1、稅稅 法法（必修）（必修） 第第1212章章 企業所得稅法企業所得稅法2【內容提要內容提要】第一節第一節 企業所得稅的三要素企業所得稅的三要素第二節第二節 納稅所得額的確定納稅所得額的確定第三節第三節 稅收優惠稅收優惠第四節第四節 應納稅額的計算應納稅額的計算第五節第五節 源泉扣繳及特別納稅調整源泉扣繳及特別納稅調整第六節第六節 征收管理征收管理3【教學目的教學目的】1 1、了解我國企業所得稅制的演進歷史、了解我國企業所得稅制的演進歷史2 2、掌握企業所得稅三要素，并能準確計算應納稅額、掌握企業所得稅三要素，并能準確計算應納稅額3 3、熟悉企業所得稅征收管理規定、熟悉企業所得稅征收管理規定4【

2、教學重點與難點教學重點與難點】1、企業所得稅的、企業所得稅的三要素三要素2 、兩類納稅人的界定及其納稅義務的規定、兩類納稅人的界定及其納稅義務的規定3、應納稅所得額的確定和應納稅額的計算、應納稅所得額的確定和應納稅額的計算5基本原理基本原理及三要素及三要素征稅對象征稅對象納稅人納稅人應納稅所得額應納稅所得額計算計算稅收優惠稅稅收優惠稅居民企業和居民企業和非居民企業非居民企業 居民企業應納稅額計算居民企業應納稅額計算非居民企業應納稅額計算非居民企業應納稅額計算1 1、適應那些納稅人或應稅項目、適應那些納稅人或應稅項目2 2、優惠內容、優惠內容概念及發展、特點、概念及發展、特點、作用作用生產經營所

3、得和其他所得生產經營所得和其他所得稅率稅率基本稅率：基本稅率：25%三檔優惠：居民企業：三檔優惠：居民企業：1515、20%20%；非居民企業：；非居民企業：10%10%第七章基本內容框架第七章基本內容框架征收管理征收管理納稅義務發生時間、納稅期限、納稅地點納稅義務發生時間、納稅期限、納稅地點應納稅額計算應納稅額計算收入總額：一般、特殊、不征稅、免稅收入總額：一般、特殊、不征稅、免稅準入扣除項目準入扣除項目不得扣除的項目：不得扣除的項目：9 9項項 基本項目：成本、費用、稅金、損失、其他項目基本項目：成本、費用、稅金、損失、其他項目部分項目范圍與標準：部分項目范圍與標準：1717項項其它問題：

4、虧損彌補、境外所得以納稅款的扣其它問題：虧損彌補、境外所得以納稅款的扣除、資產的稅務處理（課程不講，自學）除、資產的稅務處理（課程不講，自學）稅前扣除項目的原則稅前扣除項目的原則 源泉扣除及特別納稅調整源泉扣除及特別納稅調整自學了解自學了解6第一節第一節 企業所得稅三要素企業所得稅三要素一、企業所得稅的基本原理一、企業所得稅的基本原理二、納稅人二、納稅人三、征稅對象三、征稅對象四、稅率四、稅率7一、企業所得稅基本原理一、企業所得稅基本原理( (理解）理解）（一）概念（一）概念（P252P252）以企業的取得的所得額為征以企業的取得的所得額為征稅對象而征收的一種稅。稅對象而征收的一種稅。核心是：

5、核心是：所得額所得額是依據企業所得稅法確定的企業所是依據企業所得稅法確定的企業所得，是計算所得稅的計稅依據。所以也稱為得，是計算所得稅的計稅依據。所以也稱為應納稅所應納稅所得額得額。8（二）我國企業所得稅（法）的演進（二）我國企業所得稅（法）的演進1 1、新中國成立后至改革開放前（、新中國成立后至改革開放前（1949194919791979年）年） 以所有制為基礎的企業所得稅制，為計劃經濟服務以所有制為基礎的企業所得稅制，為計劃經濟服務2 2、改革開放至今（、改革開放至今（19791979年以來至今）年以來至今）第一階段：第一階段：2020世紀世紀8080年代初期：年代初期：建立涉外企業所得稅

6、建立涉外企業所得稅第二階段：第二階段：2020世紀世紀8080年代中期：年代中期：完善內資企業所得稅完善內資企業所得稅第三階段：第三階段：2020世紀世紀9090年代至年代至20072007年：年：實行內外有別實行內外有別第四階段：第四階段：20082008年年1 1月月1 1日起：日起：實行統一的所得稅實行統一的所得稅9（三）企業所得稅的特點（三）企業所得稅的特點1、將企業劃分為居民企業和非居民企業、將企業劃分為居民企業和非居民企業2、征稅對象為應納稅所得額、征稅對象為應納稅所得額3、征稅以量能負擔為原則、征稅以量能負擔為原則4、實行按年計征，分期預繳，年終匯算清繳的征、實行按年計征，分期預

7、繳，年終匯算清繳的征收方法收方法二、納稅人二、納稅人第一條第一條 規定：規定：在中華人民共和國境內，企業和其他取得在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。依照本法的規定繳納企業所得稅。個人獨資企業、合伙企業不適用本法。個人獨資企業、個人獨資企業、合伙企業不適用本法。個人獨資企業、合伙企業是指依照中國法律、行政法規成立的個人獨資合伙企業是指依照中國法律、行政法規成立的個人獨資企業、合伙企業。企業、合伙企業。 11第二條（納稅人分類）第二條（納稅人分類） 企業分為居民企業和非居

8、民企業。企業分為居民企業和非居民企業。企業所得稅法所稱企業所得稅法所稱居民企業居民企業，是指依法在中國境內，是指依法在中國境內成立，或者依照外國成立，或者依照外國( (地區地區) )法律成立但實際管理機法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。構在中國境內的企業。境內企業：境內企業：是指依照中國法律、行政法規在中國境是指依照中國法律、行政法規在中國境內成立的企業、事業單位、社會團體以及其他取得內成立的企業、事業單位、社會團體以及其他取得收入的組織。收入的組織。 12 境外企業：境外企業：是指依照外國（地區）法律成立的企業是指依照外國（地區）法律成立的企業 和其他取得收入的組織。和其他取得收入的組

9、織。 企業所得稅法采用國際較為通用的企業所得稅法采用國際較為通用的注冊標準注冊標準和和實際控管中心標準實際控管中心標準，將企業區分為，將企業區分為“居民企業居民企業”和和“非居民企業非居民企業”。 13什么是居民企業？什么是居民企業？ 居民企業是指依照一國法律、法規在該國境內成立，或者實居民企業是指依照一國法律、法規在該國境內成立，或者實際管理機構或總機構在該國境內的企業。際管理機構或總機構在該國境內的企業。 企業所得稅法所稱的居民企業，是指依照中國法律、法規在企業所得稅法所稱的居民企業，是指依照中國法律、法規在中國境內成立、或者實際管理機構在中國境內的企業。中國境內成立、或者實際管理機構在中

10、國境內的企業。 例如：在例如：在我國注冊成立的沃爾瑪（中國）公司，通用汽車我國注冊成立的沃爾瑪（中國）公司，通用汽車（中國）公司，就是我國的居民企業；在英國、百慕大群島等國（中國）公司，就是我國的居民企業；在英國、百慕大群島等國家和地區注冊的公司，但實際管理機構在我國境內，也是我國的家和地區注冊的公司，但實際管理機構在我國境內，也是我國的居民企業。上述企業應就其來源于我國境內外的所得繳納企業所居民企業。上述企業應就其來源于我國境內外的所得繳納企業所得稅。得稅。 （全面納稅義務）（全面納稅義務）14什么是實際管理機構？什么是實際管理機構？ 實際管理機構：實際管理機構：是指對企業的生產經營、人員、

11、賬是指對企業的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。 實際管理機構：實際管理機構：是指跨國企業的實際有效的指揮、是指跨國企業的實際有效的指揮、控制和管理中心，是行使居民稅收管轄權的國家判定控制和管理中心，是行使居民稅收管轄權的國家判定法人居民身份的主要標準。法人居民身份的主要標準。 實際管理機構所在地的認定，一般以股東大會的場實際管理機構所在地的認定，一般以股東大會的場所、董事會的場所以及行使指揮監督權力的場所等來所、董事會的場所以及行使指揮監督權力的場所等來綜合判斷。綜合判斷。15 企業所得稅法所稱企業所得稅法所稱非居民企業，非

12、居民企業，是指依照外國是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的；或者在內，但在中國境內設立機構、場所的；或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。境內所得的企業。16什么是非居民企業？什么是非居民企業？ 非居民企業：非居民企業：是指按照一國稅法規定不符合居民是指按照一國稅法規定不符合居民企業標準的企業。企業所得稅法所稱的非居民企業企業標準的企業。企業所得稅法所稱的非居民企業是指依照外國（地區）法律、法規成立且實際管理是指依照外國（地區）法律、法規成立且

13、實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。例如，在我國設立的代表于中國境內所得的企業。例如，在我國設立的代表處及其他分支機構等外國企業。處及其他分支機構等外國企業。 17所稱機構、場所，所稱機構、場所，是指在中國境內從事生產經營活是指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所，包括：動的機構、場所，包括：（一）管理機構、營業機構、辦事機構；（一）管理機構、營業機構、辦事機構；（二）工廠、農場、開采自然資源的場所；（二）工廠、農場、開采自

14、然資源的場所；（三）提供勞務的場所；（三）提供勞務的場所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業的場所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業的場所；（五）其他從事生產經營活動的機構、場所。（五）其他從事生產經營活動的機構、場所。 非居民企業委托營業代理人在中國境內從事生產經營活動的，非居民企業委托營業代理人在中國境內從事生產經營活動的，包括委托單位或者個人經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物包括委托單位或者個人經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業代理人視為非居民企業在中國境內設立的機構、場所。等，該營業代理人視為非居民企業在中國境內設立的機構、場所。 18【案例

15、案例1-1-多選多選】下列實行獨立經濟核算的企業或組織下列實行獨立經濟核算的企業或組織中，不可能成為企業所得稅的納稅人的有（）中，不可能成為企業所得稅的納稅人的有（）A A聯營企業聯營企業 B B個人合伙企業個人合伙企業 C C個人獨資企業個人獨資企業 D D股份制企業股份制企業【答案答案】BCBC19【案例案例2-2-多選多選】下列企業中，屬于企業所得稅法中下列企業中，屬于企業所得稅法中居民納稅人的有（）。居民納稅人的有（）。 依照中國法律成立的企業依照中國法律成立的企業依照外國法律成立但其實際的管理機構在中國依照外國法律成立但其實際的管理機構在中國境內的企業境內的企業依照外國法律成立，但在

16、中國境內設立機構、依照外國法律成立，但在中國境內設立機構、場所的企業場所的企業依照外國法律成立，但在中國境內設立營業代依照外國法律成立，但在中國境內設立營業代理人的企業理人的企業【答案答案】B B20【案例案例3-3-多選多選】居民企業的判定標準有（居民企業的判定標準有（ ）。）。A A登記注冊地標準登記注冊地標準 B B所得來源地標準所得來源地標準 C C實際管理機構所在地標準實際管理機構所在地標準 D D經營行為實際發生地標準經營行為實際發生地標準 【答案答案】C C21【案例案例4 4單選單選】下列各項中，不屬于企業所得下列各項中，不屬于企業所得稅納稅人的企業是（稅納稅人的企業是（ ）。

17、）。 A.A.在外國成立但實際管理機構在中國境內的企業在外國成立但實際管理機構在中國境內的企業 B.B.在中國境內成立的外商獨資企業在中國境內成立的外商獨資企業 C.C.在中國境內成立的個人獨資企業在中國境內成立的個人獨資企業 D.D.在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業內所得的企業 【答案答案】C C22【案例案例5-5-判斷判斷】依照外國法律成立、其實際管理機依照外國法律成立、其實際管理機構在境外，且在中國境內沒有設立機構場所的企業不構在境外，且在中國境內沒有設立機構場所的企業不是企業所得稅的納稅人。（是企業所得稅的納稅人。（

18、 ）【答案答案】23三、征稅對象三、征稅對象（一）基本規定（掌握（一）基本規定（掌握P243P243）征稅對象是指企業的征稅對象是指企業的生產經營所得生產經營所得、其他所得其他所得和和清算所得清算所得。24第三條第三條 （承擔的納稅義務）（承擔的納稅義務） 1 1、居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。所得稅。2 2、非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外

19、但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。 3 3、非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。25（二）所得來源的確定（理解（二）所得來源的確定（理解P255P255） 1.1.銷售貨物所得交易活動銷售貨物所得交易活動發生地發生地2.2.提供勞務所得勞務提供勞務所得勞務發生

20、地發生地3.3.轉讓財產所得轉讓財產所得（1 1）不動產）不動產不動產所在地不動產所在地；（2 2）動產）動產企業或者機構、場所所在地企業或者機構、場所所在地（3 3）權益性投資資產按）權益性投資資產按被投資企業所在地被投資企業所在地264.4.股息、紅利等股息、紅利等按照按照分配所得的企業所在地分配所得的企業所在地5.5.利息所得、租金所得、特許權使用費所得利息所得、租金所得、特許權使用費所得按照按照負擔、支付所得負擔、支付所得的企業或者機構、場所的企業或者機構、場所所在地所在地或者個人的住所地或者個人的住所地 6.6.其他所得其他所得由國務院由國務院財政、稅務主管部門財政、稅務主管部門確定

21、。確定。27【案例案例6-6-單選單選】在中國境內未設立機構、場所的非在中國境內未設立機構、場所的非居民企業，取得的下列所得中，應向我國繳納企業居民企業，取得的下列所得中，應向我國繳納企業所得稅的有（所得稅的有（ ）。）。A.A.將設備出租給中國境內的使用者取得的租金將設備出租給中國境內的使用者取得的租金 B.B.將境外房產轉讓給居民企業取得的收益將境外房產轉讓給居民企業取得的收益C.C.從中國銀行香港分行取得的儲蓄存款利息從中國銀行香港分行取得的儲蓄存款利息 D.D.從中國銀行澳門分行取得的股息紅從中國銀行澳門分行取得的股息紅【答案答案】A A28【案例案例7-7-多選多選】企業的下列各項所

22、得中，按經營活企業的下列各項所得中，按經營活動發生地確定所得來源地的有（動發生地確定所得來源地的有（ ）A A銷售貨物所得銷售貨物所得 B B提供勞務所得提供勞務所得 C C財產轉讓所得財產轉讓所得 D D股息紅利所得股息紅利所得 5 5、【答案答案】AB AB 【案例案例9-9-多選多選】企業的下列各項所得中，按企業所企業的下列各項所得中，按企業所在地確定所得來源地的有（在地確定所得來源地的有（ ）A A銷售貨物所得銷售貨物所得 B B提供勞務所得提供勞務所得 C C動產轉讓所得動產轉讓所得 D D股息紅利所得股息紅利所得 6 6、【答案答案】CDCD29四、稅率四、稅率（P244P244掌

23、握）見下表掌握）見下表種類種類稅率稅率適應范圍適應范圍（一）基本（一）基本稅率稅率2525適用于居民企業和在中國境內設有機構、場適用于居民企業和在中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯的非居民企業。所且所得與機構、場所有關聯的非居民企業。（二）兩檔（二）兩檔優惠稅率優惠稅率1515國家重點扶持的國家重點扶持的高新技術企業高新技術企業2020符合條件的符合條件的小型微利企業小型微利企業（三）預提（三）預提所得稅稅率所得稅稅率（扣繳義務（扣繳義務人代扣代繳）人代扣代繳）20%20%（實際（實際征稅時適征稅時適用用l0%l0%稅率）稅率）適用于在中國境內適用于在中國境內未設立機構、場所未設立

24、機構、場所的。或的。或者雖設立機構、場所但者雖設立機構、場所但取得的所得取得的所得與其所設與其所設機構、場所機構、場所沒有實際聯系的非居民企業沒有實際聯系的非居民企業鏈接鏈接P282P282（十）（十）30幾點說明：幾點說明：1 1、國家需要重點扶持的高新技術企業、國家需要重點扶持的高新技術企業鏈接鏈接P277P277，具體主要是，具體主要是六個條件六個條件 （1 1）擁有核心知識產權擁有核心知識產權（2 2）產品（服務）產品（服務）屬于國家重點支持屬于國家重點支持的高新技術領域的高新技術領域（3 3）研究開發費占銷售收入的比例研究開發費占銷售收入的比例不得低于規定比例不得低于規定比例（4 4

25、）高新技術）高新技術產品（服務）收入占企業總收入產品（服務）收入占企業總收入不低于不低于規定比例規定比例（5 5）科技人員占企業職工總數科技人員占企業職工總數比例不得低于規定比例比例不得低于規定比例（6 6）國家規定的）國家規定的其他高新技術企業的條件其他高新技術企業的條件312 2、小型微利企業的條件（鏈接、小型微利企業的條件（鏈接P278P278第三條）見下表：第三條）見下表：另外：另外：20122012年年1 1月月1 1日日-2015-2015年年1212月月3131日前，應納稅所日前，應納稅所得額得額6 6萬的企業減半再按萬的企業減半再按20%20%的稅率征收企業所的稅率征收企業所得

26、稅得稅稅源優惠稅源優惠企業性質企業性質所屬行業所屬行業年度應納年度應納稅所得額稅所得額從業人數從業人數 資產總額資產總額工業企業工業企業國家非限國家非限制行業制行業3030萬元萬元100100人人30003000萬元萬元其他企業其他企業8080人人10001000萬元萬元323 3、預提所得稅率、預提所得稅率（鏈接（鏈接282282第十條）扣繳義務人代扣第十條）扣繳義務人代扣代繳。規定代繳。規定2020，實際減按，實際減按1010征收。主要是非居民企征收。主要是非居民企業中的兩種情況使用：業中的兩種情況使用： （1 1）中國境內）中國境內未設立機構場所未設立機構場所的非居民企業就的非居民企業就

27、其來源于其來源于中國境內的所得中國境內的所得（2 2）在中國境內設立機構、場所，但取得與其所設立的）在中國境內設立機構、場所，但取得與其所設立的機構、場所機構、場所沒有實際聯系的的境內所得沒有實際聯系的的境內所得33【案例案例8-8-單選單選】國內某居民企業國內某居民企業20122012年年4 4月月1 1日日從國外某企業租入價值從國外某企業租入價值400400萬元的通訊設備，合同約萬元的通訊設備，合同約定使用期限一年，分兩期于定使用期限一年，分兩期于20122012年年1010月月1 1日和日和20132013年年4 4月月1 1日分別支付使用費日分別支付使用費2020萬元。萬元。20122

28、012年國內公司應年國內公司應代扣代繳企業所得稅（代扣代繳企業所得稅（ ）。）。 A.2A.2萬元萬元 B.4B.4萬元萬元 C.6C.6萬元萬元 D.8D.8萬元萬元 【答案答案】A A34【案例案例9-9-多選多選】企業的下列所得中，適用企業的下列所得中，適用20%20%的企業所得稅稅的企業所得稅稅率的（）率的（） 非居民企業在中國境內設立機構，所取得的與機構有實非居民企業在中國境內設立機構，所取得的與機構有實際聯系的境內所得際聯系的境內所得非居民企業在中國境內設立機構，所取得的與機構有實非居民企業在中國境內設立機構，所取得的與機構有實際聯系的境外所得際聯系的境外所得非居民企業在中國境內設

29、立機構，所取得的與境內機構非居民企業在中國境內設立機構，所取得的與境內機構沒有實際聯系的所得沒有實際聯系的所得非居民企業在中國境內沒有設立機構，所取得的來自中非居民企業在中國境內沒有設立機構，所取得的來自中國境內的所得國境內的所得 【答案答案】CDCD35【案例案例10-10-單選單選 】現行企業所得稅法規定，不考現行企業所得稅法規定，不考慮外商投資企業和外國企業的稅收優惠的情況下，慮外商投資企業和外國企業的稅收優惠的情況下，適用適用15%15%稅率的納稅人是（稅率的納稅人是（ ）。）。A A小型微利企業小型微利企業 B B綜合利用資源的企業綜合利用資源的企業 C C國家需要重點扶持的高新技術

30、企業國家需要重點扶持的高新技術企業D D在中國境內未設立機構但有來源于中國境內所得在中國境內未設立機構但有來源于中國境內所得的外國企業的外國企業【答案答案】C C36第二節第二節 應納稅所得額的確定應納稅所得額的確定( (掌握）掌握）一、確定應納稅所得額的含義一、確定應納稅所得額的含義二、收入總額二、收入總額三、不征稅收入和免稅收入三、不征稅收入和免稅收入四、扣除原則和范圍四、扣除原則和范圍五、不準扣除的項目五、不準扣除的項目六、應納稅所得額計算的其他項目六、應納稅所得額計算的其他項目37一、確定應納稅所得額的含義一、確定應納稅所得額的含義（一）應納稅所得額的含義（一）應納稅所得額的含義（ P

31、244P244了解）了解）：應納稅所得額是稅法規定的計算所得稅的依據，按應納稅所得額是稅法規定的計算所得稅的依據，按照稅法規定，用公式：照稅法規定，用公式：應納稅所得額應納稅所得額企業每一納稅年度的收入總額企業每一納稅年度的收入總額不征稅收入不征稅收入免稅收入免稅收入各項扣除各項扣除允許彌補以前年度的虧損允許彌補以前年度的虧損38（二）會計利潤與應納稅所得額的異同（二）會計利潤與應納稅所得額的異同（掌握）（掌握）1 1、相同點：、相同點：計算的大體口徑相同，都是收入減去成本、計算的大體口徑相同，都是收入減去成本、費用、稅金和損失費用、稅金和損失 2 2、不同點、不同點（1 1）概念和依據的法規

32、不同概念和依據的法規不同 （2 2）作用不同）作用不同3 3、聯系：、聯系：會計利潤是計算應納稅所得額的基礎，會計會計利潤是計算應納稅所得額的基礎，會計利潤按稅法進行調整后的結果是應納稅所得額利潤按稅法進行調整后的結果是應納稅所得額39（三）應納稅所得額的計算方法（三）應納稅所得額的計算方法、直接計算法：按照含義直接計算、直接計算法：按照含義直接計算應納稅所得額應納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除金額彌補虧損各項扣除金額彌補虧損2 2、間接計算法：根據會計利潤與應納稅所得額的聯系、間接計算法：根據會計利潤與應納稅所得額的聯系間接計算：間接計算：應納稅所得額會

33、計利潤應納稅所得額會計利潤納稅調整額納稅調整額40幾點說明：幾點說明：（1 1）收入總額為稅法規定的）收入總額為稅法規定的計稅收入計稅收入（2 2）各項扣除金額為按）各項扣除金額為按稅法規定范圍和限額標準計算稅法規定范圍和限額標準計算的的扣除金額扣除金額（3 3）稅收調整項目金額包括兩方面）稅收調整項目金額包括兩方面會計處理和稅收規定不一致的應予以調整。會計處理和稅收規定不一致的應予以調整。企業按稅法規定準予扣除的的稅收金額。企業按稅法規定準予扣除的的稅收金額。 具體包括具體包括“調增調增”和和“調減調減”41“調增調增”“納稅調整增加額納稅調整增加額”包括：包括：第一，會計利潤計算中已扣除，

34、但超過稅法規定第一，會計利潤計算中已扣除，但超過稅法規定扣除標準部分扣除標準部分第二，會計利潤計算中已扣除，但稅法規定不得第二，會計利潤計算中已扣除，但稅法規定不得扣除的項目扣除的項目第三，未計或少記的應稅收益。第三，未計或少記的應稅收益。42“調減調減”“納稅調整增加額納稅調整增加額”包括：包括：第一，彌補以前年度（第一，彌補以前年度（5 5年內）未彌補的虧損額年內）未彌補的虧損額第二，減稅或免稅收益第二，減稅或免稅收益（4 4）企業不能提供完整、準確的收入及成本費用憑）企業不能提供完整、準確的收入及成本費用憑證，不能正確計算應納稅所得額，由稅務機關核證，不能正確計算應納稅所得額，由稅務機關

35、核定其應納稅所得。定其應納稅所得。43二、收入總額二、收入總額收入總額收入總額企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得收入。收入。包括：一般收入包括：一般收入和和特殊收入。特殊收入。44（一）一般收入九項（一）一般收入九項（P244P244掌握掌握）1 1、銷售貨物收入、銷售貨物收入 2 2、提供勞務收入、提供勞務收入3 3、轉讓財產收入、轉讓財產收入 4 4、股息、紅利所得等權益性投資收入、股息、紅利所得等權益性投資收入 5 5、利息收入、利息收入 6 6、租金收入、租金收入 7 7、特許權使用費收入、特許權使用費收入 8 8、接受捐贈收入、接受捐贈收

36、入 9 9、其他收入、其他收入 45 “接受捐贈收入接受捐贈收入”：按按實際收到日期實際收到日期確認收入實現確認收入實現（1 1）貨幣性資產：并入）貨幣性資產：并入當期當期的應納稅所得的應納稅所得（2 2）非貨幣性資產：按當時資產的）非貨幣性資產：按當時資產的入賬價值確認入賬價值確認捐贈收捐贈收入，入，并入當期并入當期應納稅所得。應納稅所得。包括：受贈包括：受贈資產價值資產價值和由捐贈企業代為支付的和由捐贈企業代為支付的增值稅增值稅，不包括：由受贈企業另外支付或應付的相關稅費。不包括：由受贈企業另外支付或應付的相關稅費。提示：與增值稅的處理相同提示：與增值稅的處理相同46【案例案例1111】甲

37、企業甲企業20122012年年1 1月接受乙單位捐贈設備一臺，月接受乙單位捐贈設備一臺，收到的增值稅專用發票上注明價款收到的增值稅專用發票上注明價款100100萬元，增值稅萬元，增值稅1717萬元，企業另轉賬支付安裝調試費萬元，企業另轉賬支付安裝調試費0.80.8萬元，計算萬元，計算該項受贈資產應交企業所得稅。該項受贈資產應交企業所得稅。【答案答案】以非貨幣資金形式取得的收入行為，應按以非貨幣資金形式取得的收入行為，應按公允價值確定收入額。公允價值包括受贈資產價公允價值確定收入額。公允價值包括受贈資產價值和由捐贈企業代為支付的增值稅，不包括受贈值和由捐贈企業代為支付的增值稅，不包括受贈企業的其

38、他支付或應付的相關稅費，所以：企業的其他支付或應付的相關稅費，所以： 應繳企業所得稅（應繳企業所得稅（100+17100+17）25%25%29.329.3萬元萬元47 【會計處理會計處理】 資產確認資產確認 借：固定資產借：固定資產 100.8100.8 應交稅費應交稅費應交增值稅（進）應交增值稅（進）1717 貸：營業外收入貸：營業外收入 117117 銀行存款銀行存款 0.80.8假設甲企業除受贈所得外其他的生產經營所得會計假設甲企業除受贈所得外其他的生產經營所得會計利潤每年均為利潤每年均為3030萬元，甲乙企業都為增值稅一般納萬元，甲乙企業都為增值稅一般納稅人。則甲企業受贈資產應繳納的

39、企業所得稅是：稅人。則甲企業受贈資產應繳納的企業所得稅是：117117* *25%=29.2525%=29.25（萬元），由于金額較大，可以在未（萬元），由于金額較大，可以在未來來5 5年平均納稅。年平均納稅。48 20122012年年計提所得稅計提所得稅29.2529.25* *1/5=5.851/5=5.85萬元萬元借：所得稅費用借：所得稅費用 29.2529.25 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅 5.85 5.85 遞延所得稅負債遞延所得稅負債 23.423.4 以后四年以后四年，每年會計處理應當是：，每年會計處理應當是：借：遞延所得稅負債借：遞延所得稅負債5.855.85

40、 貸：應交稅費應交所得稅貸：應交稅費應交所得稅5.855.8549（二）特殊收入（二）特殊收入（P245-P245-（二）了解（二）了解）1 1、分期收款分期收款：按：按合同規定時間和金額合同規定時間和金額2 2、受托加工大型機械設備等受托加工大型機械設備等，超過，超過1212個月：按個月：按年內工年內工程進度程進度3 3、產品分成方式產品分成方式：收入按：收入按公允價值公允價值；時間按；時間按分得日期分得日期4 4、發生非貨幣性資產交換發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞，以及將貨物、財產、勞務等務等用于用于捐贈、償債、集資、廣告、樣品、福利或利捐贈、償債、集資、廣告、樣品、福利或利潤

41、分配等：潤分配等：視同銷售貨物、轉讓財產或提供勞務納稅視同銷售貨物、轉讓財產或提供勞務納稅50三、不征稅收入和免稅收入（掌握）三、不征稅收入和免稅收入（掌握）（一）不征稅收入（一）不征稅收入性質上不屬于征稅的收入，包括性質上不屬于征稅的收入，包括三項三項：1 1、財政撥款、財政撥款2 2、依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政、依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金府性基金3 3、國務院規定的其他不征稅收入、國務院規定的其他不征稅收入51 注意對不征稅收入的說明注意對不征稅收入的說明P248P248第第3 3、4 4點點 增值稅即征即退、先征后退、先征后返的增值稅即征即退、先征

42、后退、先征后返的收入一般情況下要交所得稅會計處理收入一般情況下要交所得稅會計處理 收到退稅款是：收到退稅款是： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：營業外收入貸：營業外收入如果有指定用途的，可以作不征稅收入如果有指定用途的，可以作不征稅收入52（二）免稅收入（掌握）（二）免稅收入（掌握） 性質上屬于征稅所得，但稅法給予免征的收入；包性質上屬于征稅所得，但稅法給予免征的收入；包括括四項四項：1 1、國債利息收入、國債利息收入2 2、符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性、符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性收益收益533 3、在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居、在中國境內設立機構、場所

43、的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益。利等權益性投資收益。4 4、符合條件的非營利組織的收入。、符合條件的非營利組織的收入。具體條件具體條件8 8個見：個見：P251P251提示：提示：不包括非盈利組織從事的營利性活動取得的收入不包括非盈利組織從事的營利性活動取得的收入54四、扣除原則和范圍（四、扣除原則和范圍（P261267）（一）扣除原則（一）扣除原則（P251P251自學理解自學理解）1 1、權責發生制、權責發生制 2 2、配比原則、配比原則3 3、相關性原則、相關性原則 4 4、確定性原則、確定性原則

44、5 5、合理原則、合理原則（二）基本扣除項目（二）基本扣除項目（P251P251252252重點重點）企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出。企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出。具體五項：具體五項：成本、費用、稅金、損失、其他支出成本、費用、稅金、損失、其他支出551 1、成本生產經營成本、成本生產經營成本【案例案例1212】產品生產成本產品生產成本800800元元/ /件，生產出件，生產出2000020000件，件，在生產過程中發生了其他費用在生產過程中發生了其他費用400400萬元，銷售成本萬元，銷售成本10001000元元/ /件，銷售件，銷售1800018000件。計算稅前

45、扣除成本。件。計算稅前扣除成本。【答案答案】稅前扣除成本稅前扣除成本10001000180001800018001800（萬元）（萬元） 562 2、費用、費用三項期間費用三項期間費用（1 1）銷售費用：）銷售費用：特別關注其中的廣告費、運輸費、特別關注其中的廣告費、運輸費、銷售傭金等費用。銷售傭金等費用。 （2 2）管理費用：）管理費用：特別關注其中的業務招待費、職工特別關注其中的業務招待費、職工福利費、工會經費、職工教育經費、為管理組織經福利費、工會經費、職工教育經費、為管理組織經營活動提供各項支援性服務而發生的費用等。營活動提供各項支援性服務而發生的費用等。 （3 3）財務費用：）財務費

46、用：特別關注其中的利息支出、借款費特別關注其中的利息支出、借款費用等。用等。573 3、稅金、稅金“十稅一費十稅一費”（1）銷售稅金及附加中）銷售稅金及附加中“六稅一費六稅一費”：應：應稅前所得扣除稅前所得扣除消費稅、營業稅、城建稅、土地增值稅、出口關稅、資消費稅、營業稅、城建稅、土地增值稅、出口關稅、資源稅、教育費附加源稅、教育費附加（2）管理費用中的）管理費用中的“四稅四稅”：因為因為房產稅、土地使用稅、車船稅、印花稅房產稅、土地使用稅、車船稅、印花稅在成本核算在成本核算時已經扣除，所以時已經扣除，所以稅前所得中不再扣除，以免重復扣稅前所得中不再扣除，以免重復扣。58【案例案例1313】根

47、據企業所得稅法律制度的規定，下列根據企業所得稅法律制度的規定，下列稅金在計算企業應納稅所得額時，不得從收入總稅金在計算企業應納稅所得額時，不得從收入總額中扣除的是（額中扣除的是（ ）。）。 A.A.土地增值稅土地增值稅 B.B.增值稅增值稅 C.C.消費稅消費稅 D.D.營業稅營業稅 【答案答案】B B594 4、損失、損失（1 1）包括：固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，）包括：固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失不可抗力因素造成的損失以及其他損失 （2 2）稅前可

48、以扣除的損失為凈損失。即企業的損失減）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業的損失減除責任人賠償和保險賠款后的余額。除責任人賠償和保險賠款后的余額。 （3 3）已作為損失處理的資產，在以后又全部或部分收）已作為損失處理的資產，在以后又全部或部分收回時，應當計入當期收入計征所得稅。回時，應當計入當期收入計征所得稅。注意：注意：納稅年內的虧損不得轉移以后年度納稅年內的虧損不得轉移以后年度 會計與稅法不一致，按稅法執行會計與稅法不一致，按稅法執行60（三）部分扣除項目的具體范圍及標準（三）部分扣除項目的具體范圍及標準P252P252258258共計共計1818項，項，課程教學要求課程教學要求重點掌握重點

49、掌握：1 1、2 2、3 3、4 4、5 5、7 7、8 8、1313、1818其余的規定做一個相關其余的規定做一個相關了解了解。611 1、工資薪金支出、工資薪金支出據實扣除據實扣除2 2、三項經費：扣除標準見下表：、三項經費：扣除標準見下表：三項經費三項經費 會計計提會計計提 稅法規定稅法規定 職工工會職工工會經費經費 工資總額工資總額2%2% 規定標準以內按實際數扣除，規定標準以內按實際數扣除，超過標準的只能按標準扣除超過標準的只能按標準扣除 職工福職工福利費利費 工資總額工資總額14%14%規定標準以內按實際數扣除，規定標準以內按實際數扣除，超過標準的只能按標準扣除超過標準的只能按標準

50、扣除 職工教育職工教育經費經費 工資總額工資總額2.5%2.5% 規定標準以內按實際數扣除，超過規定標準以內按實際數扣除，超過部分部分準予結轉以后納稅年度扣除準予結轉以后納稅年度扣除 62【案例案例1414】假設企業有職工假設企業有職工320320人，適用企業所得稅人，適用企業所得稅稅率稅率2525，20112011年度全年實發工資總額共年度全年實發工資總額共856856萬元，萬元，分別扣除了職工福利費分別扣除了職工福利費140140萬元、工會經費萬元、工會經費25.6825.68萬萬元，取得元，取得工會經費撥繳款專用收據工會經費撥繳款專用收據、職工教育、職工教育費費24.2424.24萬元。

51、試問按照企業所得稅法企業可以稅萬元。試問按照企業所得稅法企業可以稅前扣除的工資及三項經費分別是多少？應該補繳多前扣除的工資及三項經費分別是多少？應該補繳多少企業所得稅？少企業所得稅？63【答案答案】按照企業所得稅法企業支付的工資據實扣除按照企業所得稅法企業支付的工資據實扣除856856萬元萬元職工福利費可以扣除限額職工福利費可以扣除限額8568561414=119.84=119.84（萬元）所以：（萬元）所以：應調增應納稅所得額應調增應納稅所得額140140119.84119.8420.1620.16（萬元）（萬元）工會經費可以扣除限額工會經費可以扣除限額8568562 217.1217.12

52、（萬元）所以：（萬元）所以：應調增應納稅所得額應調增應納稅所得額25.625.617.1217.128.568.56（萬元）（萬元）64職工教育經費可以扣除限額職工教育經費可以扣除限額 8568562.5%2.5%21.4(21.4(萬元萬元) ) 所以所以: :應調增應納稅所得額應調增應納稅所得額24.24-21.424.24-21.42.84(2.84(萬元萬元) )企業應調增應納稅所得額企業應調增應納稅所得額 20.16+8.56+2.8420.16+8.56+2.8431.56(31.56(萬元萬元) )所以所以, ,企業應補繳企業所得稅企業應補繳企業所得稅 31.5631.5625%

53、25%7.89(7.89(萬元）萬元）1004-1005 2011/11/121004-1005 2011/11/12653 3、各類保險基金和統籌基金、各類保險基金和統籌基金按規定比例支付的可扣除按規定比例支付的可扣除（1 1）五費一金）五費一金（2 2）補充養老、補充醫療、特殊工種的商業保險費）補充養老、補充醫療、特殊工種的商業保險費（3 3）企業參加財產保險按規定繳納的保險費）企業參加財產保險按規定繳納的保險費注意：注意：企業為投資者或者職工企業為投資者或者職工支付的商業保險支付的商業保險不得扣除不得扣除664、利息費用、利息費用（掌握）（掌握）（1 1）扣除標準：）扣除標準：金融機構同

54、期、同類貸款的利率金融機構同期、同類貸款的利率（2）具體扣除規定：具體扣除規定：第一，非金融機構第一，非金融機構 向金融機構向金融機構據實扣除據實扣除 向非金融機構向非金融機構按標準扣除按標準扣除 經批準發行債券的利息支出經批準發行債券的利息支出據實扣除據實扣除第二，金融機構：第二，金融機構： 吸收存款支付的利息和同業拆借的利息吸收存款支付的利息和同業拆借的利息據實扣除據實扣除67【案例案例15-15-多選多選】下列利息支出中，可以從應納下列利息支出中，可以從應納稅所得額中據實扣除的有（稅所得額中據實扣除的有（ ）A A金融企業的儲蓄利息支出金融企業的儲蓄利息支出B B金融企業的同業拆借利息支

55、出金融企業的同業拆借利息支出 C C非金融企業在生產、經營期間，向金融企業非金融企業在生產、經營期間，向金融企業借款的利息支出借款的利息支出 D D非金融企業在生產、經營期間，向非金融企非金融企業在生產、經營期間，向非金融企業借款的利息支出業借款的利息支出 【答案答案】ABCABC68【案例案例1616】某公司某公司20112011年度實現會計利潤總額年度實現會計利潤總額2525萬元。萬元。經某注冊會計師審核，經某注冊會計師審核，“財務費用財務費用”賬戶中列支有兩賬戶中列支有兩筆利息費用：向銀行借入生產用資金筆利息費用：向銀行借入生產用資金200200萬元，借用萬元，借用期限期限6 6個月，支

56、付借款利息個月，支付借款利息5 5萬元；經過批準向本企業萬元；經過批準向本企業職工借入生產用資金職工借入生產用資金6060萬元，借用期限萬元，借用期限1010個月，支付個月，支付借款利息借款利息3.53.5萬元。該公司萬元。該公司20112011年度的應納稅所得額年度的應納稅所得額為（為（ ）萬元。）萬元。 A.21 B.26 C.30 D.33 A.21 B.26 C.30 D.33 69【答案答案】B B【解析解析】因為：向非金融機構（包括經批準向職工）因為：向非金融機構（包括經批準向職工）借款是標準內可扣除。標準是銀行同期同類貸款的利借款是標準內可扣除。標準是銀行同期同類貸款的利率，所以

57、要計算銀行同期同類貸款的利率，已知率，所以要計算銀行同期同類貸款的利率，已知200200萬萬元半年利息為元半年利息為5 5萬元，一年的利息為萬元，一年的利息為1010萬元（萬元（2 25 5），），則推出銀行同類同期貸款的利率則推出銀行同類同期貸款的利率銀行年利率（銀行年利率（5 52 2）2002005%5%故月利率故月利率5 51212可以稅前扣除的職工借款利息可以稅前扣除的職工借款利息60605%5%121210102.52.5（萬元）（萬元）實際支付實際支付3.53.5扣除標準扣除標準2.52.5，超標，超標1 1萬元（萬元（3.5-2.53.5-2.5）所以：所以：應納稅所得額應納稅

58、所得額25+125+12626（萬元）（萬元）705 5、借款費用（掌握）、借款費用（掌握）（1 1）標準同利息扣除標準）標準同利息扣除標準（2 2）具體扣除規定：企業購置、建造和生產固定資）具體扣除規定：企業購置、建造和生產固定資產、無形資產（產、無形資產（1212個月以上的）發生的借款費用，個月以上的）發生的借款費用，購建期間購建期間資本化資本化全部計入該固定資產原值（成本），全部計入該固定資產原值（成本），不得扣除不得扣除竣工結算并交付使用竣工結算并交付使用或達到預定銷售狀況或達到預定銷售狀況 可在可在發生當期按標準扣除發生當期按標準扣除71【案例案例1717】某企業當年某企業當年1 1

59、月向銀行借款月向銀行借款200200萬元購萬元購建固定資產，借款期限建固定資產，借款期限1 1年。購建的固定資產于當年。購建的固定資產于當年年9 9月月3030日完工并交付使用（本題不考慮該項固定日完工并交付使用（本題不考慮該項固定資產折舊），企業支付給銀行的年利息費用共計資產折舊），企業支付給銀行的年利息費用共計1212萬元全部計入了財務費用。要求：計算財務費用應萬元全部計入了財務費用。要求：計算財務費用應調整的應納稅所得額。調整的應納稅所得額。1001-1003 2011/11/121001-1003 2011/11/1272【答案答案】允許扣除的借款利息允許扣除的借款利息 1212121

60、23 33 3（萬元）（萬元）調增應納稅所得額調增應納稅所得額 12123=93=9（萬元）（萬元）736 6、匯兌損失、匯兌損失規定的范圍內可扣除（了解）規定的范圍內可扣除（了解）7 7、業務招待費（、業務招待費（ 掌握）掌握）（1 1） 兩個標準：兩個標準：實際發生額的實際發生額的6060最高不最高不得超過當年銷售（營業）收入的得超過當年銷售（營業）收入的5 5. .（2 2）標準運用）標準運用: :孰低孰低原則。原則。74（3 3）特別說明）特別說明業務招待費、廣告費計算扣除限額的業務招待費、廣告費計算扣除限額的依據相同依據相同銷售（營業）收入按照會計制度核算的主營業務銷售（營業）收入按