1、講授教師：向紅2016年2月新編稅法教程新編稅法教程PPT第三章第三章 企業所得稅企業所得稅l3.1 所得稅概述l3.2 納稅義務人、征稅對象與稅率l3.3 應納稅所得額的計算l3.4 資產的所得稅處理l3.5 資產損失稅前扣除的所得稅處理l3.6 企業重組的所得稅處理l3.7房地產開發經營業務的所得稅處理第二章第二章 增值稅增值稅l3.8 應納稅額的計算l3.9 稅收優惠l3.10 源泉扣繳l3.11 特別納稅調整l3.12 征收管理 3.1. 3.1. 所得稅概述所得稅概述l一、 概念 2007年3月16日 第十屆全國人民代表大會第五次全體會議中華人民共和國企業所得稅法2007年11月28

2、 國務院第197次企業所得稅法實施條例我國境內的企業和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得。企業分為居民企業和非居民企業。 3.1. 3.1. 所得稅概述所得稅概述l二、 計稅原理 特點：l通常以凈所得為征稅對象l通常以經過計算得出的應納稅所得額為計稅依據l納稅人和實際負擔人通常是一致的l三、各國對企業所得稅征稅的一般性做法l（一）納稅義務人不具有獨立法人資格的個人獨資和合伙企業不以企業名義納稅，而是由自然人業主將合伙企業分得的利潤連同來自其他方面的所得一起申報繳納個人所得稅，對法人投資者征收企業所得稅。l（二）稅基利潤即應納稅所得額為計稅依據，利潤包括生產經營利潤和資本利得。 3.1.

3、 3.1. 所得稅概述所得稅概述l（三）稅率比例稅率和超額累進稅率l（四）稅收優惠l稅收抵免：投資抵免和國外稅收抵免l稅收豁免：豁免期和豁免稅收項目l加速折舊2022-3-197一、納稅義務人一、納稅義務人公司制企業和其他取得收入的組織，不含個人獨資企業、合伙企業個人獨資企業和合伙企業是非公司制企業，不具備法人資格居民企業，是指依法在中國境內成立（登記注冊地），或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。所謂的“實際管理機構”是指對企業的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。包括國有企業、集體企業、私營企業、股份制企業、外商投資企業、外國企業以及有生產、經

4、營所得和其他所得的其他組織，如事業單位、社會團體、民辦非企業單位。 3.2 3.2 納稅義務人、征稅對象與稅率納稅義務人、征稅對象與稅率2022-3-198一、納稅義務人一、納稅義務人非居民企業，是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。機構、場所：管理機構、營業機構、辦事機構工廠、農場、開采自然資源的場所提供勞務的場所從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業的場所其他從事生產經營活動的機構、場所委托營業代理人從事生產經營活動，包括委托單位或個人經常代其簽訂合同或儲存、交付貨物 3.2

5、3.2 納稅義務人、征稅對象與稅率納稅義務人、征稅對象與稅率2022-3-199一、納稅義務人一、納稅義務人非居民企業，是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。機構、場所：管理機構、營業機構、辦事機構工廠、農場、開采自然資源的場所提供勞務的場所從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業的場所其他從事生產經營活動的機構、場所委托營業代理人從事生產經營活動，包括委托單位或個人經常代其簽訂合同 3.2 3.2 納稅義務人、征稅對象與稅率納稅義務人、征稅對象與稅率2022-3-1910l二、征稅

6、對象二、征稅對象納稅人取得的生產經營所得、清算所得和其他所得居民企業：來源于中國境內、境外的所得非居民企業：中國設立機構場所的：中國境內的所得（無論有無實際聯系）和與所設立機構、場所有實際聯系的中國境外所得未設立機構場所的：來源與中國境內的實際聯系：非居民企業在中國境內設立的機構、場所所擁有的據以取得的股權、債權，以及擁有、管理、控制據以取得所得的財產。 3.2 3.2 納稅義務人、征稅對象與稅率納稅義務人、征稅對象與稅率2022-3-1911l三、所得來源地的確定三、所得來源地的確定 應稅所得：銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得 、利息所得、租金所得、特許權使

7、用費所得、接受捐贈所得和其他所得。1.銷售貨物所得，是指企業銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的所得。2.提供勞務所得，是指企業從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛生保健、社區服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的所得。 3.轉讓財產所得，是指企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的所得。 3.2 3.2 納稅義務人、征稅對象與稅率納稅義務人、征稅對象與稅率2022-3-1912l三、所得來源地的確定三、所得來源地的確定4.股息、紅利等權益性

8、投資收益，是指企業因權益性投資從被投資方取得的所得。 5.利息所得，是指企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業資金取得的所得，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等所得。6.租金所得，是指企業提供固定資產、包裝物或者其他資產的使用權取得的所得。 7.特許權使用費所得，是指企業提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的所得。 8.接受捐贈所得，是指企業接受的來自其他企業、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。 3.2 3.2 納稅義務人、征稅對象與稅率納稅義務人、征稅對象與稅率 9.其他所得，是指除以上列舉外的也應當繳納企業所得稅的

9、其他所得，包括企業資產溢余所得、逾期未退包裝物押金所得、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組所得、補貼所得、違約金所得、匯兌收益等等。 3.2 3.2 納稅義務人、征稅對象與稅率納稅義務人、征稅對象與稅率 3.2 3.2 納稅義務人、征稅對象與稅率納稅義務人、征稅對象與稅率所得類型所得類型所得來源地的確定所得來源地的確定銷售貨物所得銷售貨物所得按照交易活動發生地確定按照交易活動發生地確定提供勞務提供勞務按照勞務發生地確定按照勞務發生地確定不動產轉讓所得不動產轉讓所得不動產所在地確定不動產所在地確定動產動產轉讓所得轉讓所得按照轉讓動產的企業或機構、場所按照轉讓動產

10、的企業或機構、場所所在地確定所在地確定權益性投資資產轉讓所得權益性投資資產轉讓所得按照按照被投資被投資企業所在地確定企業所在地確定股息、紅利等權益性投資所得股息、紅利等權益性投資所得按照按照分配所得分配所得的企業所在地確定的企業所在地確定利息所得、租金所得、特許權使用利息所得、租金所得、特許權使用費所得費所得按照負擔、支付所得的企業所在地按照負擔、支付所得的企業所在地（或者個人住所地）確定（或者個人住所地）確定其他所得其他所得由國務院、稅務主管部門確定由國務院、稅務主管部門確定l三、稅率三、稅率基本稅率為25%，低稅率為20%地域管轄權和居民管轄權居民企業中符合條件的小型微利企業減按20%稅率

11、征稅；國家重點扶持的高新技術企業減按15%稅率征稅。外國企業五：有機構、境內境外所得有聯系：25%有機構、境內所得無聯系10%有機構、境外所得無聯系，不納稅無機構、境內所得，10%無機構、無境內所得：不納稅3.2 3.2 納稅義務人、征稅對象與稅率納稅義務人、征稅對象與稅率6.1 企業所得稅納稅人的籌劃企業所得稅納稅人的籌劃非居民企業是否在中國境內設立機構？境外所得：0境內所得：10%否是是否與境內所設機構場所有聯系？否境外所得：0境內所得：10%是境內外所得：25%圖3-1 非居民企業使用的稅率2022-3-1917應納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌

12、補的以前年度虧損后的余額(直接法）應納稅所得額=會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額（間接法）權責發生制l一、收入總額l（一）企業收入總額貨幣形式和非貨幣形式貨幣形式：現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資、債務的豁免非貨幣形式：固定資產、無形資產、生物資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。 3.3. 3.3. 應納稅所得額的計算應納稅所得額的計算2022-3-1918l（二）收入確認的時間 3.3. 3.3. 應納稅所得額的計算應納稅所得額的計算收入的范圍和項目收入的范圍和項目收入確認的具體規定收入確認的具體規定銷售貨物收入托收承付：辦委

13、托收手續時預收賬款：發出商品需要安裝和檢驗：購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢。如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入支付手續費委托代銷，收到代銷清單時提供勞務收入安裝費，根據完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現時確認收入宣傳媒介的收費：相關廣告或商業行為出現于公眾面前時確信收入。廣告的制作費根據制作廣告的完工進度確認收入軟件費：為特定客戶開發軟件的收費，應根據開發的完工進度確認收入2022-3-1919l（二）收入確認的時間 3.3. 3.3. 應納稅所得額的計算應納稅所得額的計算收入的范圍和項目收入的范圍和項目收入確認的具體規定收入確認的具體規定提供

14、勞務收入藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關活動發生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入會員費會籍會員費+其他服務或商品另行收費的方式-即時確認會籍會員費+免費或低價商品服務費方式-收益期內分期確認特許權費提供設備和其他有形資產的特許權費，交付資產或轉移資產所有權時確認提供初始及后續服務的特許權費，提供服務時確認收入（特許權費不同特許權使用費）勞務費：長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發生時確認收入2022-3-1920l（二）收入確認的時間 3.3. 3.3. 應納稅所得額的計算應納稅所得額的計算收入的范圍和項目收入的范圍和

15、項目收入確認的具體規定收入確認的具體規定轉讓財產收入企業轉讓股權收入，應于轉讓協議且完成股權變更手續時，確認收入的實現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。企業 在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。股息、紅利等權益性投資收益除國務院財政、稅務主管部站另有規定外，以被投資方股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期確認收入的實現。從投資企業角度來講，取得的投資收益，交過稅的，分回來，符合條件的屬于免稅收入，不再交稅被投資企業將股權（票）溢價所形成的資本公稅轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也

16、不增加該項長期股權投資的計稅基礎2022-3-1921l（二）收入的確定時間（二）收入的確定時間 3.3 3.3 應納稅所得額的計算應納稅所得額的計算收入的范圍和項目收入的范圍和項目收入確認的具體規定收入確認的具體規定利息收入按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現強調“合同約定日”而不是“實際支付日”國債利息收入免稅對企業取得的2009年及以后年度發行的地方政府債券利息所得，免征企業所得稅租金收入按合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據企業所得稅法實施條例規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在

17、租賃期內，分期均勻計入相關年度收入特許權使用費收入按合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現租金收入和特許權使用費收入屬于會計上的日常經營的收入；而轉讓固定資產和無形資產所有權收入，不是日常經營的收入，不能作為廣告費、業務宣傳費和業務招待費計算扣除限額的基數2022-3-1922l（二）收入的確定時間（二）收入的確定時間 3.3 3.3 應納稅所得額的計算應納稅所得額的計算收入的范圍和項目收入的范圍和項目收入確認的具體規定收入確認的具體規定特許權使用費收入總共有三類收入是按合同約定日期確認收入的實現：利息收入、租金收入、特許權使用費收入接受捐贈收入按照實際收到捐贈資產的日期確

18、認收入的實現其他收入2022-3-1923l（二）收入的確定時間（二）收入的確定時間 假設甲企業為某上市公司股東，股權投資計稅成本為1000萬元。2015年1月，該上市公司股東大會作出決定，將股票溢價發行形成的資本公稅轉增股本，甲企業獲得轉增股本600萬元。2015年7月，甲企業將該項股權全部轉讓，獲得收入2000萬元。 企業所得稅處理時，甲企業2015年1月獲得轉增股本600萬元不申報納稅。但應在2017年7月轉讓股權時確認轉讓所得1000萬元（2000-1000），而不是400萬元（2000-1000-600）。 3.3 3.3 應納稅所得額的計算應納稅所得額的計算2022-3-1924l

19、（二）收入的確定時間（二）收入的確定時間 2、處置資產收入的確認 3.3 3.3 應納稅所得額的計算應納稅所得額的計算分類分類具體處置資產行為具體處置資產行為計量計量內部處置資產資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變，不視同銷售確認收入將資產用于生產、制造、加工另一產品； 改變資產形狀、結構或性能； 改變資產用途（如自建商品房轉為自用或經營）；將資產在總機構及分支機構之間轉移（將資產移至境外的除外）；上述兩種或兩種以上情形的混合；其他不改變資產所有權屬的用途。相關資產的計稅基礎延續計算2022-3-1925l（二）收入的確定時間（二）收入的確定時間 2、處置資產收入的確認 3.3 3.3 應納

20、稅所得額的計算應納稅所得額的計算分類分類具體處置資產行為具體處置資產行為計量計量內部處置資產資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變，不視同銷售確認收入將資產用于生產、制造、加工另一產品； 改變資產形狀、結構或性能； 改變資產用途（如自建商品房轉為自用或經營）；將資產在總機構及分支機構之間轉移（將資產移至境外的除外）；上述兩種或兩種以上情形的混合；其他不改變資產所有權屬的用途。相關資產的計稅基礎延續計算2022-3-1926l（二）收入的確定時間（二）收入的確定時間 2、處置資產收入的確認 3.3 3.3 應納稅所得額的計算應納稅所得額的計算分類分類具體處置資產行為具體處置資產行為計量計量資產移

21、送他人所有權屬已發生改變，按視同銷售確定收入(外部處置）用于市場推廣或銷售；用于交際應酬；用于職工獎勵或福利；用于股息分配；用于對外捐贈；其他不改變資產所有權屬的用途。企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，不以銷售為目的，具有替代職工福利等費用支出性質，且購買后在一個納稅年度內處置的，可按購入時的價格確定銷售收入。2022-3-19273 3、特殊收入的確認特殊收入的確認 3.3 3.3 應納稅所得額的計算應納稅所得額的計算收入的范圍和項目收入的范圍和項目分期收款方式銷售貨物按合同約定的收款日期確認收入的實現售后回購方式銷售商品銷售的商品按售價確認收入，

22、回購的商品作為購進商品處理。有證據表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。以舊換新方式銷售商品銷售的商品按售價確認收入，回收的商品作為購進商品處理。商業折扣方式銷售商品按扣除商業折扣后的金額確定收入現金折扣方式銷售商品按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除2022-3-19283 3、特殊收入的確認特殊收入的確認 3.3 3.3 應納稅所得額的計算應納稅所得額的計算收入的范圍和項目收入的范圍和項目售出商品發生折讓和退回企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓

23、和銷售退回，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入“買一贈一”方式組合銷售商品企業以“買一贈一”方式組合銷售商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項商品的銷售收入受托加工制造大型設備以及提供勞務企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事情建筑、安裝、裝配工程業務或提供其他勞務，持續時間超過12個月的，按納稅年度內完工進度或完成工作量確認收入的實現2022-3-19293 3、特殊收入的確認特殊收入的確認 3.3 3.3 應納稅所得額的計算應納稅所得額的計算收入的范圍和項目收入的范圍和項目產品分成方式銷售貨物按照企業分得產品的日期確認收入的實現，其收入額按

24、產品的公允價值確定視同銷售貨物企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。受托加工制造大型設備以及提供勞務企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事情建筑、安裝、裝配工程業務或提供其他勞務，持續時間超過12個月的，按納稅年度內完工進度或完成工作量確認收入的實現2022-3-1930 2012年12月甲飲料廠給職工發放自制果汁和當月外購的取暖器作為福利，其中果汁的成本為20萬元，同期對外銷售價格為25萬元；取暖器的購進價格為10萬元。根據

25、企業所得稅相關規定，該廠發放上述福利應確認的收入是（）萬元 3.3 3.3 應納稅所得額的計算應納稅所得額的計算解析：25+10=35萬元2022-3-1931 2012年12月甲飲料廠給職工發放自制果汁和當月外購的取暖器作為福利，其中果汁的成本為20萬元，同期對外銷售價格為25萬元；取暖器的購進價格為10萬元。根據企業所得稅相關規定，該廠發放上述福利應確認的收入是（）萬元 3.3 3.3 應納稅所得額的計算應納稅所得額的計算解析：25+10=35萬元2022-3-1932 單選：2012年年末，某造船廠擬對一艘在建遠洋客輪按完工進度法確認其提供勞務的收入。下列測算方法，不符合企業所得稅相關規

26、定的是（）l已完工作的測量l發生成本總總成本的比例l已提供勞務占勞務總量的比例A.已建造時間占合同約定時間的比例 3.3 3.3 應納稅所得額的計算應納稅所得額的計算答案：D2022-3-1933 單選：根據企業所得稅相關規定，下列確認銷售收入實現的條件，錯誤的是（）l收入的金額能可靠地計量l相關的經濟利益很可能流入企業l已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算A.銷售合同已簽訂并將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方 3.3 3.3 應納稅所得額的計算應納稅所得額的計算答案：B2022-3-1934l二、不征稅收入和免稅收入二、不征稅收入和免稅收入應納稅所得額收入總額應納稅所得額收入

27、總額 不征稅收入不征稅收入 免稅收入各項扣免稅收入各項扣除除 允許彌補的以前年度虧損允許彌補的以前年度虧損 （一）不征稅收入l財政撥款；l依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，未上繳財政的部分，不得從收入總額中扣除；不含：企業收取的各種基金、收費。1.國務院規定的其他不征稅收入，是指企業取得的，由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金。 3.3 3.3 應納稅所得額的計算應納稅所得額的計算2022-3-1935l二、不征稅收入和免稅收入二、不征稅收入和免稅收入應納稅所得額收入總額應納稅所得額收入總額 不

28、征稅收入不征稅收入 免稅收入各項扣免稅收入各項扣除除 允許彌補的以前年度虧損允許彌補的以前年度虧損 （一）不征稅收入財政性資金：企業取得的來源于政府及有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括增值稅即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業按規定取得的出口退稅。各類財政性資金：除屬于國家投資（增加企業實收資本）和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。財政性資金作為不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得資金第6年的應稅收入總額； 3.3 3.3 應納稅所得額的計算應納稅所得額的

29、計算2022-3-1936l二、不征稅收入和免稅收入二、不征稅收入和免稅收入應納稅所得額收入總額應納稅所得額收入總額 不征稅收入不征稅收入 免稅收入各項扣免稅收入各項扣除除 允許彌補的以前年度虧損允許彌補的以前年度虧損 （一）不征稅收入計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。 3.3 3.3 應納稅所得額的計算應納稅所得額的計算3.3 3.3 應納稅所得額的計算應納稅所得額的計算l二、不征稅收入和免稅收入 專項用途的財政性資金：軟件生

30、產企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產，不作為企業所得稅應稅收入，不予征收企業所得稅。單位性質單位性質收入類型收入類型稅務處理稅務處理納入預算管理的事業單位、社會團體財政撥款、財政補助收入不征稅收入企業企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定有專項用途并經國務院批準的財政性資金（自收不自支的）不征稅收入企業取得的屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的財政性資金不征稅收入按規定收取并上繳的政府性基金和行政事業性收費不征稅收入繳納的政府性基金和行政事業性收費符合規定可稅前扣除3.3 3.3 應納稅所得額的計算應納稅所得額的計算l二、免稅收入l國債利息收入；

31、l符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；l在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得的與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；居民企業和非居民企業取得的上述免稅的股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。 3.3 3.3 應納稅所得額的計算應納稅所得額的計算l二、免稅收入“符合條件” :（1）居民企業之間不包括投資到“獨資企業、合伙企業、非居民企業” （2）直接投資不包括“間接投資” （3）連續持有

32、居民企業公開發行并上市流通的股票在一年（12個月）以上取得的投資收益。 體現了稅收政策鼓勵企業對生產經營的直接投資，時間較短的間接投資不以股息、紅利收入為主要目的，其主要目的是從二級市場獲得股票轉讓收益，不應成為稅收優惠鼓勵的目標。3.3 3.3 應納稅所得額的計算應納稅所得額的計算l二、免稅收入 財政部國家稅務總局證監會關于滬港股票市場交易互聯互通機制試點有關稅收政策的通知（財稅201481號）的規定：自2014年11月17日起，對內地企業投資者通過滬港通投資香港聯交所上市股票取得的股息紅利所得，計入其收入總額，依法計征企業所得稅。其中，內地居民企業連續持有H股滿12個月取得的股息紅利所得，

33、依法免征企業所得稅。 由內地企業投資者自行申報繳納股息紅利所得，不由上市H股公司代扣代繳；非H股上市公司已由代扣代繳股息紅利所得，可依法申請稅收抵免。3.3 3.3 應納稅所得額的計算應納稅所得額的計算l二、免稅收入l符合條件的非營利組織的收入：l接受其他單位或個人捐贈的收入；l財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務而取得的收入；l按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費；l不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；l財政部、國家稅務總局規定的其他收入。 符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、國家稅務總局另有規定的除外。3.3 3

34、.3 應納稅所得額的計算應納稅所得額的計算l二、免稅收入l根據關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知(國稅函201079號)規定，企業取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規定者外，可以在計算企業應納稅所得額時扣除。l三、企業接收政府和股東劃入資產的企業所得稅處理（新增）l企業接收政府劃入資產的企業所得稅處理l 縣級以上人民政府（包括政府有關部門）將國有資產明確以股權投資方式投入企業，企業應作為國家資本金（包括資本公積）處理。如該項資產如為非貨幣性資產，應按政府確定的接收價值確定計稅基礎。l縣級以上人民政府將國有資產無償劃入企業，凡指定專門用途并按財稅201070號文件規定進行管理

35、的，企業可作為不征稅收入進行企業所得稅處理。其中，該項資產屬于非貨幣性資產的，應按政府確定的接收價值計算不征稅收入。3.3 3.3 應納稅所得額的計算應納稅所得額的計算l三、企業接收政府和股東劃入資產的企業所得稅處理（新增）l縣級以上人民政府將國有資產無償劃入企業，屬于上述兩項以外情形的，應按政府確定的接收價值計入當期收入總額計算繳納企業所得稅。政府沒有確定接收價值的，按資產的公允價值計算確定應稅收入。l企業接收股東劃入資產的企業所得稅處理l企業接收股東劃入資產（包括股東贈與資產、上市公司在股權分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈與的資產、股東放棄本企業的股權，下同），凡合同、協

36、議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的，不計入企業的收入總額，企業應按公允價值確定該項資產的計稅基礎。l企業接收股東劃入資產，凡作為收入處理的，應按公允價值計入收入總額，計算繳納企業所得稅，同時按公允價值確定該項資產的計稅基礎。2022-3-19443.3 3.3 應納稅所得額的計算應納稅所得額的計算l四、準予扣除項目要點要點具體規定具體規定扣除原則（3個）權責發生制原則、配比原則、合理性原則基本范圍（5個）成本、費用、稅金、損失、其他支出具體項目和標準按實際發生額扣除（符合扣除原則的前提下）工薪、社保、財險、向金融機構借款的利息、匯兌損失和勞動保護費等限定比例扣除(最重要）

37、職工福利費、職工教育經費、工會經費、業務招待費、公益性捐贈支出、廣告費和業務宣傳費、向金融機構以外的單位或個人借款利息、手續費及傭金限定手續扣除總機構分攤的費用、資產損失等限定用途扣除環境保護專項基金l四、準予扣除項目成本 稅法中成本歸集的內容：主營業務成本（銷售商品、提供勞務等），其他業務成本（銷售材料）和轉讓固定資產、無形資產的成本。 視同銷售成本也要計入成本，和視同銷售收入對應例：某卷煙生產企業為增值稅一般納稅人，2014年度取得產品銷售收入總額1000萬元，應扣除的產品銷售成本500萬元。企業當年還將一批自制的卷煙（成本50萬元）贈送給其他單位，該批卷煙市場不含稅公允價值為80萬元。該

38、企業2014年度產品銷售收入總額=1000+80可以稅前扣除的產品銷售成本=500+503.3 3.3 應納稅所得額的計算應納稅所得額的計算3.3 3.3 應納稅所得額的計算應納稅所得額的計算 計入存貨成本中的稅金，如契稅、車輛購置稅、不能抵扣的增值稅等，隨存貨的領用逐漸在稅前扣除；而銷售稅金，如消費稅、營業稅、城建稅、教育費附加、資源稅和出口關稅等，它們在“營業稅金及附加”中核算，在企業所得稅前是一次性扣除的。l費用費用項目費用項目應重點關注問題應重點關注問題銷售費用廣告費和業務宣傳費是否超支管理費用業務招待費是否超支財務費用利息費用是否超過標準（金融機構同類同期）關聯企業利息費用扣除雙限額

39、標準借款費用資本化與費用化的區分3.3 3.3 應納稅所得額的計算應納稅所得額的計算l稅金不允許稅前扣除的稅種包括：企業所得稅和允許抵扣的增值稅。可以稅前扣除的稅金當期扣除通過計入營業稅金及附加在當期扣除消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅（房地產開發企業）、出口關稅、教育附加（六稅一六稅一費）費）通過計入管理費用在當期扣除房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、印花稅（四小稅）分攤扣除在發生當期計入相關資產的成本車輛購置稅、契稅、進口關稅、耕地占用稅、不得抵扣的增值稅等不得稅前扣除的稅金企業所得稅、可以抵扣的增值稅3.3 3.3 應納稅所得額的計算應納稅所得額的計算l損失企業損失扣除要

40、點企業損失扣除要點損失范圍企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失及其他損失損失的額度按損失凈額扣除企業發生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除收回已作為損失處理的資產的稅務處理企業已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或部分收回時，應當計入當期收入存貨發生非正常損失不能抵扣增值稅進項稅額的稅務處理稅前扣除的損失=存貨成本+不能抵扣的增值稅（即轉出的進項稅額）-保險賠償-責任人賠償3.3 3.3 應納稅所得額的計算應納稅所得額的計算 例：某企業（增值稅

41、一般納）因管理不善丟失外購鋼材一批（已抵扣進項稅額），賬面成本100萬元。保險公司審核后同意賠付3萬元，倉庫管理員李某同意賠付7萬元，則該企業在企業所得稅前可以扣除的損失為（）萬元。 解析：100*（1+17%）-7-3=107萬元3.3 3.3 應納稅所得額的計算應納稅所得額的計算（二）扣除項目及其標準1、工資薪金支出工資薪金總額，是指企業按照規定實際發放的工資薪金總和，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或受雇有關的其他支出。 不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。工資

42、薪金總額計算三項經費扣除限額的基數。合理的工資、薪金（P20)現金和非現金形式工資、薪金的支出對象：在本單位受雇或任職的員工企業因雇傭季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按企業所得稅法規定在企業所得稅稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業工資薪金總額的基顧，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。3.3 3.3 應納稅所得額的計算應納稅所得額的計算l職工福利費、工會經費、職工教育經費企業職工福利費是指企業為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理外的補貼、職工教育經費、社會保險費和補充養老保險費（

43、年金）、補充醫療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發放給職工或為職工支付的以下各項現金補貼和非貨幣性集體福利：l為職工衛生保健、生活等發放或支付的各項現金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫費用、暫未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、職工療養費用、自辦職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統一供應午餐支出、符合國家有關財務規定的供暖費補貼、防暑降溫費等。3.3 3.3 應納稅所得額的計算應納稅所得額的計算l職工福利費、工會經費、職工教育經費l企業尚未分離的內設集體福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院、集體宿舍等集

44、體福利部門設備、設施的折舊、維修保養費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用。l職工困難補助，或者企業統籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。l離退休人員統籌外費用，包括離休人員的醫療費及離退休人員其他統籌外費用。企業重組涉及的離退休人員統籌外費用，按照財政部關于企業重組有關職工安置費用財務管理問題的通知（財企2009117號）執行。國家另有規定的，從其規定。3.3 3.3 應納稅所得額的計算應納稅所得額的計算l職工福利費、工會經費、職工教育經費l按規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以

45、及符合企業職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。 企業發生的職工福利費，應單獨設置賬冊，進行準確核算 ，沒有單獨設冊的，稅務機關責令改正，逾期仍未改的，稅務機關進行合理核定。 企業為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經實行貨幣化改革的，按月按標準發放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業發生的相關支出作為職工福利費管理，但根據國家有關企業住房制度改革政策的統一規定，不得再為職工購建住房。3.3 3.3 應納稅所得額的計算應納稅所得額的計算 企業給職工發放的節日補助、未統一供餐而按月發放的午餐費

46、補貼，應當納入工資總額管理。 企業職工福利一般應以貨幣形式為主。對以本企業產品和服務作為職工福利的，企業要嚴格控制。國家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃氣等企業，將本企業產品和服務作為職工福利的，應當按商業化原則實行公平交易，不得直接供職工及其親屬免費或者低價使用。職工教育經費： 軟件生產企業應準確劃分職工教育經費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照2.5%的比例扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。3.3 3.3 應納稅所得額的計算應納稅所得額的計算建2006317號文件同時規定，以下兩種情況不得從職工教育經費中列支

47、：l企業職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業的職工教育培訓經費。l對于企業高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經費開支。 稅前扣除職工教育經費必須遵循收付實現制原則。即：準予稅前扣除的職工教育經費必須是企業已經實際發生的部分，對于賬面已經計提但未實際發生的職工教育經費不得在納稅年度內稅前扣除。3.3 3.3 應納稅所得額的計算應納稅所得額的計算l社會保險費“五險一金” 只有實際繳納的金額方可扣除。企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費（年金）、補充醫療保險費，按照國

48、務院財政、稅務主管部門的規定，在不超過職工工資總額5%標準內的部分，計算應納稅所得額時準予扣除。超過標準的部分本期及以后年度均不得扣除，本期提而未繳的不得扣除，提取數未超過稅法規定的標準，允許在實際繳納的年度扣除。 企業為特殊工種人員(如高空作業、井下挖掘、海底勘探、遠洋捕撈等高危作業人員)繳納的法定人身安全保險費可以據實稅前扣除，“特殊工種職工”的具體工種可參照中華人民共和國特殊工種名錄。人身保險一般不得扣除。 企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。 企業參加財產保險，按規定繳納的保險費，準予扣除，3.3 3.3 應納稅所得額的計算應納稅所得額的計算企業為投資者或員工向商業機構投保

49、的人壽險或家庭財產保險，實際上都是和企業的生產經營沒有直接的關聯性，不得扣除。項目項目準予扣除的限度準予扣除的限度超過規定部分處超過規定部分處理理職工福利費不超過工資、薪金總額14%不得扣除工會經費不超過工資、薪金總額2%不得扣除職工教育經費除另有規定外，不超過工資、薪金總額2.5%準予結轉以后納稅年度扣除3.3 3.3 應納稅所得額的計算應納稅所得額的計算l利息費用（1）企業在生產、經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：l非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息卻、企業經批準發行債券的利息支出；l非金融企業向非金融機構借款的利息支出，按照不超過按照金融企

50、業同類同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除。“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”應在按合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時提供以證明利息支出的合理性。“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”中應包括在簽訂該借款合同時，本省任何一家金融企業提供同期同類貸款利率情況。該金融企業為政府相關部門批準成立的可以從事貸款業務的企業，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。3.3 3.3 應納稅所得額的計算應納稅所得額的計算 同期同類貸款利率是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業信譽等條件基本相同時，金融企業提供的貸款利率。可以是公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業對某些企業提供的實際貸款利率

51、。（2）關聯企業利息費用的扣除企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資比例超過規定標準而發生的利息支出不得在計算應納稅所得額時扣除。不超過以下規定比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分準予扣除。接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業5：1其他企業2：1l增值稅有鏈條稅的特點和環環相抵的要求，決定了不使用規定稅率和法定征收率計算繳納增值稅的銷售行為不能開具增值稅專用發票。不受以上比例限制的除外情況：企業如果能夠按稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并明相關交易活動符合獨立交易原則的，或該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準

52、予扣除。企業同時從事金融業務和非金融業務，其實際支付給關聯方的利息支出，應按合理方法分開計算；沒有按合理方法分開計算的，一律受以上比例中的其他企業項限制。（3）企業向自然人借款的利息支出在企業所得稅稅前的扣除企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，應根據關聯方利息支出稅前扣除標準企業向除上述規定外的內部職工或其他人員的借款的利息支出，不超過金融企業同期同類貸款利率計算的部分，且符合下列條件的準予扣除：3.3 3.3 應納稅所得額的計算應納稅所得額的計算61企業與個人之間的借貸是真實、合法、有 效的，并不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為；企業與個人之間簽訂了借款合同（4

53、）企業投資者投資未到位發生利息支出的扣除 實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息不屬于合理支出，應由企業投資者負擔，不得在所得稅前扣除。具體計算不得扣除的利息，應以企業一個年度內每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期。3.3 3.3 應納稅所得額的計算應納稅所得額的計算623.3 3.3 應納稅所得額的計算應納稅所得額的計算生產經營中發生生產經營中發生利息費用利息費用金融機構：據實扣除金融機構：據實扣除非金融機構：標準利率內扣除建造固、無、存貨（12個月以上）借款費用資本化的借款費用計入有關資產成本（建造期間）費用化的借款費用當期可以扣除（建造之前或之后） 例某企

54、業4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，借款期限1年，當年向銀行支付了3個季度的借款利息22.5萬元，該廠房于10月31日竣工決算并投入使用，當年稅前可扣除的利息費用為多少？稅前可扣除的利息費用=22.592=5(萬元) 3.3 3.3 應納稅所得額的計算應納稅所得額的計算例：某鞋業公司2014年度實現會計利潤總額30萬元。經稅務師審核，“財務費用”賬戶中列支兩筆利息費用：向銀行借入生產用資金400萬元，借款期限3個月，支付借款利息5萬元；經過批準向本企業職工借入生產用資金120萬元，該公司與職工的借貸是真實、合法、有效的且簽訂了借款合同，借款期限5個月，支付借款利息5.5萬元（金融企業同

55、期同類貸款年利率5%）。假定該公司無其他納稅調整事項，則該公司2014年度的企業所得稅應納所得額為（）萬元解析：非金融企業向金融企業借款的利息支出可據實扣除。向職工借入120*5%*5/12=2.5萬元可扣除30+5.5-2.5=33萬元3.3 3.3 應納稅所得額的計算應納稅所得額的計算根據企業所得稅法的規定，下列支出可以在發生當期直接在企業所得稅稅前扣除的是（）l逾期還款導致的銀行罰息l非銀行企業內不同營業機構之間支付的利秘l稅務機關對關聯交易進行調整，對補稅稅額按規定加收的滯納金A.經芝12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨在建造期間發生的借款利息支出答案：A ，逾期償還貸款的銀

56、行罰息屬于經營性罰款支出，可以在企業所得稅稅前扣除。l業務招待費 企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5。 當年銷售（營業）收入= 主營業務收入+其他業務收入+視同銷售收入包括銷售貨物、讓渡資產使用權（收取資產租金或使用費）收入、提供勞務收入等主營業務收入但不含營業外收入（讓渡固定資產或無形資產所有權收入）、投資收益。對從事股權投資業務的企業（包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。3.3 應納稅所得額的計算 企業在籌建期間，發生的與籌辦活

57、動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。l 廣告費和業務宣傳費 企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 廣告費、業務宣傳費計算稅前扣除限額的依據相同。年份 銷售收入 廣宣費發生額 當年扣除額 結轉扣除額 1 1000 200 150 50 2 1200 150 180 20 3 2000 250 270 03.3 應納稅所得額的計算廣告費支出與贊助費支出應嚴格區分。廣告費支出應符合下列條件：通過工商部門批準的專門機構制

58、作的；已實際支付費用并已取得相應的發票；通過一定的媒體傳播。煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得在應納稅所得額前扣除。籌辦期間，發生的廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按規定稅前扣除。3.3 應納稅所得額的計算工業企業2014年銷售產品全年實現收入7935萬元，從被投資公司分回稅后利潤37萬元，取得國債收入28萬元；稅務機關經檢查，發現有關稅收問題如下：11月份，以自產的不含稅公允價值47萬元的貨物清償企業債務，企業未做賬務處理；12月份，通過中華慈善總會向貧困山區捐贈自產貨物一批，成本18萬元，市場不含稅銷售價格23萬元，企業未做賬務處理； 企業全年發生與生產經營

59、活動有關的業務招待費45萬元求可扣除的業務招待費？3.3 應納稅所得額的計算2022-3-1969l環境保護專項資金按法律、行政法規提取的用于環境保護、生態環境等方面提取的專項資金，準予扣除。提取數不是發生數提取后改變用途的，不得扣除。l固定資產租賃費 納稅人以經營租賃方式租入固定資產，租賃費按租賃期限均勻扣除。 納稅人以融資租賃方式取得固定資產，其租金支出不得扣除。按規定提取的折舊費分期扣除3.3 應納稅所得額的計算l勞動保護費 因工作需要為雇員配備或提供的工作服、安全保護用品、防暑降溫品等所發生的合理支出準予在稅前扣除。 勞保不能發放現金支出，否則將被視為工資、薪金支出或職工福利費支出。l

60、公益性捐贈支出 企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度會計利潤總額12%的部分，準予扣除。 公益性捐贈，是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業捐贈法規定的公益事業的捐贈。 3.3 應納稅所得額的計算具體范圍包括：（1）救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；（2）教育、科學、文化、衛生、體育事業；（3）環境保護、社會公共設施建設；（4）促進社會發展和進步的其他社會公共和福利事業。3.3 應納稅所得額的計算捐贈項目捐贈項目稅前扣除方法稅前扣除方法要點要點公益性捐贈（公益的、間接的、通過非營利機構或縣級以上人民政府的）限額比例扣除限額比