1、.作業成本法在企業的應用學 生 姓 名： 學號： 學 部 （系）： 專 業 年 級： 指 導 教 師： 職稱或學位： 20 年 月 日:作業成本法在企業的應用摘 要隨著科學技術與社會經濟的不斷發展，國內企業的生產經營環境發生了翻天覆地的變化。因而，傳統的成本核算方法提供的成本信息不但嚴重失真，而且越來越不能滿足企業管理的需求。在這樣的情形下，一種新型的成本核算方法作業成本法也隨之產生了，作業成本法以作業為中心，通過成本動因對企業的成本進行精確的核算，這在一定程度上彌補了傳統成本法存在的缺陷。20世紀90年代以來，我國很多學者對作業成本法的理論進行了深入而廣泛的研究，也取得了一定的成果，但是在實

2、踐方面，我國對于作業成本的運用還不是很廣泛。首先，本文不僅敘述了研究作業成本法的背景以及意義，而且闡述了國內外的學者對作業成本法的理論研究，提出了作業成本法的概念框架。其次，本論文介紹了作業成本法核算需要的基本概念，進而提出了作業成本法的核算原理以及應用作業成本法的優勢所在，并且闡述了作業成本法在企業應用中所面臨的現狀和問題。最后，本文提出了作業成本法的應用前景，以及自己對作業成本法應用方面的建議，為作業成本法的進一步推廣提出了自己的見解。 關鍵詞:成本管理、作業成本法、成本動因、成本庫目 錄摘 要I關鍵詞I1.緒 論11.1研究背景及意義11.1.1研究背景11.1.2研究意義11.2相關研

3、究綜述11.2.1國外研究應用現狀21.2.2國內研究應用現狀31.3研究內容與研究方法31.3.1研究內容31.3.2研究方法41.4本文的創新點42.作業成本法的基本理論52.1理論依據52.2作業成本法的基本原理53.作業成本法的優勢63.1拓寬了成本核算的范圍63.2提供相對準確的成本信息63.3可以促進企業管理的有效改善64.作業成本法在企業的應用84.1作業成本法在企業應用中的現狀84.2作業成本法在企業運用中存在的問題84.3原因分析105.推行作業成本法的對策和措施135.1建立健全內部控制制度和管理制度135.2提高生產的水平，增加制造費用的比重135.3高度信息化實現和高素

4、質人才的培養145.4樹立成本管理觀念，改善作業成本模式設計146.案例分析156.1河北泰達旅行社簡介156.2作業成本管理在河北泰達旅行社中的應用156.2.1對河北泰達旅行社進行產品成本計算156.2.2對河北泰達旅行社進行成本控制18結 論20參考文獻21致 謝22III1.緒 論1.1研究背景及意義1.1.1研究背景如今，市場經濟環境發生了很大變化，當今社會企業己經從勞動密集型企業發展成為技術密集型企業，許多企業形成了以機器人、數控機床、計算機輔助制造、計算機輔助設計以及現代設備一體化的信息化環境，企業的生產能力得到了極大提升。在這樣的生產環境下，企業逐步提升自動化水平，直接費用不斷

5、降低，間接費用所占的比重逐步上升，因此在傳統成本法下，以單一的工時、人數等為依據對間接費用進行分配己經不能夠提供準確無誤的信息了。于是，企業開始重新考慮對成本核算方法的選擇，因此，在新的經濟環境下，基于企業對成本管理的新要求，作業成本核算法這一新方法出現了，并且己經被應用于企業之中。1.1.2研究意義進行作業成本法核算時，企業可以對自身的整個生產經營過程進行全面而廣泛的了解，而且通過對企業整體進行“資源一一動因一一成本一一產品”式分析，可以很容易地辨別出企業的增值作業和不增值作業。通過分辨出的增值以及不增值作業，企業就可以判斷出哪些作業沒有效率，企業存在哪些資源浪費的現象，以此來減少不增值作業

6、，提高企業生產運營的質量與效率。通過作業成本法的應用，企業會極大地減少成本耗費，提高企業的生產經營效益。同時，作業成本法的出現正好彌補了傳統成本法分配間接費用標準單一的缺陷，不僅不會給企業帶來損失，而且能夠給企業帶來準確的成本信息，有利于企業的成本核算與成本控制。1.2相關研究綜述縱觀國內外，學者們對作業成本進行了大量的研究，所以作業成本法的理論研究己經比較成熟，同時，學者們對作業成本法的理論研究己經應用到實踐中了，作業成本法也已經達到了理論與實踐相結合的地步。1.2.1國外研究應用現狀喬治·斯托布斯教授在一系列著作中提出了作業成本法的基本概念，比如:“動因”、“成本”、“作業”、“

7、作業會計”以及“作業投入與產出系統”等，這就為作業成本法的研究奠定了一定的理論基礎。Homgren等學者在他們的理論中提出了作業的三個基本特征:(1)作業是連接成本耗費與產品的中介;(2)作業貫穿于企業生產經營的全過程;(3)通過作業能夠很準確地計算出產品的成本。Robert. C. Kee把作業成本的原理應用到了短期變動成本核算中，利用作業的連接將短期資源分配到最適合的地方，為短期變動成本的核算提供了方便，而且，通過大量的實例分析了如何通過作業確定最佳的產品組合。Aminah Robinson Fayek認為作業成本法是需要分析作業的，而對作業的分析需要了解企業生產經營的全過程，因此，作業成

8、本法是一個簡單有效的控制成本的方法，它為企業的會計核算提供了更為準確的依據。Robert. J. Vokarka, Rhonda. R. Lummus把作業成本法和傳統成本法作了一下對比，利用幾家公司的消耗幾種不同間接費用的產品，分別利用這兩種方法對企業產品成本的計算結果進行了對比，從而得出作業成本法計算出來的成本更加精確。T. L. Pohlen和B. J. La Londe第一次在物流領域應用了作業成本法，而且通過作業成本法可以找到物流系統中的很多缺陷與漏洞，進而重組物流過程，減少成本，提高服務水平。Joshi通過調查大中型制造企業，發現雖然作業成本法計算出來的成本結果比較精確，但是作業成

9、本法在企業的應用還是有限，傳統的成本核算方法和技術在企業中依然受到重視。Robin Cooper和Robert " S " Kaplan第一次明確提出了作業成本法這一概念，對作業成本法的現實意義、運作流程、成本動因的選擇、成本庫的建立等重要問題進行了全面并且深入的分析。1987一1992年間，他們從理論和應用上對作業成本法進行了研究，而且通過庫拍和卡普蘭教授的努力，作業成本法己經突破了之前純理論純學術的研究，并且具有了可操作性。因此，庫普和卡普蘭的研究為作業成本法走向實務應用起到了承上啟下的作用，奠定了當代作業成本法研究的基石。綜上所述，作為一種比較完善和成熟的成本管理方法

10、，作業成本法應該在企業更廣泛的領域中得到應用。1.2.2國內研究應用現狀王平心教授等最早研究了作業成本法的基本概念如作業、成本動因、作業鏈以及價值鏈等，并且對這些概念進行了詳細的解釋，提出了作業成本法的發展前景，極大地促進了作業成本法的應用。周志勇提出:作業成本核算方法的原理是“作業消耗資源，產品消耗作業”。作業成本的先進之處在于能夠利用成本動因將資源分配到作業，進而將作業分配到產品，因此，企業成本核算的重心應該傾向于企業成本發生的前因后果上。尚志華認為:企業的成本和價值以作業為中介聯系起來，而價值體現在產品上，產品的產生是由于成本的發生，成本的發生是由一系列的作業所引起的。因此，企業應該把重

11、心放在成本發生的前因后果上，實現成本的全方位核算與控制。趙麗明認為:傳統的成本核算方法己經不能適應市場環境的變化，因為企業的制造費用比重越來越多，傳統成本核算方法對制造費用的分配標準比較單一，不能反映準確的成本信息。而作業成本法對間接費用的分配比較合理，所以它反映出來的成本信息比較準確，進而通過成本的控制提升企業的核心競爭力。楊宇梅認為:作業成本核算能給企業提供精確的成本信息，可以為企業找到持續減少成本的渠道。通過作業成本的核算原理，可以為企業鎖定成本管理的關鍵環節，降低企業成本管理者的決策時間。石艷提出:在作業成本核算方法下，間接費分配用要建立在大量具有“同質性”的間接費用上，這些間接費用都

12、可被同樣的成本動因所驅動。隨著科技的進步和經濟的發展，在許多先進的高科技企業中，科技成本、知識成本己經成為成本的主要驅動因素，而不是產量。1.3研究內容與研究方法1.3.1研究內容本論文主要由五部分構成，主要內容有緒論、作業成本計算方法的基本原理、與傳統作業成本法的區別、作業成本法在企業的運用以及結論和展望。在緒論部分，論文主要介紹了作業成本法的研究背景及意義、國內外專家對有關作業成本法的研究理論以及論文研究的內容和方法。第二部分，重點介紹了作業成本核算方法研究的理論意義、作業成本核算方法的基本原理。第三部分，介紹作業成本法與傳統成本法的區別和優勢。第四部分，企業主要研究了作業成本法在我國企業

13、應用的現狀以及存在的不足，并且對這些不足存在的原因進行了分析，提出了推廣作業成本法的對策與措施。第五部分為結論與展望，論文指出了實施作業成本法存在的一些缺陷，而且指出了作業成本法的應用領域以及需要改進的地方。1.3.2研究方法本文主要采用的研究方法有:(1)文獻研究法。本文通過搜集、整理與分析與作業成本相關的國內外文獻資料，詳細列出了幾個比較有代表性的觀點以及理論，為論文的完成提供了參考與借鑒。(2)定量與定性分析方法的結合。在作業成本法下，選擇動因具有一定的主觀性，這就使得定量和定性分析方法相互結合成為一種必要。在進行成本核算時，企業成本核算人員必須首先對企業的生產經營過程做一個詳細的了解和

14、分析，確定相應的成本作業;接著根據成本作業確定其所耗費的資源費用，然后依據作業動因把資源費用分配到產品中，以此計算出企業產品的總成本。最后，企業根據這種先進成本核算方法計算出來的成本，對企業的成本體系以及作業體系進行一定的分析與改進。1.4本文的創新點通過對作業成本法的研究，本文解決了制造企業的成本信息失真的問題，為企業提供了更加精確的成本信息。而且，通過對作業成本法的研究，企業的管理水平有所提高，這樣就使制造企業的管理深入到作業水平，有助于消除企業的“不增值作業”，抓住關鍵作業，更加有效地控制成本，提高企業的決策水平，促使企業的管理現代化，從而達到增加企業價值的目的。2.作業成本法的基本理論

15、2.1理論依據作業成本法的核算原理: 作業消耗資源、產品消耗作業。企業把資源分配到作業，再把作業作為分配的對象，將作業量的消耗作為分配標準，計算出作業分配率，最后才得出企業的成本。作業成本法(Activity-based Costing簡稱ABC)計算的理論依據是:作業消耗資源，產品消耗作業，資源需要通過作業才能歸集到產品上。企業進行作業成本核算的時候，必須首先計算成本動因率，通過成本動因率將成本分配到每件產品上。2.2作業成本法的基本原理在作業成本法下，企業對于直接費用即直接材料和直接人工的分配方法和傳統作業成本法相一致，但是對于間接費用的分配，企業遵循“作業消耗資源、產品消耗作業”的原理，

16、這一點就是作業成本法的先進之處，其具體原理如圖所示。3.作業成本法的優勢與傳統的成本核算法相比，作業成本核算法作為一種先進的、新型的成本核算方法，它一方面豐富了成本核算的內容，拓寬了成本計算的范圍;另一方面提供了更加準確的成本信息，給企業的經營管理決策提供了更加準確的依據。總之，作業成本法提高企業的經營管理水平。3.1拓寬了成本核算的范圍傳統成本核算方法存在以下幾個方面的問題:首先，在傳統成本核算法下，企業對間接成本的分配指標比較單一;其次，在進行成本核算時，傳統成本核算法只包括直接人工、直接材料和制造費用，不包括期間費用;最后，傳統成本核算方法對成本的歸集比較籠統。因此，在作業成本核算方法下

17、，企業不僅突破了傳統成本分配間接費用標準單一的問題，并且在一定程度上拓寬了成本的核算范圍。作業成本核算法運用多元分配的方法，不是依賴人工工時或機器工時等單一的分配標準，而是采用眾多的成本分配渠道。而且作業成本法在分配費用時，將所有的成本費用都考慮進去了，包括期間費用，所以拓寬了成本核算的范圍。3.2提供相對準確的成本信息在傳統成本核算方法下，企業認為間接費用的消耗與企業單一的產量或者員工人數或者機器工時等相關，因此，傳統成本計算成本時僅僅以單一的分配標準作為依據對間接費用進行分配。但是，這種計算方法人為的將不同產品所消耗的間接費用平均化，也將產品消耗資源的方式平均化，導致成本和它消耗的資源之間

18、的關系不復存在，嚴重地扭曲了成本信息的真實性。而在作業成本核算方法下，作業成本法將成本與資源動因聯系起來，把成本與作業用作業動因連接起來，它主要是從成本對象與資源消耗之間的因果關系入手，通過作業將成本與資源緊密的聯系起來。通過成本追溯能夠揭示出成本的實質關系，這樣就能彌補傳統成本法下耗費資源平均化的缺陷。因而，作業成本法核算出來的成本信息更為準確，改善了成本信息失真的現實狀況。3.3可以促進企業管理的有效改善在對作業成本法進行研究時，成本核算人員需要對企業的生產經營全部作業進行研究，這些作業就是資源與成本之間的渠道。企業管理層通過這些渠道，不僅能夠獲取十分準確的成本信息，而且利用這些信息可以對

19、產品的作業進行分析，分析出增值作業和不增值作業，而且可以通過這些作業可以決定對哪些產品應該停產，哪些產品應該擴大生產規模，從而幫助企業管理層做出正確合理的決策。因此可以看出，作業成本法不僅對當今市場經濟環境適應，為企業提供比較準確的成本信息，而且企業應用作業成本法還可以極大地提升企業的內部管理水平。4.作業成本法在企業的應用4.1作業成本法在企業應用中的現狀在我國，作業成本法的理論、概念框架己經比較完善，作業成本法的理念己經在企業中有所體現，但是在我國企業中，完全采用作業成本法的企業依然不多。通過調查，在我國企業，應用作業成本法有以下幾個特征: 第一，在產品的特征方面，在更新速度快、小批量、生

20、產流程比較復雜的產品生產中，作業成本法的應用更為廣泛。 第二，在價值工程的運用上，作業成本法可以極大地完善企業產品功能設計中的不足，從而得到降低相關成本的目的。但是，由于企業對作業成本理論的認識與理解遠遠不夠，所以實際運用作業成本法時，企業不能對產品生產的整個作業鏈做出非常全面的分析。因此，企業對價值工程的運用并未上升到作業成本管理思想的層面。 第三，在質量管理上方面，在我國企業管理中，質量管理的方法受到了企業的普遍重視，因此，在實行作業成本核算的同時，很多企業也采用了全面質量管理的方法。但是從管理環節來看，作業成本法與質量管理方法之間的協調不充分，產品生產在設計、生產、銷售到售后服務整個過程

21、中所涉及的質量管理還很少。4.2作業成本法在企業運用中存在的問題 上個世紀90年代，我國企業開始應用作業成本法，形成了一系列的作業成本理論體系，并且將其應用于企業經營管理的實踐中。但是，由于多方面因素的影響，作業成本法還不能在我國企業中得到全面的落實。主要是由于作業成本法在實際實施過程中會存在下面幾個問題。 4.2.1.實施作業成本法阻力較大 作業成本法是新型先進的成本核算方法，很多企業的成本核算人員對作業成本法的核算原理并不是很熟悉，他們還難以理解作業成本法在實踐中應用的目的，因此在成本核算過程中，作業成本法的實施還一片混亂。另一個方面，作業成本法不僅需要企業全體員工的積極參與，還需要得到企

22、業高層的高度重視與認同。這些都是作業成本法能夠得到廣泛應用的基本前提。綜上可知，在企業的生產實踐中，企業的領導人必須給予作業成本法高度的重視與強有力的支持，再加上對于作業成本法，企業員工對它還沒有充分的認識，不能正確的使用該方法。所以，在實際現實生活中，作業成本法的運用的阻力比較大，而且企業對它的推廣難度也比較大。 4.2.2.實施作業成本法前期成本較高 企業實施作業成本法的前期成本比較高主要有三個方面的表現，首先表現在傳統成本核算系統的終止會使企業產生機會成本，這是因為如果企業實施新的核算系統即作業成本核算系統，就會導致傳統成本核算系統的終止使用。其次，一個新的核算系統的開發涉及到該系統的開

23、發、設計、安裝、調試以及企業員工的培訓等環節，在每個環節，企業都需要投入大量的成本。同時企業員工需要關注企業生產經營的全過程，會導致企業員工的工作量加大，企業的核算成本逐漸增加。最終，為了成本核算的精準度，企業的成本核算人員必須選取大量的作業對成本進行核算分析，這種情況就必然會導致作業成本法的使用更加復雜，工作量更大，這就與運用作業成本法的初衷相違背。因此，使用作業成本法會需要更多的成本，加大了企業對外提供成本信息的代價。 4.2.3.作業中心的選擇及成本動因的確定較困難在運用作業成本法時，選取作業中心具有極大主觀性。企業的作業具有多樣性，成本核算人員沒有固定標準來選擇作業，而且在實際選擇作業

24、時，很多成本核算人員對作業的判斷不是很準確，選擇作業的方法也不是很嚴謹，他們都是根據自身的經驗與對作業的主觀理解來對作業進行選擇的。在這種情況下，選擇的主觀性極有可能會導致成本信息的真實性和可驗證性受到影響，這樣就會極大地影響企業成本信息的可靠性與真實性。對成本動因而言，它是作業成本法的核心，由于核算人員的主觀隨意性以及一定程度的武斷性很可能導致成本動因的選擇不精確，繼而導致對成本動因的應用也達不到理想狀態。另外，如果企業要求成本的精確度越高，那么企業對成本動因的劃分就會越細，從而導致作業項目的復雜程度就越高，在成本計量時，企業成本核算需要的成本動因越多，成本動因的資源越不容易獲得，成本動因的

25、確認就更加困難。 4.2.4短期內實施作業成本法效果不明顯 對于作業成本法來說，它的優勢體現在以下幾個方面:首先它可以對企業的內部管理起到一個改進的效果;其次它可以提高企業經營管理的效率，;最后實行作業成本核算方法可以極大地增加企業的核心競爭力。然而，在實施作業成本核算方法時，對于作業以及成本動因的選擇缺乏客觀的可以量化的客觀標準;而且作業成本法的前期投入比較大，推行的周期也比較長，所以起到的效果不是很明顯。因此可以看出，作業成本法主要著眼于降低長期成本，并不是追求短期利益，對于專注于短期利益的管理層而言，作業成本法無法在他的企業中體現應有的價值。4.3原因分析下面就作業成本法在我國企業運用中

26、出現的問題分析如下:4.3.1.外部原因分析(1)缺乏會計法規制度的支持缺乏會計法規制度的支持主要表現在以下三個方面，第一是表現在對期間費用的劃分以及處理上。在傳統成本核算方法下，我國企業對與生產有直接聯系的成本以成本核算對象進行歸集和分配，而與生產沒有直接聯系的成本計入期間費用予以費用化。在作業成本核算方式下，企業是以作業作為中心對企業的間接成本進行歸集和分配，而這個間接成本不僅包括制造費用，還包括期間費用。第二，在間接費用的分配上，傳統成本法簡單的以工時、人工等分配間接費用;而在作業成本法下，依據資源動因企業將資源成本分配到作業，通過作業動因最終把作業分配到產品的成本中去。最后，在計算出來

27、的產品存貨成本和銷售成本上，作業成本核算方法與傳統成本核算方法計算出來的結果會存在很大的差異，而這種差異對于不了解作業成本法的財務報表使用者而言可能無法接受。作為一種全新的成本管理方法，作業成本法雖然具有一定的合理性和科學性，但是在企業沒有很好地解決這些問題時，作業成本法只在企業的內部管理中應用，在對外提供財務報告時，企業依據的依然是傳統成本計算法提供的成本信息。(2)計算機技術的應用水平較低在作業成本核算方法下，企業的主要工作是找到資源動因、作業以及作業動因，但是這些因素在企業實際中具有多樣性，這樣就使得企業在實施作業成本法時需要收集、處理大量的數據。因此，在這樣的環境下，企業就需要依靠計算

28、機網絡信息系統對這些龐大的數據和信息進行處理，以此來彌補人工計算與處理方面的繁瑣性、滯后性與誤差性。但是，目前我國的信息技術發展水平與國際上的信息技術水平相比仍然比較落后，而且，雖然我國企業己經形成集采購、生產、成本管理為一體的經營管理信息系統例如ERP系統，但是這方面的計算機財務軟件的開發還沒有與作業成本研究方法很好的連接在一起，因此作業成本核算需要的數據分析就相對比較困難了。(3)適合作業成本法應用的生產經營環境還未完全形成對作業成本法的實施，我國企業生產經營的實際環境也對它有著約束和不利影響，主要表現在以下兩個方面:一方面是價值工程運用面狹窄。價值工程在企業的運用主要體現在產品功能的設計

29、階段，如果把價值工程應用到使用作業成本法的企業中時，可以根據作業成本法的作業設計出適合企業的功能體系，從而減少不必要的功能，進而降低企業的總成本。然而，現今我國的價值工程還沒有應用到作業成本的管理思想中，兩者自身的應用都還沒到成熟階段，所以在實際運用方面，使用價值工程不能對產品生產整個作業鏈做全面的分析。另一方面，企業先進管理方式實施力度不夠，實際應用時比較孤立，沒能聯系生產經營的全過程，而且在管理環節，作業成本法與這些先進管理方法的協調程度還不夠充分，產品的整個生產過程從產品設計、生產到售后服務等一系列進行的先進措施還比較少，與作業成本的聯系也就更加有限。4.3.2.內部原因分析(1)企業管

30、理環境作業成本法是由于企業管理環境的改變而產生。然而由于以下幾個原因，導致了作業成本法在企業無法得到充分的運用。一方面，我國由計劃經濟體制轉為市場經濟體制，導致企業管理的觀念轉變也需要一個過程，這樣就可能導致企業管理者不太適應運用作業成本計算方法。另一方面，作業成本核算方法在間接費用分配時工作量相當大，因此，企業必須依靠計算機技術來完成這些龐大的工作量。但是，目前我國企業的財務會計軟件的應用面積不是很廣，軟件的開發水平也不是很高。這種情況導致我國作業成本法應用時缺乏技術方面的大力支持。總之，我國企業推廣作業成本法的應用時，一大障礙是管理觀念和管理手段的落后。(2)企業員工的素質作業成本法的有效

31、實施很大一部分依賴于員工的基本素質，這主要體現在以下兩個方面:一方面在進行作業成本時，企業要進行作業及作業對象的劃分、成本動因的選取，同時也涉及企業整個管理經營，因此它需要全體企業員工的參與，然而企業員工的整體素質不一定能滿足企業作業成本的核算要求。另一方面，企業生產經營的每個步驟、每個層次都可以產生大量的信息，這就要求企業的會計人員能夠從大量的信息和資料中找出有用的信息。作業成本法的計算過程比較復雜，它不僅要求企業的成本核算人員掌握足夠的財務知識與技能，而且要求他們掌握足夠的管理知識和計算機應用知識與技能。然而，從我國目前的情況來看，成本核算人員大部分是企業財務部門的會計人員，這些人員掌握了

32、足夠的財務會計知識，能夠熟練地進行會計核算工作，但是大部分會計人員缺乏職業判斷能力與綜合知識，使得作業成本的廣泛應用更加困難。5.推行作業成本法的對策和措施5.1建立健全內部控制制度和管理制度作業成本法不僅能夠提供比較精確的成本信息，為企業管理人員和股東提供更加準確和詳細的會計信息，而且可以有效地避免會計信息的失真。但是，在實際中，會計核算方法的選擇固然對成本信息的正確性產生一定的影響，但是企業會計信息歸根結底來源于企業本身的數據資料，而這些數據資料又都與企業的內部控制制度與管理制度緊密相關。因此，企業要想獲得比較精確的會計信息，除了要采用適當的會計核算方法以外，還要建立健全自身的內部控制制度

33、、完善企業自身的管理體制。而且，一個企業具有科學的管理體制和生產組織的話，對推行作業成本法也會產生極大的作用。所以，企業應該做到以下方面:首先結合自身情況，制定完善的崗位機構，例如建立完善的會計機構，配備合格的會計人員;其次，制定切實可行的崗位責任制，從而實現人員之間的內部牽制;再次，完善企業的財務管理體系，對企業的財務進行優化;最后，建立有效地監督體系，結合企業的內部牽制制度，從而實現全方位的監督，保證會計信息的真實性和完整性，為作業成本法在企業的大力推廣奠定有力的基礎。5.2提高生產的水平，增加制造費用的比重在作業成本核算方法下，企業根據成本動因對間接費用進行分配，但是在實際中企業對成本動

34、因的選擇是極其復雜的，一方面需要耗費大量的人力和物力去搜集和整理資料，從而得到有用的信息。另一方面，企業的成本核算人員也要花費很長的時間去計算成本。所以，在實踐中，企業是采用作業成本法，還是采用傳統的成本計算方法，需要結合“成本一一效益”原則。在當今市場環境下，我國制造企業的固定資產比重不斷增加，而人力成本及材料等比重不斷減少，因此這些企業通常擁有比較大的制造費用。而且在這些企業中，產品的種類也十分豐富，科技含量也相當的高，因此這些制造企業就屬于技術密集型企業，進行成本核算時，比較適合采用作業成本核算法。因此，國內企業應加大科技創新力度，全面推廣先進的生產設備，提高生產工人的技能從而減少生產工

35、人的數量，把勞動密集型企業轉變為技術密集型企業，這樣作業成本法才可以得到更好地推廣。5.3高度信息化實現和高素質人才的培養作業成本法下，我們要求企業搜集并處理大量的信息，從而找到有用的信息，找到合適的成本動因。但是，如此龐大的數據信息整理會給企業帶來極大的不便，因此計算機應用軟件的支持能夠有效地推進作業成本法的應用，然而，我國目前對作業成本法這方面的軟件開發速度極慢，甚至為零，有的企業也在嘗試自行開發，但是開發的企業有限，而且開發出來的軟件業相當不成熟。因此，為了保障作業成本法在我國企業的有效實施，企業應當積極參與作業成本軟件的開發，而且對己經開發的相關軟件進行有效的改善，這樣才能保證作業成本

36、法的順利推行。由于作業成本法的特殊計算方法，成本核算人員不僅要了解成本核算方面的知識，而且要懂得管理知識，從而能夠進行很好的判斷。同時，這些人員也應該懂得一定的計算機知識，保障信息處理的高效性。因此，要想使作業成本法得到更為有效地推廣，高素質人才的培養也是非常重要的一方面。5.4樹立成本管理觀念，改善作業成本模式設計作業成本法是一種新的成本管理理念，它是順應經濟社會的發展需求而產生的。作業成本法將管理的重點轉移到產品生產的流程方面，從材料采購、產品生產以及銷售全部過程對企業進行管理。因而，我們也應該將重心進行轉移，不能只是采用以產品為核心的生產組織方式，而應該把成本控制的重點轉移到流程作業方面

37、。根據作業流程，企業應當制定出更加先進的生產模式，進而制定出更加先進的作業成本模式。6.案例分析 6.1河北泰達旅行社簡介河北泰達旅行社是石家莊一家典型的小型旅行社，是經河北省旅游局批準的民營旅行社，主營業務包括組織團體、散客國內旅游，組織參觀學習、交流及夏令營活動等。河北泰達旅行社部門設置較為精簡，員工工作多年經驗豐富，業務水平精湛。通過對河北泰達旅行社進行實地調研，本文選取三條代表性旅游產品:西柏坡一口游，江西廬山六口游以及廈門鼓浪嶼四口游，并歸集這三種旅游產品6月份的財務數據進行案例分析。6.2作業成本管理在河北泰達旅行社中的應用6.2.1對河北泰達旅行社進行產品成本計算（1）確定作業、

38、作業中心及成本動因河北泰達旅行社成本動因表作業中心作業成本動因市場調研產品設計 產品試產與試銷產品研發產品投放市場工作時長產品效果檢查旅游行程安排廣告宣傳產品銷售 制定促銷策略工作時長制定產品銷售價格交際應酬導游服務通信費導游陪同旅游安排陪同游客人數管理門店租賃職工工資及福利契約、合同公證、咨詢壞賬損失上級管理及其他管理工作人數財務利息支出金融機構手續交易筆數（2）歸集資源，建立作業成本庫河北泰達旅行社產品6月份間接成本庫表 產品研發產品銷售導游服務管理財務小計職工工資150002520052500110004000107700福利補貼1508006007001002350差旅費3005003

39、001100門店租金45004500交際應酬費100010002000辦公費1551553103102701200低值易耗品攤銷12012012016080600咨詢、合同公證費500500各級管理費500500郵電通訊費50283710051172843600燃料水電費450450壞賬損失300300金融機構手續費300300宣傳費17001700項目設計費18001800合計180273031254535205925484128950河北泰達旅行社各產品直接費用表項目費用產品1產品2產品3房費99150餐費30100180交通費609001700行李托運費1010門票票務費400600文娛

40、費4050活動費1020陪同費105070保險費51215地旅加項費6080單位產品直接成本10516812875（3）計算成本動因分配率，并根據作業動因進行間接費用分配河北泰達旅行社各產品成本動因統計表產品研發產品銷售接待服務管理財務成本動因工作時長（小時）工作時長（小時）游客人數（人次）工作人數（人次）交易筆數（筆數）產品120367263060產品28028250618085產品3154252420260115合計2545701652470260河北泰達旅行社成本動因分配率計算表產品研發產品銷售導游服務管理財務成本動因工作時長（小時）工作時長（小時）游客人數（人數）工作人數（人次）交易筆

41、數（筆數）成本庫總費用180273031254535205925484成本庫動因2545701652470260成本動因分配率70.9753.1833.0143.8121.09河北泰達旅行社產品間接成本分配表成本庫產品研發產品銷售導游服務管理財務小計成本動因分配率70.9753.1833.0143.8121.09產品11419.401914.4823965.261314.31265.4029878.84產品25677.6014996.7616703.067885.81792.6547055.87產品310930.0013400.7613866.6811391.92425.9552015.29合

42、計18027.0030312.0054535.0020592.005484.00128950.00（4）將各項作業成本分配到產品成本河北泰達旅行社各產品單位成本匯總表成本項目間接成本（元）產品銷量（人次）單位間接成本（元）單位直接成本（元）單位產品成本合計（元）產品129878.8472641105146產品247055.875069316811774產品352015.2942012428752999 6.2.2對河北泰達旅行社進行成本控制一切會計信息都是為企業決策服務，取得準確的會計成本信息為旅行社成本管理提供良好的基礎。透過會計成本信息發現旅行社經營中存在的問題，采取有效的成本控制方法以達

43、到有效的企業成本控制，這才是作業成本管理的關鍵。 (1)作業分析 根據作業成本法的計算得到旅行社成本費用消耗情況的精準信息，便可以對旅行社經營流程進行管控，對作業進行分析歸類，找出增值作業、非增值作業以及低效作業。 通過對河北泰達旅行社成本計算結果發現，產品設計中心的差旅費300元，占總差旅費支出27.28%，費用占比較高。產品設計人員出差主要是進行產品調研，而此作業可以由銷售部或導游代為完成。銷售部與導游可以直接接觸到游客，能夠獲得第一手資料。由于長時間與顧客來往，更加了解顧客的具體情況，能夠獲得更有效的信息。因此產品設計人員的出差作業為低效作業或無效作業，旅行社應當對此進行管控。 其次，我

44、們發現導游服務作業中心的辦公費310元，占總辦公費的26%，其金額超過了產品設計中心、產品銷售中心、財務中心。導游主要工作是在各個旅游景點為顧客提供服務，不會經常在辦公室進行辦公，并且外出也只是攜帶少量紙或筆供其工作使用。因此相對于其它作業中心，導游服務作業中心的辦公費用應當較低才合理，但在河北泰達旅行社卻出現了導游服務作業中心辦公費用極高的現象。公司應當關注此費用，并對此進行嚴格管控。 (2)作業優化 根據經營過程中存在的問題分析，對河北泰達旅行社以上二個作業中心進行優化。針對產品設計中心的差旅費，應當揭示出差作業的成本動因，從根本上入手解決問題。由表可知產品設計作業中心的成本動因為工作時長，因此河北泰達旅行社應從減少產品設計人員出差的工作時間，從而降低作業成本。針對導游服務作業中心的辦公作業所消耗的費用，可以設計辦公用品領用單以限制辦公費用的不合理消耗。同時，制定并規范旅行社內部控制制度，根據部門職能的不同，將各部門的辦公費用進行預算管理，超出預算金額后由其部門人員自行承擔。以此限制辦公費用的不合理支出，從而達到成本控制。結 論 此論文十分