1、第三章 存貨本章考情分析本章內容涉及存貨的確認和計量。近3年考題為客觀題，分數不高，屬于不重要章節。本章應關注的主要內容有：（1）存貨初始計量的核算；（2）存貨可變現凈值的確認方法；（3）存貨期末計量的核算。學習本章應注意的問題：（1）取得存貨時采購費用的會計處理；（2）哪些費用不能計入存貨成本；（3）材料或配件等存貨期末賬面價值的確定；（4）存貨跌價準備的計提或轉回。近3年題型題量分析表年度題型2010年2009年（新制度）2009年（原制度）2008年題量分值題量分值題量分值題量分值多項選擇題36合計62011年教材主要變化本章內容沒有變化。本章基本結構框架存 貨存貨的確認和初始計量存貨成

2、本的結轉存貨的初始計量發出存貨成本的計量方法發出存貨的計量存貨期末計量原則期末存貨的計量存貨的可變現凈值存貨期末計量的具體方法存貨的概念與確認條件存貨盤虧或毀損的處理第一節 存貨的確認和初始計量一、存貨的概念與確認條件（一）存貨的概念存貨，是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。【提示】（1）為建造固定資產等而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產等各項工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業存貨；（2）企業接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應視同企

3、業的產成品；（3）房地產開發企業購入的土地用于建造商品房屬于企業的存貨。（二）存貨的確認條件存貨在符合定義的前提下，同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業；（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。二、存貨的初始計量存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨成本的構成如下表所示。存貨成本采購成本購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造費用其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出（一）外購存貨的成本存貨的采購成本，包

4、括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。存貨的購買價款是指企業購入的材料或商品的發票賬單上列明的價款，但不包括按規定可以抵扣的增值稅進項稅額。存貨的相關稅費是指企業購買存貨發生的進口關稅以及不能抵扣的增值稅進項稅額等應計入存貨采購成本的稅費。其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。【例題1·單選題】某工業企業為增值稅小規模納稅人,2010年10月9日購入材料一批,取得的增值稅專用發票上注明的價款為21 200元,增值稅

5、稅額為3 604元，材料入庫前的挑選整理費為200元,材料已驗收入庫。則該企業取得的該材料的入賬價值應為（）元。A.20 200 B.21 400 C.23 804 D.25 004【答案】D【解析】該企業取得的該材料的入賬價值=21 200+3 604+200=25 004（元）。應注意的問題：商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生

6、時直接計入當期損益。【例題2·單選題】某商品流通企業（增值稅一般納稅人）采購甲商品100件，每件售價2萬元，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為34萬元，另支付采購費用10萬元。該企業采購的該批商品的單位成本為（）萬元。【答案】B【解析】該批商品的單位成本=（100×2+10）÷100=2.1(萬元/件)。【例題3·多選題】下列各項與存貨相關的費用中，應計入存貨成本的有( )。（2007年考題）A.材料采購過程中發生的保險費B.材料入庫前發生的挑選整理費C.材料入庫后發生的儲存費用D.材料采購過程中發生的裝卸費用E.材料采購過程中發生的運輸費用【答案

7、】ABDE【解析】材料入庫后發生的儲存費用應計入當期管理費用。（二）加工取得存貨的成本存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。（三）其他方式取得存貨的成本企業取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并等。1.投資者投入存貨的成本投資者投入存貨的成本應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。在投資合同或協議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。2.通過非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并等方式取得的存貨的成本企業通過非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并等方式取得的存貨，其成本應當分別按照

8、企業會計準則第7號非貨幣性資產交換、企業會計準則第12號債務重組、企業會計準則第20號企業合并等的規定確定。但是，該項存貨的后續計量和披露應當執行存貨準則的規定。3.盤盈存貨的成本盤盈的存貨應按其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產損溢”科目進行會計處理，按管理權限報經批準后沖減當期管理費用。（四）通過提供勞務取得的存貨企業通過提供勞務取得存貨的，所發生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用，計入存貨成本。在確定存貨成本過程中，應當注意，下列費用應當在發生時確認為當期損益，不計入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。（2）倉儲費用（不包括

9、在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用）。（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出。（4）企業采購用于廣告營銷活動的特定商品（銷售費用）。【例題4·多選題】下列項目中，應計入存貨成本的有（）。A.商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用C.在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用D.存貨的加工成本E.企業采購用于廣告營銷活動的特定商品【答案】ACD【解析】商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本；下列費用應當在發生時確認為當期損益，

10、不計入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；（2）倉儲費用（不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用）；（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出。產成品的倉儲費用不是為達到下一個生產階段所必需的費用，所以不計入存貨成本；企業采購用于廣告營銷活動的特定商品不計入存貨成本。本講小結：1.存貨的概念，并能夠判斷給定的事項是不是存貨；2.存貨的初始計量：采購成本，加工成本，其他成本。第二節發出存貨的計量一、 發出存貨成本的計量方法企業可采用先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。【提示】發出存貨不能采用后進先出法計

11、量。（一）先進先出法是指以先購入的存貨應先發出(銷售或耗用)這樣一種存貨實物流動假設為前提，對發出存貨進行計價的一種方法。【提示】期末存貨成本接近于市價，而發出成本偏低，會高估企業當期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業存貨價值和當期利潤。（二）移動加權平均法是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數量加上原有庫存存貨的數量，據以計算加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發出存貨成本依據的一種方法。計算公式如下：（三）月末一次加權平均法是指以本月全部進貨數量加上月初存貨數量作為權數，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算本月發出存

12、貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。計算公式如下：本月發出存貨的成本本月發出存貨的數量×存貨單位成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數量×存貨單位成本或本月月末庫存存貨成本=月初庫存存貨的實際成本+本月購入存貨的實際成本-本月發出存貨的實際成本。（四）個別計價法采用這一方法是假設存貨具體項目的實物流轉與成本流轉相一致，按照各種存貨逐一辨認各批發出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位成本計算各批發出存貨和期末存貨成本的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實際成本作為計算發出存貨成本和期末存貨成本的基礎。【提示】對于不能替代使用的存貨、為

13、特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，通常采用個別計價法確定發出存貨的成本。【例題5·計算分析題】甲公司2011年3月份A商品有關收、發、存情況如下：（1）3月1日結存300件，單位成本為2萬元。（2）3月8日購入200件，單位成本為2.2萬元。（3）3月10日發出400件。（4）3月20日購入300件，單位成本為2.3萬元。（5）3月28日發出200件。（6）3月31日購入200件，單位成本為2.5萬元。要求：（1）用先進先出法計算A商品2011年3月份發出存貨的成本和3月31日結存存貨的成本。（2）用移動加權平均法計算A商品2011年3月份發出存貨的成本和3月31日結存存貨

14、的成本。（3）用月末一次加權平均法計算A商品2011年3月份發出存貨的成本和3月31日結存存貨的成本。【答案】（1）本月可供發出存貨成本=300×2+200×2.2+300×2.3+200×2.5=2 230（萬元）本月發出存貨成本=（300×2+100×2.2）+（100×2.2+100×2.3）=1 270（萬元）本月月末結存存貨成本=2 230-1 270=960（萬元）（2）3月8日購貨的加權平均單位成本=（300×2+200×2.2）÷（300+200）=2.08（萬元）3月

15、10日發出存貨的成本=400×2.08=832（萬元）3月20日購貨的加權平均單位成本=（100×2.08+300×2.3）÷（100+300）=2.245（萬元）3月28日發出存貨的成本=200×2.245=449（萬元）本月發出存貨成本=832+449=1 281（萬元）本月月末結存存貨成本=2 230-1 281=949（萬元）。（3）加權平均單位成本=2 230÷（300+200+300+200）=2.23（萬元）本月發出存貨成本=（400+200）×2.23=1 338（萬元）本月月末結存存貨成本=2 230-1

16、338=892（萬元）二、 存貨成本的結轉企業銷售存貨，應當將已售存貨的成本結轉為當期損益，計入營業成本。這就是說，企業在確認存貨銷售收入的當期，應當將已經銷售存貨的成本結轉為當期營業成本。對已售存貨計提了存貨跌價準備的，還應結轉已計提的存貨跌價準備，沖減當期主營業務成本或其他業務成本，實際上是按已售產成品或商品的賬面價值結轉主營業務成本或其他業務成本。企業按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應按比例結轉相應的存貨跌價準備。企業的周轉材料符合存貨的定義和確認條件的，按照使用次數分次計入成本費用；金額較小的，可在領用時一次計入成本費用，以簡化核算，但為加強實物管理，應當在備查簿上進行登記。應注意包裝

17、物成本的會計處理：（1）生產領用的包裝物，應將其成本計入制造費用；（2）隨同商品出售但不單獨計價的包裝物和出借的包裝物，應將其成本計入當期銷售費用；（3）隨同商品出售單獨計價的包裝物和出租的包裝物，應將其成本計入其他業務成本。【例題6·單選題】企業對隨同商品出售而不單獨計價的包裝物進行會計處理時，該包裝物的實際成本應結轉到（）。A.“制造費用”科目 B.“銷售費用”科目C.“管理費用”科目 D.“其他業務成本”科目【答案】B【解析】隨同商品出售而不單獨計價的包裝物的實際成本應計入銷售費用。第三節期末存貨的計量一、 存貨期末計量原則資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存

18、貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。二、存貨的可變現凈值存貨的可變現凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。（一）可變現凈值的基本特征1.確定存貨可變現凈值的前提是企業在進行日常活動2.可變現凈值為存貨的預計未來凈現金流量，而不是簡單的等于存貨的售價或合同價3.不同存貨可變現凈值的構成不同（1）產成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現凈值為在正常生產經營過程中，該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額。（2）需要經過加工的材料存貨，其可變現凈值為在正常生產經營過程中，以

19、該存貨所生產的產成品的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用和相關稅費后的金額。（二）確定存貨的可變現凈值應考慮的因素企業在確定存貨的可變現凈值時，應當以取得的確鑿證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。存貨可變現凈值的確鑿證據，是指對確定存貨的可變現凈值有直接影響的確鑿證明，如產成品或商品的市場銷售價格、與企業產成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、供貨方提供的有關資料、銷售方提供的有關資料、生產成本資料等。本講小結：1.發出存貨的計量方法、存貨成本的結轉；2.存貨計量的原則：成本與可變現凈值孰低計量；3.存貨可變現凈值的確定。三、存貨期末計量的

20、具體方法（一）存貨估計售價的確定1.為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應以產成品或商品的合同價格作為其可變現凈值的計量基礎。如果企業與購買方簽訂了銷售合同(或勞務合同，下同)并且銷售合同訂購的數量大于或等于企業持有的存貨數量，在這種情況下，在確定與該項銷售合同直接相關存貨的可變現凈值時，應以銷售合同價格作為其可變現凈值的計量基礎。即如果企業就其產成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產成品或商品的可變現凈值應以合同價格作為計量基礎；如果企業銷售合同所規定的標的物還沒有生產出來，但持有專門用于該標的物生產的材料，其可變現凈值也應以合同價格作為計量基礎。【教材例3-1】20×7年8月

21、1日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，20×8年1月25日，甲公司應按每臺62萬元的價格（假定本章所稱的銷售價格和成本均不含增值稅）向乙公司提供W1型機器100臺。20×7年12月31日，甲公司W1型機器的成本為5 600萬元，數量為100臺，單位成本為56萬元/臺。20×7年12月31日， W1型機器的市場銷售價格為60萬元/臺。假定不考慮相關稅費和銷售費用。根據甲公司與乙公司簽訂的銷售合同規定，該批W1型機器的銷售價格已有銷售合同約定，并且其庫存數量等于銷售合同約定的數量，因此，在這種情況下，計算W1型機器的可變現凈值應以銷售合同約定的價

22、格6 200（62×100）萬元作為計算基礎。注：若甲公司在20×7年12月31日W1型機器沒有庫存，那在計算專門用于生產W1型機器的材料的可變現凈值時，也應以該合同售價為基礎確定。2.如果企業持有存貨的數量多于銷售合同訂購的數量，超出部分的存貨可變現凈值，應以產成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎。【教材例3-2】20×7年11月1日，甲公司與丙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，20×8年3月31日，甲公司應按每臺15萬元的價格向丙公司提供W2型機器120臺。20×7年12月31日，甲公司W2型機器的成本為1 960萬元，數量為14

23、0臺，單位成本為14萬元/臺。根據甲公司銷售部門提供的資料表明，向丙公司銷售的W2型機器的平均運雜費等銷售費用為0.12萬元/臺；向其他客戶銷售W2型機器的平均運雜費等銷售費用為0.1萬元/臺。20×7年12月31日， W2型機器的市場銷售價格為16萬元/臺。注：在本例中，能夠證明W2型機器的可變現凈值的確鑿證據是甲公司與丙公司簽訂的有關W2型機器的銷售合同、市場銷售價格資料、賬簿記錄和公司銷售部門提供的有關銷售費用的資料等。根據銷售合同的規定，庫存的W2型機器中的120臺的銷售價格已有銷售合同的約定，其余的20臺并沒有有銷售合同約定。因此，在這種情況下，對于銷售合同約定的數量（12

24、0臺）的W2型機器的可變現凈值應以銷售合同的價格15萬元/臺作為計算基礎，而對于超出部分（20臺）的W2型機器的可變現凈值應以市場銷售價格16萬余/臺作為計算基礎。W2 型機器的可變現凈值=（15×120-0.12×120）+（16×20-0.1×20）=（1 800-14.4）+（320-2）=1 785.6+318=2 103.6（萬元）注：教材做法不妥當，有合同的和沒有合同的可變現凈值不能相加，應分別確定。3.如果企業持有存貨的數量少于銷售合同訂購數量，實際持有與該銷售合同相關的存貨應以銷售合同所規定的價格作為可變現凈值的計算基礎。4.沒有銷售合同

25、約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現凈值應以產成品或商品一般銷售價格(即市場銷售價格)作為計量基礎。【教材例3-3】20×7年12月31日，甲公司W3型機器的賬面成本為600萬元，數量為10臺，單位成本為60萬元/臺。20×7年12月31日，W3型機器的市場銷售價格為64萬元/臺。預計發生的相關稅費和銷售費用合計為3萬元/臺。甲公司沒有簽訂有關W3型機器的銷售合同。由于甲公司沒有就W3型機器簽訂銷售合同，因此，在這種情況下，計算W3型機器的可變現凈值應以一般銷售價格總額610（64-3）×10萬元作為計算基礎。5.用于出售的材料等，應以市場價格作為其可變現

26、凈值的計量基礎。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格。【教材例3-4】20×7年11月1日，甲公司根據市場需求的變化，決定停止生產W4型機器。為減少不必要的損失，決定將庫存原材料中專門用于生產W4型機器的外購原材料A材料全部出售，20×7年12月31日其賬面成本為500萬元，數量為10噸。據市場調查，A材料的市場銷售價格為30萬元/噸，同時可能發生銷售費用及相關稅費共計為5萬元。在本例中，由于企業已決定不再生產W4型機器，因此，該批A材料的可變現凈值不能再以W4型機器的銷售價格作為其計算基礎，而應按其本身的市場銷售價格作為計算基礎。即：該批A材料的可變現凈值=30

27、5;10-5=295（萬元）存貨估計售價的確定如下圖所示：有合同合同數量內合同價超過合同數量一般市場價無合同一般市場價（二）材料存貨的期末計量1.對于為生產而持有的材料等(如原材料、在產品、委托加工材料等)，如果用其生產的產成品的可變現凈值預計高于成本，則該材料應按照成本計量。其中，“可變現凈值預計高于成本”中的成本是指產成品的生產成本。【教材例3-5】20×7年12月31日，甲公司庫存原材料B材料的賬面成本為3 000萬元，市場銷售價格總額為2 800萬元，假定不發生其他銷售費用。用B材料生產的產成品W5型機器的可變現凈值高于成本。根據上述資料可知，20×7年12月31日

28、，B材料的賬面成本高于其市場價格，但是由于用其生產的產成品W5型機器的可變現凈值高于成本，也就是用該原材料生產的最終產品此時并沒有發生價值減損，因此，B材料即使其賬面成本已高于市場價格，也不應計提存貨跌價準備，仍應按3 000萬元例示在20×7年12月31日的資產負債表的存貨項目之中。2.如果材料價格的下降等原因表明產成品的可變現凈值低于成本，則該材料應按可變現凈值計量，按其差額計提存貨跌價準備。 【教材例3-6】20×7年12月31日，甲公司庫存原材料C材料的賬面成本為600萬元，單位成本為6萬元/件，數量為100件，可用于生產100臺W6型機器。C材料的市場銷

29、售價格為5萬元/件。C材料市場銷售價格下跌，導致用C材料生產的W6型機器的市場銷售價格也下跌，由此造成W6型機器的市場銷售價格由15萬元/臺降為13.5萬元/臺，但生產成本仍為14萬元/臺。將每件C材料加工成W6型機器尚需投入8萬元，估計發生運雜費等銷售費用0.5萬元/臺。根據上述資料，可按照以下步驟確定C材料的可變現凈值。首先，計算用該原材料所生產的產成品可變現凈值：W6型機器的可變現凈值=W6型機器估計售價-估計銷售費用-估計相關稅費=13.5×100-0.5×100=1 300(萬元)其次，將用該原材料所生產的產成品的可變現凈值與其成本進行比較：W6型機器的可變現凈值

30、1 300萬元小于其成本1 400萬元，即C材料價格的下降表明W6型機器的可變現凈值低于成本，因此，C材料應當按可變現凈值計量。最后，計算該原材料的可變現凈值：C材料的可變現凈值=W6型機器的售價總額-將C材料加工成W6型機器尚需投入的成本-估計銷售費用-估計相關稅費=13.5×100-8×100-0.5×100=500（萬元）C材料的可變現凈值500萬元小于其成本600萬元，因此，C材料的期末價值應為其可變現凈值500萬元，即C材料應按500萬元列示在20×7年12月31日資產負債表的存貨項目之中。材料存貨的期末計量如下圖所示：材料賬面價值的確定若材料

31、直接出售材料按成本與可變現凈值孰低計量材料可變現凈值=材料估計售價-材料出售估計的銷售費用和相關稅金若材料用于生產產品產品沒有發生減值：材料按成本計量產品發生減值：材料按成本與可變現凈值孰低計量材料可變現凈值=產品估計售價-至完工估計將要發生的成本-產品出售估計的銷售費用和相關稅金【例題7·單選題】甲公司2010年末原材料的賬面余額為100萬元，數量為10噸。該原材料專門用于生產與乙公司所簽合同約定的20臺Y產品。該合同約定:甲公司為乙公司提供Y產品20臺，每臺售價10萬元(不含增值稅，本題下同)。將該原材料加工成20臺Y產品尚需加工成本總額為95萬元，估計銷售每臺Y產品尚需發生相關

32、稅費l萬元(不含增值稅，本題下同)。2010年末市場上該原材料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發生相關稅費0.1萬元。2010年12月31日前，原材料未計提存貨跌價準備。 根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列（1）（2）問題。（1）2010年12月31日該原材料計提的存貨跌價準備為（ ）萬元。A.85 B.15 C.11 D.0（2）2010年12月31日該原材料的賬面價值為( )萬元。 A.85 B.89 C.100 D.105【答案】（1）B；（2）A【解析】（1）產成品的成本100+95195（萬元），產成品的可變現凈值20×1020×1180（萬元）。期末

33、該原材料的可變現凈值20×10-95-20×185（萬元）,應計提存貨跌價準備=100-85=15（萬元）。（2）原材料成本為100萬元，已計提存貨跌價準備15萬元，原材料的賬面價值為85萬元。（三）計提存貨跌價準備的方法1.存貨跌價準備通常應當按單個存貨項目計提。2.對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。3.與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。4.存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現凈值低于成本。（1）該存貨的市場價格持續下跌，并且在可預見的未來無回

34、升的希望。（2）企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格。（3）企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本。（4）因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌。（5）其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。5.存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現凈值為零。（1）已霉爛變質的存貨。（2）已過期且無轉讓價值的存貨。（3）生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨。（4）其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。需要注意的是，資產負債表日，同一項存貨中一部分是有合同價格約定

35、的，其他部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業應區分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現凈值，并與其相對應的成本進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準備。【例題8·單選題】B公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價。2010年9月26日B公司與M公司簽訂銷售合同：由B公司于2011年3月6日向M公司銷售筆記本電腦1 000臺，每臺1.2萬元。2010年12月31日B公司庫存筆記本電腦1 200臺，單位成本1萬元，賬面成本為1 200萬元。2010年12月31日市場銷售價格為每臺0.95萬元，預計銷售稅費均為每臺0.05萬元。要求：根據上述資料，不考慮

36、其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（1）關于B公司期末筆記本電腦計提存貨跌價準備的會計處理，下列說法中正確的是（ ）。A. 計算1 000臺有合同的筆記本電腦的估計售價為1 200萬元B. 計算1 000臺有合同的筆記本電腦的估計售價為950萬元C. 計算1 200臺有合同的筆記本電腦的估計售價為1 440萬元D. 計算1 200臺有合同的筆記本電腦的估計售價為1 140萬元（2）2010年12月31日筆記本電腦的賬面價值為（  ）萬元。 A1 200  B1 180  C1 170 D1 230【答案】（1）A；（2）B【解析】（1）由于B公司持有的筆記

37、本電腦數量1 200臺多于已經簽訂銷售合同的數量1 000臺。因此，1 000臺有合同的筆記本電腦和超過合同數量的200臺筆記本電腦應分別計提可變現凈值。有合同的筆記本電腦的估計售價=1 000×1.2=1 200（萬元），超過合同數量部分的估計售價=200×0.95=190（萬元）。（2）銷售合同約定數量1 000臺，其可變現凈值=1 000×1.2-1 000×0.05=1 150（萬元），成本=1 000×1=1 000（萬元），賬面價值為1000萬元；超過合同部分的可變現凈值=200×0.95-200×0.05=18

38、0（萬元），其成本=200×1=200（萬元），賬面價值為180萬元。該批筆記本電腦賬面價值=1 000+180=1 180（萬元）。第三節 期末存貨的計量（四）存貨跌價準備轉回的處理企業應在每一資產負債表日，比較存貨成本與可變現凈值，計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數進行比較，若應提數大于已提數，應予補提。企業計提的存貨跌價準備，應計入當期損益（資產減值損失）。當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益（資產減值損失）。【提示】當存貨可變現凈值小于存貨成本時，“存貨跌價準備”科目貸方余額=存貨成本-

39、存貨可變現凈值【教材例3-8】20×7年12月31日，甲公司W7型機器的賬面成本為500萬元，但由于W7型機器的市場價格下跌，預計可變現凈值為400萬元，由此計提存貨跌價準備100萬元。假定：（1）20×8年6月30日，W7型機器的賬面成本仍為500萬元，但由于W7型機器市場價格有所上升，使得W7型機器的預計可變現凈值變為475萬元。（2）20×8年12月31日，W7型機器的賬面成本仍為500萬元，由于W7型機器的市場價格進一步上升，預計W7型機器的可變現凈值為555萬元。本例中：（1）20×8年6月30日，由于W7型機器市場價格上升，W7型機器的可變現

40、凈值有所恢復，應計提的存貨跌價準備為25（500-475）萬元，則當期應沖減已計提的存貨跌價準備75（100-25）萬元，且小于已計提的存貨跌價準備（100萬元），因此，應轉回的存貨跌價準備為75萬元。會計分錄為：借：存貨跌價準備 750 000貸：資產減值損失存貨減值損失 750 000（2）20×8年12月31日，W7型機器的可變現凈值又有所恢復，應沖減存貨跌價準備為55（500-555）萬元，但是對W7型機器已計提的存貨跌價準備的余額為25萬元，因此，當期應轉回的存貨跌價準備為25萬元而不是55萬元（即以將對W7型機器已計提的“存貨跌價準備”余額沖減至零為限）。會計分錄為：借：

41、存貨跌價準備 250 000貸：資產減值損失存貨減值損失 250 000（五）存貨跌價準備的結轉對已售存貨計提了存貨跌價準備的，還應結轉已計提的存貨跌價準備，沖減當期主營業務成本或其他業務成本，實際上是按已售產成品或商品的賬面價值結轉至主營業務成本或其他業務成本。企業按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應按比例結轉相應的存貨跌價準備。企業因非貨幣性資產交換、債務重組等轉出的存貨，應當分別按照企業會計準則第7號非貨幣性資產交換和企業會計準則第12號債務重組規定進行會計處理。【例題9·計算分析題】A公司某項庫存商品2010年12月31日賬面余額為100萬元，已計提存貨跌價準備20萬元。201

42、1年1月20日，A公司將上述商品對外出售，售價為90萬元，增值稅銷項稅額為15.3萬元，收到款項存入銀行。要求：編制出售商品時的會計分錄。【答案】借：銀行存款 105.3貸：主營業務收入 90應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 15.3借：主營業務成本 100貸：庫存商品 100借：存貨跌價準備 20貸：主營業務成本 20四、存貨盤虧或毀損的處理 存貨發生的盤虧或毀損，應作為待處理財產損溢進行核算。按管理權限報經批準后，根據造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進行處理：（一）屬于計量收發差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。（

43、二）屬于自然災害等非常原因造成的存貨毀損，應先扣除處置收入(如殘料價值)、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業外支出。因非正常原因導致的存貨盤虧或毀損，按規定不能抵扣的增值稅進項稅額，應當予以轉出。【例題10·多選題】下列有關存貨會計處理的表述中,正確的有（ ）。A.因自然災害造成的存貨凈損失,計入營業外支出B.隨商品出售單獨計價的包裝物成本,計入其他業務成本C.一般納稅人進口原材料交納的增值稅,計入相關原材料的成本D.結轉商品銷售成本時,應將相關存貨跌價準備調整主營業務成本E.因非貨幣性資產交換，換出存貨而同時結轉的已計提存貨跌價準備,不沖減當期資產減值損失【答案】ABDE【解析】一般納稅人進口原材料交納的增值稅可以抵扣,不計入相關原材料的成本。【例題11·多選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司20×8年度發生的部分交易或事項如下：（1）1O月5日，購入A原材料一批，支付價款702萬元(含增值稅)，另支付運輸費、保險費20萬元。A原材料