1、2022-4-131第十六章 采購與付款循環的審計 學習目標 第一節 采購與付款采購與付款循環的特性 第二節 采購與付款采購與付款循環的內部控制和控制測試 第三節 采購與付款采購與付款循環的實質性程序 習題 參考閱讀以以“幻燈幻燈片片放映放映”方式觀看課件方式觀看課件,以便鏈接以便鏈接.2022-4-132學習目標 了解采購與付款循環的主要業務活動，掌了解采購與付款循環的主要業務活動，掌握所涉及的憑證和記錄、內控制度及其控握所涉及的憑證和記錄、內控制度及其控制測試制測試 掌握采購與付款循環涉及的管理層認定、掌握采購與付款循環涉及的管理層認定、審計目標、該循環實質性程序基本原理審計目標、該循環實

2、質性程序基本原理 掌握應付賬款的審計目標和實質性程序掌握應付賬款的審計目標和實質性程序 掌握固定資產的審計目標和實質性程序掌握固定資產的審計目標和實質性程序 2022-4-133第一節 采購與付款循環的特點 請購訂貨驗收付款 一、涉及的主要憑證和會計記錄 2022-4-134 (一) 請購單 請購單是由產品制造、資請購單是由產品制造、資產使用等部門的有關人員填寫，產使用等部門的有關人員填寫，送交采購部門，申請購買商品，送交采購部門，申請購買商品，勞務或其他資產的書面憑證。勞務或其他資產的書面憑證。返回返回2022-4-135（二）訂購單 訂購單是由采購部門填寫，訂購單是由采購部門填寫，向另一企

3、業購買訂購單上所指向另一企業購買訂購單上所指定商品、勞務或其他資產的書定商品、勞務或其他資產的書面憑證。面憑證。返回返回2022-4-136（三）驗收單 驗收單是收到商品、資產時驗收單是收到商品、資產時所編制的憑證，列示從供應商所編制的憑證，列示從供應商處收到的商品、資產的種類和處收到的商品、資產的種類和數量等內容。數量等內容。返回返回2022-4-137(四) 賣方發票賣方發票是供應商開具的，賣方發票是供應商開具的，交給買方以載明發運的貨物或交給買方以載明發運的貨物或提供的勞務、應付款金額和付提供的勞務、應付款金額和付款條件等事項的憑證。款條件等事項的憑證。2022-4-138(五)付款憑單

4、付款憑單是采購方企業的應付款憑單是采購方企業的應付憑單部門編制的，載明已收付憑單部門編制的，載明已收到商品、資產或接受勞務的廠到商品、資產或接受勞務的廠商、應付款金額和付款日期的商、應付款金額和付款日期的憑證。付款憑單是采購方企業憑證。付款憑單是采購方企業內部記錄和支付負債的授權證內部記錄和支付負債的授權證明文件。明文件。2022-4-139(六)轉賬憑證轉賬憑證是指記錄轉賬交易轉賬憑證是指記錄轉賬交易的記賬憑證；它是根據有關轉的記賬憑證；它是根據有關轉賬業務（即不涉及庫存現金、賬業務（即不涉及庫存現金、銀行存款收付的各項業務）的銀行存款收付的各項業務）的原始憑證編制的。原始憑證編制的。202

5、2-4-1310(七)付款憑證付款憑證包括現金付款憑證付款憑證包括現金付款憑證和銀行存款付款憑證，是指用和銀行存款付款憑證，是指用來記錄庫存現金和銀行存款支來記錄庫存現金和銀行存款支出業務的記賬憑證。出業務的記賬憑證。2022-4-1311 (八八)應付賬款明細賬應付賬款明細賬 (九九)庫存現金日記賬和銀行存款庫存現金日記賬和銀行存款日記賬日記賬2022-4-1312(十)供應商對賬單供應商對賬單是由供貨方按供應商對賬單是由供貨方按月編制的，標明期初余額、本月編制的，標明期初余額、本期購買、本期支付給供應商的期購買、本期支付給供應商的款項和期末余額的憑證。供應款項和期末余額的憑證。供應商對賬單

6、是供貨方對有關交易商對賬單是供貨方對有關交易的陳述，如果不考慮買賣雙方的陳述，如果不考慮買賣雙方在收發貨物上可能存在的時間在收發貨物上可能存在的時間差等因素，其期末余額通常應差等因素，其期末余額通常應與采購方相應的應付賬款期末與采購方相應的應付賬款期末余額一致。余額一致。2022-4-1313 (一)請購商品和勞務 (二)編制訂購單 (三)驗收商品 (四)儲存已驗收的商品存貨 (五)編制付款憑單 (六)確認與記錄負債 (七)付款 (八)記錄現金、銀行存款支出二、涉及的主要業務活動2022-4-1314(一)請購商品和勞務 倉庫負責對需要購買的已列人存貨清單的項目填寫請購單，其他部門也可以對所需

7、要購買的未列入存貨清單的項目編制請購單。大多數企業對正常經營所需的物資的購買均作一般授權，比如，倉庫在現有庫存達到再訂購點時就可直接提出采購申請，其他部門也可為正常的維修工作和類似工作直接申請采購有關物品。但對資本支出和租賃合同，企業政策則通常要求作特別授權，只允許指定人員提出請購。2022-4-1315請購單請購單是證明有關采購交易是證明有關采購交易的的“發生發生”認定的憑據之一，認定的憑據之一，也是采購交易軌跡的起點。也是采購交易軌跡的起點。 請購與審批崗位分離，根請購與審批崗位分離，根據請購單進行授權審批，每張據請購單進行授權審批，每張請購單必須經過負責預算責任請購單必須經過負責預算責任

8、的主管人員簽字批準。的主管人員簽字批準。2022-4-1316(二)編制訂購單 采購部門在收到請購單后，采購部門在收到請購單后，只能對經過批準的請購單發出只能對經過批準的請購單發出訂購單訂購單。對每張訂購單，采購。對每張訂購單，采購部門應確定最佳的供應來源。部門應確定最佳的供應來源。對一些大額、重要的采購項目，對一些大額、重要的采購項目，應采取競價方式來確定供應商，應采取競價方式來確定供應商，以保證供貨的質量、及時性和以保證供貨的質量、及時性和成本的低廉。成本的低廉。2022-4-1317訂購單應正確填寫所需要的商訂購單應正確填寫所需要的商品品名、數量、價格、廠商名稱和品品名、數量、價格、廠商

9、名稱和地址等，預先予以地址等，預先予以編號編號并經過被授并經過被授權的采購入員簽名。其正聯應送交權的采購入員簽名。其正聯應送交供應商，副聯則送至企業內部的驗供應商，副聯則送至企業內部的驗收部門、應付憑單部門和編制請購收部門、應付憑單部門和編制請購單的部門。隨后，應獨立檢查訂購單的部門。隨后，應獨立檢查訂購單的處理，以確定是否確實收到商單的處理，以確定是否確實收到商品并正確入賬。這項檢查與采購交品并正確入賬。這項檢查與采購交易的易的“完整性完整性”認定有關。認定有關。2022-4-1318(三)驗收商品 有效的訂購單代表企業已授有效的訂購單代表企業已授權驗收部門接受供應商發運來權驗收部門接受供應

10、商發運來的商品。驗收部門首先應比較的商品。驗收部門首先應比較所收商品與訂購單上的要求是所收商品與訂購單上的要求是否相符，如商品的品名、說明、否相符，如商品的品名、說明、數量、到貨時間等，然后再盤數量、到貨時間等，然后再盤點商品并檢查商品有無損壞。點商品并檢查商品有無損壞。2022-4-1319 驗收后，驗收部門應對已收貨驗收后，驗收部門應對已收貨的每張訂購單編制一式多聯、預先的每張訂購單編制一式多聯、預先編號的編號的驗收單驗收單，作為驗收和檢驗商，作為驗收和檢驗商品的依據。驗收入員將商品送交倉品的依據。驗收入員將商品送交倉庫或其他請購部門時，應取得經過庫或其他請購部門時，應取得經過簽字的收據，

11、或要求其在驗收單的簽字的收據，或要求其在驗收單的副聯上簽收，以確立他們所采購的副聯上簽收，以確立他們所采購的資產應負的保管責任。驗收入員還資產應負的保管責任。驗收入員還應將其中的一聯驗收單送交應付憑應將其中的一聯驗收單送交應付憑單部門。單部門。2022-4-1320驗收單是支持資產或費用驗收單是支持資產或費用以及與采購有關的負債的以及與采購有關的負債的“存存在或發生在或發生”認定的重要憑證。認定的重要憑證。定期獨立檢查驗收單的順序以定期獨立檢查驗收單的順序以確定每筆采購交易都巳編制憑確定每筆采購交易都巳編制憑單，則與采購交易的單，則與采購交易的“完整性完整性”認定有關。認定有關。2022-4-

12、1321(四)儲存已驗收的商品存貨將已驗收商品的保管與采購將已驗收商品的保管與采購的其他職責相分離，可減少未的其他職責相分離，可減少未經授權的采購和盜用商品的風經授權的采購和盜用商品的風險。存放商品的倉儲區應相對險。存放商品的倉儲區應相對獨立，限制無關人員接近。這獨立，限制無關人員接近。這些控制與商品的些控制與商品的“存在存在”認定認定有關。有關。 2022-4-1322(五)編制付款憑單記錄采購交易之前，應付憑單部門應編記錄采購交易之前，應付憑單部門應編制付款憑單。這項功能的控制包括：制付款憑單。這項功能的控制包括：1確定供應商發票的內容與相關的驗確定供應商發票的內容與相關的驗收單、訂購單的

13、致性。收單、訂購單的致性。2確定供應商發票計算的正確性。確定供應商發票計算的正確性。3編制有預先編號的付款憑單，并附編制有預先編號的付款憑單，并附上支持性憑證上支持性憑證(如訂購單、驗收單和供應商如訂購單、驗收單和供應商發票等發票等)。這些支持性憑證的種類，因交易。這些支持性憑證的種類，因交易對象的不同而不同。對象的不同而不同。2022-4-13234獨立檢查付款憑單計算的正確性。5在付款憑單上填入應借記的資產或費用賬戶名稱。6由被授權人員在憑單上簽字，以示批準照此憑單要求付款。所有未付憑單的刖聯應保存在未付憑單檔案中。以待日后付款。經適當批準和有預先編號的憑單為記錄采購交易提供了依據，因此，

14、這些控制與“存在”、“發生”、“完整性”、“權利和義務”和“計價和分攤”等認定有關。2022-4-1324(六)確認與記錄負債正確確認已驗收貨物和已接受勞務的債務，要求準確、及時地記錄負債。該記錄對企業財務報表反映和企業實際現金支出有重大影響。 2022-4-1325 應付賬款確認與記錄相關部門應付賬款確認與記錄相關部門一般有責任核查購置的財產并在應一般有責任核查購置的財產并在應付憑單登記簿或應付賬款明細賬中付憑單登記簿或應付賬款明細賬中加以記錄。在收到供應商發票時，加以記錄。在收到供應商發票時，應付賬款部門應將發票上所記載的應付賬款部門應將發票上所記載的品名、規格、價格、數量、條件及品名、規

15、格、價格、數量、條件及運贊與訂貨單上的有關資料核對，運贊與訂貨單上的有關資料核對，如有可能，還應與驗收單上的資料如有可能，還應與驗收單上的資料進行比較。進行比較。2022-4-1326 應付賬款確認與記錄的一應付賬款確認與記錄的一項重要控制是要求記錄現金支項重要控制是要求記錄現金支出的人員不得經手現金、有價出的人員不得經手現金、有價證券和其他資產。恰當的憑證、證券和其他資產。恰當的憑證、記錄與恰當的記賬手續，對業記錄與恰當的記賬手續，對業績的獨立考核和應付賬款職能績的獨立考核和應付賬款職能而言是必不可少的控制。而言是必不可少的控制。2022-4-1327在手工系統下，應將已批準的未在手工系統下

16、，應將已批準的未付款憑單送達會計部門，據以編制有付款憑單送達會計部門，據以編制有關記賬憑證和登記有關賬簿。會計主關記賬憑證和登記有關賬簿。會計主管應監督為采購交易而編制的記賬憑管應監督為采購交易而編制的記賬憑證中賬戶分類的適當性；通過定期核證中賬戶分類的適當性；通過定期核對編制記賬憑證的日期與憑單副聯的對編制記賬憑證的日期與憑單副聯的日期，監督入賬的及時性。而獨立檢日期，監督入賬的及時性。而獨立檢查會計入員則應核對所記錄的憑單總查會計入員則應核對所記錄的憑單總數與應付憑單部門送來的每日憑單匯數與應付憑單部門送來的每日憑單匯總表是否一致，并定期獨立檢查應付總表是否一致，并定期獨立檢查應付賬款總賬

17、余額與應付憑單部門未付款賬款總賬余額與應付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致。憑單檔案中的總金額是否一致。2022-4-1328(七)付款 通常是由應付憑單部門通常是由應付憑單部門負責確定未付憑單在到期日負責確定未付憑單在到期日付款。企業有多種款項結算付款。企業有多種款項結算方式，以支票結算方式為例，方式，以支票結算方式為例，編制和簽署支票的有關控制編制和簽署支票的有關控制包括：包括： 2022-4-13291獨立檢查已簽發支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。2應由被授權的財務部門的人員負責簽署支票。3被授權簽署支票的人員應確定每張支票都附有一張已經適當批準的朱付款憑單，并確定支

18、票受款人姓名和金額與憑單內容的一致。4支票一經簽署就應在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷：以免重復付款。5支票簽署人不應簽發無記名甚至空白的支票。6支票應預先連續編號，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當性。7應確保只有被授權的人員才能接近未經使用的空白支票。2022-4-1330(八)記錄現金、銀行存款支出 仍以支票結算方式為例，仍以支票結算方式為例，在手工系統下；會計部門應在手工系統下；會計部門應根據已簽發的支票編制付款根據已簽發的支票編制付款記賬憑證，并據以登記銀行記賬憑證，并據以登記銀行存款日記賬及其他相關賬簿。存款日記賬及其他相關賬簿。以記錄銀行存款支出為例

19、，以記錄銀行存款支出為例，有關控制包括：有關控制包括：2022-4-13311會計主管應獨立檢查記入銀行存款日記賬和應付賬款明細賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性。2通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨立檢查入賬的及時性。3獨立編制銀行存款余額調節表。2022-4-1332第二節 采購與付款循環的內部控制和控制測試 一、采購交易的內部控制目標、一、采購交易的內部控制目標、內部控制與審計測試的關系內部控制與審計測試的關系 表表14-22022-4-1333內部控制目標 關鍵內部控制 常用的控制測試 常用的實質性程序 所記錄的采購都確已收到商品或已接受勞務（存在） 請

20、購單、訂購單、驗收單和賣方發票一應俱全，并附在付款憑單后。采購經適當級別批準。注銷憑證以防止重復使用。對賣方發票、驗收單、訂購單和請購單作內部核查 查驗付款憑單后是否附有完整的相關單據。檢查批準采購的標記。檢查注銷憑證的標記。檢查內部核查的標記 復核采購明細賬、總賬及應付賬款明細賬，注意是否有大額或不正常的金額。檢查賣方發票、驗收單、訂購單和請購單的合理性和真實性。追查存貨的采購至存貨永續盤存記錄。檢查取得的固定資產采購合同、發票 2022-4-1334已發生的采購交易均已記錄（完整性） 訂購單均經事先連續編號并將已完成的采購登記入賬。驗收單均經事先連續編號并已登記入賬。應付憑單均經事先連續編

21、號并已登記入賬 檢查訂購單連續編號的完整性。檢查驗收單連續編號的完整性。檢查應付憑單連續編號的完整性 從驗收單追查至采購明細賬。從賣方發票追查至采購明細賬 2022-4-1335所記錄的采購交易估價正確（準確性、計價和分攤） 對計算準確性進行內部核查。采購價格和折扣的批準 檢查內部核查的標記。檢查批準采購價格和折扣的標記 將采購明細賬中記錄的交易同賣方發票、驗收單和其他證明文件比較。復算包括折扣和運費在內的賣方發票填寫金額的準確性 2022-4-1336二、采購交易的內部控制 1、適當的職責分離2022-4-13371、適當的職責分離 采購與付款業務循環的以下六項職務必須分離，否則出現舞弊或舞

22、弊之后不能被及時發現： （1）請購與（預算）審批 （2）詢價與確定供應商 （3）采購合同的訂閱與采購合同審批 （4）采購與驗收 （5）采購、驗收與相關會計記錄； （6）付款審批與付款執行。 公司不得由同一部門或個人辦理采購與付款業務的全過程。2022-4-13382.內部核查程序 采購與付款交易內部控制監督檢查的主要內容通常包括：（1）采購與付款交易相關崗位及人員的設置情況。（2）采購與付款交易授權批準制度的執行情況。（3）應付賬款和預付賬款的管理。（4）有關單據、憑證和文件的使用和保管情況。2022-4-1339三、固定資產的內部控制 （一）固定資產的預算制度 （二）授權批準制度 （三）帳簿

23、記錄制度 （四）職責分工制度 （五）資本性支出和收益性支出的區分制度 （六）固定資產的處置制度 （七）固定資產的定期盤點制度 （八）固定資產的維護保養制度2022-4-1340第三節采購與付款循環的實質性程序 一、采購與付款交易的實質性程序采購與付款交易的實質性程序 針對針對評估的重大錯報風險實施評估的重大錯報風險實施實質性審計程序的目標在于獲取關實質性審計程序的目標在于獲取關于發生、完整性、準確性、截止、于發生、完整性、準確性、截止、存在、權利和義務、計價和分攤、存在、權利和義務、計價和分攤、分類等多項認定的審計證據。分類等多項認定的審計證據。2022-4-1341 （一）實質性分析程序 （

24、二）采購與付款交易和相關余額的細節測試2022-4-1342二、應付賬款的實質性程序 應付帳款是企業在正常經營應付帳款是企業在正常經營過程中，因購買材料、商品和過程中，因購買材料、商品和接受勞務供應等經營活動而應接受勞務供應等經營活動而應付給供應單位的款項?？梢姂督o供應單位的款項。可見應付帳款是是隨著企業賒購交易付帳款是是隨著企業賒購交易的發生而發生的：注冊會計師的發生而發生的：注冊會計師應結合賒購交易進行應付帳款應結合賒購交易進行應付帳款的審計。的審計。2022-4-1343（一）應付帳款的審計目標審計目標審計目標財務報表認定財務報表認定存存在在完整性完整性 權利和義權利和義務務計價和分計

25、價和分攤攤列報列報A.資產負債表中記錄的應付資產負債表中記錄的應付帳款是否存在帳款是否存在B.所有應當記錄的應付賬款所有應當記錄的應付賬款是否均已記錄是否均已記錄C.資產負債表中記錄的應付資產負債表中記錄的應付賬款是被審計單位應當履行賬款是被審計單位應當履行的現實義務的現實義務D.應付帳款期末余額是否正應付帳款期末余額是否正確，應付賬款是否以恰當的確，應付賬款是否以恰當的金額包括在財務報表中，與金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記之相關的計價調整已恰當記錄錄E.應付賬款已按照企業會計應付賬款已按照企業會計準則的規定在財務報表中作準則的規定在財務報表中作出恰當的列報出恰當的列報202

26、2-4-1344（二）應付帳款的實質性程序1.獲取或編制應付賬款明細表：獲取或編制應付賬款明細表：(1)復核加計正確，并與報表數、總賬數復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符；和明細賬合計數核對是否相符；(2)檢查非記賬本位幣應付賬款的折算匯檢查非記賬本位幣應付賬款的折算匯率及折算是否正確；率及折算是否正確；2022-4-1345(3)分析出現借方余額的項目，查明分析出現借方余額的項目，查明原因，必要時，作重分類調整；原因，必要時，作重分類調整； 如： 應付賬款a公司6 000萬元 應付賬款b公司-1 500萬元 應付賬款c公司2 080萬元 應付賬款d公司1 000萬元

27、應付賬款e公司500萬元 合計8 080萬元2022-4-1346 將應付賬款中的借方余額部分通過會計報表重分類調整至預付款項項目：借：預付款項b公司1 500貸：應付賬款b公司1 5002.實質性分析程序 （1）本期期末與上期期末 （2）長期掛賬的應付賬款 返回472022-4-1348 （3） 應付賬款 , 應付賬款 與以前 存貨 流動負債， 各期間比較，評價整體合理性。 （4）結合存貨、主營業務收入和主營業務成本的增減變動，評價合理性。2022-4-1349多選題 審查應付賬款時，注冊會計師往往要結合被審計單位的實際情況，選擇適當的方法對應付賬款進行實質性分析。一般來說，實質性分析的內容

28、包括（）。 .將本期各月應付賬款余額進行比較，分析變動的趨勢是否正常 .計算應付賬款對存貨以及對流動負債的比率，并與以前期間對比分析 .將本期期末應付賬款余額與上期期末進行比較，分析波動的原因 .根據存貨、營業成本的增減變動幅度，判斷應付賬款增減變動的合理性3.函證 （1）一般情況下，應付賬款不需要函證，這是因為：應付賬款審計目標主要是防止低估，而函證不能保證查出未記錄的應付賬款（完整性）；注冊會計師能夠取得采購發票等外部憑證來證實應付賬款的余額，存在比較令人滿意的替代程序，也可以通過期后付款情況的檢查予以證實等（存在）。 返回472022-4-1351 （2）函證應付賬款的條件控制風險較高；

29、某應付賬款明細賬戶金額較大；被審計單位處于財務困難階段。2022-4-1352 （3）函證對象的選擇選擇較大金額的債權人；在資產負債表日金額不大，甚至為零，但為企業重要應商的債權人（因為他們容易發生債權債務關系）。 2022-4-1353單選題 函證應付賬款時，一般選擇金額較大的債權人以及那些金額不大、甚至為零的債權人作為函證的對象，下列各項不能解釋其原因的是（）。 .金額為零的應付賬款可能存在低估 .大金額的應付賬款從金額方面來說是重要的 .為了防止大金額的應付賬款中可能存在的高估 .防止低估應付賬款不是應付賬款審計的唯一目的2022-4-1354簡答題 某注冊會計師正在對H公司的應付賬款項

30、目進行審計。根據需要，該注冊會計師決定對H公司下表中列示的四個明細賬戶中的兩個進行函證。 2022-4-1355公司名稱應付賬款年末余額（元）本年度供貨總額（元）A公司4265066100B公司-2880000C公司8500095000D公司2890003032000要求：該注冊會計師應選擇哪兩位要求：該注冊會計師應選擇哪兩位供貨人進行函證？為什么？供貨人進行函證？為什么？ 2022-4-1356 （4）函證方式最好采用積極式詢證函，也可采用消極式詢證函。2022-4-1357單選題 注冊會計師如果對應付賬款進行函證，通常采用的函證方式為( )。 .積極式 .消極式 .積極式和消極式的結合 .

31、積極式或消極式均可2022-4-1358 （5）如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應采用替代審計程序可以檢查決算日后應付賬款明細賬及庫存現金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付。檢查該筆債務的相關憑證資料，如合同、發票、驗收單，核實應付賬款的真實性。4.檢查應付賬款是否計入正確的會計期間，是否存在未入賬的應付賬款 （1）檢查債務形成的相關原始憑證，如供應）檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發票、驗收報告或入庫單等，查找有無未商發票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確認應付賬款期末余及時入賬的應付賬款，確認應付賬款期末余額的完整性；（憑證額的完整性；（憑證完整性）完整性） 單

32、項選擇單項選擇592022-4-1360單選題 注冊會計師在測試甲公司2012年度應付賬款項目的相關內部控制時，察覺到甲公司的內部控制難以保障應付賬款項目的完整性。為證實甲公司是否存在未入賬應付賬款業務，注冊會計師應結合以下（）程序進行實質性測試。 .營業收入的實質性分析 .存貨的監盤 .營業成本的核算 .短期投資的函證2022-4-1361 （2）檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證，關注其購貨發票的日期，確認其入賬時間是否合理；（日后賬簿截止）2022-4-1362 （3）獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單（應從非財務部門，如：采購部門獲?。~單和被審計單位財務記

33、錄之間的差異進行調節（如在途款項、在途貨物、付款折扣、未記錄的負債等），查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性。（對賬單完整性）2022-4-1363 （4）針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證（如銀行劃款通知、供應商收據等），詢問被審計單位內部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款；（日后付款完整性）2022-4-1364 （5）結合存貨監盤程序，檢查被審計單位在資產負債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間。（監盤截止、完整性） 2022-4-1365單選題 注冊會計師實施的下列

34、程序中，可能對查找未入賬的應付賬款無效的是（）。 .從供應商發票、驗收報告或入庫單追查至應付賬款明細賬 .檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相關購貨發票等憑證 .從財務部門獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單并與應付賬款進行核對 .針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證（如銀行劃款通知、供應商收據等） 2022-4-1366單選題 在審查是否存在未入賬的應付賬款時，下列程序中審計效果最佳的是（）。 .向結余金額較大的債權人函證 .審查每月應付賬款余額和已入賬進貨之間有無非正常的比例關系 .審查資產負債表日后收到的所有采購發票，追查至記賬憑證 . 審查資產負債表日后應

35、付賬款明細賬貸方發生額的有關憑證2022-4-13675針對已償付的應付針對已償付的應付賬款，追查至銀行對賬單、賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據和其他原始銀行付款單據和其他原始憑證，檢查其是否在資產憑證，檢查其是否在資產負債表日前真實償付。負債表日前真實償付。2022-4-1368 6針對異常或大額交易及重針對異常或大額交易及重大調整事項（如大額的購貨折扣或大調整事項（如大額的購貨折扣或退回，會計處理異常的交易，未經退回，會計處理異常的交易，未經授權的交易，或缺乏支持性憑證的授權的交易，或缺乏支持性憑證的交易等），檢查相關原始憑證和會交易等），檢查相關原始憑證和會計記錄，以分析交易的真實性

36、、合計記錄，以分析交易的真實性、合理性。理性。2022-4-13697檢查帶有現金折扣檢查帶有現金折扣的應付賬款是否按發票上的應付賬款是否按發票上記載的全部應付金額入賬，記載的全部應付金額入賬，在實際獲得現金折扣時再在實際獲得現金折扣時再沖減財務費用。沖減財務費用。2022-4-1370 9.結合存貨監盤程序，檢查被審計單位在資產負債表日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間。2022-4-1371三、 固定資產的實質性程序（一）固定資產的審計目標（一）固定資產的審計目標（二）固定資產（二）固定資產賬面余額的實質性程序賬面余

37、額的實質性程序 （三）固定資產累計折舊的實質性程序（四）固定資產固定資產減值準備的實質性程序 2022-4-1372 固定資產只有同時滿足固定資產只有同時滿足下列兩個條件才能予以確認：下列兩個條件才能予以確認：(1)與該固定資產有關的經濟與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業。利益很可能流入企業。(2)該該固定資產的成本能夠可靠地固定資產的成本能夠可靠地計量。計量。2022-4-1373 固定資產審計的范圍很廣。固定資產審計的范圍很廣。 固定資產科目余額反映企業所有固定固定資產科目余額反映企業所有固定資產的原價，累計折舊科目余額反映企業資產的原價，累計折舊科目余額反映企業同定資產的累計折舊數

38、額，固定資產減值同定資產的累計折舊數額，固定資產減值準備科目余額反映企業對固定資產計提的準備科目余額反映企業對固定資產計提的減值準備數額，固定資產項目余額由固定減值準備數額，固定資產項目余額由固定資產科目余額扣除累計折舊科目余額和固資產科目余額扣除累計折舊科目余額和固定資產減值準備科目余額構成，這三項無定資產減值準備科目余額構成，這三項無疑屬于固定資產的審計范圍。疑屬于固定資產的審計范圍。2022-4-1374 除此之外，由于固定資產的增加包括購置、自除此之外，由于固定資產的增加包括購置、自行建造、投資者投入、融資租入、更新改造、以非行建造、投資者投入、融資租入、更新改造、以非現金資產抵償債務

39、方式取得或以應收債權換入、以現金資產抵償債務方式取得或以應收債權換入、以非貨幣性資產交換方式換入、經批準無償調入、接非貨幣性資產交換方式換入、經批準無償調入、接受捐贈和盤盈等多種途徑，相應涉及到貨幣資金、受捐贈和盤盈等多種途徑，相應涉及到貨幣資金、應付賬款、預付款項、在建工程、股本、資本公積、應付賬款、預付款項、在建工程、股本、資本公積、長期應付款、遞延所得稅負債等項目；企業的固定長期應付款、遞延所得稅負債等項目；企業的固定資產又因出售、報廢、投資轉出、捐贈轉出、抵債資產又因出售、報廢、投資轉出、捐贈轉出、抵債轉出、以非貨幣性資產交換方式換出、無償調出、轉出、以非貨幣性資產交換方式換出、無償調

40、出、毀損和盤虧等原因而減少，與固定資產清理、其他毀損和盤虧等原因而減少，與固定資產清理、其他應收款、營業外收入和營業外支出等項目有關；另應收款、營業外收入和營業外支出等項目有關；另外，企業按月計提固定資產折舊，這又與制造費用、外，企業按月計提固定資產折舊，這又與制造費用、銷售費用、管理費用等項目聯系在一起。因此，在銷售費用、管理費用等項目聯系在一起。因此，在進行固定資產審計時，應當關注這些相關項目。廣進行固定資產審計時，應當關注這些相關項目。廣義的同定資產審計范圍，自然也包括這些相關項目義的同定資產審計范圍，自然也包括這些相關項目在內。在內。2022-4-1375（一）固定資產的審計目標審計目

41、標審計目標財務報表認定財務報表認定存在完整性權利和義務計價和分攤列報A.資產負債表中記錄的固定資產是否存在B.所有應記錄的固定資產是否均已記錄C.記錄的固定資產是否由被審計單位所有或控制D.固定資產的以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤已恰當記錄E.固定資產、累計折舊和固定資產減值準備是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報2022-4-1376（二）固定資產賬面余額的實質性程序1獲取或編制固定資產和累獲取或編制固定資產和累計折舊分類匯總表，檢查固定計折舊分類匯總表，檢查固定資產的分類是否正確并與總賬資產的分類是否正確并與總賬數和明細賬合計數核對是否相數和明細賬合計數

42、核對是否相符，結合累計折舊、減值準備符，結合累計折舊、減值準備科目與報表數核對是否相符?？颇颗c報表數核對是否相符。2022-4-1377固定資產和累計折舊分類匯總表年 月 日編制人： 日期： 被審計單位：復核人： 日期：2022-4-1378 需要解釋的是期初余額欄，注冊會計師對其需要解釋的是期初余額欄，注冊會計師對其審計應分三種情況：一是在連續審計情況下，應審計應分三種情況：一是在連續審計情況下，應注意與上期審計工作底稿中的固定資產和累計折注意與上期審計工作底稿中的固定資產和累計折舊的期末余額審定數核對相符。二是在變更會計舊的期末余額審定數核對相符。二是在變更會計師事務所時，后任注冊會計師應

43、查閱前任注冊會師事務所時，后任注冊會計師應查閱前任注冊會計師有關工作底稿。三是如果被審計單位以往未計師有關工作底稿。三是如果被審計單位以往未經注冊會計師審計，即在首次接受審計情況下，經注冊會計師審計，即在首次接受審計情況下，注冊會計師應對期初余額進行較全面的審計。尤注冊會計師應對期初余額進行較全面的審計。尤其是當被審計單位的固定資產數量多、價值大、其是當被審計單位的固定資產數量多、價值大、占資產總額比重高時，最理想的方法是全面審計占資產總額比重高時，最理想的方法是全面審計被審計單位設立以來被審計單位設立以來“固定資產固定資產”和和“累計折舊累計折舊”賬戶中的所有重要的借貸記錄。這樣，既可核實賬

44、戶中的所有重要的借貸記錄。這樣，既可核實期初余額的真實性，又可從中加深對被審計單位期初余額的真實性，又可從中加深對被審計單位固定資產管理和會計核算工作的了解。固定資產管理和會計核算工作的了解。2022-4-1379多項選擇 注冊會計師對固定資產的期初余額應實施必要的實質性程序，下列對固定資產期初余額實施的審計程序恰當的是（ ）。 A.在連續審計情況下，應注意與上期審計工作底稿中的固定資產和累計折舊的期末余額審定數述對相符 B.在變更會計師事務所，后任注冊會計師可考慮查閱前途注冊會計師有關工作底稿2022-4-1380 C.如果被審計單位以往未經注冊會計師審計，即在首次接受審計情況下，注冊會計師應對期初余額進行較全面的審計，尤其是當被審計單位固定資產數量多、價值大、占資產總額比重高時，最理想的方法是全面審計被審計單位設立以來“固定資產”和“累計折舊”賬戶中的所有重要的借貸記錄 D.注冊會計師將固定資產期末余額追溯調整推算出期初余額2對固定資產實施實質性分析程序 分類計算本期計提折舊額與固定資產原值的比率，并與上期比較。計算固定資產修理及維護費用占固定資產原值的比例，并進行本期各月、本期與以前各期的比較。 單項選擇 多項選擇 計算固定資產原值與本期產品產量的比率，并與以前期間相關指標進行比較，注冊會計師可能