1、會計從業資格考試第 五 講主講：李長寬會計科目及其一般核算第十章、主要經濟業務核算損益類成本類科目的會計核算損益類會計科目：主營業務收入、主營業務成本、其他業務收入、其他業務成本、營業稅金及附加、管理費用、銷售費用、財務費用、資產減值損失、投資收益、公允價值變動損益、營業外收入、營業外支出、所得稅費用成本類科目：生產成本、制造費用一、收入類一、收入類（一）、收入的定義（一）、收入的定義收入是指企業在日常（關鍵點）活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入按企業從事日常活動的性質不同，分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。【相關鏈接】利得是指

2、由企業非日常（關鍵點）活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與向所有者投入資本無關的經濟利益的流入。利得分為計入到利潤表的利得（營業外收入）和直接計入到所有者權益（資本公積）的利得。【解釋1】企業處置固定資產、無形資產的凈收益，因其他企業違約收取罰款等屬于企業的利得而不是收入。【解釋2】工業企業對外出售不需用的原材料、對外轉讓無形資產、固定資產的使用權均屬于日常活動（關鍵點）形成的收入。（二）（二）、銷售商品收入的確認、銷售商品收入的確認（重點）銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認:1.企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方2.企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也

3、沒有對已售出的商品實施有效控制3.相關的經濟利益很可能流入企業、4.收入的金額能夠可靠地計量5.相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量（三）（三）、一般銷售商品業務收入的處理、一般銷售商品業務收入的處理、1.收入的確認時點（重要）（1）交款提貨銷售商品的，在開出發票賬單收到貨款時確認收入。（2）采用預收賬款的方式銷售商品，銷售方通常在發出商品的時確認收入。（3）采用支付手續費委托代銷方式銷售商品，應在收到代銷清單（增值稅發票）的時候，確認收入。2.一般銷售商品業務收入的賬務處理（重點）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率是17%，所得稅稅率為25%，年末一次確認全年所得稅費用。商品、材

4、料銷售均不含增值稅，商品、材料銷售成本隨銷售收入的確認逐筆結轉，本年利潤采用表結法核算。有關資料如下：12月5日，向乙公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發票上注明的價款為60萬元，增值稅稅額為10.2萬元，銷售商品實際成本為45萬元。提貨單和增值稅專用發票已交購貨方，并收到購貨方開出的商業承兌匯票。（2010年綜合題部分）要求：編制甲公司上述項業務的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】借：應收票據 70.2 貸：主營業務收入 60 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 10.2 借：主營業務成本 45 貸：庫存商品 45（四）、折扣和折讓的處理（四）、折扣和折讓的處理1、商業折扣2.現金

5、折扣3 3、銷售折讓銷售折讓（五）、銷售材料等存貨的處理（五）、銷售材料等存貨的處理企業在日常活動中可能發生對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷售單獨計價（關鍵點）的包裝物等業務。企業銷售原材料、包裝物等存貨也視同商品銷售，其收入確認和計量原則比照商品銷售處理。企業銷售原材料、包裝物等存貨實現的收入以及結轉的相關成本，通過“其他業務收入”、“其他業務成本”科目核算。【解釋1】企業銷售原材料及包裝物、出租包裝物、出租固定資產、出租無形資產等實現的收入通過“其他業務收入”科目核算。【解釋2】企業銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產（轉讓無形資產使用權）的攤銷額、出售單獨計價包裝物的

6、成本，計入“其他業務成本”科目。【例題多選題】下列各項中，工業企業應確認為其他業務收入的有( ）。A.對外銷售材料收入 B.出售專利所有權收入C.處置營業用房凈收益 D.轉讓商標使用權收入（一）、費用的概念（一）、費用的概念 費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。【解釋】企業處置固定資產、無形資產等非流動資產，因違約支付罰款、對外捐贈，因自然災害等非常原因造成財產毀損等，這些活動或事項形成的經濟利益的總流出屬于企業非日常活動形成的損失而不是費用二、費用類二、費用類（二）（二）. .費用的主要內容及其核算費用的主要內容及其核算 企業的費

7、用主要包括主營業務成本、其他業務成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用等；銷售費用、管理費用和財務費用屬于期間費用。【例題1單選題】下列各項，應當計入工業企業產品成本的是（ ）。 A.銷售費用 B.管理費用 C.財務費用 D.制造費用【例題2多選題】下列各項，屬于企業期間費用的有( )。 A.銷售費用 B.制造費用 C.管理費用 D.財務費用 （三）、營業成本的核算（三）、營業成本的核算 在確認銷售商品收入、提供勞務收入等時，將已銷售商品、已提供勞務的成本等計入當期損益。【解釋】列示于利潤表中的營業成本包括主營業務成本和其他業務成本。 1. 1.主營業務成本主營業務成本企業結轉主營

8、業務成本時：借：主營業務成本 貸：庫存商品或勞務成本期末，應將“主營業務成本”科目余額結轉入“本年利潤”科目： 借：本年利潤 貸：主營業務成本 2.2.其他業務成本其他業務成本企業銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本和攤銷額等，計入“其他業務成本”科目；借：其他業務成本 貸：原材料、累計折舊、累計攤銷、周轉材料等借：本年利潤 貸：其他業務成本 【解釋】隨同商品出售單獨計價的包裝物成本，計入其他業務成本；【相關鏈接1】隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本，計入銷售費用；【相關鏈接2】固定資產的處置凈損失、無形資產的處置凈損失、固定資產的盤虧損失等計入當期的營

9、業外支出。【例題3多選題】下列各項中，工業企業應計入其他業務成本的有（ ）。 A.銷售材料的成本 B.單獨計價包裝物的成本C.出租包裝物的成本D.經營租賃設備計提的折舊（四）、營業稅金及附加的核算（四）、營業稅金及附加的核算 營業稅金及附加是指企業經營活動（包括主營業務收入和其他業務收入）應負擔的相關稅費，包括營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。企業應通過“營業稅金及附加”科目，核算企業日常經營活動相關稅費的發生和結轉情況。 【相關鏈接1】企業處置無形資產和固定資產（不動產）繳納的營業稅并不是日常經營活動發生的，所以不計入營業稅金及附加，而應計入營業外收入或營業外支出。【相關

10、鏈接2】出租固定資產、無形資產繳納的營業稅計入營業稅金及附加（非其他業務成本） 。【例題8多選題】下列各項中，應計入營業稅金及附加的有( )。A.處置無形資產應交的營業稅 B.銷售商品應交的增值稅 C.銷售應稅產品的資源稅 D.銷售應稅消費品應交的消費稅【例題9多選題】企業銷售商品交納的下列各項稅費，可能計入“營業稅金及附加”科目的有( )。 A.消費稅 B.增值稅 C.教育費附加 D.城市維護建設稅（五）、銷售費用（五）、銷售費用 銷售費用是指企業在銷售商品和材料、提供勞務過程中發生的各項費用，包括：（1）保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費；（2

11、）為銷售本企業商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用；企業應通過“銷售費用”科目，核算銷售費用的發生和結轉情況。企業在銷售商品過程中發生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、 裝卸費等費用，借記“銷售費用”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目；企業發生的為銷售本企業商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業務費、折舊費、修理費等經營費用，借記“銷售費用”科目，貸記“應付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計折舊”等科目。期末，應將“銷售費用”科目余額轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“銷售費用”科目。【例題10單選題】下列各項中，不應計

12、入銷售費用的是( )。 A.已售商品預計保修費用 B.為推廣新產品而發生的廣告費用C.隨同商品出售且單獨計價的包裝物成本 D.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物成本（六）、管理費用 管理費用是指企業為組織和管理生產經營活動而發生的各種管理費用，包括： （1）企業在籌建期間發生的開辦費； （2）董事會行政管理部門在企業的經營管理中發生的或者應由企業統一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）；【解釋1】公司總部辦公樓的折舊費用計入管理費用。 （3）工會經費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）； （4）聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴

13、訟費、業務招待費； （5）房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用(不 是開發費用)、排污費等； （6）企業生產車間（部門）和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出，應在發生時計入管理費用。企業應通過“管理費用”科目，核算管理費用的發生和結轉情況。【例題11單選題】下列各項中，應計入管理費用的是（ ）。A.預計產品質量保證損失B.聘請中介機構年報審計費C.專設售后服務網點的職工薪酬D.企業負擔的生產職工養老保險費【例題12單選題】下列各項中，應列入利潤表“管理費用”項目的是( )。A.計得的壞賬準備 B.出租無形資產的攤銷額 C.支付中介機構的咨詢費 D

14、.處置固定資產的凈損失【例題13單選題】下列各項中，應計入管理費用的是( )。 A.籌建期間的開辦費 B.預計產品質量保證損失 C.生產車間管理人員工資 D.專設銷售機構的固定資產修理費【例題14多選題】下列各項費用，應通過“管理費用”科目核算的有（ ）。 A.訴訟費 B.研究費用 C.業務招待費 D.日常經營活動聘請中介機構費 （七）（七）、財務費用財務費用 財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用，包括： （1）利息支出（減利息收入）； （2）匯兌損益 （3）手續費多選題】下列各項中，應計入財務費用的有( )。 A.企業發行股票支付的手續費 B.企業支付的銀行承兌匯票手續費

15、 C.企業購買商品時取得的現金折扣D.企業銷售商品時發生的現金折扣【答案】BCD 【解析】發行股票支付的手續費，不計入財務費用，如果是溢價發行股票的，沖減資本公積；如果溢價金額不足以抵扣的，應將不足抵扣部分沖減盈余公積和未分配利潤。企業支付的銀行承兌匯票手續費、購買商品時取得的現金折扣、銷售商品時發生的現金折扣應計入財務費用。故選項BCD正確。（一）、利潤的概念（一）、利潤的概念利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。 【解釋】直接計入當期利潤的利得或損失是指營業外收入和營業外支出【例題1多選題】下列項目中屬于直接計入當期利潤的利得和

16、損失的有（ ）。 A.管理費用 B.銷售費用 C.營業外支出 D.營業外收入三、三、 利潤利潤類（二）、營業外收入和營業外支出的核算（二）、營業外收入和營業外支出的核算 營業外收入營業外收入 營業外收入是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項利得：1.非流動資產處置利得主要包括固定資產處置利得和無形資產出售（轉讓無形資產所有權）利得。2.政府補助，指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產形成的利得，不包括政府作為所有者對企業的資本收入。3.盤盈利得，企業無法查明原因的現金溢余，批準后，借記“待處理財產損溢”，貸記“營業外收入”。固定資產盤盈比較特殊，通過“以前年度損益調整”來核算。4.捐

17、贈利得，指企業接受捐贈產生的利得。5.非貨幣性資產交換利得，債務重組利得。6.確實無法支付的應付賬款。 【相關鏈接】【相關鏈接】 （1）無法查明原因的現金短缺，批準后，借記“管理費用”貸記“待處理財產損益” （2）企業無法查明原因的存貨盤盈，批準后，借記“待處理財產損溢”，貸記“管理費用” 【例題3單選題】下列各項中，不應計入營業外收入的是（ ）。 A.債務重組利得 B.處置固定資產凈收益 C.收發差錯造成存貨盤盈 D.確實無法支付的應付賬款【例題4多選題】下列各項中，不應確認為營業外收入的有（ ）。A.存貨盤盈 B.固定資產出租收入 C.固定資產盤盈 D.無法查明原因的現金溢余 （二）營業外

18、支出（二）營業外支出 營業外支出是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項損失：1.非流動資產處置凈損失（包括固定資產處置損失和無形資產處置凈損失）2.盤虧損失： 固定資產的盤虧損失計入營業外支出： 借：待處理財產損溢 累計折舊 貸：固定資產 借：營業外支出 貸：待處理財產損溢3.公益性捐贈支出:指企業對外進行公益性捐贈發生的支出，計入到企業的營業外支出。4.非常損失:指企業對于因客觀因素（如自然災害等）造成的損失，在扣除保險公司賠償后應計入營業外支出的凈損失 5.企業支付的行政罰款、稅務罰款，以及其他違反法律法規、合同協議等而支付的罰款、違約金、賠償金等支出。6.非貨幣性資產交換損失和債務重

19、組損失【例題6單選題】下列交易或事項，不應確認為營業外支出的是（ ）。 A.公益性捐贈支出 B.無形資產出售損失 C.固定資產盤虧損失 D.固定資產減值損失【例題7多選題】下列各項中，應計入營業外支出的有（）。 A.無形資產處置損失 B.存貨自然災害損失 C.固定資產清理損失 D.長期股權投資處置損失【答案】ABC（三）、營業利潤、利潤總額與凈利潤（三）、營業利潤、利潤總額與凈利潤 【例題9多選題】下列各項中，影響企業當期營業利潤的有（）。A.所得稅費用B.固定資產減值損失C.商品銷售收入D.投資性房地產公允價值變動收益【例題10多選題】下列各項中，影響企業營業利潤的有（）。A.出售原材料損失

20、B.計提無形資產減值準備C.公益性捐贈支出D.出售交易性金融資產損失【例題13多選題】下列各項，影響當期利潤表中利潤總額的有（ ）。 A.固定資產盤盈 B.確認所得稅費用 C.對外捐贈固定資產 D.無形資產出售利得【答案】CD【例題14多選題】下列各項，影響當期凈利潤的有（ ）。 A.固定資產盤盈 B.確認所得稅費用 C.對外捐贈固定資產 D.無形資產出售利得 (四)、所得稅費用的核算 （一）應交所得稅=應納稅所得額所得稅稅率應納稅所得額是在企業稅前會計利潤（即利潤總額）的基礎上調整確定的，計算公式為：應納稅所得額（重點）應納稅所得額（重點）=稅前會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額納稅調整增加額 （1）實際發生的超過稅法規定標準的業務招待費支出（2）企業已計入當期損失但稅法規定不允許扣除項目的金額（如稅收滯納金、罰款、罰金）等（3）超過稅法規定的職工福利費（工資薪金總額的14%）、工會經費（工資薪金總額的2%）、職工教育經費（工資薪金總額的2.5%） 納稅調整減少額 國債利息收入等 【例題15單選題】某企業2008年度利潤總額為