1、第三章第三章 生產費用和期間費用生產費用和期間費用 的總分類核算的總分類核算n生產費用和期間費用的內容生產費用和期間費用的內容n生產費用和期間費用的總分類核算生產費用和期間費用的總分類核算案例案例 中山自行車廠是一個只有中山自行車廠是一個只有30名職工的小廠，名職工的小廠，專業生產專業生產兒童三輪車。本月為生產產品發生兒童三輪車。本月為生產產品發生了下列支出：鋼管了下列支出：鋼管50 000元，橡膠輪胎元，橡膠輪胎 10 000元，油漆元，油漆1000元，其他配件元，其他配件2000元，元，車間用電費車間用電費2000元，廠部用電費元，廠部用電費1000元，元，工人工資工人工資20 000元，

2、廠長等管理人員工資元，廠長等管理人員工資8000元，辦公樓租金元，辦公樓租金2000元，機器修理費元，機器修理費500元，生產設備折舊費元，生產設備折舊費2000元。元。n結果結果一：一： 外購材料外購材料 63000元元 外購動力外購動力 3000元元 職工薪酬職工薪酬 28000元元 折舊費折舊費 2000元元 其他費用其他費用 2500元元合計合計 98500元元n結果結果二：二： 直接材料直接材料 63000元元 直接人工直接人工 20000元元 制造費用制造費用 4000元元 管理費用管理費用 11500元元合計合計 98500元元 n同樣的費用支出為什么會有不同的分類同樣的費用支出

3、為什么會有不同的分類結果？結果？n這主要這主要是由于是由于對費用采用不同的標準進對費用采用不同的標準進行了分類。行了分類。？一、生產費用按經濟內容分類一、生產費用按經濟內容分類（費用要素）（費用要素）n生產費用按經濟內容分類，也就是按費用生產費用按經濟內容分類，也就是按費用的性質分類。生產費用的構成要素一般稱的性質分類。生產費用的構成要素一般稱為費用要素。工業企業的生產費用，一般為費用要素。工業企業的生產費用，一般包括以下構成包括以下構成要素（將生產費用和期間費要素（將生產費用和期間費用合并在一起按經濟內容分類）：用合并在一起按經濟內容分類）：1、外購材料、外購材料 n指企業耗用的一切從外部購

4、進的原料及主要材指企業耗用的一切從外部購進的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件和低值易耗品等。和低值易耗品等。2、外購燃料、外購燃料n指企業耗用的一切從外部購進的各種燃料，包指企業耗用的一切從外部購進的各種燃料，包括固體、液體和氣體燃料。括固體、液體和氣體燃料。3、外購動力、外購動力n指企業為進行生產經營而耗用的一切從外部購指企業為進行生產經營而耗用的一切從外部購進進的各種動力，如電力、蒸汽、水。的各種動力，如電力、蒸汽、水。 4、職工薪酬、職工薪酬n指企業應計入產品成本和期間費用的職工指企業應計入產品成本和期間費用的職工工資及各項費用

5、。工資及各項費用。5、折舊費、折舊費n指企業按照規定計提的固定資產折舊費用指企業按照規定計提的固定資產折舊費用。6、利息支出利息支出n指企業應計入財務費用的利息支出扣除利指企業應計入財務費用的利息支出扣除利息收入后的凈額。息收入后的凈額。7、稅金、稅金n指企業計入管理費用的各種稅金，包括印花稅、指企業計入管理費用的各種稅金，包括印花稅、房產稅、房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅等車船稅、城鎮土地使用稅等。8、其他支出其他支出n指企業發生的不屬于以上各要素而應計入產品指企業發生的不屬于以上各要素而應計入產品成本和期間費用的費用支出，如差旅費、租賃成本和期間費用的費用支出，如差旅費、租賃費、費、外協加

6、工費外協加工費及保險費等。及保險費等。n企業按經濟內容分類，可以企業按經濟內容分類，可以反映一定期間反映一定期間內發生了內發生了哪些性質的耗費哪些性質的耗費，金額是多少，金額是多少，便于分析企業各個時期各種耗費的構成和便于分析企業各個時期各種耗費的構成和水平；但其不能充分說明各項費用發生的水平；但其不能充分說明各項費用發生的用途以及與產品的具體關系，因而用途以及與產品的具體關系，因而不便于不便于分析分析各種費用的發生是否各種費用的發生是否節約與合理節約與合理。車船稅和車輛購置稅的區別車船稅車船稅車輛購置稅車輛購置稅繳納時間每年繳納購車時一次性繳納，以后使用時不用繳納計入科目管理費用（稅金）固定

7、資產成本實施時間2007.1.1施行2001.1.1施行計稅依據定額稅率，按輛、凈噸位、載重噸位為計稅標準，從量計征從價定率，10%備注：1986.10.1-2006.12.31車船使用稅；2007.1.1兩稅合并（車船使用稅和車船牌照使用稅合并為車船稅）?，F行稅種按稅收性質和作用分類（6類，18種）流轉稅類（流轉稅類（3個）個） 增值稅、消費稅、營業稅增值稅、消費稅、營業稅資源稅類（2個） 資源稅、城鎮土地使用稅所得稅類（2個） 企業所得稅、個人所得稅特定目的稅類（6個）城市維護建設稅、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅、固定資產投資方向調節稅（暫緩征收）財產和行為稅類（4個）房產稅

8、、車船稅、印花稅、契稅關稅類（1個）關稅二、生產費用按經濟用途分類二、生產費用按經濟用途分類（成本項目）（成本項目） 為了具體反映計入產品成本的生產費用的為了具體反映計入產品成本的生產費用的各種用途，提供產品成本的構成情況的資各種用途，提供產品成本的構成情況的資料，還應將其劃分為若干個項目，稱為產料，還應將其劃分為若干個項目，稱為產品生產成本項目，簡稱成本項目。具體內品生產成本項目，簡稱成本項目。具體內容具體可分為直接材料、直接燃料、直接容具體可分為直接材料、直接燃料、直接動力、直接工資及福利費、廢品損失、停動力、直接工資及福利費、廢品損失、停工損失和制造費用工損失和制造費用7項。但根據生產特

9、點和項。但根據生產特點和管理要求，企業一般可簡化設立如下三個管理要求，企業一般可簡化設立如下三個成本項目：成本項目：1、直接材料：指直接用于產品生產，構成產、直接材料：指直接用于產品生產，構成產 品實體的原材料、主要材料、燃料以及有助品實體的原材料、主要材料、燃料以及有助 于產品形成的輔助材料等。于產品形成的輔助材料等。2、直接人工：指直接從事產品生產人員的工、直接人工：指直接從事產品生產人員的工 資及提取資及提取的各項費用。的各項費用。3、制造費用：指直接或間接用于產品生產，、制造費用：指直接或間接用于產品生產， 但不便直接計入產品成本，因而沒有專設成但不便直接計入產品成本，因而沒有專設成

10、本項目的費用。這些費用是企業內部各生產本項目的費用。這些費用是企業內部各生產 單位為組織和管理生產所發生的。單位為組織和管理生產所發生的。要素費用項目和綜合費用項目n要素費用項目（單一性費用構成的成本項目），要素費用項目（單一性費用構成的成本項目），包括：直接材料（或原材料、燃料及動力）、包括：直接材料（或原材料、燃料及動力）、直接人工等直接費用。直接人工等直接費用。n綜合費用項目（綜合性費用構成的成本項目），綜合費用項目（綜合性費用構成的成本項目），包括：廢品損失、停工損失、制造費用等間接包括：廢品損失、停工損失、制造費用等間接費用。費用。 企業按經濟用途分類，可以企業按經濟用途分類，可以促

11、使企業按促使企業按經濟用途考核各項費用定額或計劃的執經濟用途考核各項費用定額或計劃的執行情況，分析費用支出是否合理節約行情況，分析費用支出是否合理節約，尋找降低產品成本的途徑。同時尋找降低產品成本的途徑。同時，也是，也是企業按照費用發生的對象進行成本計量企業按照費用發生的對象進行成本計量的基礎。的基礎。三、生產費用按三、生產費用按計入產品成本的計入產品成本的方式方式分類分類1、直接計入費用：可分清哪種產品、直接計入費用：可分清哪種產品耗用耗用，可直接計入該種，可直接計入該種產品成本的產品成本的生產費用。如：直接用于某種產品生產的原材生產費用。如：直接用于某種產品生產的原材料，可根據領料單直接計

12、入該產品的成本。料，可根據領料單直接計入該產品的成本。2、 間接計入費用：為幾種產品共同間接計入費用：為幾種產品共同耗用耗用，不能直接計入某，不能直接計入某種產品成本的種產品成本的生產費生產費用用。如：制造費用應先按車間歸集，。如：制造費用應先按車間歸集，然后采用一定的標準分配給本車間的各種產品負擔。然后采用一定的標準分配給本車間的各種產品負擔。意義：此分類有利于企業正確計算產品成本。根據有關費用意義：此分類有利于企業正確計算產品成本。根據有關費用的原始憑證，直接計入；選擇合理的分配方法，分配計入。的原始憑證，直接計入；選擇合理的分配方法，分配計入。四、生產費用按其四、生產費用按其與產品產量的

13、與產品產量的關系關系分類分類1、變動費用、變動費用 指指費用總額隨著產品產量（或業務量）費用總額隨著產品產量（或業務量）的變動的變動而成正而成正比例變動的費用比例變動的費用。如：產品生產直接耗用的原料及主。如：產品生產直接耗用的原料及主要材料。就單位產品成本而言，則是固定的。要材料。就單位產品成本而言，則是固定的。2、固定費用、固定費用 指指在一定的產量（或業務量）范圍內，在一定的產量（或業務量）范圍內，費用費用總額相對總額相對固定的費用。如：房屋的折舊費。就單位產品成本而固定的費用。如：房屋的折舊費。就單位產品成本而言，則是變動的。言，則是變動的。意義：為企業尋找降低產品成本的途徑提供資料。

14、意義：為企業尋找降低產品成本的途徑提供資料。五、生產費用按其五、生產費用按其與生產工藝的關系與生產工藝的關系分類分類1、基本費用、基本費用 指指由于生產工藝本身引起的各種費用由于生產工藝本身引起的各種費用。如：原料及主。如：原料及主要材料、燃料動力、一線生產工人的薪酬等。要材料、燃料動力、一線生產工人的薪酬等。2、一般費用、一般費用 指指企業內部各生產單位為組織和管理企業內部各生產單位為組織和管理生產而生產而發生的各發生的各項費用項費用。如生產單位管理人員的薪酬、辦公費、差旅。如生產單位管理人員的薪酬、辦公費、差旅費等。費等。意義：有助于考察和分析企業的管理水平，一般來說，意義：有助于考察和分

15、析企業的管理水平，一般來說，企業管理水平越高，產品成本中一般費用的比重會越企業管理水平越高，產品成本中一般費用的比重會越低。低。期間費用的特點期間費用的特點n1 1）期間費用與產品生產活動沒有直接關）期間費用與產品生產活動沒有直接關系。系。n2 2）與當期的營業收入相配比，全額列入）與當期的營業收入相配比，全額列入利潤表。利潤表。n3 3）期間費用在一定范圍內與產品產量的）期間費用在一定范圍內與產品產量的增減無關，而與期間有關。增減無關，而與期間有關。期間費用的內容期間費用的內容n銷售費用銷售費用：企業銷售商品和材料及提供勞務的過程中：企業銷售商品和材料及提供勞務的過程中發生的各項費用。發生的

16、各項費用。n管理費用管理費用：企業為管理和組織生產經營活動而發生的：企業為管理和組織生產經營活動而發生的各項費用。各項費用。n財務費用財務費用：企業在籌集生產經營資金等財務活動中發：企業在籌集生產經營資金等財務活動中發生的各項費用，它包括企業在經營期間發生的利息支生的各項費用，它包括企業在經營期間發生的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）、銀行出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）、銀行及非銀行金融機構手續費，以及因籌集資金而發生的及非銀行金融機構手續費，以及因籌集資金而發生的其他財務費用。其他財務費用。銷售費用主要內容一般銷售費用一般銷售費用運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸費

17、、裝卸費、包裝費、保險費、商品維修費、預計產品質量保證損商品維修費、預計產品質量保證損失等失等展覽費和廣告費為自己的商品參加展覽和展銷活動而支付的費用是展覽費；為推銷商品所支付的宣傳和廣告費用專設銷售機構經費包括職工薪酬、業務費、折舊費、修理費（發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續支出）管理費用內容補充：n折舊費折舊費：企業行政管理部門計提的固定資產折：企業行政管理部門計提的固定資產折舊。舊。n修理費修理費：企業生產車間（部門）和行政管理部：企業生產車間（部門）和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出。門等發生的固定資產修理費用等后續支出。（企業會計準則企業會計準則應用指南

18、應用指南附錄：附錄：“會會計科目和主要賬務處理計科目和主要賬務處理”中明確規定）中明確規定）財務費用內容補充：n非銀行金融機構非銀行金融機構：包括保險公司、郵政儲蓄、證券公司、信托投資公司、財務公司、租賃公司、城市農村信用合作社等。n現金折扣現金折扣（又稱銷售折扣）：1、目的：鼓勵客戶提早付款而給予價格上的優惠；2、和會計處理有關系；3、實際上是一種籌資活動?，F金折扣的表示方式： 2/10，1/20，n/30（即10天內付款，貨款折扣2%；20天內付款，貨款折扣1%，30天內全額付款）?，F金折扣發生在銷貨之后，是一種融資性質的理財費用，因此銷售折扣不得從銷售額中減除。例如，A公司向B公司出售商

19、品30 000元，付款條件為2/10，N/60，如果B公司在10日內付款，只須付29 400元，如果在60天內付款，則須付全額30 000元。n商業折扣：商業折扣：1、目的：為了促銷，鼓勵購貨方購買；2、和會計處理沒有關系；3、即時發生，按商品定價扣除商業折扣后的凈額入賬。六、六、 生產費用核算的賬戶設置生產費用核算的賬戶設置n“生產成本生產成本”賬戶賬戶“生產成本生產成本基本生產成本基本生產成本”“生產成本生產成本輔助生產成本輔助生產成本” 以上賬戶的期末余額在借方，表示基本生產單以上賬戶的期末余額在借方，表示基本生產單位或輔助生產單位期末尚未完工的在產品成本。位或輔助生產單位期末尚未完工的

20、在產品成本。n“制造費用制造費用”賬戶：除季節性生產企業外，該賬賬戶：除季節性生產企業外，該賬戶期末結轉以后應無余額。戶期末結轉以后應無余額。n“長期待攤費用長期待攤費用”賬戶：孰短原則，謹慎性賬戶：孰短原則，謹慎性期間費用核算的賬戶設置n“管理費用管理費用”賬戶賬戶n“銷售費用銷售費用”賬戶賬戶n“財務費用財務費用”賬戶賬戶n特點：以上賬戶期末均結轉至特點：以上賬戶期末均結轉至“本年利潤本年利潤”賬賬戶，結轉以后均無余額。戶，結轉以后均無余額。n財務費用特殊：財務費用特殊：可能借：財務費用，貸：本年可能借：財務費用，貸：本年利潤，因有利息收入、匯兌收益、收到的現金利潤，因有利息收入、匯兌收益

21、、收到的現金折扣等。折扣等。生產費用和期間費用總分類核算的程序生產費用和期間費用總分類核算的程序n1 1）登記本期發生的各項費用；）登記本期發生的各項費用；n2 2）攤銷長期待攤費用；）攤銷長期待攤費用；n3 3）分配結轉制造費用；）分配結轉制造費用；n4 4）結轉本期完工入庫產品成本；）結轉本期完工入庫產品成本；n5 5）結轉期間費用。）結轉期間費用。“累計攤銷”科目介紹n核算內容：核算企業對使用壽命有限的無形資核算內容：核算企業對使用壽命有限的無形資產計提的累計攤銷。產計提的累計攤銷。n要求：可按無形資產項目進行明細核算。要求：可按無形資產項目進行明細核算。n日常核算：企業按期（月）計提無

22、形資產的攤日常核算：企業按期（月）計提無形資產的攤銷，借記銷，借記“管理費用管理費用”“”“其他業務成本其他業務成本”等科等科目，貸記目，貸記“累計攤銷累計攤銷”。處置無形資產還應同。處置無形資產還應同時結轉累計攤銷。時結轉累計攤銷。n本科目期末貸方余額，反映企業無形資產的累本科目期末貸方余額，反映企業無形資產的累計攤銷額。計攤銷額。討論：結轉本期完工入庫產品成本結轉本期已對外提供勞務的成本：結轉本期已對外提供勞務的成本： 借：主營業務成本借：主營業務成本 貸：勞務成本貸：勞務成本補充：結轉本期已對外銷售產品的成本：補充：結轉本期已對外銷售產品的成本： 借：主營業務成本借：主營業務成本 貸：庫存商品貸：庫存商品說明：產品需要辦理入庫手續，然后再