1、2022-4-26國際稅收11胡胡霞霞2022-4-26國際稅收12第1章 國際稅收導論 國際國際稅收的含義稅收的含義 國際國際稅收問題的產生稅收問題的產生 國際國際稅收的發展趨勢稅收的發展趨勢2022-4-26國際稅收國際稅收131.1國際稅收的含義 1.1.1 什么是國際稅收什么是國際稅收1.1.2 國際稅收的本質國際稅收的本質1.1.3 國際稅收與國家稅收的聯系和區別國際稅收與國家稅收的聯系和區別2022-4-26國際稅收國際稅收141.1國際稅收的含義1.1.1 什么是國際稅收什么是國際稅收(International Taxation) 國際國際稅收，是指在稅收，是指在開放的經濟條件

2、開放的經濟條件下因納稅下因納稅人的經濟活動擴大到境外以及國與國之間稅人的經濟活動擴大到境外以及國與國之間稅收法規存在差異或相互沖突而帶來的一些收法規存在差異或相互沖突而帶來的一些稅稅收問題和稅收現象。收問題和稅收現象。 國際重復征稅及其減除辦法國際重復征稅及其減除辦法降低關稅壁壘降低關稅壁壘國際避稅與反避稅國際避稅與反避稅國際稅收協定國際稅收協定2022-4-26國際稅收國際稅收151.1國際稅收的含義1.1.2 國際稅收的本質國際稅收的本質 國際國際稅收的本質實質上是稅收的本質實質上是國家與國國家與國家之間家之間的稅收關系。的稅收關系。2022-4-26國際稅收國際稅收161.1國際稅收的含

3、義國家之間的稅收國家之間的稅收關系體現在：關系體現在：1.國國家家之間之間的稅收的稅收分配分配關系關系 主要主要是對同一課稅對象由哪國征稅或征多少稅的稅收權益劃是對同一課稅對象由哪國征稅或征多少稅的稅收權益劃分問題分問題。如：如：解決解決所得稅、商品稅所得稅、商品稅重復重復征稅問題，跨國公司國際避稅征稅問題，跨國公司國際避稅2.國國家家之間之間的稅收的稅收協調協調關系關系 （1）合作性協調：國家之間通過談判達成協議。）合作性協調：國家之間通過談判達成協議。（2）非合作性協調：一個國家由于其他國家競爭壓力的驅）非合作性協調：一個國家由于其他國家競爭壓力的驅使，在其他國家稅收制度既定不變的情況下單

4、方面調整使，在其他國家稅收制度既定不變的情況下單方面調整自己的稅收制度。自己的稅收制度。2022-4-26國際稅收國際稅收171.1國際稅收的含義1.1.3 國際稅收與國家稅收的聯系和區別國際稅收與國家稅收的聯系和區別 v國際稅收與國家稅收的聯系主要表現在：國際稅收與國家稅收的聯系主要表現在：（1）國家稅收是國際稅收的基礎；）國家稅收是國際稅收的基礎； （2）國家稅收又要受到國際稅收方面一些因）國家稅收又要受到國際稅收方面一些因素的影響。素的影響。 2022-4-26國際稅收國際稅收181.1國際稅收的含義國際稅收與國家稅收的區別國際稅收與國家稅收的區別主要表現在：主要表現在：（1）國家稅收是

5、以國家政治權力為依托的強制課征形式，而國）國家稅收是以國家政治權力為依托的強制課征形式，而國際稅收是在國家稅收的基礎上產生的種種際稅收是在國家稅收的基礎上產生的種種稅收問題和稅收關稅收問題和稅收關系系，不是憑借某種政治權力進行的強制課征形式；，不是憑借某種政治權力進行的強制課征形式；（2）國家稅收涉及的是國家在征稅過程中形成的）國家稅收涉及的是國家在征稅過程中形成的國家與納稅人國家與納稅人之間的利益分配關系，而國際稅收涉及的是國家間稅制相互之間的利益分配關系，而國際稅收涉及的是國家間稅制相互作用所形成的作用所形成的國與國國與國之間的稅收分配關系和稅收協調關系；之間的稅收分配關系和稅收協調關系；

6、（3）國家稅收按課稅對象的不同可以分為不同稅種，而國際稅）國家稅收按課稅對象的不同可以分為不同稅種，而國際稅收不是一種具體的課征形式，所以收不是一種具體的課征形式，所以沒有自己單獨的稅種沒有自己單獨的稅種 。2022-4-26國際稅收國際稅收191.1國際稅收的含義在分析國際稅收與國家稅收的關系問題時特別需要注意在分析國際稅收與國家稅收的關系問題時特別需要注意 ：1、不能不能把國際稅收與把國際稅收與涉外稅收涉外稅收相相混淆；混淆；2、不、不應把一國政府根據本國稅法對應把一國政府根據本國稅法對外國居民的境內所外國居民的境內所得和本國居民的境外所得得和本國居民的境外所得（統稱為跨國納稅人的跨（統稱

7、為跨國納稅人的跨國所得）課征的稅收視同為國際稅收。國所得）課征的稅收視同為國際稅收。一國政府專門為本國一國政府專門為本國境內的外國人、外國境內的外國人、外國企業或外商投資企業企業或外商投資企業設置的稅收。設置的稅收。2022-4-26國際稅收國際稅收1101.2稅收分類稅收分類商品課稅所得課稅財產課稅2022-4-26國際稅收國際稅收1111.2 稅收分類商品課稅（也稱流轉商品課稅（也稱流轉稅，屬于間接稅）稅，屬于間接稅）的分類：的分類：1、國內、國內商品稅：商品稅：增值稅：以增值額（增值稅：以增值額（產品在某一階段的銷售額扣除投入的原材料、中產品在某一階段的銷售額扣除投入的原材料、中間產品等

8、物耗后的余額間產品等物耗后的余額）為計稅依據的稅種，生產領域和流通領域）為計稅依據的稅種，生產領域和流通領域的貨物銷售都屬于增殖稅征稅范圍。的貨物銷售都屬于增殖稅征稅范圍。營業稅：指對服務業的營業額、轉讓無形資產、銷售不動產等征收的營業稅：指對服務業的營業額、轉讓無形資產、銷售不動產等征收的稅種。稅種。消費稅：以消費品和消費行為的流轉額為課稅對象。消費稅：以消費品和消費行為的流轉額為課稅對象。2、關稅：、關稅：指指一國政府對進出國境（或關境）的商品課征的稅收。一國政府對進出國境（或關境）的商品課征的稅收。進口稅（進口稅（Import Duties，對進口商品課征的關稅對進口商品課征的關稅 ）出

9、口稅（出口稅（Export Duties，對出口商品課征的關稅對出口商品課征的關稅 ）過境稅（過境稅（Transit Duties，對過境商品課征的關稅對過境商品課征的關稅 ）2022-4-26國際稅收國際稅收1121.2 稅收分類 所得課稅（屬于直接稅）的所得課稅（屬于直接稅）的分類分類 ：1、個人所得稅、個人所得稅: 分類分類所得稅制：對各類所得分別按照不同的稅率和方式所得稅制：對各類所得分別按照不同的稅率和方式分別課征。分別課征。綜合所得稅制：對納稅人的所得不加區分，將其所得匯綜合所得稅制：對納稅人的所得不加區分，將其所得匯總以后按統一的稅率和方式征稅。總以后按統一的稅率和方式征稅。混合

10、所得稅制：將納稅人的所得分成若干部分，每一部混合所得稅制：將納稅人的所得分成若干部分，每一部分可以包括一類或幾類所得，各部分分別按不同的稅率分可以包括一類或幾類所得，各部分分別按不同的稅率和方式和方式納稅納稅。2、公司所得稅：、公司所得稅： 一般采用綜合所得稅制，有些國家對一般采用綜合所得稅制，有些國家對資本利得資本利得規定較低的規定較低的稅率。稅率。3、預、預提所得稅提所得稅： 是是按按預提方式預提方式（即由所得支付人在向所得受益人支付所得（即由所得支付人在向所得受益人支付所得時為其代扣代繳稅款）課征的一種個人所得稅或公司所得時為其代扣代繳稅款）課征的一種個人所得稅或公司所得稅。稅。預提稅課

11、稅預提稅課稅對象一般為股息、利息、特許權使用費對象一般為股息、利息、特許權使用費 。2022-4-26國際稅收國際稅收1131.2 稅收分類財產課稅的分類：財產課稅的分類：1、對納稅人擁有的財產課征的稅收：、對納稅人擁有的財產課征的稅收： 個別財產稅個別財產稅 一般財產稅（又稱財富稅）：如法國一般財產稅（又稱財富稅）：如法國2、對納稅人轉移的財產課征的、對納稅人轉移的財產課征的稅收：稅收：贈與稅贈與稅 ：對納稅人生前轉移的財產進行的課稅；：對納稅人生前轉移的財產進行的課稅；死亡稅死亡稅 ：對納稅人死后轉移的財產即遺產進行的課稅，：對納稅人死后轉移的財產即遺產進行的課稅，分遺產稅和繼承稅。分遺產

12、稅和繼承稅。2022-4-26國際稅收國際稅收114典型國家房產稅的成效典型國家房產稅的成效 單位：單位：%國家國家房地產稅占地方稅收收入的份額房地產稅占地方稅收收入的份額澳大利亞澳大利亞60.0加拿大加拿大53.3日本日本45.3美國美國29.0南非南非21.0德國德國15.52022-4-26國際稅收國際稅收1151.3 稅收對國際經濟活動的影響1.3稅收對國際經濟活動的影響稅收對國際經濟活動的影響1.商品課稅對國際貿易的影響商品課稅對國際貿易的影響關稅與國際貿易關稅與國際貿易：進口關稅：進口關稅的壁壘作用的壁壘作用國內商品稅與國際貿易國內商品稅與國際貿易2.所得課稅對國際投資的影響所得課

13、稅對國際投資的影響對國際直接投資的影響：對國際直接投資的影響：東道國東道國所得課稅對國際直接投資的影響所得課稅對國際直接投資的影響居住國居住國所得課稅對國際直接投資的影響所得課稅對國際直接投資的影響對國際間接投資的影響：對國際間接投資的影響：從東道國角度：東道國所得稅制度對從東道國角度：東道國所得稅制度對小股權比重的股票國際投資小股權比重的股票國際投資的影響的影響與對國際直接投資的影響相似；對與對國際直接投資的影響相似；對債券國際投資債券國際投資影響最大的是利息預影響最大的是利息預提稅。提稅。從居住國角度：是否允許納稅人進行外國稅收抵免直接關系到跨國間接從居住國角度：是否允許納稅人進行外國稅收

14、抵免直接關系到跨國間接投資的總體稅負水平。投資的總體稅負水平。3.財產課稅對國際投資的影響財產課稅對國際投資的影響 （下頁）（下頁）2022-4-26國際稅收國際稅收1161.3稅收對國際經濟活動的影響分析財產課稅與所得課稅的等效性分析財產課稅與所得課稅的等效性 ： 所得所得課稅是對財富的流量即增量課稅，財產課稅是對財富課稅是對財富的流量即增量課稅，財產課稅是對財富的存量課稅。的存量課稅。 例如，假定資產價值為例如，假定資產價值為1000元，市場年利率為元，市場年利率為10%，這時資產的年收，這時資產的年收益為益為100元，如果政府課征元，如果政府課征5%的財產稅，稅額為的財產稅，稅額為50元

15、，這相當于對資產收元，這相當于對資產收益課征益課征50%的所得稅。的所得稅。 我們可以用公式來表述財產稅與所得稅的轉化關系。我們可以用公式來表述財產稅與所得稅的轉化關系。 設設V為資產的價值，為資產的價值，Y為資產的年收益，為資產的年收益，i為市場利息率，則有：為市場利息率，則有： YiV或或VYi 設財產稅稅率為設財產稅稅率為tp，所得稅稅率為，所得稅稅率為ty，為了使財產稅與所得稅稅額相等，為了使財產稅與所得稅稅額相等，必須有：必須有： tp Yi ty Y 或或ty tp / i 在上面的例子中，財產稅稅率在上面的例子中，財產稅稅率tp為為5%，市場利息率，市場利息率i為為10%，因而所

16、得稅，因而所得稅稅率稅率ty一定等于一定等于50%。 因此，財產稅稅率過高與所得稅稅率過高一樣都是不利于吸引外資的；因此，財產稅稅率過高與所得稅稅率過高一樣都是不利于吸引外資的；同時也要注意財產稅的國際重復征稅問題。同時也要注意財產稅的國際重復征稅問題。 2022-4-26國際稅收國際稅收1171.4國際稅收問題的產生（以下部分自學）1.4 國際經濟發展與國際稅收問題的產生國際經濟發展與國際稅收問題的產生1.商品課稅國際協調活動的產生商品課稅國際協調活動的產生2.所得課稅國際稅收問題的產生所得課稅國際稅收問題的產生3.財產課稅國際稅收問題的產生財產課稅國際稅收問題的產生2022-4-26國際稅

17、收國際稅收1181.5 國際稅收的發展趨勢 1在商品課稅領域，增值稅和消費稅的國際協調將逐步在商品課稅領域，增值稅和消費稅的國際協調將逐步取代關稅的國際協調成為商品課稅國際協調的核心內容；取代關稅的國際協調成為商品課稅國際協調的核心內容；2在所得課稅領域，國與國之間的稅收競爭將更為激烈，在所得課稅領域，國與國之間的稅收競爭將更為激烈，為了防止為了防止“財政降格財政降格” (fiscal degradation)的情況發生，的情況發生，國際社會有必要對各國資本所得的課稅制度進行協調；國際社會有必要對各國資本所得的課稅制度進行協調；3隨著地區性國際經濟一體化的不斷發展，區域性的國隨著地區性國際經濟

18、一體化的不斷發展，區域性的國際稅收協調將會有更為廣闊的前景；際稅收協調將會有更為廣闊的前景；4各國之間將加強稅收征管方面的國際合作，共同對付各國之間將加強稅收征管方面的國際合作，共同對付跨國納稅人的國際避稅和偷稅行為；跨國納稅人的國際避稅和偷稅行為；5隨著電子商務的發展，國際稅收領域將出現許多新的隨著電子商務的發展，國際稅收領域將出現許多新的課題，亟待各國政府和國際社會加以研究解決。課題，亟待各國政府和國際社會加以研究解決。2022-4-26國際稅收國際稅收119經合組織30個成員國公司所得稅稅率變化（一） 國國 別別 1996年年 2002年年1996-2002年的變化年的變化 澳大利亞澳大

19、利亞 36.0 30.0 6 奧地利奧地利 34.0 34.0 0 比利時比利時 40.2 40.2 0 加拿大加拿大 44.6 38.6 6 捷克捷克 39.0 31.0 8 丹麥丹麥 34.0 30.0 4 芬蘭芬蘭 280 29.0 1 法國法國 36.7 34.3 2 德國德國 57.4 38.4 19 希臘希臘 40.0 350 5 匈牙利匈牙利 33.3 18.0 15 冰島冰島 33.0 18.0 15 愛爾蘭愛爾蘭 38.0 16.0 22 意大利意大利 53.2 40.3 13 日本日本 51.6 42.0 10 韓國韓國 33.0 29.7 32022-4-26國際稅收國際稅收120經合組織30個成員國公司所得稅稅率變化 盧森堡盧森堡 40.3 30.4 10 墨西哥墨西哥 34.0 35.0 1 荷蘭荷蘭 35.0 34.5 1 新西蘭新西蘭 33.0 33.0 0 挪威挪威 28.0 28.0 0 波蘭波蘭 400 28.0 12 葡萄牙葡萄牙 39.6 33.0 7 斯洛伐克斯洛伐克 25.0 西班牙西班牙 35.0 35.0 0 瑞典瑞典 28.0 28.0 0 瑞士瑞士 28.5 24.5 4 土耳其土耳其 44.0 33.0 11 英國英國 33.0 30.0 3 美國美國 400 400 0 30國平均