1、1 / 17國際會計準則第19號-退休金費用（1993年12月修訂） 目的 在許多國家，提供退休金成為企業對職員酬勞的重要組 成部分。因此，在財務報表中對退休金費用進行適當的核算 和揭示是至關重要的。本號準則旨在闡明將提供退休金的費用確認為費用的時 刻以及應予確認的金額。 此外， 還闡明了在企業財務報表中 應于揭示的有關信息。范圍1本號準則適用于對退休金打算的費用的會計處理。2本早準則替代于1983年公布的國際會計準則第19號“雇主 財務報表中對退休金費用的會計處理”。3本號準則適用于依照退休金打算提取的所有退休金，不管該 打算是如何制定的、正式與否，以及是否相應設立基金。當 企業 依據法律或

2、行業規劃的要求， 參加了國家、 州、行業或 其他的多重 雇主退休金打算，同時參加符合退休金打算定義 的雇傭終止補償 協議時，也應采納本號準則。4許多雇主向其雇員提供其他形式的酬勞或退休福利，其中包 括延期補償安排、資深雇員的帶薪假期、保健福利打算及獎 金打算等。盡管這些安排在與退休金打算本質相同時，可采 納與退休金費用相似的方式進行核算和揭示，但在本號準則 中將不予涉及關于這些安排的費用。定義5本號準則所使用的下列術語，具有特定的含義： 退休金打算，是指企業2 / 17對雇員在其終止服務時或終止服 務之后，向其提供退休金的安排 （或按年支付， 或一次付清） ， 該退休金或雇主為此提供的金額，應

3、在雇員退休之前，依照 有關文件的條款或企業的慣例，予以確定或可能。規定供款的打算，是指依照供款形成的基金以及它的投 資收益，來確定應支付的退休金金額的退休金打算。規定退 休金的打算，是指依照雇員的工資和服務年限，來確定應支 付的退休金金額的退休金打算。設立基金，是指為了承擔以后支付退休金的義務而向企 業以外的實體（基金組織）轉移資產。本期服務費用，是指企業依照退休金打算，為獲得參加 退休金打算的雇員在本期所提供的服務而發生的費用。過去服務費用，是指企業依照退休金打算，為獲得參加 退休金打算的雇員在往常年度所提供的服務而發生的費用，同時是在以下情況下發生的費用：（1）制定退休金打算；或（2）對原

4、退休金打算作修改。經驗性調整,是指由于往常對以后事項的保險統計假定與實 際情況發生差異,而對退休金費用所作的調整。退休金打算6大多數退休金打算是企業與其雇員或雇員代表之間達成的正 式協議。企3 / 17業可能將這些打算作為對其雇員正式酬勞的一部 分。在某些國家，企業可能是依據法律或行業規劃的要求， 參加了國家、州、行業或其他的多雇主退休金打算。退休金 打算也可能是非正式的協議，或僅僅是依照企業的慣例而建 立的。設立基金7許 多退休金打算涉及單獨的基金，由企業，有時也由企業的 雇員對其供款，以便履行企業今后支付退休金的部分或全部 義務。此類基金是單獨的實體，并通常由第三方進行治理。 該第三方能夠

5、由企業或其雇員指定，全權治理基金的投資和 退休金的支付。在某些情況下，企業保留了向雇員提供約定 退休金的義務，但在另外一些情況下可能由第三方來承擔這 種義務。8在某些情況下，基金以保險合同的形式出現。該合同所保險 的退休金并不需要與企業支付退休金的義務有直接或自動的 聯系。涉及保險合同的退休金打算類似于其他設立基金的打 算，同時與其他設立基金的打算一樣設立。其會計處理與基 金之間存在著區不。9在某些退休金打算中，企業依照該打算的要求沒有設立單獨 的基金，而由企業保留了向其雇員支付退休金的義務。此類 退休金打算稱為非基金打算。退休金打算的種類10為適應本號準則的需要，將退休金打算分為規定供款的打

6、算 和規定退休金的打算兩類。11在規定供款的打算下,企業的義務在于其同意向單獨的基金 提供款項,作為向其雇員支付退休金的預備金。 雇員的以后退 休金的金額，應依4 / 17照企業及其雇員向基金提供的款項以及基 金的經營業績來確定。對規定的供款打算的費用進行會計處 理，并不需要保險統計員的意見，盡管有時該意見可用來估 算按照供款水平，在今后可取得的退休金以及可能基金的經 營業績。12在 規定退休金的打算下，企業的義務是向在職和已退休雇員 提供退休金，其金額通常依照雇職員資和服務年限，采納公 式予以確定。企業按照保險統計員的意見，定期計算其承諾 的退休金的現值。有時保險統計員還需評價該打算的財務狀

7、 況，并對基金今后的供款水平提出建議。13規 定退休金的打算能夠設立基金，或部分設立或全然不設立 基金。然而采納規定退休金的打算的企業，不管如何安排籌 資，都有義務依照文件的規定或企業的慣例支付其承諾的退 休金。如設立了基金，到期支付退休金有賴于基金的財務狀 況和投資業績，以及企業補償基金的資金缺口的能力。如未 設立基金，到期支付退休金有賴于企業到期時履行支付退休 金義務的能力。14退 休金打算能夠同時具有規定供款的打算和規定退休金的打 算這兩者的特征。例如，一個退休金打算可能規定了用于確定退休金的供 款方法，因而看起來是規定供款的打算。但該打算可能還使 企業對特定種類的退休金、特定水平的退休

8、金，或用于退休 金打算的資產應達到確定的回報率負有責任。在這種情況下，該打算實質上是規定退休金的打算，5 / 17企業支付退休金的費用 應予以相應確定并作會計處理。退休金打算應劃分為規定供 款的打算依舊應劃分為規定退休金的打算，取決于其要緊條 款和條件所決定的經濟實質。 決定因素在于企業 是否有義 務依照文件的規定或企業的慣例支付其承諾的退休金。15由國家、州、行業或其他的多重雇主退休金打算所規定的退 休金的支付，可能并非是企業的責任，這些打算的費用可能 是以國家、州、行業或多重雇主為基礎作一般估算的。盡管 這些打算的特征各異，但仍然能夠按企業對這些打算負有的 義務，從性質上將它們劃分為規定供

9、款的打算和規定退休金 的打算。如打算規定企業的義務在于提供約定水平的退休金， 則可認定該打算是規定退休金的打算。如企業的義務在于按 打算提供特定的供款，則可認定該打算是規定供款的打算。對退休金成本的會計處理16當有權取得退休金的雇員為企業提供服務時，企業就會發生 退休金的費用。因此，該退休金費用應在服務提供的期間確 認為費用。如退休金費用僅在雇員退休或收到退休金時予以 確認，則無法將這些費用分攤于雇員提供服務的各個期間。 即使打算同意企業終止履行其在該打算下的義務，如雇員接 著留任，企業通常仍然無法取消該打算。由于缺乏相反的證 據，企業對退休金費用的會計處理應基于如下假定：即現在 承諾支付給雇

10、員退休金的企業將在雇員預期的服務年限內信 守該承諾。因此，退休金費用不管是否導致一項法定負債的 發生，均應予以確認。17在 設立基金的退休金打算的情況下，企業向基金提供的金額 并不一定6 / 17需要在當期確認為費用。退休金基金的設立與為確 認費用而對提供該退休金的費用進行分攤，是截然不同的。基金的設立是一個融資程序，企業在確定各期籌措的金額時， 受到諸如現 有現金數及納稅狀況等因素的阻礙。 與此相反的 是,會計處理的目的在于確保退休金費用在有權獲得退休金 的雇員提供其服務的當期即被確認為費用。 規定供款的打算。7 / 17退休金費用的確認18企業在特定期間內依照雇員的服務而向規定供救的打算提

11、供 的金額，應在當期確認為費用。19企業向規定供款的打算提供的金額，通常可依照打算中有關 條款列出的公式計算確定。因此，當期服務費用通常確實是 當期應付的供款金額。20企業可能同意向規定供款的打算提供附加的供款金額。附加 供款金額應在雇員提供相關服務的當期確認為費用。例如， 若該附加供款金額是參考雇員往常年度提供的服務加以確定 的，并以此作為對現有雇員在現在和以后提供服務的回報， 則該附加的供款金額應在這些雇員預期的服務年限內，有規 則地分配并確認為費用。如該附加的供款金額涉及已退休雇 員，因企業可能從這些雇員處無法再得到進一步服務， 應在承諾支付該附加供款金額的當期確認為費用。21企業同意供

12、款的金額，決定了需確認為費用的金額和企業在 規定供款的打算下應承擔的義務。因此，打算的終止通常并 可不能導致要求確認為負債和費用的任何額外義務。然而， 假如企業同意增加供款但還沒有確認為費用，當退休金打算 專門可能終止時，這種附加的義務需要確認為負債和費用。揭示22企業的財務報表應對規定供款的打算作出以下揭示：（1）對各項打算的一般性講明，包括受益的雇員群體；因此，8 / 17（2）在當期確認為費用的金額；（3）與退休金有關， 同時阻礙當期與前期可比性的其他任何 重大事項。23企業如有一個以上的規定供款的打算，則財務報表可將所有 打算加總、或單項分列、或按認為最有用的方式分類匯總作 相應揭示。 規定退休金的打算退休金費用24在規定退休金的打算下，當期的費用應包括：（1）當期服務費用；（2）依照現任和已退休雇員的過去服務費用、 經驗性調整和 保險統計假定的變化而在當期確認的金額；（3）任何打算的終止、縮減或估算所產生的結