1、12成本計算分步法成本計算分步法 分步法的基本內容分步法的基本內容逐步結轉分步法逐步結轉分步法平行結轉分步法平行結轉分步法分步法的概念分步法的概念及適用條件及適用條件 分步法的特點分步法的特點 分步法的分類分步法的分類 特點和核算程序特點和核算程序產成品和在產品之產成品和在產品之間生產費用的分配間生產費用的分配 各步驟耗用半成品各步驟耗用半成品成本的反映方式成本的反映方式 按計劃成本綜合結轉按計劃成本綜合結轉 概述概述具體程序具體程序應計入應計入產成品成本中的份額產成品成本中的份額及約當產量的計算及約當產量的計算 舉例舉例 優缺點優缺點 優缺點優缺點 3 一、分步法的概念及適用條件一、分步法的

2、概念及適用條件 二、分步法的基本特點二、分步法的基本特點4一、分步法的概念及適用條件一、分步法的概念及適用條件u分步法的概念分步法的概念 分步法是以產品的品種及其所經過的生產步驟作為成本計算對象，歸分步法是以產品的品種及其所經過的生產步驟作為成本計算對象，歸集生產費用，計算各種產品成本及其各步驟成本的一種方法。集生產費用，計算各種產品成本及其各步驟成本的一種方法。u分步法的適應范圍分步法的適應范圍 分步法主要適用于大量大批復雜生產的企業，其生產過程是由若干個分步法主要適用于大量大批復雜生產的企業，其生產過程是由若干個在技術上可以間斷的生產步驟所組成，每個生產步驟除了生產出半成在技術上可以間斷的

3、生產步驟所組成，每個生產步驟除了生產出半成品（最后步驟為產成品）外，還有一些加工中的在產品。已經生產出品（最后步驟為產成品）外，還有一些加工中的在產品。已經生產出來的半成品既可以用于下一生產步驟進行進一步的加工，也可以對外來的半成品既可以用于下一生產步驟進行進一步的加工，也可以對外銷售。為了適應生產的這一特點，企業不僅要計算每一種產品的成本，銷售。為了適應生產的這一特點，企業不僅要計算每一種產品的成本，還要按產品經過的生產步驟，計算各步驟的成本。還要按產品經過的生產步驟，計算各步驟的成本。 5二、分步法的基本特點二、分步法的基本特點u采用分步法計算產品成本時，既要計算出最終產品的成本，同時，采

4、用分步法計算產品成本時，既要計算出最終產品的成本，同時， 還要計還要計算每一生產步驟的成本，因此，分步法的成本計算對象是每種產品以及每算每一生產步驟的成本，因此，分步法的成本計算對象是每種產品以及每種產品所經過的生產步驟的成本。在進行成本計算時，需為每種產品及所種產品所經過的生產步驟的成本。在進行成本計算時，需為每種產品及所經過的生產步驟設置產品成本計算單，來歸集生產費用，計算產品成本。經過的生產步驟設置產品成本計算單，來歸集生產費用，計算產品成本。u分步法下生產步驟的劃分，有時生產步驟與生產車間相同，有時并不完全分步法下生產步驟的劃分，有時生產步驟與生產車間相同，有時并不完全一致。為了成本計

5、算的方便，有時一個車間就是一個步驟，有時將幾個車一致。為了成本計算的方便，有時一個車間就是一個步驟，有時將幾個車間合并為一個生產步驟，有時一個車間又分為幾個生產步驟。間合并為一個生產步驟，有時一個車間又分為幾個生產步驟。u對于生產過程中發生的費用，凡是直接費用，應直接計入各步驟成本計算對于生產過程中發生的費用，凡是直接費用，應直接計入各步驟成本計算單中，間接費用則應先行歸集，然后，再采用適當的方法，分配計入各步單中，間接費用則應先行歸集，然后，再采用適當的方法，分配計入各步驟成本計算單中。驟成本計算單中。u由于分步法適用于大量大批生產的企業，經常有完工產品產出，不能于產由于分步法適用于大量大批

6、生產的企業，經常有完工產品產出，不能于產品完工時就計算其成本，因而，其成本計算期一般是定期于月末進行，其品完工時就計算其成本，因而，其成本計算期一般是定期于月末進行，其產品成本計算期與產品生產周期不一致，而與會計結算期相同。產品成本計算期與產品生產周期不一致，而與會計結算期相同。 6 一、逐步結轉分步法概述一、逐步結轉分步法概述 二、綜合結轉分步法二、綜合結轉分步法 三、分項結轉分步法三、分項結轉分步法 四、逐步結轉分步法的優缺點四、逐步結轉分步法的優缺點7 一、一、逐步結轉分步法概述逐步結轉分步法概述u逐步結轉分步法逐步結轉分步法逐步結轉分步法也稱計算半成品成本法，它是按照產品加工步驟的順序

7、，逐步結轉分步法也稱計算半成品成本法，它是按照產品加工步驟的順序，逐步計算并結轉半成品成本，直至最后步驟計算出產成品成本的一種方法。逐步計算并結轉半成品成本，直至最后步驟計算出產成品成本的一種方法。逐步結轉分步法主要適用于成本管理中需要提供各個生產步驟半成品成本逐步結轉分步法主要適用于成本管理中需要提供各個生產步驟半成品成本資料的企業。資料的企業。逐步結轉分步法的成本計算對象是各種產品成本及所經過各生產步驟半成逐步結轉分步法的成本計算對象是各種產品成本及所經過各生產步驟半成品的成本。品的成本。 u逐步結轉分步法程序逐步結轉分步法程序 81設置產品成本計算單設置產品成本計算單u逐步結轉分步法下產

8、品成本計算對象是每種產品及其所經過生產步驟半成品成本。因此，應按每種產品及其所經過的生產步驟設置“產品成本計算單”，“產品成本計算單”內按規定的成本項目設置專欄。這時，最后步驟生產出來的是產成品，其余各步驟均為半成品。2歸集生產費用歸集生產費用u逐步結轉分步法下生產費用的歸集是按產品和生產步驟進行的。當發生費用時，能直接確認為某種產成品或每步驟半成品的成本，應直接計入；不能直接計入的，則應采用適當的方法分配計入。對于除第一步驟以外的其他各生產步驟，還應登記轉入該步驟的上步驟生產的半成品的成本。3在產品成本的計算在產品成本的計算u期末時，應將歸集在各步驟成本計算單上的生產費用合計，采用適當的方法

9、，在完工半成品（最后步驟為產成品）和狹義在產品之間進行分配。4半成品成本的計算半成品成本的計算u當在產品成本計算出來之后，對于除最后步驟外的其余各步驟來說，將生產費用合計扣除在產品的成本，其余額就是完工半成品的成本。半成品實物可一次全部轉入下步驟，也可通過半成品庫收發。隨著半成品實物的轉移，其成本也從本步驟成本明細帳上轉出，轉入下一步驟成本計算單（或半成品明細帳）中。5產成品成本的計算產成品成本的計算u逐步結轉分步法下，產成品成本是在最后步驟生產出來的，因此，將最后步驟成本計算單上的生產費用扣除期末在產品的成本，其余額就是完工產品成本。 采用逐步結轉分步法計算產品成本的程序可用圖表示如下（見圖

10、采用逐步結轉分步法計算產品成本的程序可用圖表示如下（見圖12-1）：）： 9甲產品第一步驟成本計算單成本項目月初本 月直接材料405 0001 850 000燃料及動力 30 0001 500 000直接工資104 0002 200 000制造費用176 0003 100 000完工半成品成本8 124 000在產品成本1 241 000甲產品第二步驟成本計算單成本項目月初本月直接材料138 0008 124 000燃料及動力 53 0001 900 000直接工資211 5006 500 000制造費用233 0004 200 000完工半成品成本18 634 000在產品成本2 725 5

11、00甲產品第三步驟成本計算單成本項目月初本月半成品14 00018 634 000燃料及動力37 4001 450 000直接工資98 4003 600 000制造費用181 4006 800 000完工產品成本26 016 000在產品成本4 799 20010 二、二、綜合結轉分步法綜合結轉分步法u綜合結轉分步法的成本計算程序綜合結轉分步法的成本計算程序u綜合結轉分步法成本計算舉例綜合結轉分步法成本計算舉例u成本還原成本還原u按計劃成本綜合結轉按計劃成本綜合結轉 11 綜合結轉分步法是指上一生產步驟的半成品成本轉入下一綜合結轉分步法是指上一生產步驟的半成品成本轉入下一生產步驟時，是以生產步

12、驟時，是以“半成品半成品”或或“直接材料直接材料”綜合項目記綜合項目記入下一生產步驟成本計算單的方法。入下一生產步驟成本計算單的方法。 采用綜合結轉分步法計算產品成本的成本計算程序如下采用綜合結轉分步法計算產品成本的成本計算程序如下：（）根據確定的成本計算對象，設置“產品成本計算單”；（）第一步驟根據本步驟發生的各種生產費用，計算該步驟完工半成品成本，直接轉入下一步驟或半成品倉庫；（）第二步驟以后的各生產步驟，將從上一步驟或半成品庫轉入的半成品成本，以“半成品”或“直接材料”綜合項目計入本步驟成本計算單中，再加上本步驟發生的費用，計算出本步驟完工的半成品成本，再以綜合項目轉入下一步驟成本計算單

13、中；（）最后步驟計算出完工產成品的成本。12 某企業生產甲產品，經過三個生產步驟，原材料在開始生產時一次投入。月末在產品按約當產量法計算。有關資料見表12-1、表12-2。要求采用綜合逐步結轉分步法計算產品成本。 結轉與賬務處理13 第一步驟產品成本的計算：第一步驟產品成本的計算： 405 000+1 850 000u直接材料費用分配率 = _ =1 127.5(元) 1 600+400u完工半成品應分配的直接材料費用=1 6001 127.5=1 804 000(元)u在產品應分配的直接材料費用=4001 127.5=451 000(元) 30 000+1 500 000u燃料及動力費用分配

14、率 =_=850(元) 1 600+40050%u完工半成品應分配的燃料及動力費=1 600850=1 360 000(元)u在產品應分配的燃料及動力費=40050%850=170 000(元) 其他費用計算方法同上。據此可編制如下“第一步驟產品成本計算單”（見表12-3） 。14將第一步驟產品成本計算單中完工的半成品成本將第一步驟產品成本計算單中完工的半成品成本8 124 000元，計入元，計入“第二步驟產品成本計算單第二步驟產品成本計算單”中的中的“半成品半成品”成本項目中。成本項目中。第二步驟產品成本的計算：第二步驟產品成本的計算：u第二步驟半成品成本合計第二步驟半成品成本合計 = 13

15、8 000+8 124 000 (第一步驟轉入第一步驟轉入)=8 262 000(元元) 138 000+8 124 000u半成品成本分配率半成品成本分配率(單位成本單位成本) = _=4 860(元元) 1 400+300u完工產品應分配的半成品成本完工產品應分配的半成品成本=1 4004 860=6 804 000(元元)u在產品應分配的半成品成本在產品應分配的半成品成本=3004 860=1 458 000(元元)53 000+1 900 000u燃料及動力費用分配率燃料及動力費用分配率(單位成本單位成本)=_ =1 260(元元)1 400+30050%u完工半成品應分配的燃料和動力

16、費用完工半成品應分配的燃料和動力費用=1 2601 400=1 764 000(元元)u在產品應分配的燃料及動力費用在產品應分配的燃料及動力費用=1501 260=189 000(元元)其他費用計算方法同上，據此可編制其他費用計算方法同上，據此可編制“第二步驟產品成本計算單第二步驟產品成本計算單”如如下下( 見表見表12-4)： 15將第二步驟完工的半成品將第二步驟完工的半成品18 634 000元以元以“半成品半成品”綜合成本項目轉綜合成本項目轉入第三步驟產品成本計算單中。入第三步驟產品成本計算單中。第三步驟產品成本的計算第三步驟產品成本的計算:u第三步驟半成品成本合計第三步驟半成品成本合計

17、=14 000+18 634 000 (第二步驟轉入第二步驟轉入)=18 648 000(元元)14 000+18 634 000u半成品成本分配率半成品成本分配率(單位成本單位成本)=_ = 12 600(元元)1 200+280u完工產品應分配的半成品成本完工產品應分配的半成品成本=1 20012 600=15 120 000(元元)u在產品應分配的半成品成本在產品應分配的半成品成本=28012 600=3 528 000(元元) 37 400+1 450 000u燃料及動力費用分配率燃料及動力費用分配率(單位成本單位成本)=_ =1 110(元元) 1 200+28060u完工產品應分配

18、的燃料及動力費用完工產品應分配的燃料及動力費用=1 2001 110=1 332 000(元元)u在產品應分配的燃料及動力費用在產品應分配的燃料及動力費用=1401 110=155 400(元元)其他費用計算方法同上。據此可編制如下其他費用計算方法同上。據此可編制如下“第三步驟產品成本計算單第三步驟產品成本計算單”（見表（見表12-5）。）。 16 表表121 產量資料產量資料 單位：件單位：件項 目一步驟二步驟三步驟月初在產品數量20010080本月投產數量1 8001 6001 400本月完工產品數量1 6001 4001 200月末在產品數量400300280在產品完工程度50%50%5

19、0%17表表122 生產費用資料生產費用資料 單位：元單位：元成本項目月初在產品成本本月發生費用一步驟二步驟三步驟一步驟二步驟三步驟直接材料405 000138 00014 0001 850 000-燃料及動力30 00053 00037 4001 500 0001 900 0001 450 000直接工資104 000211 50098 4002 200 0006 500 0003 600 000制造費用176 000233 000181 4003 100 0004 200 0006 800 000合 計715 000635 500331 2008 650 00012 600 00011 8

20、50 00018表表123 第一步驟產品成本計算單第一步驟產品成本計算單 單位：元單位：元項 目直接材料燃料及動力直接工資制造費用合計月初在產品成本 405 000 30 000 104 000 176 000715 000本月發生費用1 850 0001 500 0002 200 0003 100 0008 650 000合 計2 255 0001 530 0002 304 0003 276 0009 365 000產品產量完工產品產量1 6001 6001 6001 600-在產品約當產量 400 200 200 200-合 計2 2001 8001 8001 800-單位成本1 127.

21、58501 2801 8204 615轉出半成品成本1 804 0001 360 0002 048 0002 912 0008 124 000在產品成本 451 000 170 000 256 000 364 0001 241 00019表表124 二步驟甲產品成本計算單二步驟甲產品成本計算單 單位：元單位：元項 目半成品燃料及動力直接工資制造費用合計月初在產品成本 138 000 53 000 211 500233 000 635 500本月發生費用8 124 0001 900 0006 500 0004 200 00020 724 000合 計8 262 0001 953 0006 711

22、 5004 433 00021 359 500產品產量完工產品產量1 4001 4001 4001 400-在產品約當產量 300 150 150 150-合 計1 7001 5501 5501 550-單位成本4 8601 2604 3302 86013 310轉出半成品成本6 804 0001 764 0006 062 0004 004 00018 634 000 月末在產品成本1 458 000189 000 649 500429 0002 725 50020表表125 三步驟甲產品成本計算單三步驟甲產品成本計算單 單位：元項 目半成品燃料及動力直接工資制造費用合計月初在產品成本14 0

23、0037 40098 400181 400331 200本月發生費用18 634 0001 450 0003 600 0006 800 00030 484 000合 計18 648 0001 487 4003 698 4006 981 40030 815 200產品產量完工產品產量1 2001 2001 2001 200-在產品約當產量280 140 140 140-合 計1 4801 3401 3401 340-單位成本12 6001 1102 7605 21021 680完工產品成本15 120 0001 332 0003 312 0006 252 00026 016 000月末在產品成本

24、3 528 000155 400386 400729 4004 799 20021 成本還原成本還原u在企業管理工作中需要按原始成本項目考核產品成本的構成，則需進行成本還原。u所謂成本還原，就是將產成品耗用各步驟半成品的綜合成本，逐步分解還原為原來的成本項目。 成本還原的方法成本還原的方法u成本還原的方法是從最后步驟開始，將其耗用上步驟半成品的綜合成本逐步分解，還原為原來的成本項目。 u成本還原的方法有如下兩種：項目結構率方法 按半成品各成本項目占全部成本的比重還原。簡稱項目結構率方法。還原分配率方法 按各步驟耗用半成品的總成本占上一步驟完工半成品總成本的比重還原 22 計算步驟計算步驟u計算

25、成本還原分配率。這里的成本還原分配率是指各步驟完工產品成本構成。 即各成本項目占全部成本的比重，其計算公式如下： 還 原 上步驟完工半成品各成本項目的金額 分配率 = _100% 上步驟完工半成品成本合計u將半成品的綜合成本進行分解。分解的方法是用產成品成本中半成品的綜合成本乘以上一步驟生產的該種半成品的各成本項目的比重。其計算公式如下： 半成品成本還原=本月產成品耗用上步驟半成品的成本還原分配率u計算還原后成本。還原后成本是根據還原前成本加上半成品成本還原計算的，其計算公式如下： 還原后產品成本=還原前產品成本+半成品成本還原u如果成本計算有兩個以上的步驟，第一次成本還原后，還有未還原的半成

26、品成本。這時，還應將未還原的半成品成本進行還原，即用未還原的半成品成本，乘以前一步驟該種半成品的各個成本項目的比重。后面的還原步驟和方法同上。直至還原到第一步驟為止，才能將半成品成本還原為原來的成本項目。例子例子u現以例成本計算結果的資料為基礎，進行成本還原的計算， 并將計算結果填入表12-6中。 23表表126 產品成本還原計算表產品成本還原計算表 單位：元單位：元 產量：產量：1200項目成本項目還原前產品成本本月生產半成品成本還原分配率半成品成本還原還原后總成本還原后單位成 本(1)(2)(3)(4)=(3)欄各項(3)欄合計（5）=（4）（2）欄半成品項目(6)=(2)+(5)(7)=

27、(6)完工產品產量按第二步驟半成品成本結構進行還原直接材料半成品15 120 0006 804 0000375 594 4005 594 4004 662燃料及動力 1 332 0001 764 0000091 360 8002 692 8002 244直接工資 3 312 0006 062 0000334 989 6008 301 6006 918制造費用 6 252 0004 004 0000213 175 2009 427 2007 856合 計 26 016 00018 634 000-15 120 00026 016 00021 680按第一步驟半成品成本結構進行還原直接材料1 80

28、4 0000221 230 7681 230 7681 02564半成品5 594 400燃料及動力2 692 8001 360 000017951 0483 643 8483 03654直接工資8 301 6002 048 0000251 398 6009 700 2008 08350制造費用9 427 2002 912 0000362 013 98411 441 1849 53432合 計26 016 0008 124 0005 594 40026 016 00021 68024 計算步驟計算步驟u計算成本還原分配率，它是指產成品成本中半成品成本占上一步驟所產該種半成品總成本的比重，其計算

29、公式如下：本月產成品耗用上步驟半成品成本合計 成本還原分配率=_本月生產該種半成品成本合計u計算半成品成本還原，它是用成本還原分配率乘以本月生產該種半成品成本項目的金額，其計算公式如下： 半成品成本還原=成本還原分配率本月生產該種半成品成本項目金額u計算還原后產品成本，它是用還原前產品成本加上半成品成本還原計算的，其計算公式如下： 還原后產品成本 = 還原前產品成本 + 半成品成本還原u如果成本計算需經兩個以上的步驟，則需重復（）（）步驟進行再次的還原，直至還原到第一步驟為止。 例子例子u仍以例計算的結果資料為基礎，進行成本還原的計算，并將計算結果列入表12-7。 25表表127 產品成本還原

30、計算表產品成本還原計算表 單位：元單位：元 產量：產量：1200成本項目還原前產品成本本月生產半成品成本還原分配率半成品成本還原還原后總成本還原后單位成本(1)(2)(3)(4)=(3)(2)(5)=(1)+(4)(6)=(5)產量按第二步驟半成品成本結構進行還原直接材料15 120 00018 634 000=08114半成品15 120 0006 804 0005 520 7665 520 7664 60064燃料及動力 1 332 0001 764 0001 431 3102 763 3102 30276直接工資 3 312 0006 062 0004 918 7078 230 7076

31、 85892制造費用 6 252 0004 004 0003 249 2179 501 2177 91768合 計 26 016 00018 634 00015 120 00026 016 00021 680按第一步驟半成品成本結構進行還原直接材料1 804 0005 520 7668 124 000=0679561 225 9261 225 9261 02161半成品5 520 766燃料及動力2 763 3101 360 000924 2023 687 5123 07293直接工資8 230 7072 048 0001 391 7399 622 4468 01871制造費用9 501 21

32、72 912 0001 978 89911 480 1169 56675合 計26 016 0008 124 0005 520 76626 016 00021 68026 按計劃成本綜合結轉按計劃成本綜合結轉u在逐步結轉分步法下，只有在上步驟成本計算完成后，才能進行在逐步結轉分步法下，只有在上步驟成本計算完成后，才能進行下一步驟的成本計算。這對于實行多步驟生產的企業來說，勢必下一步驟的成本計算。這對于實行多步驟生產的企業來說，勢必影響成本計算的及時性。為了解決這一問題，可采用按計劃成本影響成本計算的及時性。為了解決這一問題，可采用按計劃成本綜合結轉的方式。綜合結轉的方式。u采用按計劃成本綜合結

33、轉時，后步驟耗用上步驟自制半成品時，采用按計劃成本綜合結轉時，后步驟耗用上步驟自制半成品時，先按計劃成本計價，其他各成本項目的計算方法與按實際成本綜先按計劃成本計價，其他各成本項目的計算方法與按實際成本綜合結轉法相同，這樣計算出來的各步驟的半成品成本稱為計劃價合結轉法相同，這樣計算出來的各步驟的半成品成本稱為計劃價格成本。最后，在各步驟計劃價格成本的基礎上，計算各步驟完格成本。最后，在各步驟計劃價格成本的基礎上，計算各步驟完工半成品的成本差異，分配給消耗這些半成品的產品負擔，將轉工半成品的成本差異，分配給消耗這些半成品的產品負擔，將轉入各步驟成本計算單上的半成品計劃成本調整為實際成本。入各步驟

34、成本計算單上的半成品計劃成本調整為實際成本。 按計劃成本綜合結轉的公式按計劃成本綜合結轉的公式u某步驟耗用半成品計劃成本=半成品計劃單位成本耗用數量 月初結存半成 本月收入半成 上步驟轉入的半成品成本 品成本差異額 + 品成本差異額+ 半成品成本差異u差異率 =_ 月初結存半成品計劃成本+本月收入半成品計劃成本 本月產成品應負擔 某步驟耗用半 該半成品u的半成品成本差異 = (成品計劃成本成本差異率) 例子例子27 某企業生產甲產品，經過三個基本生產車間，采用逐步結轉分步法（按計劃成本綜合結轉法）進行成本計算，原材料在開始生產時一次投入，在產品成本按約當產量法計算，各步驟在產品完工程度按50%

35、計算，半成品經過半成品庫收發，有關產量資料見表12-8。 28一車間月初在產品成本、本月發生的生產費用以及完工半成品成本和月末在產品成本的計算結果見表12-9。根據“一車間產品成本計算單”的計算結果，一車間半成品單位計劃價格成本為1 000元，二車間領用的數量為550件。半成品成本差異率的計算如下： -360+7 000u 一車間半成品成本差異分配率 = 100%=1.2% 59 160+493 000u 發出半成品的計劃成本=550986=542 300（元）u 發出半成品應負擔的成本差異=542 3001.2%=6 508（元）根據上述計算結果，編制的“一車間自制半成品成本明細賬”見表12

36、-10二車間月初在產品成本、本月發生的生產費用以及完工半成品成本和月末在產品成本的計算結果見表12-11。29根據根據“二車間產品成本計算單二車間產品成本計算單”的計算結果，二車間半成品單位計劃的計算結果，二車間半成品單位計劃價格成本為價格成本為1 800元，三車間領用的數量為元，三車間領用的數量為620件。半成品成本差異率件。半成品成本差異率的計算的計算如下如下： 一車間半成品 -868+6 508+12 000u成本差異分配率=100%=1.4% 180 000+1 080 000u發出半成品的計劃成本=6201 800=1 116 000（元）u發出半成品應負擔的成本差異=1 116 0

37、001.4%=15 624（元）根據上述計算結果，編制的根據上述計算結果，編制的“二車間自制半成品成本明細賬二車間自制半成品成本明細賬”見表見表12-12。三車間月初在產品成本、本月發生的生產費用以及完工半成品成本和三車間月初在產品成本、本月發生的生產費用以及完工半成品成本和月末在產品成本的計算結果見表月末在產品成本的計算結果見表12-13三車間本月完工產成品數量為三車間本月完工產成品數量為700件，單位計劃價格成本為件，單位計劃價格成本為2 500元，元，應負擔的半成品成本差異為應負擔的半成品成本差異為15 624元，根據上述資料編制的元，根據上述資料編制的“商品產商品產品成本計算表品成本計

38、算表”見表見表12-1430表表128 產量資料產量資料項目一車間二車間三車間月初在產品數量3090160本月投入數量510550620本月完工數量500600700月末在產品數量40408031表表129 一車間產品成本計算單 計劃單位成本：986元項目直接材料燃料及動力直接工資制造費用合計月初在產品成本10 0008 0005 0004 00027 000本月發生費用168 200127 200112 00092 200499 600生產費用合計178 200135 200117 00096 200526 600完工半成品產量500500500500-在產品約當產量40202020-產量合

39、計540520520520-單位成本3302602251851 000轉出半成品成本165 000130 000112 50092 500500 000月末在產品成本13 2005 2004 5003 70026 60032表表1210 一車間自制半成品成本明細賬 計劃單位成本：986元月初（月末）本月收入本月發出數量計劃成本差異數量計劃價格成本計劃成本差異差異率數量計劃成本差異6059 160-360500500 000493 0007 00012%550542 3006 508109 86013233表表1211 二車間產品成本計算單 計劃單位成本：1 800元 項目自制半成品燃料及動力直

40、接工資制造費用合計月初在產品成本88 74014 00013 00015 000130 740本月發生費用542 300110 000173 000192 0801 017 380生產費用合計631 040124 000186 000207 0801 148 120完工半成品產量600600600600-在產品約當產量40202020-產量合計640620620620-單位成本9862003003341 820轉出半成品成本591 600120 000180 000200 4001 092 000月末在產品成本39 4404 0006 0006 68056 12034表表1212 二車間自制半

41、成品成本明細賬 計劃單位成本1800元 月初（月末）本月收入本月減少數量計劃成本差異數量實際成本 計劃成本本步差異上步轉入差異差異率數量計劃成本差異100180092 000 1 080 000 12 0006 508-1.4%6201 116 00015 62480144 0002 01635表表1213 三車間產品成本計算單 計劃單位成本：2 450元 項目自制半成品燃料及動力直接工資制造費用合計月初在產品成本288 00017 18021 90020 120347 200本月發生費用1 116 000130 820170 500157 4801 574 800生

42、產費用合計1 404 000148 000192 400177 6001 922 000完工產成品產量700700700700-在產品約當產量80404040-產量合計780740740740-單位成本1 8002002602402 500轉出產成品成本1 260 000140 000182 000168 0001 750 000月末在產品成本144 0008 00010 4009 600172 00036表表1214 商品產品成本計算表 計劃單位成本：2 450元 產品名稱產量計劃價格成本半成品成本差異實際總成本實際單位成本甲產品7001 750 00015 6241 765 6242 52

43、23237三、分項結轉分步法三、分項結轉分步法u涵義：涵義：分項結轉分步法是指上一步驟轉入下一步驟的半成分項結轉分步法是指上一步驟轉入下一步驟的半成品成本，不是以品成本，不是以“半成品半成品”或或“直接材料直接材料”成本項成本項目進行反映的，而是分別成本項目記入下一步驟成目進行反映的，而是分別成本項目記入下一步驟成本計算單的有關成本項目中。本計算單的有關成本項目中。采用分項結轉分步法計算出來的產品成本，能提供采用分項結轉分步法計算出來的產品成本，能提供按原始成本項目反映的產品成本結構，不需要進行按原始成本項目反映的產品成本結構，不需要進行成本還原。成本還原。u例子例子 。38 某企業生產甲產品

44、，由兩個車間進行，采用分項結轉分步法計算產品成本，在產品按定額成本計算，原材料系在開始生產時一次投入。產量資料和定額及生產費用資料如下（見表12-15、表12-16）： 39 根據上述資料，可編成如下“一車間產品成本計算單”（見表12-17）。 根據一車間轉出完工半成品成本， 分成本項目轉入二車間成本計算單中相同成本項目中，即可編制成如下“二車間產品成本計算單”(見表12-18）。40表表1215 產量資料項項 目目一車間一車間二車間二車間月初在產品月初在產品10080本月投產本月投產200250本月完工本月完工250300月末在產品月末在產品503041表表1216定額及生產費用資料定額及生

45、產費用資料 項目項目單件定額成本單件定額成本月初在產月初在產品成本品成本(定額成本定額成本)本月發生生本月發生生產費用產費用一車一車間間二車二車間間一車一車間間二車二車間間一車一車間間二車二車間間直接材料直接材料20020020 00016 00041 000-燃料及動燃料及動力力50602 5002 40012 00016 000直接工資直接工資30201 5008006 1004 800制造費用制造費用40102 0004006 5002 200合合 計計32029026 00019 60065 60023 00042表表1217一車間產品成本計算一車間產品成本計算 項 目直接材料燃料及動

46、力直接工資制造費用合計月初在產品成本(定額成本)20 0002 5001 5002 00026 000本月發生費用41 00012 0006 1006 50065 600合計61 00014 5007 6008 50091 600完工半成品成本51 00013 2506 8507 50078 600月末在產品成本(定額成本)10 0001 2507501 00013 00043表表1218二車間產品成本計算二車間產品成本計算 項 目直接材料燃料及動力直接工資制造費用合計月初在產品成本(定額成本)16 0002 40080040019 600本月發生費用-16 0004 8002 20023 0

47、00上車間車轉入51 00013 2506 8507 50078 600合計67 00031 65012 45010 100121 200完工產品成本61 00030 75012 1509 950113 850月末在產品成本(定額成本)6 0009003001507 35044 四、四、逐步結轉分步法的優缺點逐步結轉分步法的優缺點u優點優點 采用逐步結轉分步法計算產品成本，由于其實物結轉與半成品的成本結轉相一致，采用逐步結轉分步法計算產品成本，由于其實物結轉與半成品的成本結轉相一致，因而各成本計算單上月末在產品成本，就是各步驟該產品實際占用的生產資金，將因而各成本計算單上月末在產品成本，就是各

48、步驟該產品實際占用的生產資金，將各步驟占用的生產資金進行匯總，就可以計算出企業實際占用的生產資金數額，便各步驟占用的生產資金進行匯總，就可以計算出企業實際占用的生產資金數額，便于考核生產資金的占用情況，有利于加強對生產資金的管理；于考核生產資金的占用情況，有利于加強對生產資金的管理； 同時，采用逐步結轉分步法，還可以為各步驟消耗半成品、同行業進行半成品成本同時，采用逐步結轉分步法，還可以為各步驟消耗半成品、同行業進行半成品成本的對比、企業內部成本分析和考核等提供了半成品成本資料。的對比、企業內部成本分析和考核等提供了半成品成本資料。u缺點缺點 但采用綜合結轉法時，若需提供按原始成本項目反映的各

49、產品成本項目的金額，還但采用綜合結轉法時，若需提供按原始成本項目反映的各產品成本項目的金額，還需進行成本還原，計算工作較為復雜。需進行成本還原，計算工作較為復雜。 雖為避免進行成本還原可采用分項結轉法，但轉帳手續比較麻煩。按實際成本計價雖為避免進行成本還原可采用分項結轉法，但轉帳手續比較麻煩。按實際成本計價結轉時雖比較準確，但影響了成本計算的及時性，不利于考核和分析各步驟成本的結轉時雖比較準確，但影響了成本計算的及時性，不利于考核和分析各步驟成本的升降原因。升降原因。 按計劃成本計價結轉時，雖能克服按實際成本計價的缺點，但要進行半成品成本差按計劃成本計價結轉時，雖能克服按實際成本計價的缺點，但

50、要進行半成品成本差異的計算和調整。因此，采用逐步結轉分步法時，企業應根據本單位的特點，選擇異的計算和調整。因此，采用逐步結轉分步法時，企業應根據本單位的特點，選擇采用具體的成本計算模式。采用具體的成本計算模式。45一、平行結轉分步法概述一、平行結轉分步法概述二、二、平行結轉分步法成本計算的平行結轉分步法成本計算的具體程序具體程序三、三、平行結轉分步法下應計入產成品成本中的平行結轉分步法下應計入產成品成本中的份額及約當產量的計算份額及約當產量的計算四、平行結轉分步法舉例平行結轉分步法舉例五、平行結轉分步法的優缺點五、平行結轉分步法的優缺點 六、平行結轉分步法與逐步結轉分步法的比較六、平行結轉分步

51、法與逐步結轉分步法的比較 46一、平行結轉分步法概述一、平行結轉分步法概述u平行結轉分步法也稱不計算半成品成本法，它是各步驟不計平行結轉分步法也稱不計算半成品成本法，它是各步驟不計算半成品成本，而只歸集各步驟本身所發生的費用及各步驟算半成品成本，而只歸集各步驟本身所發生的費用及各步驟應計入產成品成本的份額，將各步驟應記入產成品成本的份應計入產成品成本的份額，將各步驟應記入產成品成本的份額平行加以匯總，即可計算出完工產品成本的一種方法。額平行加以匯總，即可計算出完工產品成本的一種方法。u平行結轉分步法主要在半成品種類較多，又很少對外銷售的平行結轉分步法主要在半成品種類較多，又很少對外銷售的企業里

52、采用。在這樣的企業里，半成品種類較多，而且很少企業里采用。在這樣的企業里，半成品種類較多，而且很少對外銷售，一般不需計算各步驟半成品成本，而只需計算最對外銷售，一般不需計算各步驟半成品成本，而只需計算最終產品的成本，就可以滿足成本管理的要求，這時，為了簡終產品的成本，就可以滿足成本管理的要求，這時，為了簡化分步成本的計算，則可采用平行結轉分步法計算成本?；植匠杀镜挠嬎悖瑒t可采用平行結轉分步法計算成本。u平行結轉分步法的成本計算對象是每種產成品成本及所經過的各生產步驟應計入產成品成本的份額。在計算產品成本時，各生產步驟只歸集本步驟所發生的費用，上一步驟的半成品轉入下一步驟繼續加工時，雖實物轉入

53、，但半成品成本并不予以結轉；月末，各步驟將本步驟發生的費用分成應記入產成品成本的份額和月末在產品成本；將各步驟應記入產成品成本的份額平行加以匯總，即可計算出產成品的成本。47二、二、平行結轉分步法成本計算的具體程序平行結轉分步法成本計算的具體程序 u1按每種產品的品種及其所經過的生產步驟設置產品成本計算單歸集生產費用；u2按每種產品和它所經過的生產步驟歸集生產費用，計算出每一步驟所發生的生產費用總額；u3采用一定的方法計算每一生產步驟應計入產成品成本中的份額。在計算各步驟應計入產成品成本的份額時，需將各步驟成本計算單上的生產費用，采用一定的方法，在完工產品和在產品之間進行分配。u4將各生產步驟

54、中應計入產成品成本中的份額平行地加以匯總，就可計算出每種產成品的成本。u5將各步驟產品成本計算單上歸集的生產費用，扣除應計入產成品成本中的份額，其余額就是在產品成本。平行結轉分步法的成本計算程序可用如下簡圖說明（見圖12-2）。48甲產品第一步驟成本計算單成本項目生產費用合計直接材料45 220燃料及動力33 280直接工資24 960制造費用12 480合 計115 940應計入產成品成本中的份額84 800甲產品第二步驟成本計算單成本項目生產費用合計直接材料-燃料及動力7 120直接工資8 900制造費用3 560合 計19 580應計入產成品成本中的份額17 600甲產品第三步驟成本計算

55、單成本項目生產費用合計直接材料-燃料及動力13 520直接工資29 720制造費用11 830合 計55 770應計入產成品成本中的份額52 800甲產品成本匯總計算表第一步驟應計入產成品成本的份額84 800第二步驟應計入產成品成本的份額17 600第三步驟應計入產成品成本的份額52 800合 計155 20049三、平行結轉分步法下應計入產成品成本中的份額三、平行結轉分步法下應計入產成品成本中的份額及約當產量的計算及約當產量的計算 u在采用平行結轉分步法計算產品成本時在采用平行結轉分步法計算產品成本時,若在產品成本按約當產量若在產品成本按約當產量法計算法計算,則各步驟應計入產成品成本中的份

56、額按下式計算則各步驟應計入產成品成本中的份額按下式計算: 某步驟應計入產成某步驟應計入產成 產成品產成品 該步驟半成該步驟半成 品成本中的份額品成本中的份額 = 數數 量量 品單位成本品單位成本 某步驟半成某步驟半成 該步驟月初在產品成本該步驟月初在產品成本+該步驟本月發生的生產費用該步驟本月發生的生產費用 品單位成本品單位成本= _該步驟完工產品數量該步驟完工產品數量(約當產量約當產量)u上式中各步驟完工產品數量上式中各步驟完工產品數量(約當產量約當產量)是由三部分組成的，即本是由三部分組成的，即本月完工產成品數量、各步驟月末尚未完工的在產品數量以及本步月完工產成品數量、各步驟月末尚未完工的

57、在產品數量以及本步驟已經加工完成轉到半成品庫和以后各步驟尚未制成為產成品的驟已經加工完成轉到半成品庫和以后各步驟尚未制成為產成品的半成品數量，其計算公式如下：半成品數量，其計算公式如下： 某步驟完工產品某步驟完工產品 本月完工產本月完工產 該步驟月末在該步驟月末在 該步驟已完工留存在半成庫該步驟已完工留存在半成庫 數量數量(約當產量約當產量) = 成品數量成品數量 + 產品約當產量產品約當產量 + 和以后各步驟月末半成品數量和以后各步驟月末半成品數量50四、四、平行結轉分步法舉例平行結轉分步法舉例 u某企業生產甲產品，經過三個步驟，材料在開某企業生產甲產品，經過三個步驟，材料在開始生產時一次投

58、入，月末在產品按約當產量法始生產時一次投入，月末在產品按約當產量法計算，各步驟在產品完工程度均為計算，各步驟在產品完工程度均為50%。 有關有關產量記錄和生產費用記錄資料見表產量記錄和生產費用記錄資料見表12-19、表、表12-20。 51表表1219產量記錄產量記錄 項目項目一步驟一步驟二步驟二步驟三步驟三步驟月初在產月初在產10020080本月投產本月投產2 0001 5001 700本月完工本月完工1 5001 7001 600月末在產月末在產600-18052表表1220生產費用資料生產費用資料 成本項目成本項目月初在產品成本月初在產品成本本月發生費用本月發生費用一步一步驟驟二步驟二步

59、驟三步三步驟驟合計合計一步一步驟驟二步驟二步驟三步三步驟驟合計合計直接材料直接材料2 000-2 00043 220-43 220燃料及動燃料及動力力8004003001 50032 4806 72013 22052 420直接工資直接工資6005007001 80024 3608 40029 72062 480制造費用制造費用30020024074012 1803 36011 59027 130合計合計3 7001 1001 2406 040112 24018 48054 530185 25053 第一步驟產品成本計算的結果如下：u在產品數量（計算直接材料費用使用）=1 600+180+60

60、0=2 380(件)u在產品數量（計算加工費用使用）=1 600+180+60050=2 080(件) 45 220u單位成本(直接材料)=_=19(元) 2 38033 280u單位成本(燃料及動力)=_=16(元)2 080u應計入產成品成本中的份額(直接材料)=1 60019=30 400(元)u應計入產成品成本的份額(燃料及動力)=1 60016=25 600(元) 其余指標計算方法同上，據此可編制成如下“第一步驟產品成本計算表”如下（見表12-21）。 54第二步驟產品成本計算的結果如下第二步驟產品成本計算的結果如下：7 120u單位成本(燃料及動力)=_=4(元) 1 780u應計