1、第三章 存 貨一，存貨的定義：存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程或供應勞務過程中耗用的材料和物料等。【以備出售、以備消耗】“存貨”包括8個項目：在途物資（材料選購）； 原材料（材料成本差異）；周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品和包裝物）；生產(chǎn)成本（在產(chǎn)品）；庫存商品；發(fā)出商品；托付代銷商品；托付加工物資。受托代銷商品是存貨注：為建筑固定資產(chǎn)而持有的物質(zhì)不是存貨；來料加工的代制品和代修品，在代制代修完成入庫后，視為存貨；來料加工中之來料不是存貨；托付代銷產(chǎn)品對代銷方而言不是存貨。二，存貨的確認： 1與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（對存貨是否有全部權是

2、經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)的推斷標志） 2該存貨的成本能夠牢靠地計量。備注：同資產(chǎn)類三，存貨的計量存貨的初始計量1.外購存貨成本一、工業(yè)企業(yè)：購買價款+相關稅（進口關稅、消費稅、資源稅、不得抵扣的增值稅）+相關費（運輸費的93、裝卸費、保險費、包裝費）+其他（合理損耗、入庫前選擇整理費）注：不構(gòu)成選購成本（1）增值稅（2）選購人員的差旅費（管理費用）（3）入庫后的倉儲費（管理費用）（4）包裝物押金（5）印花稅、土地使用稅、車船稅、房產(chǎn)稅都計入管理費用。二、商品流通企業(yè)：發(fā)生的選購費用，應當計入存貨選購成本，也可先進行歸集，期末依據(jù)所購商品的存銷狀況進行分攤。已售商品的進貨費用，計當然損益（主營

3、業(yè)務成本），末售商品的進貨費用，記入存貨成本，對于進貨費用金額少的，可直接計當期損益（銷售費用）。（1）選購時收到發(fā)票時：借：在途物資應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款如果以商業(yè)匯票結(jié)算，則貸記“應付票據(jù)”科目；如果是賒購，則貸記“應付賬款”科目；如果是預訂的貨物，則貸記“預付賬款”科目。（2）入庫時收到倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證時：對于已收到發(fā)票的收料憑證借：原材料貸：在途物資對于未收到發(fā)票的收料憑證收到貨物，但未收到發(fā)票的，暫不作會計分錄；如果到了月末，仍未收到發(fā)票，則按暫估價入賬。月末暫估入庫的處理月末按暫估價入賬：借：原材料貸：應付賬款暫估應付賬款下月初，用紅字做同樣的會計分錄。

4、等收到發(fā)票賬單時，再按正常程序入賬。注：以上均以原材料為例；若選購包裝物、低值易耗品，則將以上分錄中的“原材料”科目換成“周轉(zhuǎn)材料”科目即可。2.加工取得存貨成本一、 自己加工：直接材料+直接人工（生產(chǎn)工人職工薪酬）+制造費用（生產(chǎn)部門，如生產(chǎn)部分管理人員的薪酬、折舊費、辦公費、機物料消耗、勞動愛護費）注：產(chǎn)品設計費一般計入當期損益。但若能直接認定，就可以記入成本。二、 托付加工：3肯定，2個不肯定；3:材料實際成本+加工費+運雜費2：？消費稅收回加工，無；收回銷售，有。 增值稅一般，無；小規(guī)模，有。3.其他方式取得存貨成本4.投資者投入方式按投資合同或投資協(xié)議價來入賬，但合同或協(xié)議價不公允時

5、按公允價值5.非貨幣性交易方式換入的（見下面） 債務重組、企業(yè)合并（略）公允價值計量模式下1.換入存貨的入賬成本換出資產(chǎn)公允價值+增值稅的銷項稅額+支付的補價（或收到的補價）換入存貨對應的進項稅額；2.交易損益換出資產(chǎn)的公允價值換出資產(chǎn)的賬面價值相關稅費；3.假如是多項資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待安排價值后，按各項資產(chǎn)的公允價值占全部換入資產(chǎn)公允價值的比例來安排其入賬成本。賬面價值計量模式下1.換入存貨的入賬成本換出資產(chǎn)賬面價值價內(nèi)稅價外稅+支付的補價（或收到的補價）換入存貨對應的進項稅；2.不確認交易損益；3.假如是多項資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總

6、的待安排價值后，按各項資產(chǎn)的賬面價值占全部換入資產(chǎn)賬面價值的比例來安排其入賬成本。6.盤盈的：按重置成本作為入賬成本7.通過勞務：勞務人員的直接人工和其他直接費用，及歸屬于該期間的間接費用。留意，以下幾種要記入當期損益，不記存貨成本：1，非正常消耗的直接材料，直接人工和制造費用，即,格外緣由造成的全部資產(chǎn)的凈損失都記營業(yè)外支出，包括固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)。2.倉儲費用，不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用，如酒廠發(fā)生的倉儲費用，應記入成本。庫存品的，應記管理費用。3.不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出. 4.【2011年新】企業(yè)選購用于廣告營銷活動的特定商品，向客戶預付貨款

7、未取得商品時，應作為預付賬款進行會計處理，待取得相關產(chǎn)品時計入當期損益（銷售費用）。企業(yè)取得廣告營銷性質(zhì)的服務比照該原則處理。存貨的發(fā)出計量一，計量方法： 先進先出法，移動加權平均法，月末一次加權平均法或者個別計價，取消了后進先出法。方法假設前提把握具體計算過程先進先出法假設先購進的先發(fā)出按先進先出的假定流轉(zhuǎn)挨次來選擇發(fā)出計價及期末結(jié)存存貨的計價個別計價法實物流轉(zhuǎn)與價值流轉(zhuǎn)全都逐一辨認發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進、生產(chǎn)批別，分別按其購進、生產(chǎn)時確定的單位成本，計算發(fā)出存貨和期末存貨成本月末一次加權平均法略存貨單位成本（月初存貨實際成本本月進貨實際成本）÷（月初存貨數(shù)量本月進貨數(shù)量）本

8、月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本月末庫存存貨成本月末庫存存貨數(shù)量×存貨單位成本移動加權平均法存貨單位成本（原有存貨實際成本本次進貨實際成本）÷（原有存貨數(shù)量本次進貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨成本本次發(fā)貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨單位成本月末庫存存貨成本月末庫存存貨數(shù)量×月末存貨單位成本二、存貨發(fā)出的會計處理原材料用于生產(chǎn)經(jīng)營借：生產(chǎn)成本（直接材料成本）制造費用（間接材料成本）銷售費用（銷售環(huán)節(jié)消耗）管理費用（行政環(huán)節(jié)消耗）托付加工物資（發(fā)出加工材料）貸：原材料材料成本差異用于基建部門借：在建工程（不包括生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)）貸：原材料應交稅費-應交增值

9、稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）出售原材料等同于銷售商品，只不過屬于“其他業(yè)務”范疇，應接受“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務成本”包裝物生產(chǎn)領用借：生產(chǎn)成本貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物出租借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入借：其他業(yè)務成本貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物出借借：銷售費用貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物出租、出借押金的會計處理收押金借：銀行存款貸：其他應付款退押金借：其他應付款貸：銀行存款沒收押金，視為銷售材料。借：其他應付款貸：其他業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）有關的消費稅計入“營業(yè)稅金及附加”出租、出借包裝物不能使用報廢時有殘值借：原材料貸：其他業(yè)務成本（出租包裝物）出售伴同產(chǎn)品出售不單獨計價借：銷售費用貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物伴同產(chǎn)

10、品出售單獨計價借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）借：其他業(yè)務成本貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物低值易耗品借：制造費用管理費用貸：低值易耗品補充：周轉(zhuǎn)材料成本的攤銷方法分為：一次轉(zhuǎn)銷法、分次攤銷法。（分次攤銷法主要講解五五攤銷法）一次轉(zhuǎn)銷法，是指周轉(zhuǎn)材料在領用時將其賬面價值一次計入當期費用。 五五攤銷法，是指周轉(zhuǎn)材料在領用時先攤銷其成本的一半，待報廢時再攤銷另一半。接受五五攤銷法，周轉(zhuǎn)材料應設置“在庫”、“在用”、“攤銷”等三個明細科目。【例4】2008年7月1日，中天公司出借一批包裝箱給客戶使用。包裝箱賬面價值40 000元，接受五五攤銷法攤銷。2008年8月20日，收回該批包裝箱

11、，殘料估價2 000元作為原材料入庫。（1）2008年7月1日領用包裝物借：周轉(zhuǎn)材料在用40 000貸：周轉(zhuǎn)材料在庫40 000借：銷售費用20 000貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷20 000（2）2008年8月20日包裝物報廢借：銷售費用20 000貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷20 000借：周轉(zhuǎn)材料攤銷40 000貸：周轉(zhuǎn)材料在用40 000借：原材料 2 000貸：銷售費用 2 000 （三）方案成本法方案成本法，是指存貨的日常購入、發(fā)出和結(jié)余均按預先制定的方案成本計價，并設置“材料成本差異”科目登記實際成本與方案成本之間的差異。設置“材料選購”科目核算在途物資的實際成本，該科目的金額總是實際成本。“原材料”科

12、目無論何時都是方案成本。方案成本實際數(shù)量×方案單價“材料成本差異”科目“材料成本差異”是資產(chǎn)類科目。它與“原材料”科目一樣，都是用以核算原材料的會計科目，其內(nèi)容也可直接理解為原材料。借方發(fā)生額即超支額，用正數(shù)表示；貸方發(fā)生額即節(jié)省額，用負數(shù)表示。材料成本差異實際成本方案成本實際成本方案成本材料成本差異期末結(jié)存原材料的實際成本“原材料”科目期末余額“材料成本差異”科目的期末余額注：若“材料成本差異”科目的期末余額在貸方，則用負數(shù)表示。方案成本法與實際成本法的區(qū)分（1）科目不同材料選購在途物資（2）原材料的入賬價值不同方案成本法下原材料的入賬價值：方案成本實際數(shù)量×方案單價實際

13、成本法下原材料的入賬價值：實際成本選購成本實際數(shù)量×實際單價二，成本的結(jié)轉(zhuǎn) 對已售的存貨計提了存貨跌價預備的，應結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價預備，沖減當期主營業(yè)務成本或春他業(yè)務成本，實際上是按已售產(chǎn)品的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)。借：存貨跌價預備貸：主營業(yè)務成本（或其他業(yè)務成本）存貨的期末計量一，計量原則資產(chǎn)負債表日，存貨按成本與可變現(xiàn)凈值熟低計量。成本大于可變現(xiàn)凈值的，按可變現(xiàn)凈值計，應提存貨跌價預備，計入當期損益，成本小于可變現(xiàn)的凈值，按成本計。二，可變現(xiàn)凈值特征可變現(xiàn)凈值=估量售價-至完工時將要發(fā)生的成本-估量的銷售費用以及相關稅費1前提是在進行日常活動2可變現(xiàn)凈值是估計末來現(xiàn)金流量，不是存貨的售價

14、或合同價3A，直接用于出售的，不存在加工的可變現(xiàn)凈值=估量售價-估量的銷售費和相關稅費 B，需要經(jīng)過加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估量售價-至完工時將要發(fā)生的成本-銷售費用和相關稅費留意：確定存貨可變現(xiàn)凈值，應以取得的確鑿證據(jù)為基礎。三，計量的方法一，估量售價的確定1有合同的，合同數(shù)量內(nèi)按合同價，超過合同數(shù)量的按一般市場價2無合同的，按一般市場價二，材料存貨的期末計量1若材料直接出售的材料按成本可變現(xiàn)凈值塾低計量，可變現(xiàn)凈值=材料估量售價-材料出售估量的銷售費用和相關稅金2若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)成的A，產(chǎn)品沒有發(fā)生減值，材料按成本計量B，產(chǎn)品發(fā)生減值，材料按成本與可變現(xiàn)凈值塾低計

15、量材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估量售價-至完工估量將要發(fā)生的成本-產(chǎn)品出售估量的銷售費用和相當稅金留意：不行用材料的估量售價三，計提存貨跌價預備的方法（一）發(fā)覺了以下情形之一，應當考慮計提存貨跌價預備：1.市價持續(xù)下跌，并且在可預見的將來無回升的期望；2.企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；4.因企業(yè)所供應的商品或勞務過時或消費者偏好轉(zhuǎn)變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格漸漸下跌；5.其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。存在下列狀況之一的，應全額提取減值預備：1.已霉爛變質(zhì)的

16、存貨；2.已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；3.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；4.其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。（二）會計分錄（1）計提存貨跌價預備時：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價預備（2）反沖時：反之即可（三）一般是按單個計提，對于數(shù)量多，單價低的可以按類別計提留意：假猶如一類存貨，一部分有合同價，別一部份無合同價，應分別確定可變現(xiàn)凈值，并對相應的成本作比較，再分別確定是否計提存貨跌價預備，不能加在一起，要分別核算。【要點提示】存貨的期末減值計提是每年的必考內(nèi)容，所涉題型以單選題為主，主要從跌價預備的計提額角度進行測試。四，存貨跌價預備的結(jié)轉(zhuǎn)與轉(zhuǎn)回（一） 結(jié)轉(zhuǎn)1.

17、單項比較法前提下，直接對應結(jié)轉(zhuǎn)2.分類比較法前提下，加權計算后結(jié)轉(zhuǎn)。具體計算如下：當期應結(jié)轉(zhuǎn)的跌價預備=（期初總的跌價預備額÷期初總的存貨賬面余額）×當期轉(zhuǎn)出存貨的賬面余額3.結(jié)轉(zhuǎn)跌價預備的會計處理（1）假如是銷售出去的，應伴同存貨一并結(jié)轉(zhuǎn)，分錄如下：借：主營業(yè)務成本存貨跌價預備貸：庫存商品（2）假如在債務重組和非貨幣性交易方式下結(jié)轉(zhuǎn)存貨，其對應的跌價預備應同時結(jié)轉(zhuǎn)，但不沖（二）轉(zhuǎn)回1在每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)都應重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。2在符合條件的狀況下，可以轉(zhuǎn)回計提的存貨跌價預備， 轉(zhuǎn)回的條件是，以前減記的存貨價值影響因素已經(jīng)消逝，而不是在當期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的其他影響因素。3應在原計提的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。即存貨跌價