1、第7章 成本計算 記賬記賬 1 080 成本計算成本計算物資采購物資采購總成本：總成本：1 0 0 0 元元 + 8 0 元元=1080元元單位成本：單位成本：1080元元4=270元元 購入購入A材材料料4件，買價件，買價1000元，支付元，支付運費運費80元。元。7.1 成本計算的概述1.1.成本計算的含義 企業歸集一定計算對象的全部費用，借以確定各計算對象的總成本和單位成本的一種專門方法。 記賬記賬 1 080 成本計算成本計算物資采購物資采購總成本：總成本：1 000元元 + 80元元 = 1 080元元單位成本：單位成本：1 080元元4=270元元 購 入購 入 A 材材料料4件，

2、買價件，買價1000元，支付元，支付運費運費80元。元。2.2.成本的作用成成 本本的作用的作用 A A 計量經營耗費計量經營耗費和確定補償尺度和確定補償尺度的重要方法的重要方法 B B 決定商品價格決定商品價格的基礎和產品競爭的基礎和產品競爭能力的重要條件能力的重要條件 C C 成本計算的結成本計算的結果是企業進行決果是企業進行決策的重要依據策的重要依據 D D 成本計算是真成本計算是真實反映企業財務實反映企業財務狀況的基礎狀況的基礎3、成本計算的內容o 資產取得成本的計算資產取得成本的計算o 耗費資產成本的計算耗費資產成本的計算o 負債及所有者權益成本計算負債及所有者權益成本計算o 產品生

3、產成本的計算產品生產成本的計算4.4.成本計算的原理 企業在計算不同經營階段的各種成本時應共同遵守的原理。包括：1直接直接受益直接受益直接分配原理分配原理3重要性重要性原理原理A專門為某一受益對象發生的費用專門為某一受益對象發生的費用A由某些受益對象共同發生的費用由某些受益對象共同發生的費用2共同共同益受益間益受益間接分配原接分配原理理CB 第二節 資產取得成本的計算o 一、材料取得成本的計算o （一）、外購材料取得成本的計算1.1.材料采購取得成本的計算按實際采購成本入賬，包括買價和附帶成本按實際采購成本入賬，包括買價和附帶成本 包括運輸費、裝卸費和入庫前的整理挑選費用等發發 票票運費單據運

4、費單據購貨購貨企業企業貨款金額買價買價+采購費用采購費用發發 票票供貨供貨企業企業發貨發貨運費單據運費單據（1 1）直接計入：直接計入：即能直接分清受益對象直接計入。 【例例】用銀行存款購買乙材料買價3 000元，支付運費180元。 按照直接受益直接計入原理，應直接計入乙材料成本。o 借：材料采購借：材料采購 乙材料乙材料 180180o 貸：銀行存款貸：銀行存款 180180（2 2）間接計入：不能直接分清受益對象分配計入。）間接計入：不能直接分清受益對象分配計入。 按照共同受益間接分配原理，應按買價或重量等為基礎按照共同受益間接分配原理，應按買價或重量等為基礎分配計入其各自成本。分配計入其

5、各自成本。【例例】購買甲材料、乙兩種材料分別為購買甲材料、乙兩種材料分別為20002000千克、千克、60006000千克，千克，用銀行存款支付發生的共同運費用銀行存款支付發生的共同運費480480元。元。 分配率分配率 = 480/= 480/（2000+60002000+6000）= 0.06= 0.06元元/ /千克千克 甲材料應分配：甲材料應分配： 0.060.06元元 2000 = 1202000 = 120元元 乙材料應分配：乙材料應分配： 0.060.06元元 6 6000 = 360000 = 360元元 借：材料采購借：材料采購 甲材料甲材料 120120 材料采購材料采購

6、乙材料乙材料 360 360 貸：銀行存款貸：銀行存款 480480 根據重要性原理，材料采購發生的市內小額運雜費等，根據重要性原理，材料采購發生的市內小額運雜費等，不計入采購成本，而列入管理費用。不計入采購成本，而列入管理費用。o 2、自制材料取得成本的計算o 料工費二、固定資產取得成本的計算o（一）、外購固定資產成本的計算（一）、外購固定資產成本的計算o按實際成本入賬，包括買價、運雜費等。按實際成本入賬，包括買價、運雜費等。o1、賬戶設置、賬戶設置o“在建工程在建工程”和和“固定資產固定資產”賬戶賬戶o2、賬務處理、賬務處理o在建時在建時 借：在建工程借：在建工程o 貸：銀行存款貸：銀行存

7、款o 原材料原材料o 應付職工薪酬應付職工薪酬o投付使用投付使用 借：固定資產借：固定資產o 貸：在建工程貸：在建工程o（二）、自行建造固定資產（財務會計講述）（二）、自行建造固定資產（財務會計講述）第三節 資產耗費成本的計算一、資產耗費成本的計算原理期末余額=期初余額+本期增加數-本期減少數二、二、 存貨的盤存制度（確定數量方法）存貨的盤存制度（確定數量方法） 存貨盤存制度存貨盤存制度是確定財產物資期末賬面結存是確定財產物資期末賬面結存數量數量，進而計算出存貨結存成本的方法。包括：永續盤存制進而計算出存貨結存成本的方法。包括：永續盤存制和實地盤存制。和實地盤存制。（一）、永續盤存制（一）、永

8、續盤存制 永續盤存制，也稱賬面盤存制。是永續盤存制，也稱賬面盤存制。是通過設置存貨明細賬，通過設置存貨明細賬，對存貨的每一項收入、發出情況逐筆登記，并隨時計算出期對存貨的每一項收入、發出情況逐筆登記，并隨時計算出期末結存數的一種存貨盤存制度。末結存數的一種存貨盤存制度。2004 年年憑憑 證證摘要摘要借借貸貸余額余額月月日日字字號號數數量量單價單價金額金額數數量量單單價價金金額額數量數量單價單價金額金額61期初余額期初余額10100100021購進購進2030153領用領用52530本月合計本月合計20525原材料明細賬原材料明細賬材料名稱：材料名稱：A材料材料單位：千克單位：千克平時既登記增

9、平時既登記增加又登記減少加又登記減少期末賬面數量期末賬面數量= =期初數量期初數量+ +本期增加數本期增加數量本期減少數量量本期減少數量1.1.永續盤存制的概念永續盤存制的概念優點優點： 1.1.隨時反映存貨的收發結存情況，有利于對存貨進行數量和金隨時反映存貨的收發結存情況，有利于對存貨進行數量和金額的雙重控制；額的雙重控制； 2.2.便于與實際盤存數進行核對便于與實際盤存數進行核對. . 缺點缺點：對存貨的每一筆變動都要記錄，存貨明細賬核對存貨的每一筆變動都要記錄，存貨明細賬核算工作量較大，需要較多的人力和費用。算工作量較大，需要較多的人力和費用。 適用范圍適用范圍：由于永續盤存制有利于加強

10、財產管理，實施會計監督，由于永續盤存制有利于加強財產管理，實施會計監督，因而大多數的單位在財產物資的盤存制度中采用永續盤存制的盤存因而大多數的單位在財產物資的盤存制度中采用永續盤存制的盤存制度。制度。為大多數企業所采用。為大多數企業所采用。2.2.永續盤存制的優點與缺點及適用范圍永續盤存制的優點與缺點及適用范圍 在期末時通過實地盤點實物，來確定期末存貨的數在期末時通過實地盤點實物，來確定期末存貨的數量，并據以計算出期末存貨和本期發出存貨數量的一量，并據以計算出期末存貨和本期發出存貨數量的一種盤存制度。采用這種方法，各種財產物資明細賬，種盤存制度。采用這種方法，各種財產物資明細賬，平時只登記收入

11、數，不登記發出數，平時只登記收入數，不登記發出數，期末根據實地盤期末根據實地盤點數量倒擠本期發出存貨數量的一種方法。點數量倒擠本期發出存貨數量的一種方法。（二）、（二）、實地實地盤存制盤存制 計算本期減少數的計算方法如下：期末存貨賬面結存數量期末存貨賬面結存數量= =盤點數即期末實際結存存貨數量盤點數即期末實際結存存貨數量本期發出存貨數量本期發出存貨數量 = = 期初賬面結存數量期初賬面結存數量 + + 本期收入存貨本期收入存貨 數量數量 - - 期末實際結存存貨數量期末實際結存存貨數量1 1、實地盤存制的含義、實地盤存制的含義o 例如：企業月初結存A材料2000件，本月份材料的收發情況如下：

12、o 8月4日，購入2000件；o 8月10日，購入3000件；o 8月14日，發出5500件；o 8月20日，購入1000件；o 8月24日，發出2000件；o 月末，根據實地盤點，存貨的期末實存數200件。 原材料明細賬03年年憑憑證證字字號號摘要摘要收收 入入發發 出出結結 余余月月日日數量數量單價單價金額金額數數量量單價單價金額金額數量數量單單價價金額金額8141020略略期初結存期初結存購進購進購進購進購進購進200030001000200031月月 結結6000材料名稱：材料名稱：A種材料種材料數量單位：件數量單位：件金額單位：元金額單位：元200通過實地盤點通過實地盤點獲得結存數量

13、獲得結存數量7800倒擠出來數據倒擠出來數據 2000+6000-200期末實地盤點結存存貨數量期末實地盤點結存存貨數量存貨單位成本存貨單位成本本期發出本期發出 存貨成本存貨成本=+-期初結存期初結存存貨成本存貨成本 本期增加本期增加存貨成本存貨成本 期末結存期末結存存貨成本存貨成本 采用先進先出、采用先進先出、加權平均等計價加權平均等計價方法確定。方法確定。2 2、實地盤存制下存貨成本的計算、實地盤存制下存貨成本的計算期末結存期末結存存貨存貨成本成本= =存貨單位成本存貨單位成本優點優點：核算工作簡單，工作量小。：核算工作簡單，工作量小。缺點缺點：（1 1）、倒軋出的各項財產的減少數中可能存

14、在一些非正常因素（自然損耗、）、倒軋出的各項財產的減少數中可能存在一些非正常因素（自然損耗、浪費、盜竊等），影響成本和利潤的正確性，不便于實行會計監督。浪費、盜竊等），影響成本和利潤的正確性，不便于實行會計監督。（2 2）、平時缺乏連續的存貨記錄，不能通過賬簿隨時反映存貨的收發結存情）、平時缺乏連續的存貨記錄，不能通過賬簿隨時反映存貨的收發結存情況，不利于存貨的計劃、管理和控制。況，不利于存貨的計劃、管理和控制。適用范圍：適用范圍：只對那些品種多、價值低、收發交易比較頻繁，數量不穩定、損只對那些品種多、價值低、收發交易比較頻繁，數量不穩定、損耗大且難以控制的存貨，可以采用這種方法。耗大且難以控

15、制的存貨，可以采用這種方法。如鮮活商品的核算。如鮮活商品的核算。3 3、實地盤存制的、實地盤存制的優點與缺點及適用范圍優點與缺點及適用范圍 原材料明細賬原材料明細賬03年年憑憑證證字字號號摘要摘要收收 入入發發 出出結結 余余月月日日數量數量單單價價金額金額數量數量單單價價金金額額數量數量單單價價金額金額814101420略略期初結存期初結存購進購進購進購進發出發出購進購進2000 300010001213122400039000120005500？2000400070001500250010？ ？20000材料名稱：材料名稱：A種材料種材料數量單位：件數量單位：件金額單位：元金額單位：元 三

16、、三、 發出存貨的計價方法發出存貨的計價方法存貨的計存貨的計價方法價方法先進先出法先進先出法后進先出法后進先出法加權平均法加權平均法移動加權平均法移動加權平均法個別計價法個別計價法發出存貨成本的計價方法發出存貨成本的計價方法1 1、先進先出法先進先出法 含義：含義：假設先入庫的存貨先發出。發出存貨單價按先入庫存貨的單價計算。依存貨入庫時間順序類推。 優點：優點：將將發出存貨的計價工作分散在月內進行，減輕了月末的計算工作量；期末存貨的價值比較接近當前市價。缺點：如果存貨收發頻繁，則工作量非常大；缺點：如果存貨收發頻繁，則工作量非常大；2005 年年憑憑 證證摘要摘要借方（收入）借方（收入）貸方（

17、發出）貸方（發出）余額余額月月日日字字號號數量數量單價單價金額金額數量數量單單價價金額金額數量數量單單價價金額金額101期初余額期初余額原材料明細賬原材料明細賬材料名稱：材料名稱：A A材料材料先進先出法先進先出法 100 75 7 500100 80 8 000700 50500 700 51500200 75 15 00015發出發出 2 0購進購進31本月合計本月合計 300 75 22500 10 100 80 8 000購進購進 400 70 28000 22發出發出 100 70 7000 300 75 22 500 100 80 8 000 200 75 15 000 400 7

18、0 28 000 300 70 21000 200 75 15000 100 70 7000 2 2、后進先出法后進先出法 含義：含義：假設后入庫的存貨先發出。 優點：優點： 將將發出存貨的計價工作分散在月內進行，減輕了月末的計算工作量； 發出存貨的價值比較接近當前市價，能較好反映銷售產品所獲得的利潤； 缺點：如果存貨收發頻繁，則工作量非常大；缺點：如果存貨收發頻繁，則工作量非常大；2005 年年憑憑 證證摘要摘要借方（收入）借方（收入）貸方（發出）貸方（發出）余額余額月月日日字字號號數量數量單單價價金額金額數量數量單單價價金額金額數量數量單單價價金額金額101期初余額期初余額原材料明細賬原材

19、料明細賬材料名稱：材料名稱：A A材料材料后進先出法后進先出法100 80 8 000700 50500700 50 500100 75 750015發出發出 2 0購進購進31本月合計本月合計 300 75 22500 10100 80 8 000購進購進 400 70 28000 22發出發出 100 80 8000 300 75 22 500200 75 15 000 100 75 7500 400 70 28 000100 75 7 500400 70 28 000 100 80 8000 100 80 8000 100 80 80003、加權平均法加權平均法 在會計期末一次計算出各種

20、存貨的加權平均單在會計期末一次計算出各種存貨的加權平均單價；以加權平均單價計算本月發出存貨和期末價；以加權平均單價計算本月發出存貨和期末存貨的成本。存貨的成本。o 注意特點注意特點:o 在登記存貨明細賬時，對于平時增加存貨的數量、在登記存貨明細賬時，對于平時增加存貨的數量、單價和金額均要入賬，而發出的存貨和結存的存貨平單價和金額均要入賬，而發出的存貨和結存的存貨平時只登記數量，不登記單價和金額時只登記數量，不登記單價和金額.2005 年年憑憑 證證摘要摘要借方（收入）借方（收入）貸方（發出）貸方（發出）余額余額月月日日字字號號數量數量單單價價金額金額數量數量單單價價金額金額數量數量單單價價金額

21、金額101期初余額期初余額？ ？原材料明細賬原材料明細賬材料名稱：材料名稱：A A材料材料加權平均法加權平均法100 80 8 000700 5050070015發出發出 2 0購進購進31本月合計本月合計 300 75 22500 10400購進購進 400 70 28000 22發出發出 100200600500 100 200？一次加權平均單位一次加權平均單位成本成本一次加權平均單位成本一次加權平均單位成本數量數量期末存貨結存成本期末存貨結存成本= = 加權平均單價加權平均單價月末結存存貨數量月末結存存貨數量 或或= =月初結存額月初結存額+ + 本月增加額本月增加額發出存貨成本發出存貨

22、成本月初結存存貨成本月初結存存貨成本+ +本月增加存貨成本本月增加存貨成本月初結存存貨數量月初結存存貨數量+ +本月增加存貨數量本月增加存貨數量 發出存貨成本發出存貨成本 = = 加權平均單價加權平均單價發出存貨數量發出存貨數量加權平均加權平均單價單價加權平均加權平均單價單價 8 000 8 000+ +22500+2800022500+28000100100+ +300+400300+400期末結存材料成本期末結存材料成本 = 100= 10073.13=731373.13=7313=73.13（元）（元）發出材料成本發出材料成本= 8000+22500+28000-7313 =51187=

23、 8000+22500+28000-7313 =511872005 年年憑憑 證證摘要摘要借方（收入）借方（收入）貸方（發出）貸方（發出）余額余額月月日日字字 號號數量數量單單價價金額金額數量數量單價單價金額金額數量數量單價單價金額金額101期初期初余額余額51187原材料明細賬原材料明細賬材料名稱：材料名稱：A A材料材料一次加權平均法一次加權平均法100 80 8 000700 5050070015發出發出 2 0購進購進31本月合計本月合計 300 75 22500 10400購進購進 400 70 28000 22發出發出100200600500100 73.13 731320073.

24、13 優點優點: : 平時不計算發出和結存存貨成本，計算比較平時不計算發出和結存存貨成本，計算比較簡單簡單. .缺點缺點: : 由于平時不能從賬簿中看到存貨發出和結存由于平時不能從賬簿中看到存貨發出和結存的金額，因而不便于加強存貨資金的日常管理。的金額，因而不便于加強存貨資金的日常管理。適用范圍：適用范圍： 收入批次較多、數量較大的存貨。此方法使用收入批次較多、數量較大的存貨。此方法使用較為廣泛較為廣泛o 4、移動加權平均法移動加權平均法 移動加權平均法，每次入庫存貨，都以移動加權平均法，每次入庫存貨，都以本次購入存貨成本加上上次結存存貨成本，除本次購入存貨成本加上上次結存存貨成本，除以本次購

25、入存貨數量加上上次結存存貨數量，以本次購入存貨數量加上上次結存存貨數量，計算出存貨單位平均成本，并據此作為下次收計算出存貨單位平均成本，并據此作為下次收入存貨前發出存貨和結存存貨單位成本的一種入存貨前發出存貨和結存存貨單位成本的一種方法。方法。2005 年年憑憑 證證摘要摘要借方（收入）借方（收入）貸方（發出）貸方（發出）余額余額月月日日字字號號數量數量單單價價金額金額數量數量單單價價金額金額數量數量單單價價金額金額101期初余額期初余額AA200 AA200 AB200 BB500 BB100B100B原材料明細賬原材料明細賬材料名稱：材料名稱：A A材料材料移動加權平均法移動加權平均法10

26、0 80 8 000700 5050070015發出發出 2 0購進購進31本月合計本月合計 300 75 22500 10400購進購進 400 70 28000 22發出發出 100200600500 100 200A為第一次移動加權平為第一次移動加權平均單位成本均單位成本B為第二次移動平均單為第二次移動平均單位成本位成本移動加權移動加權平均平均單價單價上次結存存貨成本上次結存存貨成本+ +本次入庫存貨成本本次入庫存貨成本上次結存存貨數量上次結存存貨數量+ +本次入庫存貨數量本次入庫存貨數量= 上次結存存貨：即為本次入庫前結存上次結存存貨：即為本次入庫前結存的存貨的存貨2005 年年憑憑

27、證證摘要摘要借方（收入）借方（收入）貸方（發出）貸方（發出）余額余額月月日日字字號號數量數量單價單價金額金額數量數量單價單價金額金額數量數量單價單價金額金額101期初余額期初余額原材料明細賬原材料明細賬材料名稱：材料名稱：A A材料材料移動加權平均法移動加權平均法100 80 8 000700 50500 700 51292200 76.25 1525015發出發出 2 0購進購進31本月合計本月合計 300 75 22500 10 400 76.25 30500購進購進 400 70 28000 22發出發出 100 72.08 7208 200 76.25 15250 600 72.08

28、43250 500 72.08 36042 100 72.087208優點優點:可以隨時提供明細賬上的結存數量和金可以隨時提供明細賬上的結存數量和金 額，有利于對存貨進行數量、金額的日常控額，有利于對存貨進行數量、金額的日常控制；而且其單位成本比較接近市場價值，計算比較客觀。制；而且其單位成本比較接近市場價值，計算比較客觀。缺點：缺點：核算工作量較大。核算工作量較大。是指每次發出存貨的成本按其購入或生產的是指每次發出存貨的成本按其購入或生產的實際成本分別計價的方法。例如教材實際成本分別計價的方法。例如教材135135頁頁 4 4、個別計價法個別計價法 優點優點: :成本計算準確，符合實際情況。

29、成本計算準確，符合實際情況。 缺點：缺點：發出存貨成本分辨的工作量繁重發出存貨成本分辨的工作量繁重。 適用于：適用于：容易辨認，品種數量不多，且單位容易辨認，品種數量不多，且單位成本較高的存貨計價。成本較高的存貨計價。o 新會計準則規定不得采用新會計準則規定不得采用后進先出法后進先出法確定確定發出存貨的實際成本。發出存貨的實際成本。 o 由于后進先出法不能真實反映企業存貨由于后進先出法不能真實反映企業存貨流轉的情況。流轉的情況。 需要強調的是：需要強調的是： o 二、存貨結轉的賬務處理二、存貨結轉的賬務處理o 1、發出存貨的核算、發出存貨的核算o 借：生產成本借：生產成本o 制造費用制造費用o

30、 管理費用管理費用o 銷售費用銷售費用o 貸：原材料貸：原材料o 2、產品驗收入庫、產品驗收入庫o 借：庫存商品借：庫存商品o 貸：生產成本貸：生產成本o 3、結轉已銷售產品成本、結轉已銷售產品成本o 借：營業成本借：營業成本o 貸：庫存商品貸：庫存商品o第四節第四節 負債和所有者權益成本計算負債和所有者權益成本計算（自學）（自學）o 一、負債成本的計算一、負債成本的計算o 二、所有者權益成本的計算二、所有者權益成本的計算第五節 產品生產成本的計算o 一、產品成本計算概述生產生產費用費用制造制造成本成本期間期間費用費用 直接材料 直接人工 制造費用直接通過“生產成本”賬戶核算分配轉入管理費用財務費用銷售費用期末轉入“本年利潤”賬戶二、賬戶設置o “生產成本”賬戶 庫存商品期初生產費用期初生產費用本期發生的直接材料耗費本期發生的直接材料耗費本期發生的直接人工耗費本期發生的直接人工耗費本期的制造費用本期的制造費用完工產品成本轉出完工產品成本轉出完工完工產品產品轉入轉入期末在產品成本期末在產品成本o三、賬務處理三、賬務處理o1、特定產品發生費用