產應計提折舊額上月減少固定資產應計提折舊額 固定資產處置固定資產處置處置包括:出售、毀損、報廢、對外投資、非貨幣資產交換、債務重組。（由在到不在）處置的基本程序處置的基本程序1.將出售、報廢和毀損的固定資產轉入清理。借：固定資產清理 累計折舊 固定資產減值準備 貸：固定資產2.核算發生的清理費用。借：固定資產清理 貸：銀行存款3.核算出售收入和殘料。借：原材料、銀行存款 貸：固定資產清理4.計算應收取的保險或其他賠償。

30、借：其他應收款 貸：固定資產清理5.結轉清理凈損益。 借：營業外支出處置非流動資產損失/非常損失（自然災害等非正常原因） 貸：固定資產清理借：固定資產清理 貸：營業外收入處置非流動資產利得第三節 債權債務的核算 一、應收及預付款項一、應收及預付款項 （一）應收賬款的確認和計量 1、概念 應收賬款是指企業因銷售商品或提供勞務，向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，包括：價款、增值稅（銷項稅額）、代墊的運雜費。（多選、判斷） 2、確認 應收賬款應在確認收入時確認。 3、計量 應收賬款在確定入賬金額時，應考慮商業折扣和現金折扣等因素。 商業折扣商業折扣：銷貨企業為了鼓勵客戶多購商品而在商品價格上給予的扣除。（銷售之前，價格折扣，如購買100件，價格9折） 企業應按扣除商業折扣后的凈額扣除商業折扣后的凈額確認銷售收入和應收賬款。 現金折扣：企業為了鼓勵客戶提