1、 1.要素費用的歸集與分配。（原材料費用和要素費用的歸集與分配。（原材料費用和職工薪酬職工薪酬) 2.輔助生產費用的歸集與分配。輔助生產費用的歸集與分配。 3.制造費用的歸集與分配。制造費用的歸集與分配。 4.廢品損失的歸集與分配。廢品損失的歸集與分配。 本章主要講授的是費用的本章主要講授的是費用的橫向分配橫向分配問題。問題。v費用的橫向分配費用的橫向分配：費用在各成本計算對象之間進：費用在各成本計算對象之間進行的分配。行的分配。v分配的總體原則分配的總體原則：如果某項費用可以直接歸屬于：如果某項費用可以直接歸屬于某種成本計算對象，則采用直接分配的方法。如果某種成本計算對象，則采用直接分配的方

2、法。如果某項費用是為多個成本計算對象共同開支的，則需某項費用是為多個成本計算對象共同開支的，則需要根據一定的標準在各成本計算對象之間進行適當要根據一定的標準在各成本計算對象之間進行適當的間接分配，以明確各成本計算對象的費用金額。的間接分配，以明確各成本計算對象的費用金額。（1 1） 成果類：產品的重量、體積、產量、產值等。成果類：產品的重量、體積、產量、產值等。（2 2） 消耗類：生產工時、機器工時、生產工資、原材料消消耗類：生產工時、機器工時、生產工資、原材料消耗量或原材料費用等。耗量或原材料費用等。（3 3） 定額類：定額消耗量、定額費用等。定額類：定額消耗量、定額費用等。選擇的分配標準依

3、據：選擇的分配標準依據：1、必須與分配對象有著較為密切的聯系，、必須與分配對象有著較為密切的聯系，2、資料比較容易取得。、資料比較容易取得。某分配對象應某分配對象應分配的費用分配的費用=該對象的該對象的分配標準額分配標準額費用分配率費用分配率 待分配費用總額費用分配率= (受益對象的)分配標準總額v根據各項要素費用的分配金額編制各種費用分配表；根據各項要素費用的分配金額編制各種費用分配表；v根據費用分配表編制會計分錄；根據費用分配表編制會計分錄；v根據會計分錄登記各種成本費用總賬及明細賬。根據會計分錄登記各種成本費用總賬及明細賬。（1 1）直接用于）直接用于基本生產且專設成本項目基本生產且專設

4、成本項目的要素費用，的要素費用，計入計入“基本生產成本基本生產成本”賬戶中相應的成本項目。賬戶中相應的成本項目。（2 2）直接用于）直接用于輔助生產且專設成本項目輔助生產且專設成本項目的要素費用，的要素費用，計入計入“輔助生產成本輔助生產成本”賬戶中相應的成本項目。賬戶中相應的成本項目。（3 3）用于基本生產和輔助生產但）用于基本生產和輔助生產但沒有專設成本項目沒有專設成本項目的要素費用，先計入的要素費用，先計入“制造費用制造費用”賬戶而后賬戶而后分配分配轉入轉入相應賬戶。相應賬戶。（4 4）用于產品銷售、行政管理以及資金籌集的要素）用于產品銷售、行政管理以及資金籌集的要素費用，分別計入費用，

5、分別計入“營業費用營業費用”、“管理費用管理費用”和和“財務費用財務費用”賬戶。賬戶。（5 5）用于建造固定資產、開發無形資產的要素費用）用于建造固定資產、開發無形資產的要素費用不計入產品成本和期間費用，應分別計入不計入產品成本和期間費用，應分別計入“在建在建工程工程”和和“無形資產無形資產”賬戶。賬戶。1.1.分配的依據分配的依據（原始憑證）有：各種領料單（或限（原始憑證）有：各種領料單（或限額領料單）、退料單、發出材料匯總表等。額領料單）、退料單、發出材料匯總表等。2.2.不需要分配：不需要分配：凡能直接確定成本計算對象的，直凡能直接確定成本計算對象的，直接計入有關產品成本明細賬下的接計入

6、有關產品成本明細賬下的“原材料原材料”成本項成本項目。目。 （直接費用，直接計入）（直接費用，直接計入）3.3.需要分配需要分配：發生的材料費為幾種產品共同耗用，：發生的材料費為幾種產品共同耗用，則應采用適當的方法在幾種產品之間進行分配。則應采用適當的方法在幾種產品之間進行分配。 （間接費用，分配計入）（間接費用，分配計入）4.4.分配標準分配標準：產品的重量、體積、材料消耗定額等。：產品的重量、體積、材料消耗定額等。5.5.原材料的定額消耗量比例分配法原材料的定額消耗量比例分配法分配程序及計算公式：分配程序及計算公式：（1 1）計算各種產品原材料定額消耗量）計算各種產品原材料定額消耗量某種產

7、品原材料某種產品原材料 定額消耗量定額消耗量 =該種產品該種產品實際產量實際產量 單位產品原材料定額消耗單位產品原材料定額消耗量量 （2 2）計算原材料消耗量分配率）計算原材料消耗量分配率耗量之和各種產品原材料定額消原材料實際消耗總量原材料消耗量分配率 （3 3）計算各種產品應分配的原材料實際消耗量）計算各種產品應分配的原材料實際消耗量某種產品應分配的原某種產品應分配的原材料實際消耗量材料實際消耗量= =該種產品的原材料定該種產品的原材料定額消耗量額消耗量原材料消耗量原材料消耗量分配率分配率（4 4）計算各種產品應分配的原材料實際費用）計算各種產品應分配的原材料實際費用材料單價材料單價 某種產

8、品應分配的實某種產品應分配的實際原材料費用際原材料費用= =該種產品應分配的原材該種產品應分配的原材料實際消耗量料實際消耗量v【例】某企業【例】某企業8 8月份生產甲、乙兩種產品，其耗月份生產甲、乙兩種產品，其耗用原材料用原材料80008000千克，每公斤千克，每公斤5.45.4元元, ,本月產量甲產本月產量甲產品品500500件、乙產品件、乙產品400400件。單件產品原材料定額消件。單件產品原材料定額消耗量為：甲產品耗量為：甲產品6 6千克，乙產品千克，乙產品5 5千克。要求：運千克。要求：運用定額消耗量比例分配計算甲、乙產品實際耗用用定額消耗量比例分配計算甲、乙產品實際耗用的原材料費用。

9、的原材料費用。（）甲產品原材料定額消耗量（）甲產品原材料定額消耗量5005006=30006=3000（千克）（千克） 乙產品原材料定額消耗量乙產品原材料定額消耗量4004005=20005=2000（千克）（千克） （）材料消耗量分配率（）材料消耗量分配率8 000 (3 000+2 000)=1.6 （）甲產品應分配的材料數量（）甲產品應分配的材料數量3 000 3 000 1. 6 = 4800(千千克克) 乙產品應分配的材料數量乙產品應分配的材料數量0000001. 6 3200(千克）千克） （）甲產品應分配的材料費用）甲產品應分配的材料費用480048005.45.42592025

10、920（元）（元） 乙產品應分配的材料費用乙產品應分配的材料費用320032005.45.41728017280（元）（元） 耗量之和各種產品原材料定額消原材料實際費用總額原材料費用分配率某種產品應分配的原材料費用某種產品應分配的原材料費用= =該產品原材料定額消耗量該產品原材料定額消耗量原材料費用分配率原材料費用分配率簡化計算分配工作簡化計算分配工作：按原材料定額消耗量比例直接：按原材料定額消耗量比例直接分配原材料費用的方法。分配原材料費用的方法。簡化方法：簡化方法：）甲產品原材料定額消耗量）甲產品原材料定額消耗量5005006 630003000（千克）（千克） 乙產品原材料定額消耗量乙產

11、品原材料定額消耗量4004005 520002000（千克）（千克） ）材料費用分配率）材料費用分配率80000800005.45.4(3000+2000)(3000+2000)8.64 8.64 ）甲產品應分配的材料費用）甲產品應分配的材料費用300030008.648.642592025920（元）（元） 乙產品應分配的材料費用乙產品應分配的材料費用200020008.648.641728017280（元）（元） 6.6.原材料的定額費用比例分配法原材料的定額費用比例分配法計算步驟：計算步驟：（1 1）某種產品原材料定額費用）某種產品原材料定額費用 該種產品實際產量該種產品實際產量單位產品

12、原材料定額費用單位產品原材料定額費用（2 2）原材料費用分配率）原材料費用分配率 各種產品原材料實際費用總額各種產品原材料實際費用總額各種產品定額費用總額各種產品定額費用總額（3 3）某種產品應負擔的原材料費用）某種產品應負擔的原材料費用 某種產品原材料的定額費用某種產品原材料的定額費用原材料費用分配率原材料費用分配率 解：甲產品原材料費用定額解：甲產品原材料費用定額元元 乙產品原材料費用定額乙產品原材料費用定額元元 丙產品原材料費用定額丙產品原材料費用定額元元 材料費用分配率材料費用分配率19200（100030004000）2.4 甲產品應負擔的材料費用甲產品應負擔的材料費用0002.42

13、400 元元 乙產品應負擔的材料費用乙產品應負擔的材料費用3 0002.47200 元元 丙產品應負擔的材料費用丙產品應負擔的材料費用4 0002.49600 元元7.7.材料費用分配表與會計處理材料費用分配表與會計處理 根據材料費用分配表編制會計分錄，據以登記有根據材料費用分配表編制會計分錄，據以登記有關總賬和明細賬。關總賬和明細賬。如下：如下：借：基本生產成本借：基本生產成本產品（基本生產直接耗用）產品（基本生產直接耗用） 輔助生產成本輔助生產成本車間（輔助生產耗用）車間（輔助生產耗用） 制造費用制造費用車間（車間為組織和管理生產所耗用）車間（車間為組織和管理生產所耗用） 管理費用（企業行

14、政管理部門所耗用）管理費用（企業行政管理部門所耗用） 銷售費用（企業銷售部門所耗用）銷售費用（企業銷售部門所耗用） 貸：原材料貸：原材料 （材料成本差異）（材料成本差異）v 燃料與原材料同屬材料，其分配方法幾乎相同，所采用的燃料與原材料同屬材料，其分配方法幾乎相同，所采用的分配標準也很近似。分配標準也很近似。v 燃料費用在產品成本中所占比重較大時，可與動力費用一燃料費用在產品成本中所占比重較大時，可與動力費用一起專設起專設“燃料和動力燃料和動力”成本項目，還應增設成本項目，還應增設“燃料燃料”會計會計科目。科目。借：基本生產成本借：基本生產成本 輔助生產成本輔助生產成本 制造費用制造費用 銷售

15、費用銷售費用 管理費用管理費用 貸：燃料（原材料貸：燃料（原材料- -燃料）燃料）三種攤銷方法的賬務處理以三種攤銷方法的賬務處理以及各自的適用條件。及各自的適用條件。一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法。一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法。（四）包裝物的發出和攤銷（四）包裝物的發出和攤銷三三. .外購動力費用的分配外購動力費用的分配1.1.不需要分配不需要分配：根據儀器所示耗用數量、單價計算。：根據儀器所示耗用數量、單價計算。2.2.需要分配（分配標準）需要分配（分配標準）：生產工時、機器工時、：生產工時、機器工時、定額消耗量比例等。定額消耗量比例等。電力費用電力費用用電度數用電度數基本生產車間

16、動力用電力費基本生產車間動力用電力費基本生產車間照明用電力費基本生產車間照明用電力費輔助生產車間動力用電力費輔助生產車間動力用電力費輔助生產車間照明用電力費輔助生產車間照明用電力費行政管理部門耗用電力費行政管理部門耗用電力費銷售部門耗用電力費銷售部門耗用電力費生產工時生產工時機器工時機器工時等等各種產品各種產品3.3.外購動力費用分配表的編制和會計處理外購動力費用分配表的編制和會計處理借：基本生產成本借：基本生產成本產品產品 制造費用制造費用車間車間 輔助生產成本輔助生產成本車間車間 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 貸：應付賬款（或銀行存款）貸：應付賬款（或銀行存款）四四. .工資及福利費

17、的分配工資及福利費的分配 某產品應分配計時工資該產品的實際工時或定額工時某產品應分配計時工資該產品的實際工時或定額工時 工資費用分配率工資費用分配率（一）工資費用的分配（一）工資費用的分配1.1.工資費用的內容工資費用的內容：計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、：計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資以及特殊情況支付的工資。加班加點工資以及特殊情況支付的工資。2.2.分配方法分配方法生產工時比例法（實際或定額）生產工時比例法（實際或定額）工資費用分配率工資費用分配率=某車間生產工人計時工資總額某車間生產工人計時工資總額該車間各種產品生產工時（實該車間各種產品生產工時（實際或定額）

18、總數際或定額）總數3.3.工資費用分配表的編制和會計處理工資費用分配表的編制和會計處理 根據工資費用分配表編制會計分錄，登記有關總賬和明細賬。根據工資費用分配表編制會計分錄，登記有關總賬和明細賬。 會計分錄會計分錄： 借：基本生產成本借：基本生產成本產品（基本生產人員工資）產品（基本生產人員工資） 輔助生產成本輔助生產成本車間（輔助生產人員工資）車間（輔助生產人員工資） 制造費用制造費用車間（車間管理、技術人員的工資）車間（車間管理、技術人員的工資） 管理費用（企業行政管理人員的工資、福利部門人員的工管理費用（企業行政管理人員的工資、福利部門人員的工 資）資） 銷售費用（企業銷售部門人員的工資

19、）銷售費用（企業銷售部門人員的工資） 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬五五. .固定資產折舊費用的分配固定資產折舊費用的分配1.1. 折舊的計提范圍折舊的計提范圍： 2. 折舊費用分配表的編制與會計處理折舊費用分配表的編制與會計處理：根據編制的折：根據編制的折舊費用分配表，編制會計分錄，登記有關總賬及所屬明細賬。舊費用分配表，編制會計分錄，登記有關總賬及所屬明細賬。會計分錄會計分錄：借：制造費用借：制造費用車間車間 （生產車間使用的固定資產的折舊費）（生產車間使用的固定資產的折舊費） 管理費用（行政管理部門的固定資產的折舊費）管理費用（行政管理部門的固定資產的折舊費） 銷售費用（銷售部門的固定

20、資產的折舊費）銷售費用（銷售部門的固定資產的折舊費） 其他業務支出（經營性出租固定資產的折舊費）他業務支出（經營性出租固定資產的折舊費） 貸：累計折舊貸：累計折舊六六. .利息費用利息費用1.1.短期借款的利息短期借款的利息：一般：一般是按季結算支付。是按季結算支付。采用預采用預提利息費用的辦法分月按計劃預提，季末實際支提利息費用的辦法分月按計劃預提，季末實際支付時調整。付時調整。 每月預提利息費用時每月預提利息費用時： 借：財務費用借：財務費用 貸：預提費用貸：預提費用( (應付利息應付利息) ) 季末實際支付利息費用時季末實際支付利息費用時：借：預提費用：借：預提費用( (應付利息應付利息

21、) ) 貸：銀行存款貸：銀行存款2.2.長期借款利息費用長期借款利息費用：一般是每年計算一次應付利：一般是每年計算一次應付利息，到期一次還本付息。息，到期一次還本付息。每年計算結轉應付利息時每年計算結轉應付利息時：借：財務費用（在建工程）：借：財務費用（在建工程） 貸：長期借款貸：長期借款應計利息應計利息到期還本付息時到期還本付息時：借：長期借款：借：長期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款v稅金不是產品成本的組成部分，而是期間費用中稅金不是產品成本的組成部分，而是期間費用中管理費用的組成部分。（注意：印花稅與其他稅管理費用的組成部分。（注意：印花稅與其他稅金賬務處理的不同）金賬務處理的不同）v有些

22、是產品成本的組成部分（計入制造費用），有些是產品成本的組成部分（計入制造費用），有的則是期間費用的組成部分。有的則是期間費用的組成部分。待攤費用待攤費用預提費用預提費用含義含義先行支付、而后分期攤入先行支付、而后分期攤入各月成本費用、攤銷期限各月成本費用、攤銷期限在在1 1年以內的各項費用年以內的各項費用預先計提為各月成本費用、預先計提為各月成本費用、以后再支付的各項費用以后再支付的各項費用特點特點先支付、后攤銷先支付、后攤銷先計提、后支付先計提、后支付性質性質流動資產流動資產流動負債流動負債內容內容預付水電費、保險費、租預付水電費、保險費、租金、報刊訂閱費等，金、報刊訂閱費等，一次一次支付大

23、額修理費，一次購支付大額修理費，一次購買大額印花稅票，一次領買大額印花稅票，一次領用低值易耗品用低值易耗品等等預提水電費、保險費、租金、預提水電費、保險費、租金、報刊訂閱費、修理費等報刊訂閱費、修理費等是指為基本生產車間、企業行政管理部是指為基本生產車間、企業行政管理部門等單位服務而進行的產品生產和勞務供應。門等單位服務而進行的產品生產和勞務供應。 輔助生產提供的產品和勞務，輔助生產提供的產品和勞務，。 工業企業的生產車間按生產職能可劃分為：工業企業的生產車間按生產職能可劃分為：基本生產車間基本生產車間從事商品產品生產從事商品產品生產輔助生產車間輔助生產車間為基本生產和管理部門等服務的為基本生

24、產和管理部門等服務的生產生產 輔助生產車間的類型：輔助生產車間的類型： 1、只提供一種勞務和作業：、只提供一種勞務和作業： 供水、供電、供汽、機修、運輸、供風。供水、供電、供汽、機修、運輸、供風。 將車間內發生的全部費用按車間分別歸集，計將車間內發生的全部費用按車間分別歸集，計算出該車間該種勞務和作業的總費用，月末無算出該車間該種勞務和作業的總費用，月末無在產品，各受益部門所接受的勞務作業服務也在產品，各受益部門所接受的勞務作業服務也就是受益部門的所耗費用，因此，各輔助生產就是受益部門的所耗費用，因此，各輔助生產車間歸集的總費用就是該月該種勞務或作業的車間歸集的總費用就是該月該種勞務或作業的總

25、成本，并且該總成本在各受益部門之間按受總成本，并且該總成本在各受益部門之間按受益量的比例進行分配益量的比例進行分配 2 2、生產產品：、生產產品： 生產基本生產所需要的各種工具、刀具、刃具、生產基本生產所需要的各種工具、刀具、刃具、模具、夾具等。成本歸集的方法同基本生產產品。模具、夾具等。成本歸集的方法同基本生產產品。 輔助生產產品和勞務所耗的各種生產費用之和，輔助生產產品和勞務所耗的各種生產費用之和，構成這些產品和勞務的成本。但對于耗用這些產構成這些產品和勞務的成本。但對于耗用這些產品和勞務的基本生產產品和各車間、部門來說，品和勞務的基本生產產品和各車間、部門來說，這些輔助生產產品和勞務的成

26、本又是一種費用，這些輔助生產產品和勞務的成本又是一種費用，即輔助生產費用，輔助生產產品和勞務成本的高即輔助生產費用，輔助生產產品和勞務成本的高低，對于基本生產產品成本和經營管理費用的水低，對于基本生產產品成本和經營管理費用的水平有著很大的影響，同時，只有輔助生產產品和平有著很大的影響，同時，只有輔助生產產品和勞務成本確定以后，才能計算基本生產的產品成勞務成本確定以后，才能計算基本生產的產品成本，因此，必須正確、及時地組織輔助生產費用本，因此，必須正確、及時地組織輔助生產費用的歸集和分配。的歸集和分配。科目：輔助生產費用的歸集和科目：輔助生產費用的歸集和分配是通過分配是通過“輔助生產成本輔助生產

27、成本”科目進行的。科目進行的。輔助生產成本輔助生產成本某車間或某產品某車間或某產品輔助生產發生的各種費用輔助生產發生的各種費用（直接材料費用、直接人（直接材料費用、直接人工費用、制造費用）工費用、制造費用） (+)產品完工轉出產品完工轉出分配轉出（按分配轉出（按受益量大小）受益量大小） (-)余額：輔助生產的在產品余額：輔助生產的在產品成本成本科目科目 （1）“制造費用制造費用”科目：輔助車間發生的科目：輔助車間發生的制造費用先計入制造費用先計入“制造費用制造費用輔助生產車間輔助生產車間”，然后再轉入然后再轉入“輔助生產成本輔助生產成本”的借方，這時的借方，這時“輔輔助生產成本助生產成本”科目

28、的明細賬按科目的明細賬按成本項目成本項目設立專欄。設立專欄。 （2）“制造費用制造費用”科目：輔助生產發生科目：輔助生產發生的制造費用直接計入的制造費用直接計入“輔助生產成本輔助生產成本”科目，這科目，這時輔助生產成本明細賬應按照成本項目與費用項時輔助生產成本明細賬應按照成本項目與費用項目的結合設立專欄。目的結合設立專欄。（1 1）借：制造費用）借：制造費用（輔助）車間（輔助）車間 貸：原材料貸：原材料 應付帳款、累計折舊、銀行存款等應付帳款、累計折舊、銀行存款等 借：輔助生產成本借：輔助生產成本車間車間 貸：制造費用貸：制造費用（輔助）車間（輔助）車間 （2 2）借：輔助生產成本）借：輔助生

29、產成本車間車間 貸：原材料貸：原材料 應付工資、應付福利費、應付工資、應付福利費、 應付帳款、累計折舊、銀行存款等應付帳款、累計折舊、銀行存款等 通常采用的分配方法有：通常采用的分配方法有：直接分配法、順序直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數分配法和計劃成分配法、交互分配法、代數分配法和計劃成本分配法本分配法。各輔助生產車間發生的費用，直接分配給輔助各輔助生產車間發生的費用，直接分配給輔助生產車間以外的各受益產品、單位，而不考慮生產車間以外的各受益產品、單位，而不考慮各輔助生產車間之間相互提供產品或勞務的情各輔助生產車間之間相互提供產品或勞務的情況。在確定受益比例時，應注意將各輔助生產況。

30、在確定受益比例時，應注意將各輔助生產之間相互提供的服務量予以剔除。之間相互提供的服務量予以剔除。 輔助生產費用分配率輔助生產費用分配率(輔助生產單位成本輔助生產單位成本) =待分配輔助生產費用待分配輔助生產費用輔助生產車間提供的勞務總量輔助生產車間提供的勞務總量- 其他輔助生產車間勞務耗用量其他輔助生產車間勞務耗用量(輔助生產車間對外的勞務總量、輔助生產車間對外的勞務總量、外部受益部門的勞務量外部受益部門的勞務量)各受益部門應分配的費用各受益部門應分配的費用=該部門的耗用量該部門的耗用量輔助生產費用分配率輔助生產費用分配率根據輔助生產費用分配表編制會計分錄：根據輔助生產費用分配表編制會計分錄：

31、借：基本生產成本借：基本生產成本車間車間( (產品產品) ) 制造費用制造費用車間車間 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 貸：輔助生產成本貸：輔助生產成本車間車間采用直接分配法計算工作簡便。當輔助生產采用直接分配法計算工作簡便。當輔助生產車間相互提供產品或勞務量差異較大時，分配結果車間相互提供產品或勞務量差異較大時，分配結果往往與實際不符，因此往往與實際不符，因此。 例：某公司設有供電、運輸和機修三個輔助例：某公司設有供電、運輸和機修三個輔助生產車間，某年生產車間，某年8月各輔助生產車間費用和月各輔助生產車間費用和向各受益對象提供勞務作業量資料如下：向各受益對象提供勞務作業量資料如下： 供應

32、部門供應部門受益部門受益部門供電車間供電車間（千瓦小時）（千瓦小時）運輸車隊運輸車隊（噸公里）（噸公里）機修車間機修車間（工時）（工時）供電車間供電車間9 000600運輸車隊運輸車隊1 500400機修車間機修車間8 500200A產品生產耗用產品生產耗用50 000第一基本生產車間第一基本生產車間70 0008 0002 600第二基本生產車間第二基本生產車間60 0005 0001 900分廠管理部門分廠管理部門20 0007 000500合計合計210 00029 2006 000本月發生的輔助生本月發生的輔助生產費用產費用21 00014 60024 000 指按照輔助生產車間受益多

33、少的順序依次排列，指按照輔助生產車間受益多少的順序依次排列，按順序分配輔助生產費用的方法按順序分配輔助生產費用的方法. .受益少受益少的排在前，的排在前，先將費用分配出去，先將費用分配出去，受益多受益多的排在后面，后將費用分的排在后面，后將費用分配出去。配出去。 思路思路: :前序車間將費用分配給后序車間前序車間將費用分配給后序車間, ,而不再接受后而不再接受后序車間分配的費用序車間分配的費用, ,因此因此, ,排列在第二位和以后各輔助排列在第二位和以后各輔助生產車間的費用生產車間的費用, ,是由兩部分組成的是由兩部分組成的, ,即本車間直接發即本車間直接發生的費用和由前序車間分來的費用生的費

34、用和由前序車間分來的費用. . 這種方法這種方法輔助生產車間輔助生產車間 A車間 B車間 C 車間 A元 B元 C 元 A1 A2 B+A1 B1 C+A2+B1外部受益部門外部受益部門 一車間一車間 二車間二車間 分廠管理部門等分廠管理部門等 A3 A4 A5 B2 B3 B4 C1 C2 C3第一序車間第一序車間費用分配率費用分配率 =本車間直接發生的費用本車間直接發生的費用本輔助生產車間提供的勞務總量本輔助生產車間提供的勞務總量第二序及以后車第二序及以后車間費用分配率間費用分配率 =本車間直接發生的費用本車間直接發生的費用+前序車間前序車間分來的費用分來的費用本輔助生產車間提供的勞務總量

35、本輔助生產車間提供的勞務總量-前序車間所耗部分前序車間所耗部分某受益對象分配額某受益對象分配額=該受益對象的勞務耗該受益對象的勞務耗用量用量 費用分配率費用分配率：輔助生產費用要進行兩次分配。：輔助生產費用要進行兩次分配。勞務總量該輔助生產車間提供的生的費用該輔助生產車間直接發配率某輔助生產車間費用分某輔助生產車間某輔助生產車間應負擔其他輔助應負擔其他輔助生產車間的費用生產車間的費用= =該輔助生產車間該輔助生產車間耗用其他輔助生耗用其他輔助生產車間勞務量產車間勞務量其他輔助生產車其他輔助生產車間費用分配率間費用分配率第一次分配在輔助生產車間之間的交互分配，所采用的分配第一次分配在輔助生產車間

36、之間的交互分配，所采用的分配率是交互分配率。率是交互分配率。分配轉出數分配轉入數生的費用該輔助生產車間直接發用某輔助生產車間實際費 第二次分配是向輔助生產車間以外的受益單位進行分配，第二次分配是向輔助生產車間以外的受益單位進行分配，所采用的分配率是對外分配率。所采用的分配率是對外分配率。提供產品勞務總量生產車間外的車間部門該輔助生產車間向輔助費用該輔助生產車間的實際配率某輔助生產車間費用分輔助生產車間之外輔助生產車間之外的車間部門應負擔的車間部門應負擔的輔助生產費用的輔助生產費用= = 該車間部門勞務該車間部門勞務耗用量耗用量輔助生產車間輔助生產車間費用分配率費用分配率：運用代數中多元一次聯立

37、方程的：運用代數中多元一次聯立方程的原理對輔助生產成本費用進行分配的方法。原理對輔助生產成本費用進行分配的方法。1.1.為每種輔助生產產品或勞務的單位成本設置一個未知數。為每種輔助生產產品或勞務的單位成本設置一個未知數。2.2.針對每種輔助生產產品或勞務，分別得出一個成本方程。針對每種輔助生產產品或勞務，分別得出一個成本方程。該輔助生產車間該輔助生產車間直接發生的費用直接發生的費用+ +該輔助生產車間該輔助生產車間耗用其他輔助生耗用其他輔助生產勞務量產勞務量其他輔助生產車間其他輔助生產車間勞務的單位成本勞務的單位成本= =某輔助生產車間某輔助生產車間提供的勞務數量提供的勞務數量該輔助生產車間提

38、該輔助生產車間提供勞務的單位成本供勞務的單位成本3.3.將所有輔助生產產品或勞務的成本方程聯立。將所有輔助生產產品或勞務的成本方程聯立。4.4.求解聯立方程，得出各種輔助生產產品或勞務的求解聯立方程，得出各種輔助生產產品或勞務的單位成本。單位成本。5.5.以各種輔助生產產品或勞務的單位成本為分配率，以各種輔助生產產品或勞務的單位成本為分配率，將各種輔助生產費用一次性的分配給所有受益單將各種輔助生產費用一次性的分配給所有受益單位。（既包括其他輔助生產車間，也包括輔助生位。（既包括其他輔助生產車間，也包括輔助生產車間以外的受益單位）產車間以外的受益單位）：按：按計劃單位成本計劃單位成本計算、分計算

39、、分配輔助生產費用的方法。配輔助生產費用的方法。v輔助生產車間實際發生的費用與按計劃單位成本分配轉輔助生產車間實際發生的費用與按計劃單位成本分配轉出的費用之間的差額，可以追加分配給輔助生產以外的各出的費用之間的差額，可以追加分配給輔助生產以外的各受益單位，也可以全部記入受益單位，也可以全部記入“管理費用管理費用”科目。科目。各車間、部門應負各車間、部門應負擔的輔助生產費用擔的輔助生產費用= =該車間、部門該車間、部門的勞務耗用量的勞務耗用量計劃單計劃單位成本位成本某輔助生產車某輔助生產車間實際總成本間實際總成本= =該輔助生產車間該輔助生產車間直接發生的費用直接發生的費用+ +其他輔助生產車間

40、其他輔助生產車間轉入的計劃成本轉入的計劃成本直接分配法直接分配法順序分配法順序分配法交互分配法交互分配法代數分配法代數分配法計劃成本分配法計劃成本分配法特特點點直接分配給輔直接分配給輔助生產車間外助生產車間外的各受益單位的各受益單位各輔助生產各輔助生產車間按受益車間按受益由少到多的由少到多的順序排列順序排列經過交互分配經過交互分配和對外分配和對外分配應用聯立方應用聯立方程計算單位程計算單位成本，然后成本，然后同時向各受同時向各受益單位一次益單位一次進行分配進行分配按計劃成本向各按計劃成本向各受益單位分配，受益單位分配，然后將成本差異然后將成本差異追加分配或全部追加分配或全部計入管理費用計入管理

41、費用優優缺缺點點計算簡便；但計算簡便；但在輔助生產車在輔助生產車間相互受益程間相互受益程度差異較大時，度差異較大時，分配結果的正分配結果的正確性差。確性差。計算工作量計算工作量較直接分配較直接分配法有所增加，法有所增加，同時分配的同時分配的正確性較之正確性較之也有所提高，也有所提高，但仍有不足。但仍有不足。由于進行兩次由于進行兩次分配，因而增分配，因而增加了計算工作加了計算工作量；但同時也量；但同時也提高了分配結提高了分配結果的正確性。果的正確性。在輔助生產在輔助生產車間較多的車間較多的情況下，計情況下，計算復雜；但算復雜；但分配結果最分配結果最正確。正確。簡化并加速了計簡化并加速了計算工作，

42、便于考算工作，便于考核和分析各受益核和分析各受益單位的經濟責任。單位的經濟責任。適適用用條條件件輔助生產車間輔助生產車間相互提供產品相互提供產品或勞務不多或或勞務不多或差異不大差異不大各輔助生產各輔助生產車間相互受車間相互受益程度有明益程度有明顯順序。顯順序。各輔助生產車各輔助生產車間相互之間受間相互之間受益程度無明顯益程度無明顯順序。順序。計算工作已計算工作已實現電算化。實現電算化。計劃單位成本比計劃單位成本比較正確。較正確。 一一. .制造費用的歸集制造費用的歸集二二. .制造費用的分配制造費用的分配（基本車間分配的去向是（基本車間分配的去向是“基本基本生產成本生產成本”科目明細賬下的制造

43、費用成本項目）科目明細賬下的制造費用成本項目）不需要分配的情況不需要分配的情況：在：在只生產一種產品的車間只生產一種產品的車間，制造費用可，制造費用可以直接計入該種產品生產成本；以直接計入該種產品生產成本；需要分配的情況需要分配的情況：在：在生產多種產品的車間生產多種產品的車間，制造費用則應采，制造費用則應采用用既合理又簡便的分配方法既合理又簡便的分配方法，分配計入各種產品的生產成本。，分配計入各種產品的生產成本。分配方法分配方法：一般有生產工時比例法、生產工人工資比例法、：一般有生產工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等。機器工時比例法和按年度計劃分配率分配

44、法等。 與前面要素費用的分配類似，不同的只是所采用的分配標準， 制造費用分配率=制造費用總額/生產工時總額（或生產工人工資 總額）（或機器工時總額） 某產品或勞務應分配的制造費用 =該產品或勞務的生產工時（或生產工人工資）（或機器工時） 制造費用分配率（四）按年度計劃分配率分配法：（四）按年度計劃分配率分配法：按照年度開始前確按照年度開始前確定的全年適用的計劃分配率分配費用的方法。定的全年適用的計劃分配率分配費用的方法。年度計劃分配率年度計劃分配率的定額工時總數年度各種產品計劃產量年度制造費用計劃總額某月某產品的某月某產品的制造費用制造費用= =該月該種產品該月該種產品實際實際產量產量的定額工

45、時數的定額工時數年度計劃年度計劃分配率分配率v實際發生的制造費用實際發生的制造費用與本月與本月分配轉出的制造費用分配轉出的制造費用往往存在差往往存在差異異，產生余額。對于產生余額。對于月末余額月末余額不需要處理，如果出現不需要處理，如果出現年末余額年末余額，一般應在年末調整計入一般應在年末調整計入1212月份的產品成本。月份的產品成本。 v例：例：某車間全年制造費用計劃某車間全年制造費用計劃57000元，全年各元，全年各種產品的計劃產量為：甲產品種產品的計劃產量為：甲產品3000件，乙產品件，乙產品1200件，單件產品工時定額為：甲產品件，單件產品工時定額為：甲產品6小時，小時，乙產品乙產品4

46、小時。小時。4月份實際產量為：甲產品月份實際產量為：甲產品260件，件，乙產品乙產品105件；本月實際發生制造費用為件；本月實際發生制造費用為4800元。元。要求：采用年度計劃分配率分配法分配制造費用要求：采用年度計劃分配率分配法分配制造費用并編制相應的會計分錄。并編制相應的會計分錄。一一. .廢品損失的歸集和分配廢品損失的歸集和分配（一）廢品損失核算概述（一）廢品損失核算概述1.1.廢品的概念及分類廢品的概念及分類（1）概念：指不符合規定的技術標準，不能按照原定用途使）概念：指不符合規定的技術標準，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產品、半成品或產成品。用，或者需要加工修理才

47、能使用的在產品、半成品或產成品。（2）分類）分類v按廢品是否可修復分：可修復廢品和不可修復廢品按廢品是否可修復分：可修復廢品和不可修復廢品v按廢品產生原因分：料廢品和工廢品按廢品產生原因分：料廢品和工廢品2.2.廢品損失的概念及內容廢品損失的概念及內容v 廢品損失：不可修復廢品損失：不可修復生產成本生產成本修復修復費用費用扣除回收的廢品殘料價值和應由廢品的過失單位或個人扣除回收的廢品殘料價值和應由廢品的過失單位或個人負擔的賠款后的損失。負擔的賠款后的損失。 過失單位或個人的賠款回收的廢品殘料收入本不可修復廢品的生產成不可修復廢品損失賠款收入回收廢品殘料收入修復費用可修復廢品損失注意：注意：對于

48、降價出售不合格品的降價損失，產品入庫后因管對于降價出售不合格品的降價損失，產品入庫后因管理不善而損壞變質的損失，以及實行理不善而損壞變質的損失，以及實行“三包三包”的企業產品出的企業產品出售后發現的廢品所發生的一切損失等，都售后發現的廢品所發生的一切損失等，都不包括在廢品損失不包括在廢品損失內內。3.3. 廢品損失的核算廢品損失的核算“廢品損失廢品損失”科目科目借方：借方：不可修復廢品的生產成本和可修復廢品的修不可修復廢品的生產成本和可修復廢品的修復費用復費用貸方：貸方：廢品殘料回收的價值和應收的賠款，以及應廢品殘料回收的價值和應收的賠款，以及應由本月生產的同種產品成本負擔的廢品凈損失（轉由本月生產的同種產品成本負擔的廢品凈損失（轉入入“基本生產成本基本生產成本