1、2021年注冊會計師考試?審計?真題及答案解析一、單項選擇題1. 以下參與審計的人員中，不屬于注冊 會計師的專家的是A. 對保險合同進行精算的會計師事務所精算部門人員B. 受聘于會計師事務所對投資性房地產進行評估的資產評估師C. 對與企業重組相關的復雜稅務問題進行分析的會計師事務所稅務部門人員D. 就復雜會計問題提供建議的會計師事務所技術部門人員【參考答案】D【考點解析】 選項ABC屬于注冊會計師的專家，選項D沒有逃岀會計的圈子，不屬于注冊會計師的專家，作對此道題目，需要針對專家的定義進行準確把握，具體參考教材P331。2. 以下有關審計證據的說法中，正確的選項是A. 外部證據與部證據矛盾時，

2、注會會計師應當采用外部證據B. 審計證據不包括會計師事務所接受與保持客戶或業務時實施質量控制程序獲取的信息C. 注冊會計師可以考慮獲取審計證據的本錢與所獲取的信息的有用性之間的關系D. 注冊會計師無需鑒定作為審計證據的文件記錄的真偽【參考答案】C【考點解析】 選項A，產生矛盾，首先應查明原因，之后再確定采用哪個審計證據，選項B,審計證據包括會計師事務所接受與保持客戶或業務時實施質量控制程序獲取的信息，選項D，審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真偽，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真偽的專家，但應當考慮用作審計證據的信息的可靠性。3. 以下與會計估計審計相關的程序中，注冊會計師應當在風險評估階段實施的

3、是A. 確定管理層是否恰當運用與會計估計相關的財務報告編制根底B. 復核上期財務報表中會計估計的結果C. 評價會計估計的合理性D. 確定管理層做岀會計估計的方法是否恰當【參考答案】B【考點解析】參考教材P358倒數第5段，注冊會計師應當復核上期財務報表中會計估計的結果，其他三個選項均是風險應對階 段實施的。4. 以下各項中，注冊會計師評價部審計的客觀性時通常不需要考慮的是A. 部審計人員是否不承當任何互相沖突的責任B. 被審計單位是否存在有關部審計人員培訓的既定政策C. 管理層是否根據部審計的建議采取行動D. 治理層是否監督與部審計相關的人事決策【參考答案】B【考點解析】 部審計應當具有與其履

4、行職責相應的組織地位，選項 D 需要考慮，部審計最理想的狀態是部審計不負有任何執行責 任，選項 A 需要考慮，注冊會計師還應當關注被審計單位的治理層和管理層是否重視部審計的意見和建議，是否建立有關部審計意見 的反應機制，部審計意見是否能夠得以落實，選項 C 需要考慮，所以選項 B 正確。5. 以下有關書面聲明的說法中，正確的選項是() 。A. 書面聲明的日期應當和審計報告日在同一天，且應當涵蓋審計報告針對的所有財務報表期間B. 管理層已提供可靠書面聲明的事實，影響注冊會計師管理層責任履行情況或具體審計程序的性質C. 如果書面聲明與其他審計證據不一致，注冊會計師應當要求管理層修改書面聲明D. 如

5、果對管理層的誠信產生了重大疑慮，以至于認為其做出的書面聲明不可靠，注冊會計師應該出具無法表示意見審計報告【參考答案】 D【考點解析】 選項A，書面聲明的日期不一定與審計報告為同一天，書面聲明的日期不能晚于審計報告日，選項B,盡管書面聲明提供了必要的審計證據， 但是其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、 適當的審計證據，而且管理層已提供可靠書面聲明的事實， 并不影響注冊會計師就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據的性質和圍，參考教材p402，選項C,首先應該調查原因，之后再確定修改哪類審計證據。6. 以下有關存貨監盤的說法中，正確的選項是()A. 注冊會計師主要用采取觀察程序實施存貨監

6、盤B. 注冊會計師在實施存貨監盤過程中不應協助被審計單位的盤點工作C. 由于不可預見的情況而導致無法在預定日期實施存貨監盤，注冊會計師可以實施替代D. 注冊會計師實施存貨監盤通常可以確定存貨的所有權【參考答案】 B【考點解析】 選項A，存貨監盤程序不只觀察程序一種，具體參考教材P261倒數第三段至教材 P263中的介紹，選項 C,如果由于不可預見的情況無法在存貨盤點現場實施監盤，注冊會計師應當另擇日期實施監盤，并對間隔期發生的交易實施審計程序，參考 教材P265，選項D，存貨監盤主要驗證存貨的存在認定和完整性認定，存貨監盤本身并缺乏以提供注冊會計師確定存貨的所有權， 注冊會計師可能需要執行其他

7、實質性審計程序以應對所有權認定的相關風險，參考教材P258 。7. 以下抽樣方法中，適用于控制測試的是()A. 變量抽樣B. PPS 抽樣C. 屬性抽樣D. 差額估計抽樣【參考答案】 C【考點解析】 選項 ABD 屬于統計抽樣在細節測試中的應用。8. 以下有關職業疑心的說法中，錯誤的選項是()A. 職業疑心與所有職業道德根本原那么密切相關B. 職業疑心是保證審計質量的關鍵要素C. 保持職業疑心可以提高審計程序設計和執行的有效性D. 職業疑心要求注冊會計師質疑相互矛盾的證據的可靠性【參考答案】 A【考點解析】 職業疑心與保持客觀和公正、獨立性兩項職業道德根本原那么密切相關，參考教材P14.9.

8、以下有關審計證據充分性的說法中，錯誤的選項是()A. 初步評估的控制風險越低，需要通過控制測試獲取的審計證據可能越少B. 方案從實質性程序中獲取的保證程度越高，需要的審計證據可能越多C. 審計證據質量越高，需要的審計證據可能越少D. 評估的重大錯報風險越高，需要的審計證據可能越多【參考答案】 A【考點解析】 選項A，評估的控制風險越低，說明預期信賴部控制，那么通過實施控制測試獲取的審計證據可能越多。10. 以下有關在審計報告中提及相關人員的說法中，錯誤的選項是 ()A. 如果上期財務報表已由前任注冊會計師審計，注冊會計師不應發表無保存意見。B. 注冊會計師不應在無保存意見的審計報告中提及專家的

9、相關工作，除非法律法規另有規定C. 注冊會計師對集團財務報表出具的審計報告不應提及組成局部注冊會計師D. 注冊會計師不應在無保存意見的審計報告中提及效勞機構注冊會計師的相關工作。【參考答案】 A【考點解析】 如果上期財務報表已經由前任注冊會計師審計，注冊會計師在審計報告中可以提及前任注冊會計師對對應數據出具 的審計報告，參考教材 P438.11. 以下前后任注冊會計師溝通的說法中，錯誤的選項是 ()A. 接受委托前的溝通是必要的審計程序，接受委托后的溝通不是必要的審計程序B. 如果被審計單位不同意前任注冊會計師對后任注冊會計師的詢問做出答復，后任注冊會計師應當拒絕接受委托。C. 接受委托后，如

10、果需要查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，后任注冊會計師審計單位同意D. 當會計師事務所通過投標方式承接審計業務時，前任注冊會計師無須對所有審計事務所進行答復【參考答案】 B【考點解析】 選項B,應該考慮是否接受委托，而不是一定拒絕接受委托。12. 以下有關注冊會計師實施進一步審計程序的時間的說法中，錯誤的選項是 ()A. 如果被審計單位的控制環境良好，注冊會計師可以在期中實施進一步審計程序B. 注冊會計師在確定何時實施進一步審計程序時需要考慮能夠獲取相關信息的時間C. 對于被審計單位發生的重大交易，注冊會計師應當在期末或期末以后實施實質性程序D. 如果評估的重大錯報風險為低水平，注冊會計師可以

11、選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施審計程序參考答案】 C【考點解析】 對于被審計單位發生的重大交易，注冊會計師應當在期末或接近期末實施審計程序。13. 注冊會計師識別出超出正常經營過程的重大關聯方交易導致的舞弊風險，以下 過程中，有效的審計程序是 ()A. 檢查交易是否經適當的管理層審批B. 評價交易是否具有合理的商業理由C. 就交易事項關聯方函證D. 檢查交易是否按照適用的財務報表編制根底進行會計處理和披露【參考答案】 B【考點解析】 參考教材P373，交易的商業理由是否說明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產的行為。14. 以下有關特別風險的說法中

12、，正確的選項是 ()A. 注冊會計師在判斷重大錯報風險是否為特別風險時，應當考慮識別出的控制對于相關風險的抵消B. 注會會計師應當將管理層凌駕于控制之上的風險評估為特別風險C. 注冊會計師應當對特別風險實施細節測試D. 注冊會計師應當了解并測試與特別風險相關的控制【參考答案】 B【考點解析】 管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險。參考教材 P298 第三段介紹。15. 以下有關注冊會計師對錯報進行溝通的說法中，錯誤的選項是 ()A. 除非法律法規禁止，注冊會計師應當及時將審計過程中發現的所有錯誤與適當層級的管理層進行溝通。B. 注冊會計師應當要求管理層更正審計過程中發現的超過明顯微小錯報臨界

13、值的錯報C. 注冊會計師應當與治理層溝通與以前期間相關的未更正錯報時相關類別的交易、賬戶余額或披露。D. 除非法律法規禁止，注冊會計師應當與治理層溝通未更正錯報【參考答案】 D【考點解析】 并不是所有的未更正錯報均需要與治理層進行溝通的。16. 以下有關審計程序不可預見性的說法中，正確的有 ()A. 注冊會計師需要與被審計單位管理層事先溝通需擬實施具有不可預見性的審計程序的要求，但不能告知其具體審計程序。B. 注冊會計師應當在簽訂審計業務約定書時明確提出擬在審計過程中實施具有不可預見性的審計程序，但并不能告知其具體審計 程序C. 注冊會計師通過調整實施審計程序的時間，可以增加升級升序的不可預見

14、性D. 注冊會計師采用不同的抽樣方法使當年抽取的測試樣本與以前有所不同，可以增加審計程序的不可預見性【參考答案】 B【考點解析】 審計業務約定書沒有強制要求明確提出擬在審計過程中實施具有不可預見性的審計方案。17. 以下有關注冊會計師執行的業務提供的保證程度的說法中，正確的選項是 ()A. 鑒定業務提供高水平保證B. 代編財務信息提供合理保證C. 對財務信息執行商定程序提供低水平保證D. 財務報表審閱提供的有限保證【參考答案】D【考點解析】 選項A，鑒證業務包括審計業務，審閱提供的是有限保證，選項BC不屬于鑒證業務，沒有保證程度這一說。18. 以下程序中，通常不用于應付舞弊風險的是A. 詢問治

15、理層、管理層和部審計人員B. 考慮在客戶接受或保持過程中獲取的信息C. 組織工程組部討論D. 實施實質性分析程序【參考答案】C【考點解析】參考教材P294，工程組部討論屬于風險評估程序。19. 以下有關審計方案的說法中，正確的選項是A. 制定總體審計謀略的過程通常在具體審計方案之前B. 總體審計謀略不受具體審計方案的影響C. 制定審計方案的工作應當在實施進一步審計程序之前完成D. 具體審計方案的核心是確定審計的圍和審計方案【參考答案】A【考點解析】 教材P26頁，雖然制定總體審計謀略的過程通常在具體審計方案之前，但這兩項方案具有在聯系，B選項錯誤，具體審計方案制定的容之一就是方案實施的進一步審

16、計程序，選項C錯誤，D項是總體審計謀略的核心。20. 以下審計程序中，通常不能識別被審計單位違反法律法規行為的是A. 閱讀董事會和管理層的會議紀要B. 向管理層、部或外部法律參謀詢問訴訟、索賠及評估情況C. 對營業外支岀中的罰款及滯納金支岀實施細節測試D. 獲取管理層關于被審計單位不存在違反法律法規行為的書面聲明【參考答案】D【考點解析】教材P305，可能使注冊會計師注意到識別岀或疑心存在的違反法律法規行為的審計程序包括：閱讀會議紀要，向 被審計單位管理層、部或外部法律參謀詢問訴訟、索賠及評估情況，對某類交易、賬戶余額或披露實施細節測試。21. 以下舞弊風險因素中，與實施舞弊的動機或壓力相關的

17、是A. 組織機構過于復雜，存在異常的法律實體或管理層級B. 非財務管理人員過度參與會計政策的選擇或重大會計評估確實定C. 管理層在被審計單位中擁有重大經濟利益D. 職責別離或獨立審核不充分【參考答案】C【考點解析】 選項 AD 與實施舞弊的時機相關， B 與實施舞弊的態度或借口有關。22. 以下有關抽樣風險的說法中，錯誤的選項是 ()A. 除非注冊會計師對總體中所有工程都實施檢查，否那么存在抽樣風險B. 在使用統計抽樣時，注冊會計師可以準確地計量和控制抽樣風險C. 注冊會計師可以通過擴大樣本規模降低抽樣風險D. 控制測試中的抽樣風險包括誤受風險和誤拒風險【參考答案】 D【考點解析】 控制測試中

18、的抽樣風險包括信賴過度風險和信賴缺乏風險。二. 多項選擇題1. 以下舞弊風險因素中，與編制虛擬財務報告相關的有()A. 利用商業中介進行交易，但缺乏明顯的商業理由B. 在非所有者管理的主體中，管理層由一人或少數人控制，且缺乏補償性控制C. 會計系統和信息系統無效D .對高級管理人員支出的監督缺乏【參考答案】 ABC【考點解析】 選項 D 屬于與侵占資產導致的錯報相關的舞弊風險因素時機。2. 注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，以下措施中，注冊會計師可以()A. 根據圍受到的限制發表非無保存意見B. 與監管機構、被審計單位外部在治理結構中擁有更高權利的組織或人員進行溝

19、通C. 采取不同的措施的后果征詢法律意見D. 法律法規允許的情況下解除業務約定【參考答案】 ABCD【考點解析】 參考教材 P3203. 有關注冊會計師首次接受委托時就期初余額獲取審計證據的說法中，正確的選項是()A. 對非流動資產和非流動負債，注冊會計師可以通過檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息獲取有關期初余額的審計證據B. 對流動資產和流動負債，注冊會計師可以通過本期實施的審計過程獲取有關期初余額的審計證據C. 如果上期財務報表已經審計，注冊會計師可以通過審閱前任注冊會計師的審計工作底稿獲取有關期初余額D. 注冊會計師可以通過第三方函證獲取有關期初余額的審計證據【參考答案】 ABCD【考

20、點解析】 參考教材 P386-3874. 注冊會計師識別出管理層未向注冊會計師披露的重大關聯方交易，以下各項措施中，注冊會計師應當采取的有()A. 立即將相關信息向工程組其他成員通報B. 將與新識別的重大關聯方交易相關的風險評估為特別風險C. 針對新識別的重大關聯方交易實施恰當的實質性程序D. 重新考慮可能存在管理層以前未向注冊會計師披露的其他關聯方或重大關聯方交易的風險【參考答案】 ABCD5. 識別出被審計單位違反法律法規的行為，以下各項程序中，注冊會計師應當實施的有()A. 了解違反法律法規行為的性質及其發生的環境B. 評價識別出的違反法律法規行為對注冊會計師風險評估的影響C. 就識別出

21、的所有違反法律法規的行為與治理層進行溝通D. 評價被審計單位書面聲明的可靠性【參考答案】 ABD6. 以下各項審計工作中，可以應對與會計估計相關的重大錯報風險的有()A. 測試管理層如何做出會計估計以及會計估計所依據的數據B. 測試管理層做出會計估計相關的控制的運行有效性C. 確定截至審計報告日發生的事項是否提供有關會計估計的審計證據D. 做出注冊會計師的點估計或區間估計，以評價管理層的點估計【參考答案】 ABCD【考點解析】 參照教材 P360-3637. 注冊會計師在對鑒證對象作出合理一致的評價時，需要有適當的標準，以下有關標準的說法中，正確的有()A. 注冊會計師基于自身的預期，判斷和個

22、人經驗對鑒證對象進行的評價和計量，構成適當的標準B. 對于公開發布的標準，注冊會計師通常無需對標準的適當性進行評價，只需評價該標準對具體業務的C. 采用的標準的類型不同，注冊會計師為評價該標準所需執行的工作也不同D. 標準應當具有相關性、完整性、可靠性、中立性和可理解性【參考答案】 BCD【考點解析】 注冊會計師基于自身的預期、判斷和個人經驗對鑒證對象進行的評價和計量，不構成適當的標準。8. 以下有關期后事項審計的說法中，正確的有()A. 注冊會計師應當設計和實施審計程序，獲取充分、適當的審計證據，以確定所有在財務報表日至財務報表調整或披露的事項均 已得到識別B. 注冊會計師應當恰當應對在審計

23、報告日后知悉的、且如果在審計報告日知悉可能導致注冊會計師修改審計報告的事項C. 注冊會計師應當要求管理層提供書面聲明，確認所有在財務報表日后發生的、按照適用的財務報告編制根底調整或披露D. 財務報表報出后，注冊會計師沒有義務針對財務報表實施任何審計程序【參考答案】 ABD【考點解析】 選項 C 無需要求管理層對此提出書面聲明。9. 如果注冊會計師認為存貨數量存在舞弊導致的重大錯報風險，以下做法中，通常的做法有()A. 擴大與存貨相關的部控制測試的樣本規模B. 要求被審計單位在報告期末或鄰近期末的時點實施存貨盤點C. 利用專家的工作對特殊類型的存貨實施更嚴格的檢查D. 在不預先通知的情況下對特定

24、存放地點的存貨實施監盤【參考答案】 ABCD【考點解析】 選項A屬于改變審計程序的圍，選項B屬于改變審計程序的時間，選項C屬于改變審計程序的性質，選項D屬于增加審計程序的不可預見性，教材 P295 。10. 以下各項中，集團工程組應當確定的有 ()A. 集團明顯微小錯報臨界值B. 集團整體重要性C. 組成局部重要性D .組成局部實際執行的重要性【參考答案】 ABC【考點解析】 組成局部實際執行的重要性可以由集團工程組確定，也可以由組成局部注冊會計師確定，參照教材P345 。11. 針對識別出的違反法律法規的事項，應當與治理層溝通的有 ()A. 了解法律法規發生的環境B. 溝通識別出所有法律法規

25、行為C. 評價管理層出具書面聲明的可靠性D. 評價對風險評估的影響【參考答案】 ACD【考點解析】注冊會計師不必與治理層溝通明顯不重要的事項，選項C 錯誤，參照教材 P307 。12. 針對識別出的對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，以下各項中，應當與治理層溝通的有()A. 這些事項或情況是否構成重大不確定性B. 財務報表披露是否充分C. 在財務報表編制和列報中運用持續經營假設是否適當D. 對該事項實施的進一步審計程序【參考答案】 ABC【考點解析】 參考審計準那么第 1324 號第二十二條的容三. 簡單題1. 審計工作底稿中記錄了處理錯報的相關情況，局部容摘錄如下：(1) 集團公司推出銷

26、售返利制度，并在ERP系統中開發了返利管理模塊，A注冊會計師在對某組成局部執行計返利2萬元，A注冊會計師認為該錯報低于集團財務報說明顯微小錯報的臨界值，可忽略不計。(2) 發現集團公司銷售副總經理挪用客戶回款50 萬元，就該事項與總經理和治理層進行了溝通，注冊會計師未再執行其他審計工作。(3) 注冊會計師使用審計抽樣對管理層進行了測試，發現測試樣本存在20萬元錯報，A注冊會計師認為該錯報不重大。(4) 2021年10月，甲集團公司賬面余額1200萬元的一條新建生產線到達預定可使用狀態，截止2021年末，因未辦理注冊會計師認為該錯報為分類錯報，涉及折舊金額很小，不構成重大錯報，同意管理層不予調整

27、。結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項 指岀資料一所列審計方案是否恰當【參考答案】 事項1處理不恰當，雖然該錯報低于集團財務報說明顯微小錯報的臨界值，但是由于錯誤岀自于ERP系統，注冊會計師應進一步考慮是否信息系統存在漏報而岀現的錯報，應進一步查明原因。事項2，信息不全。事項 3處理不恰當，對管理費用進行抽樣發現的樣本中的 20萬元錯報，注冊會計師應根據樣本錯報推斷總體錯報。事項4，余額為1200萬元的新建生產線未轉入固定資產進行核算，這屬于重分類錯報，雖然影響折舊金額不大，但是重分類金額重大，應提請被審計單位進行調整。2. A注冊會計師在工作底稿中記錄了風險應對的情況，局部容摘錄如下：(1)

28、 A在實施會計分錄測試時，將甲集團全年的標準會計分錄和非標準會計分錄作為待測試總體，在測試其完整性后，對選取的樣 本實施了細節測試，未發現異常。(2) A認為甲集團存在低估負債的特別風險，在了解相關控制后，未信賴這些控制，直接實施了細節測試。(3) 甲使用存貨庫齡等信息測算產品的可變現凈值，A擬信賴與庫齡記錄相關的部控制，通過穿行測試確定了相關部控制運行有效。(4) 甲的存貨放在多個地點，A基于管理層提供的存貨存放地點清點單，并根據不同的地點，存放存貨的重要性及評估的重大錯報風險確定了盤點地點。要求：指岀所列審計程序是否恰當。【參考答案】事項1，恰當。事項2，恰當。事項3，不恰當，在控制測試常

29、不運用穿行測試。事項4，不恰當，注冊會計師應考慮存貨存放地點清單的完整性，然后基于此確定盤點地點。3. 甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，乙公司是非公眾利益實體，與2021年6月被甲公司收購，與甲公司屬于同一 網絡，審計工程組在甲公司 2021年度財務報表審計中遇到以下事項：(1) 2021年度起擔任甲公司財務報表審計工程合伙人，其妻子在甲公司2021年年度報告給售后購置了甲公司這些股票。(2) 自2021年度起擔任乙公司財務報表審計工程合伙人，在乙公司被甲公司收購后繼續擔任乙公司2021年度審計合伙人。(3) 子公司丁公司提供信息系統資訊效勞，與XYZ公司組成聯合效勞團隊，向目標客戶

30、推廣營業稅改增值稅相關效勞。要求：(1)至(3)項，逐項指岀是否可能存在違反中國注冊會計師職業道德守那么有關獨立性規定的情況，并簡要說明。【參考答案】事項(1)不影響，工程合伙人的妻子在2021年報告后才購置股票，不會因經濟利益影響獨立性。事項(2)影響，已連續五年擔任關鍵審計合伙人。事項(6)影響，XYZ公司與ABC會計師事務所為網絡，不能與丁公司捆綁銷售，將因經濟利益影響獨立性。四綜合題1. 資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計方案，其容摘錄如下:(1) 甲集團的子公司從事新產品開發， 2021 年度新增無形資產 1000 萬，為自行研發的產品專利， A 注冊會計師(2) 甲集團

31、的關聯實體負責生產，產品全部在集團銷售，A 注冊會計師認為丙公司的本錢核算存在可能導致集團財務報表的重大錯報風險， A 注冊會計師針對本錢核算報表工程實施審計。1%，A 注冊會計(3) 甲集團的關聯實體的零售收入來自40 家子公司，每家子公司的主要財務報表工程金額占集團的比例均低于 師在集團層面實施實質性分析程序(4) 會計師事務所作為組成局部注冊會計師負責審計聯營企業丁公司的財務信息，其審計工程組按照丁公司利潤總額的3% 確定重要性為 300 萬元，實際執行重要性為 150 萬。(5) 戊公司負責甲集團公司主要原材料的進口業務，通過外匯交易管理風險，利用組成局部重要性對戊公司實施審閱。事項

32、1，資料不全，事項 2，恰當事項 3，恰當事項 4，不恰當，組成局部的重要性水平應當由集團工程組確定。事項 5，不恰當，該戊公司負責甲集團公司主要原材料的進口業務，通過外匯交易 管理風險，應界定為重要組成局部，因此應實施審計程序。2. 甲公司是 ABC 人獻計獻策事務所的常年審計客戶，主要從事化工產品的生產和銷售，A 注冊會計師負責審計甲公司 2021 年財務報表，確定財務報表整體的重要性為 800 萬元。資料一：A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環境，局部容摘錄如下：(1) 2021 年，甲公司應收賬款回收困難，通過與商業銀行簽訂保理合同轉讓了局部應收賬款，以緩解資金

33、壓力。(2) 2021 年 1 月，甲公司下屬乙分廠回城鎮，整體規那么進行搬遷，收到正反方重財政預算直接撥付的搬遷補償款 5000 萬元，用 于補償乙分廠停工損失，搬遷費用及新建廠房，乙分廠于 2021 年未完成搬遷，于 2021 年 1 月 1 日恢復生產，扣除針對搬遷和重 建過程中發生的停工損失，搬遷費用及新建廠房的補償后，搬遷補償結余 1000 萬元。(3) 因環保問題，甲公司將于 2021 年 6 月關閉其下屬丙分廠，管理層就辭退方案與員工協商一致，預計支付補償金 1900 萬元， 該方案于 2021 年 12 月經董事會批準，將于 2021 年實施完畢。(4) 2021 年 12 月

34、，甲公司聘妻 XYX 評估公司對其擁有的一項廠礦進行評估， 并據此計提資產減值準備 2000 萬元，2021 年 12 月，甲公司聘妻 DEF 測量公司對該礦儲量進行測量，結果說明上年評估的儲量偏低，管理層因此沖回資產減值準備 1200 萬元。(5) 甲公司 2021 年度未進一步確認遞延所得稅資產。資料二：A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數據，局部容摘錄如下：金額：萬元工程 2021 年(未審數 ) 2021 年(已審數 )應收賬款 12000 25000遞延所得稅資產 2000 2000短缺借款1000 5000應付職工薪酬 240 220營業收入58000 60000營業

35、外收入一乙工廠搬遷補償款5000 0利潤總額 16000 9000資料三：審計方案(1) 2021年，甲公司使用新的存貨管理系統，A注冊會計師擬信賴與存貨相關的自動化應用控制，確定信息系統審計的圍為了解和評估系統環境和信息技術一般控制測試自動化應用控制(2) A注冊會計師在控制測試中使用非統計抽樣，對每日發生數次的人工控制，預計無控制偏差確定樣本規模25個，如果發現1個偏差，擬追加測試 5個樣本。(3) 甲公司下屬2分廠2021年度處于新廠建設期，無經營活動。A注冊會計師擬僅了解審查和銷售意外的其他部控制。(4) 2021年末，甲公司有 600萬元的產成品由第三方代為保管，因實施存貨監盤或函證

36、均不可行，A注冊會計師擬了解相關部控制，檢查存貨保管協議，生產記錄，岀入庫單據以及相關運輸單據資料四：存貨實質性程序的測試目標實施情況及結果1測試應收票據的完整性因應收票據均與2021年初貼現，A注 冊會計師無法清點實物，檢查了應收 票據備查登記薄的記錄，結果滿意2測試應收賬款的存在甲公司管理層大額的應收賬款已于2021年全額計提壞賬準備，2021年度 無變化，A注冊會計師直接利用上一年 度的測試結果3測試期末存貨跌價準備的準確性和完 整性A注冊會計師獲取了財務報表編制的 存貨跌價準備明確表，復核了該表中 計算公式和數據的準確性以及相關假 設的合理性，并進行了重新計算，結 果滿意4檢查關鍵管理人員薪酬的準確性A注冊會計師獲取了財務編制的關鍵 管理人員薪酬明細表，并向關鍵管理 人員進行了函證，結果滿意資料五：重大事項處理情況：(1) 在2021年度審計工作中，A注冊會計師向甲公司管理層口頭通報了識別出的值得管理層關注的部控制缺陷，2021年度