1、第二十五章第二十五章 完成審計工作完成審計工作第一節第一節 完成審計工作概述完成審計工作概述第二節第二節 考慮持續經營假設考慮持續經營假設第三節第三節 或有事項或有事項第四節第四節 期后事項期后事項第五節第五節 管理層聲明管理層聲明第一節第一節 完成審計工作概述完成審計工作概述一、評價審計中的重大發現一、評價審計中的重大發現重大發現涉及會計政策的選擇、運用和一貫性的重大事項，包括相關的重大發現涉及會計政策的選擇、運用和一貫性的重大事項，包括相關的信息披露。信息披露。二、匯總審計差異二、匯總審計差異(一一)編制審計差異調整表編制審計差異調整表審計差異內容按是否需要調整賬戶記錄可分為核算錯誤和重分

2、類錯誤。審計差異內容按是否需要調整賬戶記錄可分為核算錯誤和重分類錯誤。1.核算錯誤核算錯誤是因企業對經濟業務進行了不正確的會計核算而引起的錯誤；是因企業對經濟業務進行了不正確的會計核算而引起的錯誤；2.重分類錯誤重分類錯誤是因企業未按企業會計準則列報財務報表而引起的錯誤。是因企業未按企業會計準則列報財務報表而引起的錯誤。 通常需要將這些建議調整的不符事項、未調整不符事項和重分類錯誤分通常需要將這些建議調整的不符事項、未調整不符事項和重分類錯誤分別匯總至調整分錄匯總表、重分類分錄匯總表和未調整不符事項匯總表。別匯總至調整分錄匯總表、重分類分錄匯總表和未調整不符事項匯總表。注冊會計師確定核算錯誤和

3、重分類錯誤后，應以書面方式及時征求被審注冊會計師確定核算錯誤和重分類錯誤后，應以書面方式及時征求被審計單位的意見。計單位的意見。 (二二)編制試算平衡表編制試算平衡表 試算平衡表是注冊會計師在被審計單位提供未審試算平衡表是注冊會計師在被審計單位提供未審財務報表的基礎上，考慮調整分錄、重分類分錄財務報表的基礎上，考慮調整分錄、重分類分錄等內容以確定已審數與報表披鼴數的表式。等內容以確定已審數與報表披鼴數的表式。 1試算平衡表中的試算平衡表中的“未審數未審數”欄，應根據被審計欄，應根據被審計單位提供的未審計財務報表填列。單位提供的未審計財務報表填列。 2試算平衡表中的試算平衡表中的“賬項調整與調整

4、金額賬項調整與調整金額”欄，欄，應根據被審計單位同意的應根據被審計單位同意的“調整分錄匯總表調整分錄匯總表” 填填列；列； 3.試算平衡表中的試算平衡表中的“重分類調整重分類調整”欄，應根據被審欄，應根據被審計單位同意的計單位同意的“重分類分錄匯總表重分類分錄匯總表” 填列；填列； 4.在編制完試算平衡表后，應注意核對相應的勾稽在編制完試算平衡表后，應注意核對相應的勾稽關系。關系。三、復核審計工作底稿和財務報表三、復核審計工作底稿和財務報表（一）對財務報表總體合理性實施分析程序（一）對財務報表總體合理性實施分析程序 （二）評價審計結果（二）評價審計結果1.對重要性和審計風險進行最終的評價；對重

5、要性和審計風險進行最終的評價； 2.對被審計單位已審計財務報表形成審計意見并草擬對被審計單位已審計財務報表形成審計意見并草擬審計報告；審計報告；3.復核審計工作底稿。復核審計工作底稿。（1）項目組內部復核）項目組內部復核（2）獨立的項目質量控制復核。）獨立的項目質量控制復核。四、評價獨立性和道德問題四、評價獨立性和道德問題第二節第二節 考慮持續經營假設考慮持續經營假設 一、管理層的責任和注冊會計師的責任一、管理層的責任和注冊會計師的責任 (一一)管理層的責任管理層的責任 管理層應當根據企業會計準則的規定，對持續經管理層應當根據企業會計準則的規定，對持續經營能力做出評估，考慮運用持續經營假設編制

6、財營能力做出評估，考慮運用持續經營假設編制財務報表的合理性。如果認為以持續經營假設為基務報表的合理性。如果認為以持續經營假設為基礎編制財務報表不再合理時，管理層應當采用其礎編制財務報表不再合理時，管理層應當采用其他基礎編制，如清算基礎。他基礎編制，如清算基礎。 (二二)注冊會計師的責任注冊會計師的責任 在執行財務報表審計業務時，注冊會計師的責任在執行財務報表審計業務時，注冊會計師的責任是考慮管理層運用持續經營假設的適當性和披露是考慮管理層運用持續經營假設的適當性和披露的充分性。的充分性。 二、計劃審計工作與實施風險評估程序二、計劃審計工作與實施風險評估程序 在計劃審計工作和實施風險評估程序時，

7、注冊會計師應當考慮在計劃審計工作和實施風險評估程序時，注冊會計師應當考慮是否存在可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況是否存在可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況及相關的經營風險，評價管理層對持續經營能力做出的評估，及相關的經營風險，評價管理層對持續經營能力做出的評估，并考慮已識別的事項或情況對重大錯報風險評估的影響。并考慮已識別的事項或情況對重大錯報風險評估的影響。 （一）財務方面（二）經營方面（三）其他方面（一）財務方面（二）經營方面（三）其他方面 15在下列事項中，最可能引起在下列事項中，最可能引起A注冊會計師對持續經營能力注冊會計師對持續經營能力產生疑慮的是產生疑慮的

8、是( )。2009 A難以獲得開發必要新產品所需資金難以獲得開發必要新產品所需資金 B投資活動產生的現投資活動產生的現金流量為負數金流量為負數 C以股票股利替代現金股利以股票股利替代現金股利 D存在重大關聯方交易存在重大關聯方交易【答案】【答案】A 【解析】教材【解析】教材P609 注冊會計師就可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或注冊會計師就可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況以及相關經營風險的關注應當貫穿于審計工作的始終。情況以及相關經營風險的關注應當貫穿于審計工作的始終。 三、評價管理層對持續經營能力作出的評估三、評價管理層對持續經營能力作出的評估 （一）管理層評估涵蓋的期

9、間（一）管理層評估涵蓋的期間 管理層對持續經營能力的合理評估期間應是自資產負債表日起的管理層對持續經營能力的合理評估期間應是自資產負債表日起的下一個會計期間。如果評估期間少于資產負債表日起的十二個月，下一個會計期間。如果評估期間少于資產負債表日起的十二個月，注冊會計師應當提請管理層將評估期間延伸至十二個月。注冊會計師應當提請管理層將評估期間延伸至十二個月。 （二）管理層作出評估的過程、依據的假設以及應對計劃（二）管理層作出評估的過程、依據的假設以及應對計劃 1.管理層的評估過程：包括對可能導致對其持續經營能力產生重管理層的評估過程：包括對可能導致對其持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況的識別、

10、對相關事項或情況結果的預測、對大疑慮的事項或情況的識別、對相關事項或情況結果的預測、對擬采取改善措施的考慮以及最終的評估結論。擬采取改善措施的考慮以及最終的評估結論。 2.依據的假設：注冊會計師應當考慮管理層對相關事項或情況結依據的假設：注冊會計師應當考慮管理層對相關事項或情況結果的預測所依據的假設是否合理，并特別關注具有以下幾類特征果的預測所依據的假設是否合理，并特別關注具有以下幾類特征的假設：（的假設：（1）對預測性信息具有重大影響的假設；（）對預測性信息具有重大影響的假設；（2）特別敏）特別敏感的或容易發生變動的假設；（感的或容易發生變動的假設；（3）與歷史趨勢不一致的假設。）與歷史趨勢

11、不一致的假設。 3.管理層的應對計劃：包括是否準備變賣資產、借款管理層的應對計劃：包括是否準備變賣資產、借款或債務重組、削減或延緩開支以及獲得新的投資等?；騻鶆罩亟M、削減或延緩開支以及獲得新的投資等。 17在管理層提出的下列應對計劃中，最有可能緩在管理層提出的下列應對計劃中，最有可能緩解解A注冊會計師對持續經營能力的重大疑慮的是注冊會計師對持續經營能力的重大疑慮的是( )。2009 A建設新產品生產線，提高生產能力建設新產品生產線，提高生產能力 B以低于市場的價格購買已租入的設備以低于市場的價格購買已租入的設備 c計劃出售部分固定資產計劃出售部分固定資產 D將經營租賃固定資產轉換為融資租賃固定

12、資產將經營租賃固定資產轉換為融資租賃固定資產【答案】【答案】C四、超出管理層評估期間的事項或情況四、超出管理層評估期間的事項或情況 注冊會計師應當注冊會計師應當詢問管理層詢問管理層是否知悉超出評估是否知悉超出評估期間的、可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事期間的、可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況以及相關經營風險。項或情況以及相關經營風險。五、進一步審計程序五、進一步審計程序（一）復核復核管理層提出的應對計劃（一）復核復核管理層提出的應對計劃（二）實施相關審計程序（二）實施相關審計程序1.與管理層分析和討論現金流量預測、盈利預測以及其他相關預測與管理層分析和討論現金流量預測、盈利

13、預測以及其他相關預測2.與管理層分析和討論最近的中期財務報表與管理層分析和討論最近的中期財務報表3.復核債券和借款協議條款并確定是否存在違約情況復核債券和借款協議條款并確定是否存在違約情況4.閱讀股東會會議、董事會會議以及相關委員會會議有關財務困境的記錄閱讀股東會會議、董事會會議以及相關委員會會議有關財務困境的記錄5.向被審計單位的向被審計單位的律師詢問律師詢問是否存在針對被審計單位的訴訟或索賠，并向是否存在針對被審計單位的訴訟或索賠，并向其詢問管理層對訴訟或索賠結果及其財務影響的估計是否合理其詢問管理層對訴訟或索賠結果及其財務影響的估計是否合理6.確認財務支持協議的存在性、合法性和可行性，并

14、對提供財務支持的關確認財務支持協議的存在性、合法性和可行性，并對提供財務支持的關聯方或第三方的財務能力作出評價聯方或第三方的財務能力作出評價7.考慮被審計單位準備如何處理尚未履行的客戶訂單考慮被審計單位準備如何處理尚未履行的客戶訂單8.復核期后事項并考慮其是否可能改善或影響持續經營能力復核期后事項并考慮其是否可能改善或影響持續經營能力（三）取得管理層聲明（三）取得管理層聲明14在在確定管理層評估持續經營能力的適當性確定管理層評估持續經營能力的適當性時，下列判斷中正確時，下列判斷中正確的是的是( )。2009 A管理層評估持續經營能力的期間不得少于自資產負債表日管理層評估持續經營能力的期間不得少

15、于自資產負債表日起的起的6個月個月 B如果甲公司具有良好的盈利能力和外部資金支持，管理層無如果甲公司具有良好的盈利能力和外部資金支持，管理層無須針對持續經營能力做出評估須針對持續經營能力做出評估 C如果存在超出評估期間但可能對持續經營能力產生疑慮的事如果存在超出評估期間但可能對持續經營能力產生疑慮的事項，管理層沒有義務確定其潛在的影響項，管理層沒有義務確定其潛在的影響 D管理層對持續經營能力做出評估時考慮的信息，應當包括注管理層對持續經營能力做出評估時考慮的信息，應當包括注冊會計師實施審計程序獲取的信息冊會計師實施審計程序獲取的信息【答案】【答案】D【解析】教材【解析】教材P611倒數第一行。

16、倒數第一行。16在下列審計程序中，在下列審計程序中，最有助于最有助于A注冊會計師識別對持續經營能注冊會計師識別對持續經營能力產生重大疑慮的事項和情況的是力產生重大疑慮的事項和情況的是( )。2009 A檢查重要資產所有權文件，證實是否將資產作為抵押品檢查重要資產所有權文件，證實是否將資產作為抵押品 B向甲公司的律師函證，確認因對外巨額擔保等或有事項引發的向甲公司的律師函證，確認因對外巨額擔保等或有事項引發的或有負債或有負債 C將折舊政策與同行業的其他企業進行比較，確認折舊政策是否將折舊政策與同行業的其他企業進行比較，確認折舊政策是否合理合理 D檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調節表，確認銀

17、行存檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調節表，確認銀行存款是否存在款是否存在【答案】【答案】B 六、審計結論與報告六、審計結論與報告 (一一)被審計單位在編制財務報表時運用持續經營被審計單位在編制財務報表時運用持續經營假設是適當假設是適當的：但的：但可能導致對持續經營能力可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性存在重大不確定性，注冊會計師應當考慮：，注冊會計師應當考慮： 1財務報表是否已充分描述導致對持續經營能力產生重大財務報表是否已充分描述導致對持續經營能力產生重大疑慮的主要事項或情況，以及管理層針對這些事項或情況提疑慮的主要事項或情況，以及管

18、理層針對這些事項或情況提出的應對計劃；出的應對計劃； 2財務報表是否已清楚指明可能導致對持續經營能力產生財務報表是否已清楚指明可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，被審計單位可能重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，被審計單位可能無法在正常的經營過程中變現資產、清償債務。無法在正常的經營過程中變現資產、清償債務。 如果財務報表已做出如果財務報表已做出充分披露充分披露，注冊會計師應當出具無保留，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告，并在審計意見段之后增加強調事項段。意見的審計報告，并在審計意見段之后增加強調事項段。 如果財務報表如果財務報表未能做出充分披露未能做出充分

19、披露，注冊會計師應當出具保留，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。意見或否定意見的審計報告。 (二二)被審計單位將被審計單位將不能持續經營，但財務報表仍然按持續經營不能持續經營，但財務報表仍然按持續經營假設編制：應當出假設編制：應當出具否定意見的審計報告。具否定意見的審計報告。 (三三)被審計單位將被審計單位將不能持續經營，以其他基礎不能持續經營，以其他基礎編制財務報表編制財務報表 ：應當實施補充的審：應當實施補充的審計程序。如果認為管理層選用的其他編制基礎是適當的且財務報表已做出充計程序。如果認為管理層選用的其他編制基礎是適當的且財務報表已做出充分披露，注冊會計師可以出具無保留意

20、見的審計報告，并考慮在審計意見段分披露，注冊會計師可以出具無保留意見的審計報告，并考慮在審計意見段之后增加強調事項段，提醒財務報表使用者關注管理層選用的其他編制基礎。之后增加強調事項段，提醒財務報表使用者關注管理層選用的其他編制基礎。 (四四)管理層管理層拒絕對持續經營能力做出評估或評估期間未能涵蓋拒絕對持續經營能力做出評估或評估期間未能涵蓋自資產負債表日起自資產負債表日起的的12個月：對持續經營能力做出適當評估是管理層的責任。當存在以下情況個月：對持續經營能力做出適當評估是管理層的責任。當存在以下情況時，注冊會計師應當提請管理層對持續經營能力做出評估或將評估期間延伸時，注冊會計師應當提請管理

21、層對持續經營能力做出評估或將評估期間延伸至自資產負債表日起的至自資產負債表日起的12個月：個月：1管理層沒有對持續經營能力做出評估。管理層沒有對持續經營能力做出評估。2管理層未就超出評估期間的事項或情況對持續經營能力的影響做出評估。管理層未就超出評估期間的事項或情況對持續經營能力的影響做出評估。3管理層評估持續經營能力涵蓋的期間少于自資產負債表日起的管理層評估持續經營能力涵蓋的期間少于自資產負債表日起的12個月。個月。如果管理層拒絕注冊會計師的要求，判斷審計范圍受到限制的程度，并考慮如果管理層拒絕注冊會計師的要求，判斷審計范圍受到限制的程度，并考慮出具審計報告的意見類型。出具審計報告的意見類型

22、。 第三節第三節 或有事項或有事項一、或有事項的含義一、或有事項的含義 或有事項，是指過去的交易或事項形成的，其結果或有事項，是指過去的交易或事項形成的，其結果須由某些未來事項的發生或不發生時才能決定的不確定須由某些未來事項的發生或不發生時才能決定的不確定事項。常見的或有事項主要包括：未決訴訟或仲裁、偵事項。常見的或有事項主要包括：未決訴訟或仲裁、偵務擔保、產品質量保證務擔保、產品質量保證(含產品安全保證含產品安全保證)、承諾、虧損、承諾、虧損合同、重組義務、環境污染整治等。合同、重組義務、環境污染整治等。二、或有事項的審計二、或有事項的審計 （一）審計目標（一）審計目標 1.確定或有事項是否

23、存在和完整；確定或有事項是否存在和完整； 2.確定或有事項的確認和計量是否符合企業會計準則的確定或有事項的確認和計量是否符合企業會計準則的規定；規定； 3.確定或有事項的列報是否恰當。確定或有事項的列報是否恰當。 （二）或有事項的（二）或有事項的審計程序審計程序通常包括：通常包括：1了解被審計單位與識別有關的內部控制了解被審計單位與識別有關的內部控制。部門向被審計單位管理層詢問。部門向被審計單位管理層詢問其確定、評價與控制或有粵項方面的有關方針政策和其確定、評價與控制或有粵項方面的有關方針政策和T作程序。作程序。2審閱審閱截至審計工作完成日止被審計單位截至審計工作完成日止被審計單位歷次董事會紀

24、要和股東大會會議歷次董事會紀要和股東大會會議記錄，記錄，確定是否存在未決訴訟或仲裁、未決索賠、稅務糾紛、債務擔保、產確定是否存在未決訴訟或仲裁、未決索賠、稅務糾紛、債務擔保、產品質量保證、財務承諾等方面的記錄。品質量保證、財務承諾等方面的記錄。3向與被審計單位有業務往來的銀行函證向與被審計單位有業務往來的銀行函證，或，或檢查被審計單位與銀行之間檢查被審計單位與銀行之間的借款協議和往來函件的借款協議和往來函件，以查找有關票據貼現、背書、應收賬款抵借、票據，以查找有關票據貼現、背書、應收賬款抵借、票據背書和擔保。背書和擔保。4檢查與稅務征管機構之間的往來函件和稅收結算報告檢查與稅務征管機構之間的往

25、來函件和稅收結算報告，以確定是否存在，以確定是否存在稅務糾紛。稅務糾紛。5向被審計單位的法律顧問和律師進行函證向被審計單位的法律顧問和律師進行函證，分析被審計單位在審計期問，分析被審計單位在審計期問所發生的法律費用，以確定是否存在未決訴訟、索賠等事項。所發生的法律費用，以確定是否存在未決訴訟、索賠等事項。6向被審計單位管理層獲取書面聲明向被審計單位管理層獲取書面聲明，聲明其已按照企業會計準則的規定，聲明其已按照企業會計準則的規定，對全部或有事項作了恰當反映。對全部或有事項作了恰當反映。 三、獲取律師聲明書三、獲取律師聲明書 （一）含義：（一）含義：往往要向被審計單位的法律顧問和律師進行函證，往

26、往要向被審計單位的法律顧問和律師進行函證，以獲取其對資產負債表日業已存在的，以及資產負債表日至他以獲取其對資產負債表日業已存在的，以及資產負債表日至他們復函日這一時期內存在的期后事項和或有事項等的確認證據。們復函日這一時期內存在的期后事項和或有事項等的確認證據。被審計單位律師對函證問題的答復和說明，就是律師聲明書。被審計單位律師對函證問題的答復和說明，就是律師聲明書。 （二）格式：（二）格式：教材教材617頁頁25-1 注冊會計師應根據該律師的職業水準和聲譽情況來確定律師聲注冊會計師應根據該律師的職業水準和聲譽情況來確定律師聲明書的可靠性。明書的可靠性。 如果律師聲明書表明或暗示律師拒絕提供信

27、息，或隱瞞信息，如果律師聲明書表明或暗示律師拒絕提供信息，或隱瞞信息，注冊會計師應將其視為審計范圍受到限制。注冊會計師應將其視為審計范圍受到限制。 第四節第四節 期后事項期后事項 一、期后事項的種類一、期后事項的種類 期后事項是指資產負債表日至審計報告日之期后事項是指資產負債表日至審計報告日之間發生的事項以及審計報告日后發現的事實。間發生的事項以及審計報告日后發現的事實。 （一）資產負債表日后（一）資產負債表日后調整調整事項：要求調整；事項：要求調整； （二）資產負債表日后（二）資產負債表日后非調整非調整事項事項 ：要求披露。：要求披露。資產資產負債負債日日 審計審計報告報告 日日財務財務報表

28、報表報出報出 日日第 一第 一時 段時 段期 后期 后事項事項第 二第 二時 段時 段期 后期 后事項事項第 三第 三時 段時 段期 后期 后事項事項財務報表批準日財務報表批準日主動識別主動識別被動識別被動識別沒有義務識別沒有義務識別2009.12.312019.03.102019.03.16二、截至審計報告日發生的事項二、截至審計報告日發生的事項 （一）主動識別第一時段期后事項（一）主動識別第一時段期后事項 注冊會計師注冊會計師應當實施必要的審計程序應當實施必要的審計程序，獲取充分、適當的，獲取充分、適當的審計證據，以確定截至審計報告日發生的、需要在財務報表中審計證據，以確定截至審計報告日發

29、生的、需要在財務報表中調整或披露的事項是否均已得到識別。調整或披露的事項是否均已得到識別。 注冊會計師注冊會計師負有主動識別的義務負有主動識別的義務，應當設計專門的審計程，應當設計專門的審計程序來識別這些期后事項，并根據這些事項的性質判斷其對財務序來識別這些期后事項，并根據這些事項的性質判斷其對財務報表的影響，進而確定是進行調整，還是披露報表的影響，進而確定是進行調整，還是披露 （二）用以識別期后事項的審計程序（二）用以識別期后事項的審計程序 1復核復核被審計單位管理層建立的用于確保識別期后事項的被審計單位管理層建立的用于確保識別期后事項的程程序序； 2取得并審閱股東大會、董事會和管理當局的會

30、議記錄取得并審閱股東大會、董事會和管理當局的會議記錄以及以及涉及訴訟的相關文件等，查明識別資產負債表日后發生的對本涉及訴訟的相關文件等，查明識別資產負債表日后發生的對本期財務報表產生重大影響的調整事項和非調整事項。期財務報表產生重大影響的調整事項和非調整事項。 3. 在盡量接近審計報告日時，在盡量接近審計報告日時，查閱股東會、董事會及其專門委查閱股東會、董事會及其專門委員會在資產負債表日后舉行的會議的紀要員會在資產負債表日后舉行的會議的紀要，并在不能獲取會議，并在不能獲取會議紀要時詢問會議討論的事項。紀要時詢問會議討論的事項。 4. 在盡量接近審計報告日時，在盡量接近審計報告日時，查閱最近的中

31、期財務報表、主要查閱最近的中期財務報表、主要會計科目、重要合同和會計憑證會計科目、重要合同和會計憑證；如認為必要和適當，還應當；如認為必要和適當，還應當查閱預算、現金流量預測及其他相關管理報告。查閱預算、現金流量預測及其他相關管理報告。 5. 在盡量接近審計報告日時，在盡量接近審計報告日時，查閱被審計單位與客戶、供應商、查閱被審計單位與客戶、供應商、監管部門等的往來信函監管部門等的往來信函。 6. 在盡量接近審計報告日時，向被在盡量接近審計報告日時，向被審計單位律師或法律顧問詢審計單位律師或法律顧問詢問問有關訴訟和索賠事項。有關訴訟和索賠事項。 7. 在盡量接近審計報告日時，就以下內容（但不限

32、于）在盡量接近審計報告日時，就以下內容（但不限于）向管理向管理層詢問層詢問可能影響財務報表的期后事項：（可能影響財務報表的期后事項：（1）-（8） 19在向管理層詢問可能影響財務報表的期后事項時，下列事在向管理層詢問可能影響財務報表的期后事項時，下列事項中不相關的是項中不相關的是( )。2009 A是否發生新的擔保是否發生新的擔保 B是否發生重要人事變動是否發生重要人事變動 C是否簽訂或計劃簽訂合并或清算協議是否簽訂或計劃簽訂合并或清算協議D是否計劃發行新是否計劃發行新的債券的債券【答案】【答案】B （三）知悉對財務報表有重大影響的期后事項時的考慮：（三）知悉對財務報表有重大影響的期后事項時的

33、考慮：應當應當考慮這些事項在財務報表中是否得到恰當的會計處理或予以充考慮這些事項在財務報表中是否得到恰當的會計處理或予以充分披露。分披露。 三、審計報告日后至財務報表報出日前發現的事實三、審計報告日后至財務報表報出日前發現的事實 （一）被動識別第二時段期后事項（一）被動識別第二時段期后事項 在審計報告日后，注冊會計師沒有責任針對財務報表實施審計在審計報告日后，注冊會計師沒有責任針對財務報表實施審計程序或進行專門查詢。程序或進行專門查詢。 （二）知悉第二時段期后事項時的考慮（二）知悉第二時段期后事項時的考慮 應當考慮是否需要修改財務報表，并與管理層討論，同時根據應當考慮是否需要修改財務報表，并與

34、管理層討論，同時根據具體情況采取適當措施。具體情況采取適當措施。 1管理層管理層修改財務報表時修改財務報表時的處理：除了根據具體情況實施必的處理：除了根據具體情況實施必要的審計程序外，還要針對修改后的財務報表出具新的審計報要的審計程序外，還要針對修改后的財務報表出具新的審計報告和索取新的管理層聲明書。告和索取新的管理層聲明書。 2管理層管理層不修改財務報表且審計報告未提交不修改財務報表且審計報告未提交時的處理：出具時的處理：出具保留意見或否定意見的審計報告。保留意見或否定意見的審計報告。 3管理層不修改財務報表且審計報告管理層不修改財務報表且審計報告已提交時已提交時的處理的處理 ： （1）通知

35、治理層不要將財務報表和審計報告向第三方報出。）通知治理層不要將財務報表和審計報告向第三方報出。 （2）如果財務報表仍被報出，注冊會計師應當采取措施防止）如果財務報表仍被報出，注冊會計師應當采取措施防止財務報表使用者信賴該審計報告。財務報表使用者信賴該審計報告。 四、財務報表報出后發現的事實四、財務報表報出后發現的事實 （一）沒有義務識別第三時段的期后事項（一）沒有義務識別第三時段的期后事項 沒有義務針對財務報表作出查詢。但是，并不排除注冊會計沒有義務針對財務報表作出查詢。但是，并不排除注冊會計師通過媒體等其他途徑獲悉可能對財務報表產生重大影響的師通過媒體等其他途徑獲悉可能對財務報表產生重大影響

36、的期后事項的可能性。期后事項的可能性。 （二）知悉（二）知悉第三時段期后事項時的考慮第三時段期后事項時的考慮 1管理層管理層修改財務報表時修改財務報表時的處理：的處理： （1）實施必要的審計程序。）實施必要的審計程序。 （2）復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表和）復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況。審計報告的人士了解這一情況。 （3）針對修改后的財務報表出具新的審計報告。）針對修改后的財務報表出具新的審計報告。 2管理層管理層未采取任何行動時未采取任何行動時的處理：應當采取措施防止財務的處理：應當采取措施防止財務報表使用者信賴該審計報告，并將

37、擬采取的措施通知治理層。報表使用者信賴該審計報告，并將擬采取的措施通知治理層。 3臨近公布下一期財務報表時臨近公布下一期財務報表時的處理：且能夠在下一期財務報的處理：且能夠在下一期財務報表中進行充分披露，注冊會計師應當根據法律法規的規定確定是表中進行充分披露，注冊會計師應當根據法律法規的規定確定是否仍有必要提請被審計單位修改財務報表，并出具新的審計報告。否仍有必要提請被審計單位修改財務報表，并出具新的審計報告。 20關于關于A注冊會計師對期后事項的責任，下列表述中錯誤的是注冊會計師對期后事項的責任，下列表述中錯誤的是( )。2009 A有責任實施必要的審計程序，以確定截至審計報告日發生的有責任

38、實施必要的審計程序，以確定截至審計報告日發生的期后事項是否均已得到識別期后事項是否均已得到識別 B在審計報告日后，沒有責任針對財務報表實施審計程序在審計報告日后，沒有責任針對財務報表實施審計程序 C在審計報告日后至財務報表報出日前，如果知悉可能對財在審計報告日后至財務報表報出日前，如果知悉可能對財務報表產生重大影響的事實，有責任采取措施務報表產生重大影響的事實，有責任采取措施 D在財務報表報出后，如果知悉可能對財務報表產生重大影在財務報表報出后，如果知悉可能對財務報表產生重大影響的事實，沒有責任采取措施響的事實，沒有責任采取措施 【答案】【答案】D 2019:2019: 乙注冊會計師審計乙注冊

39、會計師審計B公司公司2019年的會計報表，年的會計報表，審計報告日為審計報告日為2000年年3月月15日，會計報表公布日為日，會計報表公布日為 3月月20日。日。B公司在資產負債表日后公司在資產負債表日后有如下事項：有如下事項： (1) B公司應收公司應收C公司一筆金額較大的貨款，在公司一筆金額較大的貨款，在2019年年12月月31日，日，C公司經營狀況良好，并無顯示財務困難的跡象。但在公司經營狀況良好，并無顯示財務困難的跡象。但在2000年年 3月月10日，日，C公司發生火災公司發生火災，無力償還，無力償還B公司的貨款。公司的貨款。 (2) B公司在公司在2019年年5月由于未能履行供貨合同

40、，致使月由于未能履行供貨合同，致使D公司遭受公司遭受3000萬元損失。萬元損失。D公司公司已在已在2019年年10月通過法律途徑索賠月通過法律途徑索賠。2000年年3月月16日，經法院一審判決，日，經法院一審判決，B公司需要賠償公司需要賠償D公司經濟損失公司經濟損失3000萬元，萬元，B公司決定不再上訴。公司決定不再上訴。(3)B公司內部審計人員于公司內部審計人員于3月月21日發現日發現2019年度已審計會計報表存年度已審計會計報表存在在100萬元的重大錯報萬元的重大錯報，并向公司最高管理層做了匯報。，并向公司最高管理層做了匯報。 B公司于公司于 3月月25日公布的其他信息與已審計會計報表的相

41、關信息存在重大不日公布的其他信息與已審計會計報表的相關信息存在重大不一致。一致。要求：要求：（1）假定乙注冊會計師在）假定乙注冊會計師在2000年年3月月11日獲知日獲知C公司發生火災，并公司發生火災，并于當日實施了必要的審計程序后，于當日實施了必要的審計程序后，應當提請應當提請B公司如何處理公司如何處理？（2）假定乙注冊會計師在）假定乙注冊會計師在2000年年3月月17日獲知日獲知B公司需要賠償公司需要賠償D公公司經濟損失后，于司經濟損失后，于3月月18日實施了追加審計程序，應以作適當處理。日實施了追加審計程序，應以作適當處理。請簡要說明乙注冊請簡要說明乙注冊會計師可選擇如何處理報告日期。會

42、計師可選擇如何處理報告日期。 （3）假定乙注冊會計師在）假定乙注冊會計師在2000年年3月月22日獲知日獲知B公司已審計會計報公司已審計會計報表中存在著表中存在著100萬元的重大錯報，如不改正，將影響會計報表使用萬元的重大錯報，如不改正，將影響會計報表使用者的判斷，乙注冊會計師者的判斷，乙注冊會計師應當采用何種最適當的補救措施？應當采用何種最適當的補救措施？ 參考答案：參考答案： (1)該事項是在資產負債表日后、審計報告日前發生的，雖不影響該事項是在資產負債表日后、審計報告日前發生的，雖不影響2019年度會計報表的金額，但可能影響對會計報表的正確理解，乙年度會計報表的金額，但可能影響對會計報表

43、的正確理解，乙注冊會計師應當提請注冊會計師應當提請B公司在會計報表中公司在會計報表中予以適當披露予以適當披露。（2)乙注冊會計師可選用更改報告日期，即將原定審計報告日期乙注冊會計師可選用更改報告日期，即將原定審計報告日期2000年年3月月15日日推遲至完成追加審計程序時的報告日期推遲至完成追加審計程序時的報告日期2000年年3月月18日。日。 (3)乙注冊會計師應當要求乙注冊會計師應當要求B公司立即發布一個修改后的會計報表，公司立即發布一個修改后的會計報表，并解釋修改原因。并解釋修改原因。管理層管理層未采取任何行動時未采取任何行動時的處理：應當采取措施的處理：應當采取措施防止財務報表使用者信賴該審計報告防止財務報表使用者信賴該審計報告 第五節第五節 管理層聲明管理層聲明 管理層聲明，是指被審計單位管理層向注冊會計師提供的關于管理層聲明，是指被審計單位管理層向注冊會計師提供的關于財務報表的各項陳述。管理層聲明具有以下兩個基本作用：一財務報表的各項陳述。管理層聲明具有以下兩個基本作用：一是明確管理層對財務報表的責任。二是提供審計證據。是明確管理層對財務報表的責任。二是提供審計證據。 一、管理層對