1、精選優質文檔-傾情為你奉上第一編審計基本原理25接受業務委托計劃審計工作評估重大錯報風險應對重大錯報風險編制審計報告。第一章審計概述5【掌握】審計的定義和保證程度(相關服務不保證)2014/2015 審計是指注冊會計師對財務報表是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報提供合理保證，以積極方式提出意見，增強除管理層之外的預期使用者對財務報表信賴的程度。合理保證業務是綜合運用各種方法，將審計業務風險降至該業務環境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結論的基礎。有限保證業務是注冊會計師主要運用詢問、分析程序等方法將審閱業務風險降至該業務環境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結論的基礎。【掌握】

2、審計要素2015一、審計業務的三方關系2014注冊會計師對由被審計單位管理層(責任方)負責的財務報表(鑒證對象信息)發表審計意見(提出結論)，以增強除管理層之外的預期使用者對財務報表的信任程度。如不存在除責任方之外的其他預期使用者，那么該業務不構成鑒證業務。二、鑒證對象：歷史的財務狀況、經營成果和現金流量，鑒證對象信息：財務報表三、財務報表編制基礎(標準)：相關性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。通用目的編制基礎，主要是指會計準則和會計制度。特殊目的編制基礎，是指旨在滿足財務報表特定使用者對財務信息需求的財務報告編制基礎，包括計稅核算基礎、監管機構的報告要求和合同的約定等。分為公允列報編制基

3、礎和遵循性編制基礎。四、審計證據2014/2012。信息缺乏也構成證據。五、審計報告【掌握】審計目標2011 /2013/2014！ 總目標：1 不存在重大錯報；2出具報告并溝通。交易和事項1.發生期末賬戶余額1.存在列報和披露1.發生以及權利和義務2.完整性2.權利和義務2.完整性3.準確性3.完整性3.分類和可理解性4.截止4.計價和分攤4.準確性和計價5.分類將計價分攤與準確性區分開【掌握】審計基本要求一、遵守審計準則、職業道德守則2016新增二、保持職業懷疑2012/2015一種態度，采取質疑的思維方式，對可能導致錯報的跡象保持警覺，進行審慎評價證據。相互矛盾的證據；對文件記錄和詢問的

4、答復的可靠性產生懷疑的信息；可能存在舞弊的情況；需要實施除審計準則規定外的其他審計程序的情形；三、合理運用職業判斷2011(1)確定重要性和評估審計風險；(2)確定所需實施的審計程序的性質、時間安排和范圍；(3)評價審計證據的充分性和適當性；(4)評價管理層在應用適用的財務報告編制基礎時作出的判斷；(5)根據已獲取的審計證據得出結論。【掌握】審計風險一、重大錯報風險2008/2012/2015財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯系，通常與控制環境有關。交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報風險，進一步分為：固有風險是指假設不存在相關的內部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定

5、易于發生錯報的可能性，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構成重大錯報。控制風險是指某一認定發生錯報，而被企業的內部控制沒有及時防止、發現和糾正的可能性。控制風險取決于財務報表編制有關的內部控制的設計和運行的有效性。二、檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發現這種錯報的風險。檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性(檢查風險不可能降低為零)。三、審計風險(可控，已知)=重大錯報風險(認定層次，不可控)*檢查風險(程序，可控)四、審計的固有限制(不能提供絕對保證)20111 財務報告性質 2 審計程序

6、性質 3 及時性和成本的權衡。第二章審計計劃5-6【掌握】初步業務活動20141.獨立性和專業勝任能力; 2.不存在因管理層誠信問題;3.不存在誤解。二、內容(其他審計工作之前)1.針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序;2.評價遵守職業道德規范的情況;3.就審計業務約定條款達成一致意見。二、審計的前提條件2011/2013/2014管理層在編制報表時采用可接受的編制基礎；對注會執行審計工作的前提的認同。管理層責任：1)財務報告公允反映(如適用)；2)設計、執行和維護必要的內部控制，確保不存在重大錯報；3)向注冊會計師提供必要的工作條件(內部信息，人員，提供書面聲明)。 執行審計

7、工作的前提：管理層理解并認可其對財務報表的責任。三、審計業務約定書2010/2011/2014 1目標與范圍；2注會、管理層責任；4財務報告編制基礎；5審計報告形式和內容。 變更業務的原因：環境變化；存在誤解；審計范圍受到限制(通常不合理)。 1.同意變更前，還需要評估變更業務對法律責任或業務約定的影響； 2.需要執行的工作和出具的報告會適用于變更后業務，但不提及原有程序防止誤解。 3.只更為執行商定程序業務，注冊會計師才可在報告中提及已執行的程序。【掌握】總體審計策略1.范圍； 2.時間； 3.方向； 4.資源。【掌握】具體審計計劃(貫穿于整個審計業務的始終)2015總體方案包括實際性方案和

8、綜合性方案； 具體審計程序包括控制測試和實質性程序的性質、時間安排和范圍(核心)【掌握】審計重要性不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產生的影響； 目的：決定風險評估、進一步審計程序的性質、時間安排和范圍；評估重大錯報風險； 考慮：對被審計單位及其環境的了解；審計的目標，包括特定報告要求；財務報表各項目的性質及其相互關系；財務報表項目的金額及其波動幅度。(一)財務報表整體的重要性2011/2012/2014盈利水平保持穩定經常性業務的稅前利潤近年來經營狀況大幅波動三到五年稅前利潤/虧損絕對數的平均值新興行業，成長期主營業務收入微利或微虧三到五年平均稅前利潤或營業收入、總資產新設企業總資產開放基金

9、凈資產研發中心成本與營業費用總額 通常使用替代性基準確定的重要性不宜超過上年度的重要性。除被審計單位是否為上市公司或公眾利益實體外，其他因素(不限于)：(1)財務報表是否分發給廣大范圍的使用者；(2)被審計單位是否由集團關聯方提供融資或是否有大額對外融資(如債券或銀行貸款)；(3)財務報表使用者是否對基準數據特別敏感(如特殊目的財務報表的使用者)。第一，注冊會計師在評價未更正錯報是否重要時，不僅要考慮金額，還有考慮性質；第二，對于上市公司及其他公眾利益實體，注冊會計師會使用較低的百分比；第三，在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關的固有不確定性。(二)特定類別交易、賬戶余額或披露的重要

10、性水平2011/2012(應該了解治理層管理層的看法和預期)(三)實際執行的重要性(50%-75%)2011/2012/2015將未更正和未發現錯報的匯總數超過報表整體的重要性的可能性降至適當的低水平。50%：1)非連續審計;2)以前審計調整較多;3)總體風險較高；4)存在內部控制缺陷。75%：1)以前年度審計調整較少;2)總體風險較低；3)經驗表明內部控制運行有效。2.審計中實際執行重要性的運用(2015修改)考了簡答題 在審計抽樣時、分析程序時，運用實際執行的重要性確定可接受的差異額、錯報。(四)審計過程中修改重要性(什么都能改)2010/2011/2013 1)過程中情況發生重大變化；2

11、)獲取新信息；3)對被審計單位了解發生變化。三、錯報(事實錯報判斷錯報推斷錯報。)2011/2012/2013/2014在確定明顯微小錯報的臨界值(3-5%)時，可能考慮的因素有： A.以前錯報 B.管理層期望 C.財務指標是否勉強 D.重大錯報風險第三章審計證據5【理解】審計證據性質(一)充分性(數量夠)樣本量、重大錯報風險、證據質量有關。(二)適當性(質量好)相關性和可靠性。2009/2010/2012/2015 1)外部獨立2)內控有效3)直接獲取4)文件記錄5)原件都比較可靠但未必正確 特殊情況：不知情者提供的外部證據！注冊會計師不具備專業能力取得的直接證據！(三)特殊考慮 1)內部文

12、件記錄考慮完整性和準確性2)充分、適當的前提下可以考慮成本；【掌握】審計程序用于風險評估程序、控制測試(未必一定做)和實質性程序。 1)檢查2)觀察3)詢問4)函證5)重新計算6)重新執行7)分析程序。【掌握】函證2014/2015(一)評估的認定層次重大錯報風險(看人下菜)(二)函證程序所審計的認定(不是什么可以)(三)實施函證以外的其他審計程序(找幫手)(四)被詢證者對函證事項的了解；2015新增(五)預期被詢證者回復詢證函的能力或意愿；2015新增(六)預期被詢證者的客觀性。2015新增二、函證內容銀行賬戶(零余額和本期注銷)除非重大錯報風險很低不重要應收賬款除非函證很可能無效不重要1.

13、金額較大的項目；執行重要度2.賬齡較長的項目；一年3.交易頻繁但期末余額較小的項目；4.重大關聯方交易；5.重大或異常的交易；6.可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。(三)函證的時間(資產負債表日后適當時間)風險低，可選擇資產負債表日前，并對剩余期間發生的變動實施實質性程序。(四)管理層要求不實施函證時的處理1.管理層是否誠信；2.是否可能存在重大的舞弊或錯誤；3.替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當的審計證據。三、詢證函的設計2015考簡答存在性認定應在詢證函中列明相關信息，要求對方核對確認。 完整性認定需要改變詢證函的內容設計或者采用其他審計程序。2.消極的函證方式只有

14、四個都滿足才可以： 1)重大錯報風險評估為低水平；2)涉及大量余額較小的賬戶； 3)預期不存在大量的錯誤；4)沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。3.以往回函率很低，應考慮從其他途徑獲取審計證據。4.了解被審計單位與第三方之間交易的實質，以確定哪些信息需要進行函證。5.向對所詢證信息知情的第三方發送詢證函。 證據的可靠性受到被詢證者的能力、獨立性、客觀性、回函者是否有權回函等影響。6.詢證函所函證信息是否便于被詢證者回答。 詢證函通常應包含被審計單位管理層的授權，授權被詢證者提供有關信息。四、函證的實施與評價(一進場就開始實施)(一)對函證過程的控制全過程保持控制 2015新增(二)積極式函證

15、未收到回函時應要求對方作出回應。未得到回應應實施替代審計程序。(三)積極式函證回函是必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據。(四)評價函證的可靠性 2015新增1.對詢證函的設計、發出及收回的控制情況；2.被詢證者的勝任能力、獨立性、授權回函情況、對函證項目的了解及其客觀性；3.被審計單位施加的限制或回函中的限制。在驗證回函的可靠性時，注冊會計師需要保持職業懷疑1.通過郵寄方式收到的回函可以驗證以下信息：(1)是否是原件；(2)是否直接寄給注冊會計師；(3)發件方名稱、地址是否一致；(4)發出城市是否一致；(5)印章以及簽名是否一致。2.通過跟函方式收到的回函可以實施以下審計程

16、序： 1)了解處理流程和人員； 2)確認人員身份和處理權限；3)觀察是否認真處理。3.電子函證。存有疑慮時，可以與被詢證者聯系以核實回函的來源及內容。 必要時，注冊會計師可以要求被詢證者提供回函原件。4.對詢證函的口頭回復，可以要求被詢證者提供直接書面回復。如果仍未收到書面回函，需要通過實施替代程序，尋找其他審計證據以支持口頭回復中的信息。(五)限制性條款對詢證函可靠性的影響2015新增“本信息是從電子數據庫中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息”；“本信息既不保證準確也不保證是最新的，其他方可能會持有不同意見”；“接收人不能依賴函證中的信息”。(六)對不符事項的處理2015新增分析原因

17、實施程序驗證影響 將結果形成審計工作記錄。【掌握】分析程序(控制測試不用)2010/2014/2015二、用作風險評估程序(強制但無需每一方面)，以了解被審計單位及其環境與詢問、檢查和觀察程序結合運用，識別和評估重大錯報風險。應重點關注關鍵的賬戶余額、趨勢和財務比率關系等方面，形成一個合理的預期。如結果不一致，并且無合理的解釋，或無相關支持性證據，應考慮是否存在重大錯報。三、用作實質性程序(可選)，降低認定層次的檢查風險2009評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，應專門針對該風險實施實質性程序。實質性程序包括對各類交易、賬戶余額和披露的細節測試以及實質性分析程序。細節測試適用于對各類交易、賬

18、戶余額和披露認定的測試； 風險較低且數據之間存在穩定的預期關系，可以單獨使用實質性分析程序。2考慮的因素考慮針對所涉及認定評估的重大錯報風險和實施的細節測試，確定適用性。考慮評價數據的可靠性。對已記錄的金額或比率作出預期，并評價預期值是否足夠精確以識別重大錯報。確定已記錄金額與預期值之間可接受的，且無需作進一步調查的差異額。3.對特定認定的適用性2010(1)實質性分析程序通常更適用于在一段時期內存在預期關系的大量交易；(2)在某些情況下，不復雜的預測模型也可以用于實施有效的分析程序； (3)不同類型的分析程序提供不同程度的保證； (4)對特定實質性分析程序適用性的確定受到認定的性質和對重大錯

19、報風險評估影響；(5)在針對同一認定實施細節測試時，特定的實質性分析程序也可能視為是適當的。4.數據的可靠性2010可獲得信息的來源、可比性、性質和相關性。與信息編制相關的控制，用以確保信息完整、準確和有效。5.評價預期值的準確程度越高，通過分析程序獲取的保證水平將越高。對實質性分析程序的預期結果做出預測的準確性；信息可分解的程度。財務和非財務信息的可獲得性。6.已記錄金額與預期值之間可接受的差異額2009/2014應比差異額，以確定差異是否重大，是否需做進一步調查。四、用于總體復核(強制)了解整體一致性2014第四章審計抽樣6.5【掌握】基本概念2013/2014/2015風險評估程序、詢問

20、、觀察和分析程序通常不宜抽樣。1選取全部項目2 選取特定項目 3 審計抽樣抽樣風險是與樣本規模成反方向變動。信賴過度風險、誤受風險 非抽樣風險是由人為錯誤造成的，可以通過設計其審計程序來降低、消除或防范： 1.總體不適合；2.未能適當地定義誤差；3.不適于實現特定目標的審計程序； 4.未能適當地評價審計發現的情況；5.其他統計抽樣與非統計抽樣之間進行選擇時主要考慮成本效益。統計抽樣能夠客觀地計量抽樣風險，并通過調整樣本規模精確地控制風險。審計程序通常與使用的抽樣方法無關。二、選取樣本影響因素控制測試(屬性抽樣)細節測試(變量抽樣)與規模關系抽樣風險信賴過度風險(效果)誤受風險(效果)反向變動可

21、容忍誤差可容忍偏差率(頻率)可容忍錯報(金額)反向變動預計總體誤差預計總體偏差率預計總體錯報同向變動總體變異性-總體變異性同相變動總體規模總體規模總體規模影響很小1.使用隨機數表或計算機輔助審計技術選樣。 方法在統計抽樣和非統計抽樣中均適用。尤其適合于統計抽樣。2.系統選樣。 選樣間距總體規模÷樣本規模系統選樣可以在非統計抽樣中使用，在總體隨機分布時也可適用于統計抽樣。3.隨意選樣(非統計抽樣)。三、評價結果(一)考慮樣本的結果、已識別的所有誤差的性質和原因，及其對具體審計目標和審計的其他方面可能產生的影響。 (二)實施控制測試時，由于樣本的偏差率就是總體偏差率的最佳估計，所以，將樣

22、本偏差率直接視為推斷的總體偏差率，但必須考慮抽樣風險。 實施細節測試時，應根據樣本中發現的錯報金額推斷總體錯報金額，并考慮這一結果對特定審計目標及審計的其他方面的影響。【掌握】屬性抽樣在控制測試(檢查、重新執行)中的應用2013/2014/2015一、樣本設計階段 1.控制測試目標Y=K/X 1)獲取關于某項控制運行是否有效的證據。 2)提供控制運行有效性的審計證據，以支持計劃的重大錯報風險評估水平。 2.定義總體(同質性、確保適當性和完整性) 少與樣本規模同向，多不影響 3.定義抽樣單元 4.定義偏差(可容忍偏差率主要考慮計劃評估的控制有效性) 5.在確定是否需要針對剩余期間獲取額外證據以及

23、獲取哪些證據時考慮因素： 認定的重要性；測試的特定控制；發生的任何變化；控制改變實質性程序的程度；自動化處理的結果；剩余期間的長短；與控制的運行有關的證據。二、選取樣本階段 確定規模(預期控制越有效，樣本越大)、確定抽樣方法、實施審計程序1.無效單據。2.未使用或不適用的單據。3.對總體的估計出現錯誤。4.在結束之前停止測試。5.無法對選取的項目實施檢查。三、評價樣本結果階段 樣本偏差率就是對總體偏差率的最佳估計，但必須考慮抽樣風險。 總體偏差率上限風險系數÷樣本量 >20%就不測了四、在控制測試中使用非統計抽樣2.可接受抽樣風險、可容忍偏差率、預計總體偏差率以及總體規模只進行

24、定性的估計。4.非統計抽樣樣本規模: 4-2/12-2/52-5/250-20/>250-25【掌握】變量抽樣在細節測試(函證、檢查)中的運用2010/2011/2012/2013/2015細節測試中的非統計抽樣(一)樣本設計階段1.細節測試目標 (1)確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確，獲取與存在的錯報有關的證據。 (2)樣通常用來為有關財務報表金額的一項或多項認定提供特定水平的合理保證。2.定義總體(確保適當性和完整性)3.定義抽樣單元4.分層-可以降低每一層中項目的變異性，減小樣本規模(通常根據金額)。5.定義誤差(1)控制測試中，誤差是指控制偏差，要仔細定義所要測試的控制及可能

25、出現偏差的情況。(2)細節測試中，誤差是指錯報，實際審計工作中常常采用錯報金額(元)的表現形式。(二)樣本規模總體賬面金額÷可容忍錯報×保證系數(1.0-3.0)細節測試中的統計抽樣1.均值估計抽樣：根據樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法。(未對總體進行分層，不使用)(少量差異，使用)2.差額估計抽樣是： 適用于錯報金額與抽樣單元本身而不與其金額相關時。 推斷的總體錯報樣本實際金額與賬面金額的差額÷樣本規模×總體規模3.比率估計抽樣：適用于錯報金額與抽樣單元金額相關時。 估計的總體實際金額樣本審定金額÷樣本賬面金額×總

26、體賬面金額 推斷的總體錯報估計的總體實際金額總體賬面金額(二)概率比例規模抽樣法(PPS)：金額加權抽樣。 總體的錯報率很低(低于10%)，且總體規模在2000以上(泊松分布)。優點 ：(1)更易于使用。(2)可以發現極少量的大額錯報。(3)樣本規模無須考慮被審計金額的預計變異性。(4)生成的樣本自動分層。(5)樣本規模通常比更小。(6)樣本更容易設計，可在獲得完整的總體之前開始。 缺點 ：(1)每一錯報金額不能超出其賬面金額。(2)不適用于測試低估。(3)對零余額或負余額的選取需要特別考慮。(4)錯報數量增加時，樣本規模也會增加。(5)可能高估抽樣風險的影響。(6)通常需要逐個累計總體金額。

27、第五章信息技術對審計的影響1【理解】信息技術對內部控制的影響準確性、完整性、授權體系及訪問限制三、評估信息技術的風險 改變了形式與內涵但沒改變內控目標1.數據錯誤； 2.非授權訪問；3.數據丟失； 4.不適當的人工干預。 【理解】信息技術中一般控制和應用控制測試2015一、一般控制：程序開發、程序變更、程序和數據訪問以及計算機運行(程序)。二、應用控制：輸入、處理及輸出(人工,核心)。 要素：完整性、準確性、存在和發生. 1 自動生成報告；2 系統配置和科目映射；3 接口控制；4 訪問權限三、最先針對公司層面信息技術控制往往會執行單獨的審計，來決定信息技術一般控制和應用控制的審計重點、風險等級

28、、審計測試方法等。 四、三者關系 應用控制是設計在計算機應用系統中的、有助于達到信息處理目標的控制。 公司層面信息技術控制是公司信息技術整體控制環境，決定了信息技術一般控制和信息技術應用控制的風險基調；信息技術一般控制是基礎，信息技術一般控制的有效與否會直接關系到信息技術應用控制的有效性是否能夠信任。 【理解】信息技術對審計過程的影響2012二、一般控制對應用控制風險具有普遍性的影響 通常優先評估公司層面信息技術控制和信息技術一般控制的有效性。 三、IT控制對控制風險和實質性程序的影響 對于一般控制而言，由于其影響廣泛，通常不將控制與具體的審計目標相聯系。四、在不太復雜IT環境：可“繞過計算機

29、進行審計”。五、在較為復雜IT環境：需要“穿過計算機進行審計”。 【理解】計算機輔助審計技術和電子表格的運用一、計算機輔助審計技術 面向系統的：平行模擬法、測試數據法、嵌入審計模塊法、程序審查、快照 面向數據的：數據查詢、賬表分析、審計抽樣、統計分析、數據分析等方法。二、電子表格往往面臨重大固有風險和錯誤。應了解電子表格/數據庫如何支持關鍵控制達到相關業務流程的信息處理目標。【理解】不同信息技術環境下的問題二、數據庫管理系統多重使用者能夠訪問和修改共享數據的風險。因此，需要實施嚴格的數據庫管理和接觸控制，以及數據安全備份制度。 三、電子商務系統 安全控制。互相依賴的風險。 信息技術對審計過程的

30、影響主要體現在以下幾個方面： 1)審計線索 2)審計技術手段 3)內部控制 4)審計內容 5)注冊會計師 第六章審計工作底稿2 對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的審計證據以及得出的審計結論作出的記錄底稿通常不包括草稿、不全面或初步記錄、錯誤而作廢的重復的。【理解】格式、要素和范圍一、考慮因素20091.規模2.程序的性質3.重大錯報風險4.證據的重要程度5.例外 6.記錄結論或結論基礎的必要性 7.審計方法和使用的工具。二、底稿要素20111.標題；2.過程記錄；3.結論；4.標識及其說明；5.索引號及編號； 6.編制者姓名及編制日期；7.復核者姓名及復核日期； 識別特征(唯一性)；重大

31、事項及相關重大職業判斷；重大事項如何處理不一致。【掌握】審計檔案的歸檔三、歸檔的期限(審計報告日后六十天)保存期限(被替換后至少10年)。2011四、審計工作底稿歸檔后的變動 2012/2013/20141.記錄不夠充分；2.審計報告日后，發現例外情況導致注冊會計師得出新的結論。(二)變動審計工作底稿時的記錄要求1.修改或增加審計工作底稿的理由；時間和人員，以及復核的時間和人員。對原記錄信息不予刪除(涂改、覆蓋)的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。第二編審計測試流程9第七章風險評估7【掌握】風險評估程序、信息來源以及項目組內部的討論2009 (1)詢問(2)實施分析程序；(3)觀察和檢查。

32、【掌握】了解被審計單位及其環境2013一、行業狀況、法律環境和監管環境以及其他外部因素(1)所處行業的市場與競爭；(2)生產經營的季節性和周期性；(3)與被審計單位產品相關的生產技術；(4)能源供應與成本；(5)行業的關鍵指標和統計數據。二、被審計單位 1所有權、治理、組織結構4經營、投資、籌資活動7財務報告三、被審計單位對會計政策的選擇和運用 四、被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險(直接影響)五、被審計單位財務業績的衡量和評價(內外兼有)【掌握】了解被審計單位的內部控制二、與審計相關的控制(不是報表)！內部控制的目標旨在合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果及對法律的遵守。三、對內部

33、控制了解的深度：詢問、觀察、檢查和穿行測試2009/2012除非存使控制得到一貫運行的自動化控制，對控制的了解并不能代控制測試。四、內部控制的人工和自動化成分(都有特定風險)。2010五、在決策時人為判斷可能出現錯誤和由于人為失誤而導致內部控制失效。六、控制環境2013/20141.誠信和道德價值觀念2.對勝任能力的重視 3.治理層的參與程度4.管理層理念和經營風格5.組織結構及職權與責任的分配 6.人力資源政策九、控制活動1.授權 2.業績評價 3.信息處理 4.實物控制 5.職責分離(授權、記錄、保管)十一、在整體層面/業務流程對內部控制了解和評估的總結2010/2013/2014對整體層

34、面控制活動進行的了解和評估，主要針對一般控制活動，特別信息技術 。1.確定重要業務流程和重要交易類別2.了解重要交易流程，并記錄獲得的了解 通常只是針對每一年的變化修改記錄流程的工作底稿，除非發生重大改變。3.確定可能發生錯報的環節4.識別和了解相關控制(檢查性、預防性) 1)是否建立了有效的控制，以防止或發現并糾正這些錯報； 2)否遺漏了必要的控制； 3)是否識別了可以最有效測試的控制。 通常將業務流程中的控制劃分為預防性控制和檢查控制。5.不打算信賴控制，通常仍需要每年執行穿行測試，證實對相關控制的了解6.在評估重大錯報風險時，需要考慮控制失效對財務報表及其審計的影響。【掌握】評估重大錯報

35、風險一、評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險2012/20141.在了解被審計單位及其環境(包括與風險相關的控制)的整個過程中，結合對財務報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風險。2.結合對擬測試的相關控制，將識別出的風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系。3.評估識別出的風險，評價其是否更廣泛與財務報表整體相關，進而影響多項認定。4.考慮發生錯報的可能性，以及潛在錯報的重大程度是否足以導致重大錯報。 重大1)出問題影響是嚴重；2)出錯概率高 。 考慮財務報表的可審計性1)會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題；2)對管理層的誠信存在嚴重疑慮。二、特別的重大錯報風險2014/2015 1

36、)收入可以假定存在舞弊，但未必存在；2)不考慮控制對相關風險的抵消效果三、僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險 20091)被審計單位針對風險設計的控制；2 控制是否可以信賴；3 交易是否高度自動化。第八章風險應對4【掌握】報表層次重大錯報風險的總體應對措施2012/2013/20151.強調保持職業懷疑；2.指派更有經驗的審計人員；3.提供更多的督導； 4.融入更多的不可預見的因素；5.對程序的性質、時間安排和范圍作出修改。【掌握】認定層次重大錯報風險的進一步審計程序2013/20151.風險的重要性； 2.重大錯報的可能性； 3.交易、賬戶余額和披露的特征； 4.特定控制的性質； 5.內

37、部控制的有效性。 檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行和分析程序。 范圍考慮因素：1.確定的重要性水平；2.評估的重大錯報風險。3.計劃獲取的保證程度。【了解】控制測試(不一定做，有效性)2012/2015簡答題1)如何運行的；2)是否一貫執行；3)由誰執行或以何種方式執行。應實施：(1)預期控制運行有效；(2)僅實質性程序不能提供充分、適當的審計證據。二、控制測試的性質(結合使用更好)20131.詢問(結合使用) 2.觀察(沒書面記錄)3.檢查(書面)4.重新執行(其他不行時)。三、控制測試的時間2010/20121.重大錯報風險的重要程度。2.期中測試后發生的重大變動。3.期中獲取的

38、審計證據的程度。4.剩余期間的長度。5.擬縮小實質性程序的范圍。6.控制環境。四、控制測試的范圍(測試次數)20101.執行控制的頻率4-2/12-2/52-5/250-20/>250-25； 2.運行有效性的時間長度。3.控制的預期偏差。4.其他控制獲取的證據的范圍。5.審計證據的相關性和可靠性。 對自動化控制的測試范圍的特別考慮(可以僅測試一般控制)1一般控制有效性；2除非系統發生變動3 是否經過授權。【掌握】實質性程序(細節測試(必須有)，實質性分析程序)2013/2014控制環境和其他相關的控制； 所需信息期中之后的可獲得性； 實質性程序的目的； 評估的重大錯報風險； 相關認定的

39、性質； 能否通過將實質性程序與控制測試相結合，降低期末存在錯報而未被發現的風險。第三編各類交易和賬戶余額的審計 7第九章 銷售與收款循環2 +出庫單簽收單【理解】控制測試2011/2014目標關鍵內部控制 常用的控制測試 常用的交易實質性程序 發生 /存在銷售是以經過審核的發運憑證及經過批準的客戶訂購單為依據登記入賬的。在發貨前，客戶的賒購已經被授權批準。每月向客戶寄送對賬單，對提出的意見作專門追查 檢查銷售發票副聯是否附有發運憑證(或提貨單)及銷售單(或客戶訂購單)。檢查賒購是否經授權批準。詢問是否寄發對賬單，并檢查客戶回函檔案 復核主營業務收入總賬、明細賬以及應收賬款明細賬中的大額或異常項

40、目。追查主營業務收入明細賬中的分錄至銷售單、銷售發票副聯及發運憑證。將發運憑證與存貨永續記錄中的發運分錄進行核對 完整性 發運憑證(提貨單)均經事先編號并已經登記入賬。銷售發票均經事先編號，并已登記入賬 檢查發運憑證連續編號的完整性。檢查銷售發票連續編號的完整性 將發運憑證與相關的銷售發票和主營業務收入明細賬及應收賬款明細賬中的分錄進行核對 【掌握】營業收入實質性程序 2014A：發生B：所有記錄C：恰當記錄D：正確期間E：恰當的賬戶F：恰當列報目標可供選擇的審計程序C1.獲取或編制主營業務收入明細表ABC2.實質性分析程序(必要時)ABCD3.檢查主營業務收入的確認條件、方法是否符合企業會計

41、準則，前后期是否一致；關注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認原則、方法AC4.結合對應收賬款實施的函證程序，選擇主要客戶函證本期銷售額D5.銷售的截止測試(也和完整性有關)ABCDE6.檢查有無特殊的銷售行為，如F7.確定主營業務收入的列報是否恰當分析主營業務收入及其構成的變動是否異常；檢查重要產品的毛利率是否存在異常，各期之間是否存在重大波動；分析各月各類主營業務收入變動是否正常，是否符合季節性、周期性的經營規律；將本期重要產品的毛利率與同行業企業進行對比分析，檢查是否存在異常；根據增值稅發票申報表或普通發票，估算全年收入，與實際收入金額比較。【掌握】應收賬款實質性程序2010/20

42、12/2013/2014 A：存在 B：完整 C：擁有或控制 D：計價調整 E：恰當列報目標可供選擇的審計程序ABD1.檢查涉及應收賬款的相關財務指標D2.獲取或編制應收賬款賬齡分析表ACD3.對應收賬款進行函證A4.對未函證應收賬款實施替代審計程序，以驗證應收賬款的真實性D5.評價壞賬準備計提的適當性A6.復核應收賬款和相關總分類賬、明細分類賬和現金日記賬，調查異常項目。對大額或異常、關聯方應收賬款，即使回函相符，仍應抽查其原始憑證ABCD7.標明應收關聯方包括持股5%以上(含5%)股東的款項，執行關聯方及其交易審計程序，并注明合并報表時應予抵銷的金額；對關聯企業、有密切關系的主要客戶的交易

43、事項做專門核查C8.確定應收賬款是否已被質押或出售第十章采購與付款循環的審計【掌握】應付賬款的審計 A：存在 B：完整 C：權利義務 D：計價或分攤 E：恰當的列報目標可供選擇的審計程序BD 1.獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調節，查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性 BD 2.檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確定應付賬款期末余額的準確性 B 3.針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證，詢問被審計單位內部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款

44、B 4.結合存貨監盤程序，檢查被審計單位在資產負債日前后的存貨入庫資料(驗收報告或入庫單)，檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間 B 5.檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證，關注其購貨發票的日期，確認其入賬時間是否合理 AC 6.選擇應付賬款的重要項目函證其余額和交易條款，未回函的再次發函或實施替代程序 B 7.針對已償付的應付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據和其他原始憑證A 8.對異常或大額交易及調整事項，檢查相關原始憑證和會計記錄，以分析真實性、合理性 【掌握】固定資產的審計 (實地檢查)目標 可供選擇的審計程序 ABD 1.實質性分析

45、程序 A B2.實地檢查重要固定資產，確定其是否存在，關注是否仍未核銷的 C 3.檢查固定資產的所有權或控制權 ABCD 4.檢查本期固定資產的增加 ABD 5.檢查本期固定資產的減少，查明是否已做適當的會計處理。AB 6.檢查固定資產的后續支出，確定是否滿足資產確認條件B 7.檢查固定資產保險情況，復核保險范圍是否足夠 CE 8.檢查固定資產的抵押、擔保情況 D 9.檢查累計折舊 D 10.檢查固定資產的減值準備 十一章生產與存貨循環的審計31.生產指令2.領發料憑證4.工薪匯總表及工薪費用分配表(審批)3.產量和工時記錄5.材料費用分配表6.制造費用分配匯總表7.成本計算單8.存貨明細賬(

46、審核)三、涉及的主要業務活動1.計劃和安排生產2.發出原材料(領料單三聯)3.生產產品(驗收單四聯)4.核算產品成本5.儲存產成品(出庫單)6.發出產成品【掌握】存貨監盤一、存貨監盤的作用2015 1)在存貨盤點現場實施監盤(除非不可行)； 2)對期末存貨記錄實施審計程序(檢查/觀察)。主要針對存在認定，對完整性和計價認定也能提供部分審計證據(2016修改)二、存貨監盤計劃2015 根據被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內部控制的有效性等編制計劃。 1)重大錯報風險。2)內部控制的性質。 3)是否制定了適當的程序。 4)存貨盤點的時間安排。 5)被審計單位是否一貫采用永續盤存制。 6)要求提

47、供完整的存貨存放地點清單，選擇適當的監盤。 7)是否需要專家協助。三、存貨監盤審計程序20101.評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序。1)控制活動的運用； 2)在產品的完工程度，殘次冷背存貨項目，第三方的存貨；3)估計存貨數量的方法； 4)對存貨移動以及截止日前后期間出入庫的控制。2.觀察管理層制定的盤點程序的執行情況3.檢查存貨4.執行抽盤5.未納入盤點范圍的存貨，查明原因。對特殊類型存貨的計恰當的審計程序。6.存貨監盤結束時的工作(2015新增) 1)再次觀察盤點現場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。 2)取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單，與存貨盤點的匯總記

48、錄進行核對。 3)如盤點日不是12.31，應實施適當的審計程序確定存貨變動已得到恰當的記錄。四、特殊情況的處理20141.現場存貨監盤不可行應實施替代審計程序(如檢查文件)以獲取充分、適當證據。2.因不可預見的情況導致無法實施監盤應另擇日期，并對間隔期實施審計程序。3.第三方保管存貨1)函證數量和狀況；2)檢查記錄；3)監盤；4)第三方監盤。【掌握】存貨計價測試(正確地計價和匯總 )1.樣本的選擇。2.計價方法(同一會計年度內不得變動)。3.計價測試。第十二章貨幣資金的審計1.5-2【理解】貨幣資金審計概述 2015二、涉及的主要憑證和會計記錄2012/20141)現金盤點表2)銀行對賬單3)

49、銀行存款余額調節表4)記賬憑證5)會計賬簿三、貨幣資金內部控制概述 1)資金收支與記賬的崗位分離2)資金收支要有合理、合法的憑據3)全部收支及時準確入賬，并且支出要有核準手續4)控制現金坐支，當日收入現金應及時送存銀行5)按月盤點現金，編制銀行存款余額調節表，做到賬實相符6)資金收支業務的內審。【掌握】庫存現金審計2015A：存在 B：有無遺漏C：權利和義務D：計價調整已恰當記錄 E：恰當列報目標 可供選擇的審計程序 D1.核對庫存現金日記賬與總賬的金額是否相符，檢查折算匯率是否正確ADC/BDC2.監盤庫存現金BD3.分析被審計單位日常庫存現金余額是否合理，關注是否存在大額未繳存的現金AD/

50、BD4.抽查大額庫存現金收支。AD/BD5.抽查資產負債表日前后若干天的、一定金額以上的現金收支憑證實施截止測試1.監盤庫存現金。 (1)通常包括對已收到但未存入銀行的現金、零用金、找換金等的盤點。(2)必須有出納員和被審計單位會計主管人員參加。(3)對庫存現金的監盤實施突擊性的檢查。(4)時間最好選擇在上午上班前或下午下班時進行，多個地點同時進行。 1)確定監盤時間 2)審閱庫存現金日記賬并同時與現金收付憑證相核對。 3)由出納員根據庫存現金日記賬加計累計數額，結出現金結余額。 4)盤點現金實存數，同時編制“庫存現金監盤表”，分幣種、面值列示盤點金額。 5)核對盤點金額與現金日記賬余額，查明

51、差異原因，按管理權限批準后做出調整。 6)若有沖抵庫存現金的借條、未提現支票、未作報銷的原始憑證，應在“庫存現金監盤表”中注明，必要時應提請被審計單位做出調整。實有數盤點日實有數資產負債表日盤點日(收入數支出數)【掌握】銀行存款審計實質性程序2015目標 可供選擇的審計程序 ABD 1.計算銀行存款累計余額應收利息收入ABD 2.檢查銀行存款賬戶發生額 ABD 3.取得并檢查銀行存款余額調節表 (不同的銀行賬戶及貨幣種類分別編制)ACD 4.函證銀行存款余額，編制銀行函證結果匯總表，檢查銀行回函 ABD 5.抽查大額銀行存款收支的原始憑證 AB 6.檢查銀行存款收支的截止是否正確 (三)完整性

52、審計： 1.了解并評價被審計單位開立賬戶的管理控制措施。 2.詢問相關人員，了解銀行賬戶的開立、使用、注銷等情況(全部提供的書面聲明。) 3.到人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印已開立銀行結算賬戶清單。 4.結合其他相關細節測試，關注原始單據中的收(付)款銀行賬戶是否包含清單內。(四)銀行存款賬戶發生額 銀行對賬單余額調節：企業已收付、銀行尚未入賬 銀行存款日記賬調節：銀行已收付、企業尚未入賬。【掌握】其他貨幣資金審計 2015 簡答題一.如果被審計單位有定期存款，注冊會計師可以考慮實施的審計程序 1.詢問商業理由并評估其合理性。2.獲取定期存款明細表，檢查。 3.監盤定期存款憑據。4.檢

53、查開戶證實書原件。 5.已質押的檢查定期存單復印件，并與合同核對。6.函證。 7.審計測算利息收入。8.核對相應日后已提取的兌付憑證。9.是否充分披露。二.除定期存款外，對其他貨幣資金實施市計程序時，通常可能特別關注以下事項： 1.保證金存款的檢查，檢查開立銀行承兌匯票的協議或銀行授信審批文件； 2.存出投資款，跟蹤資金流向，獲取批準文件、開戶資料、授權操作資料等。第四編對特殊事項的考慮28第十三章對舞弊和法律法規的考慮4【掌握】財務報表審計中與舞弊相關的責任2010/2014/2015！三、風險評估程序和相關活動2015 1)詢問；2)評價舞弊風險；3)分析程序；4)其他信息；4)項目組討論(不觀察)四、識別和評估舞弊導致的重大錯報風險(特別)2012五