1、固定資產本章重點和難點：固定資產的核算能夠歸納為三個時期：1.初始計量 各種取得方式下固定資產入賬價值的確定2.后續計量（1）折舊的計提，掌握各種折舊方法（2）后續支出的核算：維護費用等3.期末計量（1）固定資產減值預備的計提 注意：固定資產計提減值預備后，折舊應以剔除減值預備后的價值為 基礎計算。持有待售固定資產的核算。（2）固定資產處置、報廢和毀損的處理：通過“固定資產清理”科目 核算。本章考情分析： 本章既可能以各種客觀題的形式出現，也可能以計算分析題和綜合題1 / 332 / 33的形式出現。計算分析題的考核形式：比如購買固定資產涉及固定資產入賬價值的確定，對其進行改良增加 其賬面價值

2、，以后再計提折舊，或者先計提減值預備后再計提折舊，最后 將固定資產處置。這是關于固定資產核算的一個完整的體系。綜合題的考核形式：與其他章節相結合。比如借款費用資本化與固定資產的入賬價值的結合起來，企業以該固 定資產償還公司債務，進行債務重組。又如用固定資產對外投資，合并財 務報表中也會涉及固定資產內部交易的抵銷，但這些題目的側重點在對長 期股權投資和合并財務報表的考核上。典型例題一、單項選擇題【例題1】甲企業以融資租賃方式租入N設備，該設備的公允價值為100萬元，最低租賃付款額的現值為93萬元，甲企業在租賃談判和簽訂租 賃合同過程中發生手續費、律師費等合計為2萬元。甲企業該項融資租入 固定資產

3、的入賬價值為（ ）萬元。（2007年）A.93B.953 / 33【答疑編號21030101】【答案】B【解析】融資租入固定資產時，在租賃期開始日，承租人應將租賃開 始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產 的入賬價值。故融資租入固定資產的入賬價值=93+2=95(萬元)。【例題2】某企業自行建筑治理用房屋一間，購入所需的各種物資100000元，支付增值稅17 000元，已全部用于建筑固定資產。另外還領用本 企業所生產的產品一批，實際成本2 000元，售價2 500元，支付工程人 職員資20 000元，提取工程人員的福利費2 800元，支付其他費用3 755元。該企業適

4、用的增值稅稅率為17%，則該房屋的實際造價為()元。A.145 980B.145 895C.145 555D.143 095【答疑編號21030102】【答案】A【解析】在建工程領用自產產品視同銷售，應按產品售價計算應交增值稅的銷項稅額，在建工程的成本應加上2500X17%而非2000X17%故 房屋的實際造價=100 000+17 000+2 000+2 500X17%+20 000+2 800C.100D.1024 / 33+3 755=145 980（元）5 / 33例題3】甲公司的某項固定資產原價為1 000萬元，采納年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，可能凈殘值為0，在第5年年初企

5、業對該項 固定資產進行更新改造，并對某一要緊部件進行更換，發生支出合計500萬元，符合準則規定的固定資產確認條件， 被更換的部件原價為300萬元。甲公司更換要緊部件后的固定資產原價為 （ ）萬元。A.1 100B.920C.800D.700【答疑編號21030103】【答案】B【解析】本題考核的是固定資產的入賬價值，但考的是其中比較專門 的一個點，即用新的部件更換原有部件。現在計算固定資產的入賬價值應 加上新部件的價值，剔除舊部件的價值。甲公司更換要緊部件后的固定資 產原價=1 0001 000/10X4+500（300300/10X4）=920（萬元）。【例題4】某企業同意投資者投入設備一臺

6、，該設備需要安裝。雙方在 協議中約定的價值為500 000元（目前沒有可靠證據證明那個價格是公允 的），設備的公允價值為450000元。安裝過程中領用生產用材料一批，實際成本為4 000元；領用自產的產成品一批，實際成本為10 000元，售 價為24 000元，該產品為應稅消費品，消費稅稅率10%。 本企業為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，在不考慮所得稅的情況下，安裝完畢投入4 / 337 / 33生產使用的該設備入賬成本為（ ）元。A.471 160B.521 160C.545 160D.495 160【答疑編號21030104】【答案】A【解析】本題有兩個考點：（1）同意投資者投入的

7、設備如何入賬： 原則上應按雙方協議價格入賬， 但假如雙方協議價格不公允， 則應按公允價值入賬。 本題中，設備應以450 000元為基礎計算入賬價值。（2）在建工程領用材料和產品的處理：產品的增值稅和消費稅應按售 價計算。該設備的入賬成本為：450 000+4 000 X（1+17%+10 000+24000X17%+24 000X10%= 471 160（元）。【例題5】某企業對生產線進行擴建。該生產線原價為1 500萬元，已提折舊500萬元。擴建生產線時發生擴建支出600萬元，假定該項支出符 合固定資產確認條件，同時在擴建時處理殘料發生變價收入50萬元。該生產線新的原價應為（ ）萬元。A.2

8、 100D.1 550C.1 6009 / 33【答疑編號21030105】【答案】D【解析】重要考點：改擴建過程中發生的殘料變價收入應沖減固定資 產的入賬成本。在原有固定資產的基礎上進行改建、擴建的，按原固定資產的賬面價 值，加上由于改建、擴建而使該項資產達到預定可使用狀態前發生的支出， 減去改建、擴建過程中發生的變價收入，作為入賬價值。該生產線新的原 價=(1 500-500)+60050=1 550(萬元)。【例題6】某公司購進設備一臺，該設備的入賬價值為1 00萬元，可能凈殘值為5.60萬元，可能使用年限為5年。在采納雙倍余額遞減法計提折 舊的情況下，該項設備第三年應提折舊額為( )萬

9、元。A.24B.14.40C.20D.8【答疑編號21030106】【答案】B【解析】本類題沒有技巧和捷徑，必須逐年將折舊計算出來。注意雙 倍余額遞減法下，開始的幾年不考慮凈殘值，在最后兩年改為直線法計算。 本題中，該固定資產采納雙倍余額遞減法的折舊率為40% (2-5X100%。第一年折舊=100X40%= 40萬元，第二年折舊=(100-100X40%X40%6 / 3310 / 33=24萬元， 第三年折舊=(100-40-24)X40滄14.4萬元。 第4、5年 折舊=(36-14.4-5.6)/2=8萬元。【例題7】甲企業2005年6月20日開始自行建筑的一條生產線，2006年6月1

10、日達到預定可使用狀態，2006年7月1日辦理竣工決算，2006年8月1日投入使用，該生產線建筑成本為740萬元，可能使用年限為5年， 可能凈殘值為20萬元。在采納年數總和法計提折舊的情況下，2007年該設 備應計提的折舊額為()萬元。A.192B.216C.197.33D.222【答疑編號21030107】【答案】B戈OOF年折舊甑F61（7020）X X +1512dG2（74020 X X 1512= 216（萬元）【解析】本題考點：(1)固定資產開始計提折舊的時刻：從達到預定可使用狀態的下月開11 / 33始計提折舊(2)會計年度與折舊年度不一致的處理：年數總和法下，每年的折舊額應分段計

11、算。2007年的折舊=(74020)X5/15X6/12+(74020)X4/15X6/12=216(萬元)。【例題8】某企業2005年6月1日，自行建筑一生產車間投入使用， 該車間的建筑成本為1200萬元，可能使用年限為20年，可能凈殘值為10萬元，在采納雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，2006年該設備應計提的折舊額為()萬元。A.120B.108C.114D.97.2【答疑編號21030108】【答案】C單選200年折舊方法一1200X X +2012- 26(1200120) X汽汽 _ 3012=114(萬元方法二2 _(120060) )X=114(萬元)20解析】雙倍余額遞減法下，

12、在會計年度與折舊年度不一致時，既可分段計算各年度的折舊，也能夠不分段計算。前提是必須把計提折舊的基 數計算正確。方法一：用第一個折舊年度的半年折舊額加上第二個折舊年度的半年 折舊額來計算2006年度應計提的折舊額。1200X2/20X6/12+(1200120)x2/20X6/12=114(萬元)方法二：直接用2006年年初的固定資產凈值乘以折舊率。(120060)X2/20=114(萬元)【例題9】2003年12月15日，甲公司購入一臺不需要安裝即可投入 使用的設備，它的原價為1230萬元，該設備可能使用年限為10年，可能 凈殘值為30萬元，采納平均年限法計提折舊；2007年12月31日，通

13、過檢 查，該設備的可收回金額為560萬元，可能尚可使用年限為5年，可能凈 殘值為20萬元，折舊方法不變。2008年度該設備應計提的折舊額為( ) 萬元。A.90B.108C.120D.144【答疑編號21030109】【答案】B解析】本題考點是計提減值預備后折舊的重新計算問題。本題中計9 / 33提減值預備后算折舊的基數是可收回金額。首先應推斷2007年末的可收回金額是否低于固定資產的賬面價值， 若 可收回金額低，應計提固定資產減值預備，以后年度折舊的基數是560萬元；若可收回金額高，則固定資產未發生減值，仍按往常的思路計算折舊。 本題中，固定資產每年計提的折舊=(123030)/10=120

14、萬元，2007年 末固定資產的賬面價值=1230120X4=750萬元，高于可收回金額560萬 元，應計提減值預備，故2008年設備的折舊額=(56020)/5=108(萬 元)。【例題10】2007年3月31日，甲公司經營租入的某固定資產進行改 良。2007年4月28日，改良工程達到預定可使用狀態，發生累計支出120萬元；該經營租入固定資產剩余租賃期為2年，可能尚可使用年限為6年； 采納直線法攤銷。2007年度，甲公司應攤銷的金額為( )萬元。(依照2005年考題改編)A.15B.16.88C.40D.45【答疑編號21030110】【答案】C【解析】本題考點是經營租入固定資產改良的核算。按

15、照規定，經營 租入固定資產發生的改良支出應計入“長期待攤費用”科目核算，然后按10 / 33期攤銷。攤銷期的確定：應在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內進行攤銷。2007年度甲公司應攤銷的金額=120/2X8/1 2=40（萬元）。【例題11】2005年1月1日，甲公司采取融資租賃方式租入一棟辦公 樓，租賃期為15年。該辦公樓尚可使用年限為20年。2005年1月16日， 甲公司開始對該辦公樓進行裝修，至6月30日裝修工程完工并投入使用，共發生可資本化支出100萬元；可能下次裝修時刻為2012年6月30日。 甲公司對裝修該辦公樓形成的固定資產計提折舊的年限是（）。A.7年B.14

16、.5年C.15年D.20年【答疑編號21030111】【答案】A【解析】發生的固定資產裝修費用，符合資本化條件的，應在兩次裝 修期間、剩余租賃期與固定資產尚可使用年限三者中較短的期間內，采納 合理的方法單獨計提折舊。本題兩次裝修期間是7年，為較短者，裝修形 成的固定資產應按7年計提折舊。【例題12】甲公司一臺設備賬面原價為20萬元，可能凈殘值率為5%， 可能使用年限為5年，采納雙倍余額遞減法計提折舊， 該設備在使用3年6個月以后提早報廢， 報廢時發生的清理費用2000元，取得的殘值收入為500011/ 3315 / 33A.40200B.31900C.31560D.38700【答疑編號21030112】【答案】B【解析】本題考點：固定資產清理最終損益的計算。清理收入與清理 費用差不多上題目已知條件，關鍵在于確定清理時固定資產的賬面價值，這需要掌握雙倍余額遞減法下折舊的計算。第一年折舊=200000X2/5=80000元， 第二年折舊=(20000080000)X2/5=48000元， 第3年折舊 =(2000008000048000)X2/5=28800元。第四年涉及折舊方法的轉 換，第四年前