1、第五章審計評估與應對俞校明俞校明 浙江經貿職業技術學院浙江經貿職業技術學院第一節第一節 風險評估的含義風險評估的含義風險評估的含義與程序風險評估風險評估是指注冊會計師通過連續和動態地收集、更新與分析被審是指注冊會計師通過連續和動態地收集、更新與分析被審計單位有關信息，在對被審計單位及其環境進行了解的基礎上，對被審計單位有關信息，在對被審計單位及其環境進行了解的基礎上，對被審計單位財務報表的重大錯報風險進行識別與評估，以便于設計和實施進計單位財務報表的重大錯報風險進行識別與評估，以便于設計和實施進一步審計程序的過程。一步審計程序的過程。 評估程評估程序序詢問分析程序觀察信息來源：內部與外部第二節

2、第二節 了解審計單位及其環境了解審計單位及其環境影響審計單位的因素構成被審計被審計單位單位行業狀況法律環境監管環境其他外部因素被審計單位對會計政策的選擇和運用1.重要項目的會計政策和行業慣例；2.重大和異常交易的會計處理方法；3.在新領域和缺乏權威性標準或共識的領域，采用重要會計政策產生的影響；4.會計政策的變更；5.被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準則和相關會計制度。被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險1234576行業發展開發新產品或提供新服務業務擴張 新頒布的會計法規 監管要求 本期及未來的融資條件 信息技術的運用 被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險1234576關鍵業績

3、指標業績趨勢預測、預算與差異分析 分部信息與不同層次部門的業績報告 管理層與關公業績考核與激勵性業績考核 與競爭對手的業績比較外部機構出具的報告 第三節第三節 了解被審計單位的內部控制了解被審計單位的內部控制內部控制的基本理論內部控制是內部控制是被審計單位為了合理保證財務報告的被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵守，以及對法律法規的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計和執行的政策和程由治理層、管理層和其他人員設計和執行的政策和程序。序。內涵內涵內部控制的基本理論與審計相關的內控？注冊會計師需要了解和評價的內部控制注冊會計師需要了解和

4、評價的內部控制只是與財務報表審計只是與財務報表審計相關的內部控制。相關的內部控制。包括被審計單位為實現財務報告可靠性目標設計和實施的控包括被審計單位為實現財務報告可靠性目標設計和實施的控制和其他與審計相關的內部控制制和其他與審計相關的內部控制。內部控制的基本理論明確：明確：內部控制只能對財務報表的可靠性提供“合理合理”的保證。u在決策時人為判斷可能出現錯誤和由于人為失誤而導致內部控制失效；u可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內部控制之上而被規避?？刂骗h境內控環境的構成因素對誠信和道德價值觀念的溝通與落實對誠信和道德價值觀念的溝通與落實對勝任能力的重視對勝任能力的重視治理層的參與程度

5、治理層的參與程度管理層的理念和經營風格管理層的理念和經營風格組織結構組織結構職權與責任的分配職權與責任的分配人力資源政策與實務人力資源政策與實務被審計單位的風險評估過程了解其的重要性何在？風險評估過程的作用是識別、評估和管理影響其經營目標實現能力的各種風險。風險評估過程包括識別與財務報告相關的經營風險，以及針對這些風險所采取的措施。信息系統與溝通目的目的控制活動控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執行的政策和程序。控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執行的政策和程序。主要活動：主要活動：授權、業績評價、信息處理、實物控制和職責分離授權、業績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關的活動。等

6、相關的活動。 對控制的監督對控制的監督對控制的監督是指被審計單位評價內部控制在一段時是指被審計單位評價內部控制在一段時間內運行間內運行有效性有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設的過程，該過程包括及時評價控制的設計和運行，以及根據情況的變化采取必要的糾正措施。計和運行，以及根據情況的變化采取必要的糾正措施。第四節第四節 評估重大錯報風險評估重大錯報風險識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險審計程序識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險哪些因素哪些因素需要考慮需要考慮存在錯報？存在錯報？（1）在經濟不穩定的國家或地區開展業務；（2）在高度波動的市場開展業務；（3）在嚴厲、復雜的

7、監管環境中開展業務；（4）持續經營和資產流動性出現問題，包括重要客戶流失；（5）融資能力受到限制；（6）行業環境發生變化；（7）供應鏈發生變化； 等等需要特別考慮的重大錯報風險123456風險是否屬于舞弊風險 風險是否與近期經濟環境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關；交易的復雜程度；風險是否涉及重大的關聯方交易；財務信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區間；風險是否涉及異?；虺稣＝洜I過程的重大交易。需要特別考慮的重大錯報風險導致特別風險需要特別考慮的重大錯報風險（1）管理層更多地介入會計處理；（2）數據收集和處理涉及更多的人工成分；（3）復雜的計算或會計處理方法；（4）

8、非常規交易的性質可能使被審計單位難以對由此產生的特別風險實施有效控制。需要特別考慮的重大錯報風險（1）對涉及會計估計、收入確認等方面的會計原則存在不同的理解；（2）所要求的判斷可能是主觀和復雜的，或需要對未來事項作出假設。需要特別考慮的重大錯報風險（1）針對日常核算過程中存在的凌駕風險，注冊會計師應當測試日常核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務報表作出的調整分錄是否適當；（2）針對會計估計存在的凌駕風險，注冊會計師應復核會計估計是否有失公允；（3）對于注意到的、超出正常經營過程或基于對被審計單位及其環境的了解顯得異常的重大交易，注冊會計師應了解其商業理由的合理性。實質性程序無法應對的重大錯報

9、風險作為風險評估的一部分，如果認為僅通過實質性程序獲取的審計證據無法將認定層次的重大錯報風險降至可接受的低水平，注冊會計師應當評價被審計單位針對這些風險設計的控制，并確定其執行情況。對風險評估的修正注冊會計師對認定層次重大錯報風險的評估應以獲取的審計證據為基礎，并可能隨著不斷獲取審計證據而作出相應的變化。如果通過實施進一步審計程序獲取的審計證據與初始評估獲取的審計證據相矛盾，注冊會計師應當修正風險評估結果，并相應修改原計劃實施的進一步審計程序。第五節第五節 與管理層與治理層的溝通與管理層與治理層的溝通與管理層與治理層溝通的一般規定治理層，是指對被審計單位戰略方向以及管理層履行經營管理職責負有監

10、督責任的人員或組織。職責：監督管理層財務報告的編制管理層，是指對被審計單位經營活動的執行負有管理責任的人員或組織。就內部控制的缺陷與管理層和治理層的溝通注冊會計師在審計工作中發現了重大錯報，而被審計單位的內部控制沒有發現這些重大錯報；控制環境薄弱；存在高層管理人員舞弊跡象（無論涉及金額大?。?。第六節第六節 針對財務報表層次重大錯報風險針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施的總體應對措施財務報表層次重大錯報風險與總體應對措施對擬實施進一步審計程序的總體方案的影響擬實施進一步審計程序的總體方案包括實質性方案和綜合性方案。實質性方案是指注冊會計師實施的進一步審計程序以實質性程序為主；綜合性方案是

11、指注冊會計師在實施進一步審計程序時，將控制測試與實質性程序結合使用。當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平，并相應采取更強調審計程序不可預見性、重視調整審計程序的性質、時間和范圍等總體應對措施時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質性方案。第七節第七節 針對認定層次重大錯報風險針對認定層次重大錯報風險的進一步程序的進一步程序進一步程序的內涵和要求進一步審計程序是相對風險評估程序而言，是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質性程序。1.風險的重要性；2.重大錯報發生的可能性；3.涉及的各類交易、賬戶余額、列報的特征；

12、4.被審計單位采用的特定控制的性質；5.注冊會計師是否擬獲取審計證據進一步程序的性質進一步審計程序的性質是指進一步審計程序的目的和類型。確定內控制度的有效性及發現層次的錯報檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行和分析程序。進一步程序的時間進一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實施進一步審計程序，或審計證據適用的期間或時點。確定時間需要考慮哪些因素？進一步程序的范圍第八節第八節 控制測試控制測試控制測試的內涵與要求控制測試指的是測試內部控制運行的有效性。測試有效性的要素？控制在所審計期間的不同時點是如何運行的；控制是否得到一貫執行；控制由誰執行；控制以何種方式運行。在評估認定層次重大錯報風險

13、時，預期控制的運行是有效的。 僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據。 控制測試的性質控制測試的性質是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合。 要求考慮特定控制的性質考慮測試與認定直接相關和間接相關的控制考慮如何對一項自動化的應用控制實施控制測試考慮實施控制測試時實現雙重目的考慮實施實質性程序的結果對控制測試結果的影響控制測試的時間需要考慮的因素對期中實施控制測試獲取的審計證據的考慮對以前審計獲取的審計證據的考慮控制測試的范圍考慮的因素在整個擬信賴期間，被審計單位執行控制的頻率。 在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間長度； 為證實控制能夠防止或發現并糾正認定層次重大錯報，所需獲取審計證據的相關性和可靠性。通過測試與認定相關的其他控制獲取的審計證據的范圍。 在風險評估時擬信賴控制運行有效性的程度。 控制的預期偏差。 第九節第九節 實質性程序實質性程序實質性程序的內涵實質性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發現認定層次重大錯報的審計程序，包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節測試以及實質性分析程序。將財務報表與其所依據的會計記錄相核對；檢查財務報表編制過程中作出的重大會計分錄和其他會計調整。如果針對特別風險僅實施實質性程序，注冊會計師應當使用細節測試，或將細節測試和實質性分析程序結合使用，以獲取充分、適當