1、 主講人：周曉魯主講人：周曉魯 成都中聯智信和稅務師事務所技術總監、成都中聯智信和稅務師事務所技術總監、 清華大學稅務經理人高級研修班、財稅總監高清華大學稅務經理人高級研修班、財稅總監高級研修班、四川大學級研修班、四川大學MBAMBA班、西南財大財務總監班、西南財大財務總監班主講教師。獲國家稅務總局班主講教師。獲國家稅務總局“全國優秀稅收全國優秀稅收科研成果二等獎。入選科研成果二等獎。入選? ?中國專家大典中國專家大典? ?和和? ?中中國當代社會科學專家學者大典國當代社會科學專家學者大典? ?，在省級和國家，在省級和國家級刊物發表稅收論文級刊物發表稅收論文2020余篇。余篇。 營業稅改征增值

2、稅試點政策解讀營業稅改征增值稅試點政策解讀 五、營業稅改征增值稅中企業應注意的幾個問題五、營業稅改征增值稅中企業應注意的幾個問題一、營業稅改征增值稅的必要性一、營業稅改征增值稅的必要性 二、營業稅改征增值稅的范圍二、營業稅改征增值稅的范圍三、營業稅改征增值稅的時間表三、營業稅改征增值稅的時間表；四、營業稅改征增值稅的主要內容。四、營業稅改征增值稅的主要內容。2一、營業稅改征增值稅的必要性：一、營業稅改征增值稅的必要性： 從稅制完善性的角度看，增值稅和營業稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發揮。 從產業開展和經濟結構調整的角度來看，將我國大局部第三產業排除在增值稅的征稅范圍之外，

3、對效勞業的開展造成了不利影響 從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。隨著多樣化經營和新的經濟形式不斷出現，稅收征管也面臨著新的難題 以增值稅取代營業稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇3二、營業稅改征增值稅試點的范圍二、營業稅改征增值稅試點的范圍-交通運輸業交通運輸業和局部現代效勞業；和局部現代效勞業；交通運輸業包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道交通運輸業包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸運輸交通運輸業與生產流通聯系緊密運輸費用屬于現行增值稅進項稅額抵扣范圍局部現代效勞業包括研發和技術效勞、信息技術效勞、局部現代效勞業包括研發和技術效勞、信息技術

4、效勞、文化創意效勞、物流輔助效勞、有形動產租賃效勞、鑒證文化創意效勞、物流輔助效勞、有形動產租賃效勞、鑒證咨詢效勞。咨詢效勞。現代效勞業是衡量一個國家經濟社會興旺程度的重要標志，通過改革支持該行業的開展；現代效勞業與制造業關系密切4三、營業稅改征增值稅的時間、區域及行業三、營業稅改征增值稅的時間、區域及行業：在局部地區和局部行業開展試點5四、營業稅改征增值稅的主要內容。四、營業稅改征增值稅的主要內容。6 在中華人民共和國境內以下稱境內提供交通運輸業和局部現代效勞業效勞以下稱應稅效勞的單位和個人，為增值稅納稅人。 納稅人提供給稅效勞，應當按照本方法繳納增值稅，不再繳納營業稅。營業稅改征增值稅的納

5、稅義務人營業稅改征增值稅的納稅義務人 承包人、承租人、掛靠人以下稱承包人以發包人、承包人、承租人、掛靠人以下稱承包人以發包人、出租人、被掛靠人以下稱發包人名義對外經營并由出租人、被掛靠人以下稱發包人名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人；否發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人；否那么，以承包人為納稅人。那么，以承包人為納稅人。 7 境外單位或者個人在境內提供給稅效勞的扣繳義務境外單位或者個人在境內提供給稅效勞的扣繳義務人：人： 在境內未設有經營機構的-以其代理人為增值稅扣繳義務人； 在境內沒有代理人的-以接收方為增值稅扣繳義務人。扣繳義務人確實認及扣繳稅款的計算扣

6、繳義務人確實認及扣繳稅款的計算境外單位和個人在境內向試點納稅人提供給稅效勞扣繳稅款的計算應扣繳稅額接受方支付的價款應扣繳稅額接受方支付的價款1+稅率稅率稅率稅率未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區，向境內單位或者個人提供的國際運輸效勞，暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。8如何判定是否為境內提供給稅效勞？如何判定是否為境內提供給稅效勞？ 在境內提供給稅效勞-是指應稅效勞提供方或者接受方在境內。注：以下情形不屬于在境內提供給稅效勞：一境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅效勞。二境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。三財政部和國家稅務總局規定的其

7、他情形。9營業稅改征增值稅的計稅方式營業稅改征增值稅的計稅方式 適用增值稅一般計稅方法-交通運輸業、建筑業、郵電通信業、現代效勞業、文化體育業、銷售不動產和轉讓無形資產 適用增值稅簡易計稅方法 -金融保險業和生活性效勞業?一般計稅方法一般計稅方法-銷項稅額減去進項稅額作為應納稅額。銷項稅額減去進項稅額作為應納稅額。適用一般納稅人。適用一般納稅人。1、小規模納稅人 2、局部特定工程可以選擇簡易計稅方法。?簡易計稅方法簡易計稅方法-按照銷售額與征收率的乘積為應納稅額。按照銷售額與征收率的乘積為應納稅額。10一、現行增值稅暫行條例規定： 工業：工業：50萬 商業：商業：80萬 二、試點一般納稅人的規

8、定： 應稅效勞：500萬 除另有規定外，已經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人試點納稅人一般納稅人和小規模納稅人的劃分試點納稅人一般納稅人和小規模納稅人的劃分 應稅效勞年銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人； 非企業性單位、不經常提供給稅效勞的企業和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。 小規模納稅人符合條件符合條件也可申請一般納稅人認定條件：條件：會計核算健全，能夠提供準確稅務資料因銷售貨物和提供加工修理修配勞務已被認定為一已被認定為一般納稅人般納稅人，不需重新申請認定。11 有以下情形之一者，按照銷售額和增值稅稅率有以下情形之一者，按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣

9、進項稅額，也不得使用增計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票：值稅專用發票： 1、一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的； 2、應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。12一般計稅方法如何計算應納稅額？一般計稅方法如何計算應納稅額？ 一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額當期銷項稅額抵扣當當期進項稅額期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額計算公式： 應納稅額應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額當期銷項稅額當期進項稅額 當期銷項稅額小于當期進項稅額缺乏抵扣時，其缺乏局部可以結轉下期繼續抵扣。13 銷項稅額銷項稅額-納稅人提供給稅效勞按照銷售額和增值稅稅

10、率計算的增值納稅人提供給稅效勞按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額計算公式： 銷項稅額銷項稅額=銷售額銷售額稅率稅率 銷售額含稅銷售額1+稅率 進項稅額進項稅額-納稅人購進貨物或者接受加工修理修配納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅效勞，支付或者負擔的增值稅稅額。勞務和應稅效勞，支付或者負擔的增值稅稅額。 銷售額包括納稅人提供給稅效勞取得的全部價款和價外費用。 價外費用，是指價外收取的各種性質的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業性收費。14增值稅扣稅憑證的規定 ?增值稅扣稅憑證不符合規定-其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 ?增值稅扣稅憑

11、證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票、運輸費用結算單據和通用繳款書。 ? 通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票，資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 ?試點地區的原增值稅一般納稅人兼有應稅效勞的，截止到2021年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅效勞的銷項稅額中抵扣。15增值稅稅率及征收率增值稅稅率及征收率提供有形動產租賃效勞-稅率為17%。提供交通運輸業效勞-稅率為11%。提供現代效勞業效勞有形動產租賃效勞除外-稅率為6%。財政部和國家稅務總局規定的應稅效勞，稅率為零。增值稅征收率為3%-

12、小規模納稅人及適用簡易計稅方法。16簡易計稅方法如何計算應納稅額？簡易計稅方法如何計算應納稅額？ 簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。 應納稅額計算公式：應納稅額應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額銷售額征收率征收率 簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照以下公式計算銷售額： 銷售額含稅銷售額1征收率 因效勞中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。17增值稅計算中的幾個問題增值稅計算中的幾個問題視同提供給稅效勞視同

13、提供給稅效勞 ?向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和局部現代向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和局部現代效勞業效勞，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對效勞業效勞，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外；象的除外；?財政部和國家稅務總局規定的其他情形。財政部和國家稅務總局規定的其他情形。準予從銷項稅額中抵扣的進項準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額：稅額：不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額18如何劃分不得抵扣的進項稅額如何劃分不得抵扣的進項稅額 ?兼營簡易計稅方法計稅工程、非增值稅應稅效勞、免兼營簡易計稅方法計稅工程、非增值稅應稅效勞、免征增值稅工程而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按照征增值稅

14、工程而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按照以下公式計算不得抵扣的進項稅額：以下公式計算不得抵扣的進項稅額： ? 不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額當期簡易計稅方法計稅工程銷售額+非增值稅應稅勞務營業額+免稅增值稅工程銷售額當期全部銷售額+當期全部營業額 ?主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。抵扣的進項稅額進行清算。 ?無法確定該進項稅額的，按當期實際本錢計算應扣減的進項稅額。19效勞中止或者折讓，其銷項稅額和進項稅額的處理效勞中止或者折讓，其銷項稅額和進項稅額的處理 ?因效勞中止或者折讓而退還給購置方的增值

15、稅額，應因效勞中止或者折讓而退還給購置方的增值稅額，應從當期的銷項稅額中扣減從當期的銷項稅額中扣減 ?發生效勞中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅發生效勞中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應從當期的進項稅額中扣減。額，應從當期的進項稅額中扣減。20納稅、扣繳義務發生納稅、扣繳義務發生時間時間 1、納稅人提供給稅效勞并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開、納稅人提供給稅效勞并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。具發票的，為開具發票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人提供給稅效勞過程中或者完成后收到款項。收訖銷售款項，是指納稅人提供給稅效勞

16、過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅效勞完成的當天。同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅效勞完成的當天。2、納稅人提供有形動產租賃效勞采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預、納稅人提供有形動產租賃效勞采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。收款的當天。3、納稅人發生本方法第十一條視同提供給稅效勞的，其納稅義務發生時間為應稅效、納稅人發生本方法第十一條視同提供給稅效勞的，其納稅義務發生時間為應稅效勞

17、完成的當天。勞完成的當天。4、增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。、增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。21增值稅增值稅的的納納 稅稅 地地 點點1 固定業戶：固定業戶： 應當向其機構所在應當向其機構所在地或者居住地主管稅務地或者居住地主管稅務機關申報納稅。機關申報納稅。 總分支機構不在同一總分支機構不在同一縣（市）的，應當分別縣（市）的，應當分別申報（經總局批準可合申報（經總局批準可合并申報）；并申報）；2 非固定業戶：非固定業戶： 應當向應稅服務發生地應當向應稅服務發生地主管稅務機關申報納稅；未主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在申報納稅

18、的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關地或者居住地主管稅務機關補征稅款。補征稅款。 其他個人應當向應稅服其他個人應當向應稅服務發生地主管稅務機關申報務發生地主管稅務機關申報納稅。納稅。 3 扣繳義務人：扣繳義務人： 應當向其機構所在地應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關或者居住地主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。申報繳納其扣繳的稅款。 22增值稅的納稅期限增值稅的納稅期限 ?分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。 ?以1個季度為納稅期限的規定適用于小規模納稅人以及財政部和國家稅務總局規定的其他納稅

19、人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 ?納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15 日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期限的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。 ?扣繳義務人解繳稅款的期限，按照前兩款規定執行。23稅收減免規定稅收減免規定 提供給稅效勞適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅、減稅，但放棄免稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅 、減稅。免征增值稅的范圍 增值稅即征即退的范圍；銷售額未到達增值稅起征點的，免征增值稅；到達起銷售額未到達增值稅起征點的，免征增值稅；到達起征點的，全額計算繳納增值稅征點

20、的，全額計算繳納增值稅 ?增值稅起征點不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶 ?增值稅起征點幅度如下：增值稅起征點幅度如下：一按期納稅的，為月銷售額一按期納稅的，為月銷售額5000-20000 元含本數；元含本數； 二按次納稅的，為每次日銷售額二按次納稅的，為每次日銷售額300-500元含本數。元含本數。24 ?試點地區的單位和個人提供的國際運輸效勞、向境外單位提供的研發效勞和設計效勞適用增值稅零稅率。 ?試點地區的單位和個人提供適用零稅率的應稅效勞，如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，實行免抵退稅方法，退稅率為其按照?交通運輸業和局部現代效勞業營業稅改征增值稅試點實施方法?財稅【2021】111

21、號第十二條第一至三項規定適用的增值稅稅率；零稅率注：注：1、適用增值稅零稅率，實行免抵退稅方法，并不、適用增值稅零稅率，實行免抵退稅方法，并不得開具增值稅專用發票。得開具增值稅專用發票。2、納稅人兼營免稅、減稅工程的，應當分別核算免稅、減稅工程的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。 25 效勞貿易進出口： ?效勞貿易進口-在國內環節征收增值稅， ?效勞貿易出口-實行零稅率或免稅制度。26征收管理征收管理 ?營業稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征收。 ?發生適用零稅率的應稅效勞，應當按期向主管稅務機關申報辦理退免稅， ?納稅人提供給稅效勞，應當向索取增值稅專用發票的接受方開具增值稅專用發票，并

22、分別注明銷售額和銷項稅額。 ?以下情形之一的，不得開具增值稅專用發票： 1、向消費者個人提供給稅效勞； 2、適用免征增值稅規定的應稅效勞； ?小規模納稅人提供給稅效勞，可以向主管稅務機關申請代開。27其他事項：其他事項： ?混業經營：納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應稅效勞，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。如：交通運輸與物流輔助 ?跨年度租賃：試點納稅人在2021年12月31日含前簽訂的尚未執行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續按照現行營業稅政策規定繳納營業稅。28試點地區發票使用試點地區發票使用 ?一般納稅人: 1、從事增值稅應稅行為提供貨物運輸效

23、勞除外:增值稅專用發票增值稅普通發票2、提供貨物運輸效勞：、提供貨物運輸效勞：貨物運輸業增值稅專用發票普通發票?小規模納稅人提供貨物運輸效勞接受方索取貨運專用發票可向主管稅務機關申請代開貨運專用發票29 ?試點實施之日起，試點地區納稅人不得開具公路、內河貨物運輸業統一發票 ?試點地區提供港口碼頭效勞、貨運客運場站效勞、裝卸搬運效勞以及旅客運輸效勞的一般納稅人可以選擇使用定額普通發票。 ?試點地區從事國際貨物運輸代理業務的一般納稅人，應使用六聯增值稅專用發票或五聯增值稅普通發票，其中第四聯用作購付匯聯；上述業務小規模納稅人開具的普通發票第四聯用作購付匯聯。 ?試點實施之日前提供改征增值稅的營業稅

24、應稅效勞并開具發票后，如發生效勞中止、折讓、開票有誤等，且不符合發票作廢條件的，應開具紅字普通發票，不得開具紅字專用發票和紅字貨運專用發票。對于需重新開具發票的，應開具普通發票，不得開具專用發票和貨運專用發票。30 ?一般納稅人提供給稅貨物運輸效勞使用貨運專用發票，提供其他應稅工程、免稅工程或非增值稅應稅工程不得使用貨運專用發票。 ?一般納稅人提供貨物運輸效勞，開具貨運專用發票后，發生應稅效勞中止、折讓、開票有誤以及發票抵扣聯、發票聯均無法認證等情形，且不符合發票作廢條件，需要開具紅字貨運專用發票的，實際受票方或承運人應向主管稅務機關填報?開具紅字貨物運輸業增值稅專用發票申請單?附件1，經主管

25、稅務機關審核后，出具?開具紅字貨物運輸業增值稅專用發票通知單?附件2，以下簡稱?通知單?。承運方憑?通知單?在貨物運輸業增值稅專用發票稅控系統中以銷項負數開具紅字貨運專用發票31 ?開具增值稅專用發票后，提供給稅效勞中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票。未按照規定開具紅字增值稅專用發票的，不得按照本方法第二十八條和第三十二條的規定扣減銷項稅額或者銷售額。 ?提供給稅效勞，將價款和折扣額在同一張發票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。32營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定規定33五、營業稅改征增值稅中企業五、營業稅改征增值稅中企業應注意的幾個問題應注意的幾個問題34一、注重一、注重“營改增試點政策的培訓：營改增試